Chapter9企業(yè)所得稅會計高級財務會計Group1曾華裔宋珂李沐軒Chapter9企業(yè)所得稅會計高級財務會計Group1Section1.所得稅會計概述Section2.資產(chǎn)負債表債務法下的

所得稅會計處理Section3.所得稅會計處理的演變Section4.所得稅會計對企業(yè)合并的影響目錄

CONTENTSSection1.所得稅會計概述目錄

CONTENTS2所得稅會計概述[Section1]所得稅會計概述[Section1]3

在經(jīng)濟領域，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。會計遵循的是企業(yè)會計準則，稅收遵循的是國家制定的稅收法規(guī)。由此，往往導致資產(chǎn)、負債的賬面價與其計稅基礎之間產(chǎn)生差異。因此，如何處理這種差異，是所得稅會計研究的主要問題。1.1背景介紹1.1背景介紹41.2兩組概念

會計收益vs.應稅收益

永久性差異vs.暫時性差異1.2兩組概念

會計收益vs.應稅收益5應稅收益會計收益

通過調整會計準則和稅法規(guī)定在收入和費用的確認范圍、確認時間上都有可能不同，這樣就使得稅前會計利潤與應納稅所得額之間產(chǎn)生差異。

根據(jù)會計準則和制度所確

認的收入和費用的差額

企業(yè)內財務會計核算的進

入財務報表的收益企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定所確認的收入總額和準予扣除的費用的差額，又稱為應納稅所得額企業(yè)內所得稅會計核算應納所得稅的依據(jù)應稅收益會計收益6如：發(fā)給員工使用的自造商品建造固資領用的自造商品如：會計準扣，稅法不準扣如：國債利息收入治理三廢污染的收益永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用

或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異。

永久性差異不會隨時間的推移而消除。

會計算收，稅法不算收會計不算收，稅法算收稅收滯納金罰款、罰金三類主要永久性差異：如：如：會計準扣，稅法不準扣如：永久性差異是指某一會7如：資產(chǎn)減值損失如：房地產(chǎn)企業(yè)的預收款項會計后期收，稅法當期收如：權益法核算長投時，會計當期按應享有份額確認收益，稅法按得到分配盈利時確認

暫時性差異是資產(chǎn)負債表債務法下的概念，是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差異。暫時性差異直接導致了企業(yè)形成遞延所得稅資產(chǎn)和負債，而且隨著時間的推移會逐漸消除。會計當期收，稅法后期收會計當期扣，稅法后期扣四類主要暫時性差異：會計后期扣，稅法當期扣如：某些類型的固資折舊，稅法可采用加速折舊法，而會計采用平均年限法會計后期收，稅法當期收如：權益法核算長投時，會計當期按應享有81.3當期所得稅的計算

企業(yè)在計算應納所得稅時，以稅前會計為基礎，按照稅法調整算出應納稅額。

計算公式：

·應納稅所得額＝稅前會計利潤±永久性差異±暫時性差異－彌補以前年度虧損

·應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

1.3當期所得稅的計算9資產(chǎn)負債表債務法[Section2]資產(chǎn)負債表債務法[Section2]102.1資產(chǎn)負債表債務法的思路和程序賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)當期所得稅

資產(chǎn)負債表債務法的一般思路圖示2.1資產(chǎn)負債表債務法的思路和程序賬面價值計稅基礎應納稅暫11IMC資產(chǎn)負債表債務法的一般程序為：ACCAStep1.確定其他資產(chǎn)和負債的賬面價值Step2.確定上述資產(chǎn)和負債的計稅基礎Step3.比較賬面價值與計稅基礎，分別確

定應納稅和可抵扣暫時性差異，據(jù)此

確定遞延所得稅負債和資產(chǎn)的期末余

額。將該期末余額與期初余額比較

確定本期發(fā)生額，從而確定本期遞延

所稅費用。Step4.計算當期應納稅所得額和當期應交

所得稅費用。Step5.算出確定利潤表中的所得稅費用。IMC資產(chǎn)負債表債務法的一般程序為：ACCA122.2計稅基礎和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅

所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項

資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額。初始確認時：計稅基礎一般為取得成本在持續(xù)持有的過程中：計稅基礎為取得成本－已稅前扣除的金額2.2計稅基礎和暫時性差異13幾種資產(chǎn)的計稅基礎示例：1.初始確認時：計稅基礎一般等于固定資產(chǎn)賬

面價值

2.后續(xù)計量時：計稅基礎與固資賬面價值主要

發(fā)生如下差異：

·因使用折舊年限和方法的差異

·因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異固定資產(chǎn)幾種資產(chǎn)的計稅基礎示例：14

1.除內部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,初始確認入賬金額一般等于其計稅基礎。2.內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，研究階段費用化，開發(fā)階段符合條件后資本化。符合“三新”的項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。計稅基礎=成本×150%.

