第五章人力資源投資會計第五章人力資源投資會計1第一節(jié)人力資源投資會計概述第一節(jié)人力資源投資會計概述2

一、人力資源投資的含義和特點1、人力資源投資的含義人力資源投資是指通過對人力資源一定的投入（貨幣、資本或?qū)嵨铮?，使人力資源質(zhì)量及數(shù)量指標(biāo)均有所改善，并且這種改善最終反映在勞動產(chǎn)出的增加上的一種投資行為。貝克爾指出，用于增加人的資源，影響未來貨幣和消費(fèi)的投資就是人力資源投資。人力資源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。一、人力資源投資的含義和特點1、人力資源投資的含義32、人力資源投資的特點（1）人力資源投資的連續(xù)性、動態(tài)性（2）投資者和收益者的不完全一致性（3）人力資源投資具有高收益性（4）人力資源投資收益具有遞增性（5）人力資源投資收益具有多方面性2、人力資源投資的特點4

二、人力資源投資的重要性1、教育投資的重要性教育投資的重要性主要體現(xiàn)在它能極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。（1）教育投資改善了人力資源的素質(zhì)，從而使勞動生產(chǎn)率得到提高。（2）教育投資能使勞動者的創(chuàng)新能力得到提高，從而在投入的勞動量不變的條件下能夠增加產(chǎn)出量。二、人力資源投資的重要性1、教育投資的重要性5（3）教育投資導(dǎo)致的勞動者素質(zhì)的提高，還能提高勞動者的獨立工作的能力、自學(xué)能力、動手能力和解決問題的能力，從而使勞動者能更快地接受新工藝、新技術(shù)，掌握新設(shè)備，將先進(jìn)技術(shù)盡快地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，能及時解決生產(chǎn)中出現(xiàn)的問題，使生產(chǎn)能夠正常地進(jìn)行。（4）教育投資不論對整個社會還是對受教育者個人來說，投資收益也是很可觀的。（3）教育投資導(dǎo)致的勞動者素質(zhì)的提高，還能提高勞動者的獨立工6

2、職業(yè)培訓(xùn)的重要性（1）對社會失業(yè)人員進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)其目的是為了使失業(yè)人員掌握重新就業(yè)所需要的知識和技能。（2）企業(yè)對員工進(jìn)行的培訓(xùn)這類培訓(xùn)活動對于企業(yè)來說是應(yīng)該根據(jù)需要經(jīng)常進(jìn)行的，其目的是為了使有關(guān)人員能夠掌握為勝任從事的工作所需要的知識和技能，提高勞動者的素質(zhì)，改善企業(yè)人力資源的質(zhì)量。包括：①對新招聘人員進(jìn)行的崗前培訓(xùn)②對在職人員進(jìn)行的在職培訓(xùn)（或稱為崗上培訓(xùn)）2、職業(yè)培訓(xùn)的重要性7企業(yè)對員工的在職培訓(xùn)又可分為一般培訓(xùn)和特殊培訓(xùn)兩類。一般培訓(xùn)的內(nèi)容具有比較廣泛的適用性，即通過一般培訓(xùn)所掌握的知識和技能不僅適用于本企業(yè)，也適用于其他許多企業(yè)。特殊培訓(xùn)的內(nèi)容在適用性方面范圍比較狹窄，接受了特殊培訓(xùn)的員工利用所掌握的知識和技能為其他企業(yè)提供服務(wù)的可能性也較小。企業(yè)對員工的在職培訓(xùn)又可分為一般培訓(xùn)和特殊培訓(xùn)兩類。8企業(yè)對員工進(jìn)行的在職培訓(xùn)，是非常必要的。因為只有通過對員工的不斷培訓(xùn)，才會促進(jìn)員工素質(zhì)的不斷提高；而高素質(zhì)的員工將極大地提升企業(yè)的競爭力，從而提升國家競爭力。向員工提供在職培訓(xùn)，也是企業(yè)吸引和留住員工特別是所需人才的重要手段。企業(yè)對員工進(jìn)行的在職培訓(xùn)，是非常必要的。因為只有通過對員工的93、衛(wèi)生保健投資的重要性衛(wèi)生保健投資能夠延長作為人力資源載體的人的平均壽命，從而可以增加人的勞動年限，相當(dāng)于廉價生產(chǎn)出人力資源；它能保持和增強(qiáng)人的體質(zhì)，對人的后天智力的形成和智力的水平起到有益的影響作用，從而提高勞動者的勞動生產(chǎn)率；它能提高人體的健康水平，減少患病率，從而減少由于勞動者患病導(dǎo)致的生產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)損失和醫(yī)療費(fèi)用的支出。因此，衛(wèi)生保健投資將直接影響到人力資源的質(zhì)量和數(shù)量的存量，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用。3、衛(wèi)生保健投資的重要性104、流動投資的重要性人力資源流動投資的結(jié)果，不但會影響人力資源載體的收益，也會對其他方面產(chǎn)生影響。在國內(nèi)的不同地域和不同單位間的人力資源流動，對流出的地域和單位而言可能會造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，而對流入的地域和單位來說，因為得到了所需要的人力資源，會為其帶來更多的效益。一般說來，人力資源的流動過程是這一特殊資源的優(yōu)化配置的過程，因此流入地域和單位增加的效益會大于流出地域和單位的損失，從而在一定時期內(nèi)對總體效益有利。4、流動投資的重要性11