3.后續(xù)計量時，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計不要求攤銷，每期末進行減值測試。計稅時按規(guī)定的攤銷額稅前扣除，但計提的減值準備不允許稅前扣除，計稅基礎與賬面價值發(fā)生差異。計稅基礎=成本-攤銷額。

無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅會計概述-課件15

1.持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額；實際處置時，價款扣除歷史成本后的差額計入處置期間的應納稅所得額。

2.持有期間的計稅基礎為初始計量成本，從而在公允價值變動中，與賬面價值發(fā)生差異。以公允價值計量的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅會計概述-課件161.投資性房地產(chǎn)：成本模式下，賬面價值與計稅基礎的確定與固

資、無形資產(chǎn)相同；公允模式下，賬面價值按公允價值調整，計稅

基礎的確定與固資、無形資產(chǎn)相同。2.其他計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)：

計稅基礎不隨提取減值準備而變化，在計提資

產(chǎn)減值準備后，與賬面價值之間發(fā)生差異。其他資產(chǎn)企業(yè)所得稅會計概述-課件172.2計稅基礎和暫時性差異

“負債的計稅基礎”是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅

所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般類的負債：計稅基礎即為賬面價值。某些類的負債：其確認可能影響企業(yè)的稅前收益，進而影響不同

期間的應納稅所得額，使得計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。2.2計稅基礎和暫時性差異18幾類負債的計稅基礎示例：1.預計提供售后服務的支出在當期確認為費用，

同時確認預計負債。一般情況下，于實際發(fā)生

時在稅前扣除，計稅基礎為零。

2.某些情況下，有些事項的預計負債均不允許

稅前扣除，此類預計負債計稅基礎等于賬面價

值。預計負債幾類負債的計稅基礎示例：19

1.預收款項不符合收入確認條件，作為負債，

一般情況下，在未來期間可以稅前抵扣的金額

為零，計稅基礎等于賬面價值。

2.某些情況下，預收款項產(chǎn)生時已計算交納所

得稅，未來可全額稅前扣除，計稅基礎為零。預收賬款企業(yè)所得稅會計概述-課件20

1.給職工提供的報酬等費用在未支付前確認為負債，在稅前扣除標準以內時，允許稅前扣除，

計稅基礎為零。

2.若應付薪酬超過規(guī)定標準，超過的部分不允

許稅前扣除，產(chǎn)生負債的計稅基礎等于賬面價

值。應付職工薪酬

21

1.與收益有關的政府補助，作為當期的應納稅

所得額或免稅，不會形成暫時性差異。

2.與資產(chǎn)有關的政府補助，于取得時確認為遞

延收益，形成負債。

若該項政府補助免稅，則賬面價值等于計稅

基礎；若該項政府補助作為應納所得額，則稅

前扣除，即計稅基礎為零。

政府補助

221.如罰款、滯納金等，在未支付前作為費用，

同時作為負債反映。

2.罰款、滯納金不允許稅前扣除，其計稅基礎

等于賬面價值。其他負債企業(yè)所得稅會計概述-課件23暫時性差異分類示圖暫時性差異應納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎負債的賬面價值＜計稅基礎可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎負債的賬面價值＞計稅基礎特殊項目的暫時性差異暫時性差異分類示圖暫時性差異應納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬242.3遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認與計量確認和計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債時注意的要點：1.遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可

抵扣暫時性差異。

2.企業(yè)對交易中確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的例外情況。3.企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資中確認遞延所得稅資產(chǎn)和

負債的例外情況。4.計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債適用的稅率問題。5.無論暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)和負債均不要求折現(xiàn)。2.3遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認與計量25遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和處理示圖遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和處理示圖26重要公式：

·遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額-其期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-其期初余額）

·應納稅所得額=會計利潤+計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與可予稅前抵扣金額的差額±計入利潤表的收入與應計入應納稅所得額的收入的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調整的因素

·當期所得稅費用=當期應交所得稅＝應納稅所得額×適用的所得稅稅率

·所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得

注意要點：牢記產(chǎn)生的遞延所得稅不計入所得稅費用的兩種特殊情況。2.4遞延所得稅費用、當期所得稅費用和所得稅費用重要公式：2.4遞延所得稅費用、當期所得稅費用和所得稅費27所得稅會計處理的演變[Section3]所得稅會計處理的演變[Section3]283.1所得稅會計處理方法的演進123IMC應付稅款法利潤表遞延法利潤表債務法資產(chǎn)負債表債務法近年我國所得稅會計處理方法演進示圖·會計準則重心的轉移·增強會計信息可比性·與國際會計準則趨同3.1所得稅會計處理方法的演進123IMC應付稅款法利潤表29

IMC所得稅會計處理類型應付稅款法納稅影響會計法利潤表遞延法債務法利潤表債務法資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計處理類型示圖IMC所得稅會計處理類型應付稅款法納稅影響會計法利潤表遞303.2應付稅款法、利潤表遞延法和利潤表債務法

應付稅款法要求企業(yè)按稅法規(guī)定計算的納稅所得為依據(jù)計算應繳納所得稅，并列作所得稅費用處理。

應付稅款法對所得稅不進行跨期分攤，對兩類差異不做區(qū)分，均當期進行確認。

應付稅款法的特點有：

·當期所得稅費用=當期應交所得稅·利潤表中所得稅費用=當期應交所得稅·不確認時間性差異的所得稅影響，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債3.2應付稅款法、利潤表遞延法和利潤表債務法31

·

時間性差異和暫時性差異的區(qū)分·“遞延稅款”科目

利潤表遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。

利潤表債務法首先計算當期所得稅費用，然后根據(jù)當期所得稅費用

與當期應納稅額之間的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延稅款。利潤表遞延法和利潤表債務法的共同特點有：·以利潤表為導向，強調“配比”原則·只確認影響當期利潤的時間性差異對所得稅的影響·時間性差異和暫時性差異的區(qū)分利潤表遞延法323.3四種處理方法的比較·應付稅款法與其余三種會計處理方法的主要區(qū)別是：所得稅無跨期分攤，不確認遞延所得稅。

·利潤表遞延法和利潤表債務法的主要區(qū)別在于：所得稅稅率發(fā)生

變化時，利潤表遞延法不需要對遞延稅款余額進行調整，而利潤

表債務法需要。在所得稅稅率不變時，這兩種方法處理相同。

·資產(chǎn)負債表債務法與利潤表債務法和的共同點在于：兩者都是納

稅影響會計法的具體運用，都遵循權責發(fā)生制的核算要求。兩者

的不同點主要在于：

·關注的財務報表不同

·核算遞延所得稅的出發(fā)點不同

·核算遞延所得稅的范圍不同

·在財務報表上披露的信息不同

3.3四種處理方法的比較·應付稅款法與其余三種會計處理方法33

應付稅款法利潤表遞延法

利潤表債務法資產(chǎn)負債表債務法是否永久性差異是否確認時間性差異對未來所得稅的影響

√

√稅率變動或開征新稅時是否調整遞延稅款賬面余額是否按暫時性差異確認遞延稅款

-

-×

√

√

-

√

√

√

×

×

√

√√項目四種所得稅會計處理方法比較表資產(chǎn)負債表債務法是否永久性差異稅率變動或開征新稅時是否調整34所得稅會計對企業(yè)合并的影響[Section4]所得稅會計對企業(yè)合并的影響[Section4]354.1企業(yè)合并及其分類

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告

主體的交易或事項。

按照受否屬同一控制，企業(yè)合并分為：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并兩種。按照企業(yè)合并的方式，企業(yè)合并可分為：

吸收合并、新設合并和控股合并三種。

4.1企業(yè)合并及其分類36吸收合并：合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)負債并入合并方的賬簿和報表進行核算?？毓珊喜ⅲ汉喜⒎酵ㄟ^企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權，合并方能夠主導被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策并從中獲利，且被合并方仍

維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。新設合并:參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新成立一家新企業(yè)，由新企業(yè)經(jīng)營。企業(yè)所得稅會計概述-課件374.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理