三、人力資源投資會計人力資源投資會計是為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計量和報告。三、人力資源投資會計人力資源投資會計是為了開發(fā)人力資源、121、人力資源投資會計的主體人力資源投資的主體是國家、社會、企業(yè)、家庭和個人2、人力資源投資會計的目的在學(xué)校里進(jìn)行人力資源教育投資會計核算的目的是提供教育投資的信息，以便促進(jìn)各方面認(rèn)識到加強(qiáng)對人力資源教育投資的管理的重要性，加強(qiáng)對教育投資的管理，以改善和促進(jìn)對人力資源教育的投資，促進(jìn)人力資本的形成和積累，提高人力資源教育投資的效率。1、人力資源投資會計的主體13

第二節(jié)人力資源教育投資的構(gòu)成

人力資源教育投資主要由國家投資、社會投資、企業(yè)投資、家庭投資和個人投資等幾個方面組成。

第二節(jié)人力資源教育投資的構(gòu)成

人力資源教育投資主14

一、國家投資國家投資是指國家用于教育的財政支出和國家、地方財政分配給各產(chǎn)業(yè)、行政部門經(jīng)費(fèi)中用于教育的開支。

二、社會投資

社會投資是指熱心教育事業(yè)的個人或社會組織對教育事業(yè)的資助。

三、企業(yè)投資企業(yè)的教育投資包括：為使企業(yè)員工掌握必要的知識與技能或提高企業(yè)的人力資源素質(zhì)而進(jìn)行的教育投資，這種教育投資已納入人力資源開發(fā)成本進(jìn)行核算；企業(yè)為了吸引人才、儲備人才而在學(xué)校設(shè)立的獎學(xué)金；企業(yè)出于贊助公益事業(yè)或出于商業(yè)目的而資助教育事業(yè)所進(jìn)行的教育投資。

一、國家投資15

四、家庭投資家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發(fā)生的與教育有關(guān)的費(fèi)用支出。這種支出能促進(jìn)人力資本的形成和積累，使受教育者在未來獲取更高水平的收益。

五、個人投資這里所說的個人投資，是指作為人力資源載體的個人對自身進(jìn)行的有利于人力資本的形成和積累的教育投資。作為社會上的一員而以個人身份對教育事業(yè)進(jìn)行的資助（如李嘉誠、包玉剛、邵逸夫等人對教育事業(yè)的贊助），應(yīng)歸于社會投資里進(jìn)行核算。四、家庭投資16第三節(jié)人力資源投資會計核算

主要對高等院校人力資源教育投資的會計核算問題進(jìn)行討論。

第三節(jié)人力資源投資會計核算

主要對高等院校人力資源教17

一、在高等院校進(jìn)行人力資源投資會計核算的前提條件第一，實現(xiàn)了校園銀行卡的設(shè)置和使用；第二，學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的不同類的項目可以區(qū)分，其受益人群的資料可以獲得；第三，全機(jī)會收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以獲得；第四，學(xué)校財務(wù)處的會計核算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化。一、在高等院校進(jìn)行人力資源投資會計核算的前提條件18

二、高教培養(yǎng)成本的構(gòu)成1、直接成本高教培養(yǎng)的直接成本是指學(xué)生在接受高等教育期間實際發(fā)生的有助于人力資本的形成和積累并可直接歸屬于特定的某位學(xué)生的有關(guān)費(fèi)用支出。（1）構(gòu)成：①正規(guī)教育支出②自主性教育支出③非教育性支出（2）直接成本資料的獲取（3）寒暑假期間發(fā)生的直接成本的處理二、高教培養(yǎng)成本的構(gòu)成1、直接成本192．間接成本高教培養(yǎng)的間接成本是指學(xué)生在接受高等教育期間，以學(xué)校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的方式所支付的并需確定受益者然后在受益者之間按受益情況進(jìn)行分?jǐn)偛趴蓺w屬于特定的某位學(xué)生的費(fèi)用支出。在計算和分?jǐn)傞g接成本時，應(yīng)注意：（1）學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的來源中有一部分是以學(xué)生所交學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)的方式獲得的事業(yè)收入，這部分收入所形成的教育支出已通過學(xué)生個人的培養(yǎng)成本賬戶計入了他的人力資源培養(yǎng)成本之中，因此在計算間接成本時必須扣除相應(yīng)數(shù)額后才能避免出現(xiàn)重復(fù)計算的情況。2．間接成本20（2）教育事業(yè)費(fèi)支出的助學(xué)金、獎學(xué)金也已通過學(xué)生個人的直接成本賬戶而計入該生的人力資源培養(yǎng)成本之中，因此也不需再次在間接成本中加以反映。（3）教育事業(yè)費(fèi)支出中的離退休人員費(fèi)用屬社會保障費(fèi)用，與學(xué)生人力資本的形成和積累無關(guān)，因此也不應(yīng)列入間接成本進(jìn)行核算。（4）教育事業(yè)費(fèi)的各項支出類別不同，不能采取統(tǒng)一的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算，將費(fèi)用分?jǐn)偟剿袑W(xué)生身上。而是應(yīng)首先確定有關(guān)支出的受益者群體，然后按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)將該項支出在受益者之間進(jìn)行分?jǐn)?，或在受益者群體中進(jìn)行均攤。（2）教育事業(yè)費(fèi)支出的助學(xué)金、獎學(xué)金也已通過學(xué)生個人的直接成213、機(jī)會成本

三、高等院校人力資源投資會計的核算周期高等院校進(jìn)行人力資源投資會計核算時應(yīng)按培養(yǎng)周期進(jìn)行，即從每屆學(xué)生入校之日起至該屆學(xué)生畢業(yè)之時止為一個核算周期。

高等院校的會計年度和人力資源投資會計的核算周期不一致是很正常的，因為它們的確定都是與所進(jìn)行的會計核算工作的要求相適應(yīng)的。3、機(jī)會成本22

四、人力資源投資會計的賬戶設(shè)置1、進(jìn)行全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置高等院校財務(wù)會計部門在進(jìn)行全面核算的基礎(chǔ)上開展人力資源投資會計核算工作，需在傳統(tǒng)會計賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)“教育投資”賬戶、“人力資源費(fèi)用”賬戶、“人力資源成本”賬戶和“人力資源投資”賬戶。四、人力資源投資會計的賬戶設(shè)置1、進(jìn)行全面核算時的人力資23教育投資”賬戶，用來核算學(xué)校收到的各方教育投資的增加、減少及其余額。貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末貸方余額為期末時尚未使用的教育投資的余額。該賬戶按投資主體設(shè)置“國家投資”、“社會投資”、“企業(yè)投資”、“家庭投資”和“個人投資”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！叭肆Y源費(fèi)用”賬戶是一個過渡性質(zhì)的賬戶，用來歸集和分配學(xué)校運(yùn)用國家投資、家庭投資和個人投資以促進(jìn)學(xué)生的人力資本形成和積累的有關(guān)的費(fèi)用支出，學(xué)生因分享社會投資和企業(yè)投資所形成的固定資產(chǎn)而應(yīng)分?jǐn)偟呐囵B(yǎng)費(fèi)用也在這個賬戶內(nèi)進(jìn)行核算。借方登記人力資源費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“人力資源成本”賬戶的數(shù)額，每學(xué)期期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。教育投資”賬戶，用來核算學(xué)校收到的各方教育投資的增加、減少及24“人力資源成本”賬戶，用來核算學(xué)生的高等教育培養(yǎng)成本的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記高等教育培養(yǎng)成本的增加數(shù)，貸方登記學(xué)生畢業(yè)時（或因其他原因離校時）轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的高等教育培養(yǎng)成本的累計數(shù)額。期末借方余額為期末時在校學(xué)生的累計高等教育培養(yǎng)成本。“人力資源投資”賬戶，用來核算人力資源投資的增加、減少及其余額。這里所說的人力資源投資是指學(xué)校在使用各方的教育投資時所發(fā)生的與學(xué)生的人力資本的形成與積累有關(guān)的支出。“人力資源成本”賬戶，用來核算學(xué)生的高等教育培養(yǎng)成本的增加、25賬戶的貸方登記人力資源投資的增加額，借方登記學(xué)生畢業(yè)離校時（或因其他原因離校時）轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的人力資源投資的累計數(shù)額。賬戶的期末貸方余額為期末時各方對學(xué)校的教育投資中用于在校學(xué)生的累計入力資源投資額。在家庭投資和個人投資的數(shù)據(jù)難以較準(zhǔn)確地區(qū)分的情況下，可將兩者合并在一起進(jìn)行核算，在“教育投資”賬戶中設(shè)置“家庭與個人投資”明細(xì)賬、在“人力資源成本”和“人力資源投資明細(xì)賬”中設(shè)置“家庭與個人投資”專欄進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶的貸方登記人力資源投資的增加額，借方登記學(xué)生畢業(yè)離262、不進(jìn)行全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置如果只需要核算高等教育的培養(yǎng)成本，那么可以只設(shè)置“人力資源投資”賬戶、“人力資源費(fèi)用”賬戶和“人力資源成本”三個賬戶來進(jìn)行核算。在這種情況下，要想了解在核算期內(nèi)教育投資的應(yīng)用情況，則需結(jié)合核算期內(nèi)傳統(tǒng)會計的核算資料來進(jìn)行分析。2、不進(jìn)行全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置27五、人力資源投資會計的賬務(wù)處理1、進(jìn)行全面核算時的高校人力資源投資會計的賬務(wù)處理（1）學(xué)校收到有關(guān)各方的教育投資或教育投資增值（如社會組織、企業(yè)或個人在學(xué)校設(shè)立的獎教基金發(fā)生增值）時的會計分錄（2）學(xué)校財務(wù)部門發(fā)生與國家投資、家庭投資和個人投資有關(guān)的高等教育培養(yǎng)成本的費(fèi)用支出時的會計分錄五、人力資源投資會計的賬務(wù)處理1、進(jìn)行全面核算時的高校人力資28（3）學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人提供的獎學(xué)金或助學(xué)金時：①若數(shù)額不大，那么為了簡化核算工作，可以在該學(xué)生獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時直接計入當(dāng)期的人力資源成本，根據(jù)獎學(xué)金或助學(xué)金的來源編制的會計分錄②如果學(xué)生獲得的獎學(xué)金或助學(xué)金數(shù)額較大時：獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時的會計分錄獎學(xué)金或助學(xué)金每期攤銷時的會計分錄學(xué)生獲得貸學(xué)金時的會計分錄期末將應(yīng)由本期分?jǐn)偟馁J學(xué)金計入人力資源成本時的會計分錄（3）學