同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會計處理注意的要點有：

1.取得的資產(chǎn)和負債在合并日在被合并方按賬面價值計量。取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額（即商譽）調整資

本公積或留存收益。2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務規(guī)定及其適用條件。4.同一控制下，被合并方的暫時性差異影響的金額，合并方確認遞延

所得稅資產(chǎn)或負債，相關的遞延所得稅費用或收益調整資本公積。4.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理384.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理

非同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會計處理注意的要點有：

1.取得的資產(chǎn)和負債在合并日在購買方按公允價值計量。

2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務規(guī)定及其適用條件。4.非同一控制下，被購買方的暫時性差異影響的金額，購買方確認遞

延所得稅資產(chǎn)或負債，相關的遞延所得稅費用（或收益）調整商譽

或營業(yè)外收入（或留存收益）。4.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理394.4抵銷內部交易產(chǎn)生的遞延所得稅處理合并報表中因抵消內部交易產(chǎn)生的遞延所得稅，要注意：

1.因抵消內部交易導致的暫時性差異，在合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得

稅資產(chǎn)或負債，在合并利潤表中調整所得稅費用。

2.與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。

3.編制合并財務報表時，將合并范圍內的企業(yè)間的內部未實現(xiàn)損益予以抵

銷。由此因企業(yè)價值發(fā)生變動帶來的暫時性差異，合并財務報表確認其

所得稅影響。

4.4抵銷內部交易產(chǎn)生的遞延所得稅40ANYDOUBT?ANYDOUBT?41COPYRIGHTBY@JAMESZENGThanksForListening!COPYRIGHTBY@JAMES42活動主題圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明關鍵詞

+關鍵詞關鍵詞+關鍵詞七夕將至關鍵詞+關鍵詞在此錄入標題內容活動背景圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明PHOTO活動主題關鍵詞+關鍵詞關鍵詞+關鍵詞七夕關鍵詞+在此錄入標43標題內容觸動傳播+線下活動在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容IMCPHOTOPHOTO標題內容觸動傳播+線下活動在此錄入文字內容在此錄入文字內容I441234在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容。IMC在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容。在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容。在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容。在此錄入標題內容1234在此錄入文字內容IMC在此錄入文字內容在此錄入文字內45在此錄入標題內容數(shù)據(jù)指標5,300,759數(shù)據(jù)指標3,853,294數(shù)據(jù)指標3,681,176數(shù)據(jù)指標3,312,241數(shù)據(jù)說明內容在此錄入數(shù)據(jù)標題人人網(wǎng)同步對推廣效果進行了調查。品牌知名度：從活動之前的90.8%提升到95.1%?？偨Y總結內容1總結內容2在此錄入標題內容數(shù)據(jù)指標5,300,759數(shù)據(jù)指標3,85346內容說明，主題說明在此錄入標題內容Individuality4I原則IMCPHOTO內容說明，主題說明在此錄入標題內容Individuality47內容說明，主題說明在此錄入標題內容Interests4I原則PHOTO內容說明，主題說明在此錄入標題內容Interests4I48內容說明，主題說明Interesting在此錄入標題內容4I原則PHOTO內容說明，主題說明Interesting在此錄入標題內容449Interaction內容說明，主題說明在此錄入標題內容4I原則PHOTOInteraction內容說明，主題說明在此錄入標題內容450總結內容1總結內容2在此錄入標題內容IMC在此錄入文字內容在此錄入文字內容第1階段第2階段在此錄入文字內容在此錄入文字內容總結總結內容1在此錄入標題內容IMC在此錄入文字內容第1階段第251在此錄入標題內容活動目標在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入文字內容在此錄入標題內容活動目標在此錄入文字內容在此錄入文字52福特+微博1在此錄入文字內容圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明2在此錄入文字內容圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明3在此錄入文字內容圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明圖片或者表格文字說明內容說明福特+微博1在此錄入文字內容圖片或者表格文字說明內容說明圖片53Chapter9企業(yè)所得稅會計高級財務會計Group1曾華裔宋珂李沐軒Chapter9企業(yè)所得稅會計高級財務會計Group54Section1.所得稅會計概述Section2.資產(chǎn)負債表債務法下的