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人提供的獎學(xué)金或助學(xué)29（4）根據(jù)本期應(yīng)由受益學(xué)生分?jǐn)偟挠缮鐣顿Y或企業(yè)投資形成的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)的會計分錄（5）期末，分配由受益學(xué)生負(fù)擔(dān)的由社會投資或企業(yè)投資形成的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)的會計分錄（6）期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由國家投資、家庭投資或個人投資負(fù)擔(dān)的人力資源費(fèi)用時，按學(xué)校向?qū)W生家庭或個人實際收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)應(yīng)由當(dāng)期分擔(dān)的金額計入人力資源成本中的家庭投資或個人投資部分；其余的計入人力資源成本中的國家投資部分。編制的會計分錄（7）期末，學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)掌握的未通過財務(wù)部門發(fā)生的各學(xué)生的自主性教育支出、非教育性支出（應(yīng)計入高等教育培養(yǎng)的直接成本的部分）的金額，編制會計分錄（4）根據(jù)本期應(yīng)由受益學(xué)生分?jǐn)偟挠缮鐣顿Y或企業(yè)投資形成的固30（8）期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的機(jī)會成本，編制會計分錄：（9）期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期教育投資中已用于與大學(xué)生的人力資本的形成和積累有關(guān)的支出部分（這部分支出在金額上等于在編制此結(jié)轉(zhuǎn)分錄前當(dāng)期“人力資源成本”賬戶的借方發(fā)生額與“人力資源投資”賬戶的貸方發(fā)生額的差額），編制會計分錄：（10）學(xué)生畢業(yè)，根據(jù)“人力資源成本”賬戶資料編制該屆畢業(yè)生的“人力資源成本明細(xì)表”，并結(jié)清畢業(yè)生的“人力資源成本”明細(xì)賬戶和“人力資源投資”明細(xì)賬戶，編制會計分錄：（8）期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的機(jī)會成本，編制312、不進(jìn)行全面核算時的高校人力資源投資會計的賬務(wù)處理（1）發(fā)生與國家的教育投資、家庭投資和個人投資有關(guān)的人力資源費(fèi)用支出時，編制的計分錄（2）學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人設(shè)立的獎學(xué)金或助學(xué)金時，編制的會計分錄如果要將學(xué)生所獲得的獎學(xué)金或助學(xué)金在所確定的受益期內(nèi)分期攤銷，則可增設(shè)“待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本”賬戶和“待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源投資”賬戶進(jìn)行核算。學(xué)生獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時，按獎學(xué)金或助學(xué)金的金額，編制會計分錄2、不進(jìn)行全面核算時的高校人力資源投資會計的賬務(wù)處理32在每期期末結(jié)轉(zhuǎn)時，按應(yīng)計入當(dāng)期人力資源成本的數(shù)額，編制會計分錄在學(xué)生獲得貸學(xué)金時，編制會計分錄期末將應(yīng)由本期分?jǐn)偟馁J學(xué)金計入人力資源成本時，編制會計分錄（3）根據(jù)應(yīng)由受益學(xué)生負(fù)擔(dān)的由社會投資和企業(yè)投資形成的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，編制會計分錄（4）期末，由受益學(xué)生分?jǐn)傆缮鐣顿Y和企業(yè)投資所形成的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用時，編制會計分錄在每期期末結(jié)轉(zhuǎn)時，按應(yīng)計入當(dāng)期人力資源成本的數(shù)額，編制會計分33（5）期末，按學(xué)校向?qū)W生家庭或個人實際收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，核算家庭或個人的人力資源投資（即將表中在“人力資源投資”賬戶的“國家投資”明細(xì)賬戶中核算的家庭或個人投資從該明細(xì)賬戶中轉(zhuǎn)出），編制會計分錄（6）期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生的由國家投資、家庭投資和個人投資支出的人力資源費(fèi)用，編制會計分錄（7）期末，學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)掌握的未通過財務(wù)部門發(fā)生的各學(xué)生的自主性教育支出、非教育性支出（應(yīng)計入高等教育培養(yǎng)的直接成本的部分）的金額，編制會計分錄（5）期末，按學(xué)校向?qū)W生家庭或個人實際收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，核34（8）期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的機(jī)會成本，編制會計分錄（9）學(xué)生畢業(yè)，根據(jù)“人力資源成本”賬戶資料編制該屆畢業(yè)生的“人力資源成本明細(xì)表”，并結(jié)清畢業(yè)生的“人力資源成本”明細(xì)賬戶和“人力資源投資”明細(xì)賬戶。編制會計分錄（8）期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的機(jī)會成本，編35四、人力資源投資效益的核算這里主要討論教育投資效益的問題。

一、教育投資效益的計算公式

理論上的計算公式為：教育投資效益=教育投資帶來的產(chǎn)出量/教育總投資當(dāng)用這一公式來計算全社會的總的教育投資的效益即教育投資的社會收益率時，公式中的教育總投資包括各種教育投資之和，有時可以用一個社會中人口平均受教育的年限來反映；教育投資帶來的產(chǎn)出量，指將其他因素固定后增加教育投資所帶來的產(chǎn)出增量，也可用不同的教育投資的產(chǎn)出量的差額來表示。四、人力資源投資效益的核算這里主要討論教育投資效益的問題。36這一公式得出的是相對指標(biāo)。如果要計算教育投資效益的絕對指標(biāo)，可以使用下面的公式：ΔU=T×N×dt×SDy－N×C公式中，ΔU為教育投資的收益，T為教育投資獲取收益的持續(xù)時間（年），N為接受教育投資者的人數(shù)，dt為已接受教育投資者的實際工作績效和未接受教育投資者的實際工作績效之間的平均差值即效用尺度，SDy為未接受教育投資者的工作績效的變化度，C為人均培訓(xùn)成本。這一公式得出的是相對指標(biāo)。如果要計算教育投資效益的絕對指標(biāo)，37

二、舒爾茨和丹尼森對教育投資收益的計算1、舒爾茨對美國教育投資與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系的研究2、丹尼森對美國教育投資與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系的研究3、丹尼森對教育投資與個人收益的關(guān)系的研究二、舒爾茨和丹尼森對教育投資收益的計算1、舒爾茨對美國教38

三、用丹尼森的方法計算我國1982—1990年間的教育投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率用丹尼森的方法來計算1982～1990年間我國教育投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。第一步，計算調(diào)整后的各級教育的收入系數(shù)。第二步，計算1982～1990年間收入的年均增長率，并以此作為教育投資的年均增長率。第三步，計算教育對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。第四步，計算教育在經(jīng)濟(jì)增長率中的貢獻(xiàn)份額。三、用丹尼森的方法計算我國1982—1990年間的教育投資39第五章人力資源投資會計第五章人力資源投資會計40第一節(jié)人力資源投資會計概述第一節(jié)人力資源投資會計概述41

一、人力資源投資的含義和特點1、人力資源投資的含義人力資源投資是指通過對人力資源一定的投入（貨幣、資本或?qū)嵨铮?，使人力資源質(zhì)量及數(shù)量指標(biāo)均有所改善，并且這種改善最終反映在勞動產(chǎn)出的增加上的一種投資行為。貝克爾指出，用于增加人的資源，影響未來貨幣和消費(fèi)的投資就是人力資源投資。人力資源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。一、人力資源投資的含義和特點1、人力資源投資的含義422、人力資源投資的特點（1）人力資源投資的連續(xù)性、動態(tài)性（2）投資者和收益者的不完全一致性（3）人力資源投資具有高收益性（4）人力資源投資收益具有遞增性（5）人力資源投資收益具有多方面性2、人力資源投資的特點43

二、人力資源投資的重要性1、教育投資的重要性教育投資的重要性主要體現(xiàn)在它能極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。（1）教育投資改善了人力資源的素質(zhì)，從而使勞動生產(chǎn)率得到提高。（2）教育投資能使勞動者的創(chuàng)新能力得到提高，從而在投入的勞動量不變的條件下能夠增加產(chǎn)出量。二、人力資源投資的重要性1、教育投資的重要性44（3）教育投資導(dǎo)致的勞動者素質(zhì)的提高，還能提高勞動者的獨立工作的能力、自學(xué)能力、動手能力和解決問題的能力，從而使勞動者能更快地接受新工藝、新技術(shù)，掌握新設(shè)備，將先進(jìn)技術(shù)盡快地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，能及時解決生產(chǎn)中出現(xiàn)的問題，使生產(chǎn)能夠正常地進(jìn)行。（4）教育投資不論對整個社會還是對受教育者個人來說，投資收益也是很可觀的。（3）教育投資導(dǎo)致的勞動者素質(zhì)的提高，還能提高勞動者的獨立工45