所得稅會計處理Section3.所得稅會計處理的演變Section4.所得稅會計對企業(yè)合并的影響目錄

CONTENTSSection1.所得稅會計概述目錄

CONTENTS55所得稅會計概述[Section1]所得稅會計概述[Section1]56

在經(jīng)濟領域，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。會計遵循的是企業(yè)會計準則，稅收遵循的是國家制定的稅收法規(guī)。由此，往往導致資產(chǎn)、負債的賬面價與其計稅基礎之間產(chǎn)生差異。因此，如何處理這種差異，是所得稅會計研究的主要問題。1.1背景介紹1.1背景介紹571.2兩組概念

會計收益vs.應稅收益

永久性差異vs.暫時性差異1.2兩組概念

會計收益vs.應稅收益58應稅收益會計收益

通過調整會計準則和稅法規(guī)定在收入和費用的確認范圍、確認時間上都有可能不同，這樣就使得稅前會計利潤與應納稅所得額之間產(chǎn)生差異。

根據(jù)會計準則和制度所確

認的收入和費用的差額

企業(yè)內財務會計核算的進

入財務報表的收益企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定所確認的收入總額和準予扣除的費用的差額，又稱為應納稅所得額企業(yè)內所得稅會計核算應納所得稅的依據(jù)應稅收益會計收益59如：發(fā)給員工使用的自造商品建造固資領用的自造商品如：會計準扣，稅法不準扣如：國債利息收入治理三廢污染的收益永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用

或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異。

永久性差異不會隨時間的推移而消除。

會計算收，稅法不算收會計不算收，稅法算收稅收滯納金罰款、罰金三類主要永久性差異：如：如：會計準扣，稅法不準扣如：永久性差異是指某一會60如：資產(chǎn)減值損失如：房地產(chǎn)企業(yè)的預收款項會計后期收，稅法當期收如：權益法核算長投時，會計當期按應享有份額確認收益，稅法按得到分配盈利時確認

暫時性差異是資產(chǎn)負債表債務法下的概念，是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差異。暫時性差異直接導致了企業(yè)形成遞延所得稅資產(chǎn)和負債，而且隨著時間的推移會逐漸消除。會計當期收，稅法后期收會計當期扣，稅法后期扣四類主要暫時性差異：會計后期扣，稅法當期扣如：某些類型的固資折舊，稅法可采用加速折舊法，而會計采用平均年限法會計后期收，稅法當期收如：權益法核算長投時，會計當期按應享有611.3當期所得稅的計算

企業(yè)在計算應納所得稅時，以稅前會計為基礎，按照稅法調整算出應納稅額。

計算公式：

·應納稅所得額＝稅前會計利潤±永久性差異±暫時性差異－彌補以前年度虧損

·應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

1.3當期所得稅的計算62資產(chǎn)負債表債務法[Section2]資產(chǎn)負債表債務法[Section2]632.1資產(chǎn)負債表債務法的思路和程序賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)當期所得稅

資產(chǎn)負債表債務法的一般思路圖示2.1資產(chǎn)負債表債務法的思路和程序賬面價值計稅基礎應納稅暫64IMC資產(chǎn)負債表債務法的一般程序為：ACCAStep1.確定其他資產(chǎn)和負債的賬面價值Step2.確定上述資產(chǎn)和負債的計稅基礎Step3.比較賬面價值與計稅基礎，分別確

定應納稅和可抵扣暫時性差異，據(jù)此

確定遞延所得稅負債和資產(chǎn)的期末余

額。將該期末余額與期初余額比較

確定本期發(fā)生額，從而確定本期遞延

所稅費用。Step4.計算當期應納稅所得額和當期應交

所得稅費用。Step5.算出確定利潤表中的所得稅費用。IMC資產(chǎn)負債表債務法的一般程序為：ACCA652.2計稅基礎和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅

所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項

資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額。初始確認時：計稅基礎一般為取得成本在持續(xù)持有的過程中：計稅基礎為取得成本－已稅前扣除的金額2.2計稅基礎和暫時性差異66幾種資產(chǎn)的計稅基礎示例：1.初始確認時：計稅基礎一般等于固定資產(chǎn)賬

面價值

2.后續(xù)計量時：計稅基礎與固資賬面價值主要

發(fā)生如下差異：

·因使用折舊年限和方法的差異

·因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異固定資產(chǎn)幾種資產(chǎn)的計稅基礎示例：67

1.除內部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,初始確認入賬金額一般等于其計稅基礎。2.內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，研究階段費用化，開發(fā)階段符合條件后資本化。符合“三新”的項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。計稅基礎=成本×150%.