2、職業(yè)培訓(xùn)的重要性（1）對社會失業(yè)人員進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)其目的是為了使失業(yè)人員掌握重新就業(yè)所需要的知識和技能。（2）企業(yè)對員工進(jìn)行的培訓(xùn)這類培訓(xùn)活動對于企業(yè)來說是應(yīng)該根據(jù)需要經(jīng)常進(jìn)行的，其目的是為了使有關(guān)人員能夠掌握為勝任從事的工作所需要的知識和技能，提高勞動者的素質(zhì)，改善企業(yè)人力資源的質(zhì)量。包括：①對新招聘人員進(jìn)行的崗前培訓(xùn)②對在職人員進(jìn)行的在職培訓(xùn)（或稱為崗上培訓(xùn)）2、職業(yè)培訓(xùn)的重要性46企業(yè)對員工的在職培訓(xùn)又可分為一般培訓(xùn)和特殊培訓(xùn)兩類。一般培訓(xùn)的內(nèi)容具有比較廣泛的適用性，即通過一般培訓(xùn)所掌握的知識和技能不僅適用于本企業(yè)，也適用于其他許多企業(yè)。特殊培訓(xùn)的內(nèi)容在適用性方面范圍比較狹窄，接受了特殊培訓(xùn)的員工利用所掌握的知識和技能為其他企業(yè)提供服務(wù)的可能性也較小。企業(yè)對員工的在職培訓(xùn)又可分為一般培訓(xùn)和特殊培訓(xùn)兩類。47企業(yè)對員工進(jìn)行的在職培訓(xùn)，是非常必要的。因為只有通過對員工的不斷培訓(xùn)，才會促進(jìn)員工素質(zhì)的不斷提高；而高素質(zhì)的員工將極大地提升企業(yè)的競爭力，從而提升國家競爭力。向員工提供在職培訓(xùn)，也是企業(yè)吸引和留住員工特別是所需人才的重要手段。企業(yè)對員工進(jìn)行的在職培訓(xùn)，是非常必要的。因為只有通過對員工的483、衛(wèi)生保健投資的重要性衛(wèi)生保健投資能夠延長作為人力資源載體的人的平均壽命，從而可以增加人的勞動年限，相當(dāng)于廉價生產(chǎn)出人力資源；它能保持和增強(qiáng)人的體質(zhì)，對人的后天智力的形成和智力的水平起到有益的影響作用，從而提高勞動者的勞動生產(chǎn)率；它能提高人體的健康水平，減少患病率，從而減少由于勞動者患病導(dǎo)致的生產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)損失和醫(yī)療費(fèi)用的支出。因此，衛(wèi)生保健投資將直接影響到人力資源的質(zhì)量和數(shù)量的存量，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用。3、衛(wèi)生保健投資的重要性494、流動投資的重要性人力資源流動投資的結(jié)果，不但會影響人力資源載體的收益，也會對其他方面產(chǎn)生影響。在國內(nèi)的不同地域和不同單位間的人力資源流動，對流出的地域和單位而言可能會造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，而對流入的地域和單位來說，因為得到了所需要的人力資源，會為其帶來更多的效益。一般說來，人力資源的流動過程是這一特殊資源的優(yōu)化配置的過程，因此流入地域和單位增加的效益會大于流出地域和單位的損失，從而在一定時期內(nèi)對總體效益有利。4、流動投資的重要性50

三、人力資源投資會計人力資源投資會計是為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計量和報告。三、人力資源投資會計人力資源投資會計是為了開發(fā)人力資源、511、人力資源投資會計的主體人力資源投資的主體是國家、社會、企業(yè)、家庭和個人2、人力資源投資會計的目的在學(xué)校里進(jìn)行人力資源教育投資會計核算的目的是提供教育投資的信息，以便促進(jìn)各方面認(rèn)識到加強(qiáng)對人力資源教育投資的管理的重要性，加強(qiáng)對教育投資的管理，以改善和促進(jìn)對人力資源教育的投資，促進(jìn)人力資本的形成和積累，提高人力資源教育投資的效率。1、人力資源投資會計的主體52

第二節(jié)人力資源教育投資的構(gòu)成

人力資源教育投資主要由國家投資、社會投資、企業(yè)投資、家庭投資和個人投資等幾個方面組成。

第二節(jié)人力資源教育投資的構(gòu)成

人力資源教育投資主53

一、國家投資國家投資是指國家用于教育的財政支出和國家、地方財政分配給各產(chǎn)業(yè)、行政部門經(jīng)費(fèi)中用于教育的開支。

二、社會投資

社會投資是指熱心教育事業(yè)的個人或社會組織對教育事業(yè)的資助。

三、企業(yè)投資企業(yè)的教育投資包括：為使企業(yè)員工掌握必要的知識與技能或提高企業(yè)的人力資源素質(zhì)而進(jìn)行的教育投資，這種教育投資已納入人力資源開發(fā)成本進(jìn)行核算；企業(yè)為了吸引人才、儲備人才而在學(xué)校設(shè)立的獎學(xué)金；企業(yè)出于贊助公益事業(yè)或出于商業(yè)目的而資助教育事業(yè)所進(jìn)行的教育投資。

一、國家投資54

四、家庭投資家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發(fā)生的與教育有關(guān)的費(fèi)用支出。這種支出能促進(jìn)人力資本的形成和積累，使受教育者在未來獲取更高水平的收益。

五、個人投資這里所說的個人投資，是指作為人力資源載體的個人對自身進(jìn)行的有利于人力資本的形成和積累的教育投資。作為社會上的一員而以個人身份對教育事業(yè)進(jìn)行的資助（如李嘉誠、包玉剛、邵逸夫等人對教育事業(yè)的贊助），應(yīng)歸于社會投資里進(jìn)行核算。四、家庭投資55第三節(jié)人力資源投資會計核算

主要對高等院校人力資源教育投資的會計核算問題進(jìn)行討論。

第三節(jié)人力資源投資會計核算

主要對高等院校人力資源教56

一、在高等院校進(jìn)行人力資源投資會計核算的前提條件第一，實現(xiàn)了校園銀行卡的設(shè)置和使用；第二，學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的不同類的項目可以區(qū)分，其受益人群的資料可以獲得；第三，全機(jī)會收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以獲得；第四，學(xué)校財務(wù)處的會計核算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化。一、在高等院校進(jìn)行人力資源投資會計核算的前提條件57

二、高教培養(yǎng)成本的構(gòu)成1、直接成本高教培養(yǎng)的直接成本是指學(xué)生在接受高等教育期間實際發(fā)生的有助于人力資本的形成和積累并可直接歸屬于特定的某位學(xué)生的有關(guān)費(fèi)用支出。（1）構(gòu)成：①正規(guī)教育支出②自主性教育支出③非教育性支出（2）直接成本資料的獲取（3）寒暑假期間發(fā)生的直接成本的處理二、高教培養(yǎng)成本的構(gòu)成1、直接成本582．間接成本高教培養(yǎng)的間接成本是指學(xué)生在接受高等教育期間，以學(xué)校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的方式所支付的并需確定受益者然后在受益者之間按受益情況進(jìn)行分?jǐn)偛趴蓺w屬于特定的某位學(xué)生的費(fèi)用支出。在計算和分?jǐn)傞g接成本時，應(yīng)注意：（1）學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的來源中有一部分是以學(xué)生所交學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)的方式獲得的事業(yè)收入，這部分收入所形成的教育支出已通過學(xué)生個人的培養(yǎng)成本賬戶計入了他的人力資源培養(yǎng)成本之中，因此在計算間接成本時必須扣除相應(yīng)數(shù)額后才能避免出現(xiàn)重復(fù)計算的情況。2．間接成本59（2）教育事業(yè)費(fèi)支出的助學(xué)金、獎學(xué)金也已通過學(xué)生個人的直接成本賬戶而計入該生的人力資源培養(yǎng)成本之中，因此也不需再次在間接成本中加以反映。（3）教育事業(yè)費(fèi)支出中的離退休人員費(fèi)用屬社會保障費(fèi)用，與學(xué)生人力資本的形成和積累無關(guān)，因此也不應(yīng)列入間接成本進(jìn)行核算。（4）教育事業(yè)費(fèi)的各項支出類別不同，不能采取統(tǒng)一的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算，將費(fèi)用分?jǐn)偟剿袑W(xué)生身上。而是應(yīng)首先確定有關(guān)支出的受益者群體，然后按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)將該項支出在受益者之間進(jìn)行分?jǐn)?，或在受益者群體中進(jìn)行均攤。（2）教育事業(yè)費(fèi)支出的助學(xué)金、獎學(xué)金也已通過學(xué)生個人的直接成603、機(jī)會成本

三、高等院校人力資源投資會計的核算周期高等院校進(jìn)行人力資源投資會計核算時應(yīng)按培養(yǎng)周期進(jìn)行，即從每屆學(xué)生入校之日起至該屆學(xué)生畢業(yè)之時止為一個核算周期。

高等院校的會計年度和人力資源投資會計的核算周期不一致是很正常的，因為它們的確定都是與所進(jìn)行的會計核算工作的要求相適應(yīng)的。3、機(jī)會成本61

四、人力資源投資會計的賬戶設(shè)置1、進(jìn)行全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置高等院校財務(wù)會計部門在進(jìn)行全面核算的基礎(chǔ)上開展人力資源投資會計核算工作，需在傳統(tǒng)會計賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)“教育投資”賬戶、“人力資源費(fèi)用”賬戶、“人力資源成本”賬戶和“人力資源投資”賬戶。四、人力資源投資會計的賬戶設(shè)置1、進(jìn)行全面核算時的人力資62教育投資”賬戶，用來核算學(xué)校收到的各方教育投資的增加、減少及其余額。貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末貸方余額為期末時尚未使用的教育投資的余額。該賬戶按投資主體設(shè)置“國家投資”、“社會投資”、“企業(yè)投資”、“家庭投資”和“個人投資”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！叭肆Y源費(fèi)用”賬戶是一個過渡性質(zhì)的賬戶，用來歸集和分配學(xué)校運(yùn)用國家投資、家庭投資和個人投資以促進(jìn)學(xué)生的人力資本形成和積累的有關(guān)的費(fèi)用支出，學(xué)生因分享社會投資和企業(yè)投資所形成的固定資產(chǎn)而應(yīng)分?jǐn)偟呐囵B(yǎng)費(fèi)用也在這個賬戶內(nèi)進(jìn)行核算。借方登記人力資源費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“人力資源成本”賬戶的數(shù)額，每學(xué)期期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。教育投資”賬戶，用來核算學(xué)校收到的各方教育投資的增加、減少及63“人力資源成本”賬戶，用來核算學(xué)生的高等教育培養(yǎng)成本的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記高等教育培養(yǎng)成本的增加數(shù)，貸方登記學(xué)生畢業(yè)時（或因其他原因離校時）轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的高等教育培養(yǎng)成本的累計數(shù)額。期末借方余額為期末時在校學(xué)生的累計高等教育培養(yǎng)成本?！叭肆Y源投資”賬戶，用來核算人力資源投資的增加、減少及其余額。這里所說的人力資源投資是指學(xué)校在使用各方的教育投資時所發(fā)生的與學(xué)生的人力資本的形成與積累有關(guān)的支出?！叭肆Y源成本”賬戶，用來核算學(xué)生的高等教育培養(yǎng)成本的增加、64賬戶的貸方登記人力資源投資的增加額，借方登記學(xué)生畢業(yè)離校時（或因其他原因離校時）轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的人力資源投資的累計數(shù)額。賬戶的期末貸方余額為期末時各方對學(xué)校的教育投資中用于在校學(xué)生的累計入力資源投資額。在家庭投資和個人投資的數(shù)據(jù)難以較準(zhǔn)確地區(qū)分的情況下，可將兩者合并在一起進(jìn)行核算，在“教育投資”賬戶中設(shè)置“家庭與個人投資”明細(xì)賬、在“人力資源成本”和“人力資源投資明細(xì)賬”中設(shè)置“家庭與個人投資”專欄進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶的貸方登記人力資源投資的增加額，借方登記學(xué)生畢業(yè)離652、不進(jìn)行全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置如果只需要核算高等教育的培養(yǎng)成本，那么可以只設(shè)置“人力資源投資”賬戶、“人力資源費(fèi)用”賬戶和“人力資源成本”三個賬戶來進(jìn)行核算。在這種情況下，要想了解在核算期內(nèi)教育投資的應(yīng)用情況，則需結(jié)合核算期內(nèi)傳統(tǒng)會計的核算資料來進(jìn)行分析。2、不進(jìn)行全面核算時的人力資源投資會計的賬戶設(shè)置66五、人力資源投資會計的賬務(wù)處理1、進(jìn)行全面核算時的高校人力資源投資會計的賬務(wù)處理（1）學(xué)校收到有關(guān)各方的教育投資或教育投資增值（如社會組織、企業(yè)或個人在學(xué)校設(shè)立的獎教基金發(fā)生增值）時的會計分錄（2）學(xué)校財務(wù)部門發(fā)生與國家投資、家庭投資和個人投資有關(guān)的高等教育培養(yǎng)成本的費(fèi)用支出時的會計分錄五、人力資源投資會計的賬務(wù)處理1、進(jìn)行全面核算時的高校人力資67（3）學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人提供的獎學(xué)金或助學(xué)金時：①若數(shù)額不大，那么為了簡化核算工作，可以在該學(xué)生獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時直接計入當(dāng)期的人力資源成本，根據(jù)獎學(xué)金或助學(xué)金的來源編制的會計分錄②如果學(xué)生獲得的獎學(xué)金或助學(xué)金數(shù)額較大時：獲得獎學(xué)金或助學(xué)金時的會計分錄獎學(xué)金或助學(xué)金每期攤銷時的會計分錄學(xué)生獲得貸學(xué)金時的會計分錄期末將應(yīng)由本期分?jǐn)偟馁J學(xué)金計入人力資源成本時的會計分錄（3）學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人提供的獎學(xué)金或助學(xué)68（4）根據(jù)本期應(yīng)由受益學(xué)生分?jǐn)偟挠缮鐣顿Y或企業(yè)投資形成的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)的會計分錄（5）期末，分配由受益學(xué)生負(fù)擔(dān)的由社會投資或企業(yè)投資形成的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)的會計分錄（6）期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由國家投資、家庭投資或個人投資負(fù)擔(dān)的人力資源費(fèi)用時，按學(xué)校向?qū)W生家庭或個人實際收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)應(yīng)由當(dāng)期分擔(dān)的金額計入人力資源成本中的家庭投資或個人投資部分；其余的計入人力資源成本中的國家投資部分。編制的會計分錄（7）期末，學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)掌握的未通過財務(wù)部門發(fā)生的各學(xué)生的自主性教育支出、非教育性支出（應(yīng)計入高等教育培養(yǎng)的直接成本的部分）的金額，編制會計分錄（4）根據(jù)本期應(yīng)由受益學(xué)生分?jǐn)偟挠缮鐣顿Y或企業(yè)投資形成的固69（8）期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的機(jī)會成本，編制會計分錄：（9）期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期教育投資中已用于與大學(xué)生的人力資本的形成和積累有關(guān)的支出部分（這部分支出在金額上等于在編制此結(jié)轉(zhuǎn)分錄前當(dāng)期“人力資源成本”賬戶的借方發(fā)生額與“人力資源投資”賬戶的貸方發(fā)生額的差額），編制會計分錄：（10）學(xué)生畢業(yè)，根據(jù)“人力資源成本”賬戶資料編制該屆畢業(yè)生的“人力資源成本明細(xì)表”，并結(jié)清畢業(yè)生的“人力資源成本”明細(xì)賬戶和“人力資源投資”明細(xì)賬戶，編制會計分錄：（8）期末，結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)生當(dāng)期因接受高等教育而發(fā)生的機(jī)會成本，編制702、不進(jìn)行全面核算時的高校人力資源投資會計的賬務(wù)處理（1）發(fā)生與國家的教育投資、家庭投資和個人投資有關(guān)的人力資源費(fèi)用支出時，編制的計分錄（2）學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人設(shè)立的獎學(xué)金或助學(xué)金時，編制的會計分錄如果要將學(xué)生所獲得的獎學(xué)金或助學(xué)金在所確定的受益期內(nèi)分期攤銷，則可增設(shè)“待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本”賬戶和“待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源投資”賬