3.后續(xù)計量時，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計不要求攤銷，每期末進行減值測試。計稅時按規(guī)定的攤銷額稅前扣除，但計提的減值準備不允許稅前扣除，計稅基礎與賬面價值發(fā)生差異。計稅基礎=成本-攤銷額。

無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅會計概述-課件68

1.持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額；實際處置時，價款扣除歷史成本后的差額計入處置期間的應納稅所得額。

2.持有期間的計稅基礎為初始計量成本，從而在公允價值變動中，與賬面價值發(fā)生差異。以公允價值計量的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅會計概述-課件691.投資性房地產(chǎn)：成本模式下，賬面價值與計稅基礎的確定與固

資、無形資產(chǎn)相同；公允模式下，賬面價值按公允價值調整，計稅

基礎的確定與固資、無形資產(chǎn)相同。2.其他計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)：

計稅基礎不隨提取減值準備而變化，在計提資

產(chǎn)減值準備后，與賬面價值之間發(fā)生差異。其他資產(chǎn)企業(yè)所得稅會計概述-課件702.2計稅基礎和暫時性差異

“負債的計稅基礎”是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅

所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般類的負債：計稅基礎即為賬面價值。某些類的負債：其確認可能影響企業(yè)的稅前收益，進而影響不同

期間的應納稅所得額，使得計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。2.2計稅基礎和暫時性差異71幾類負債的計稅基礎示例：1.預計提供售后服務的支出在當期確認為費用，

同時確認預計負債。一般情況下，于實際發(fā)生

時在稅前扣除，計稅基礎為零。

2.某些情況下，有些事項的預計負債均不允許

稅前扣除，此類預計負債計稅基礎等于賬面價

值。預計負債幾類負債的計稅基礎示例：72

1.預收款項不符合收入確認條件，作為負債，

一般情況下，在未來期間可以稅前抵扣的金額

為零，計稅基礎等于賬面價值。

2.某些情況下，預收款項產(chǎn)生時已計算交納所

得稅，未來可全額稅前扣除，計稅基礎為零。預收賬款企業(yè)所得稅會計概述-課件73

1.給職工提供的報酬等費用在未支付前確認為負債，在稅前扣除標準以內時，允許稅前扣除，

計稅基礎為零。

2.若應付薪酬超過規(guī)定標準，超過的部分不允

許稅前扣除，產(chǎn)生負債的計稅基礎等于賬面價

值。應付職工薪酬

74

1.與收益有關的政府補助，作為當期的應納稅

所得額或免稅，不會形成暫時性差異。

2.與資產(chǎn)有關的政府補助，于取得時確認為遞

延收益，形成負債。

若該項政府補助免稅，則賬面價值等于計稅

基礎；若該項政府補助作為應納所得額，則稅

前扣除，即計稅基礎為零。

政府補助

751.如罰款、滯納金等，在未支付前作為費用，

同時作為負債反映。

2.罰款、滯納金不允許稅前扣除，其計稅基礎

等于賬面價值。其他負債企業(yè)所得稅會計概述-課件76暫時性差異分類示圖暫時性差異應納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎負債的賬面價值＜計稅基礎可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎負債的賬面價值＞計稅基礎特殊項目的暫時性差異暫時性差異分類示圖暫時性差異應納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬772.3遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認與計量確認和計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債時注意的要點：1.遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可

抵扣暫時性差異。

2.企業(yè)對交易中確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的例外情況。3.企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資中確認遞延所得稅資產(chǎn)和

負債的例外情況。4.計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債適用的稅率問題。5.無論暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)和負債均不要求折現(xiàn)。2.3遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認與計量78遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和處理示圖遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和處理示圖79重要公式：

·遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額-其期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-其期初余額）

·應納稅所得額=會計利潤+計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與可予稅前抵扣金額的差額±計入利潤表的收入與應計入應納稅所得額的收入的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調整的因素

·當期所得稅費用=當期應交所得稅＝應納稅所得額×適用的所得稅稅率

·所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得

注意要點：牢記產(chǎn)生的遞延所得稅不計入所得稅費用的兩種特殊情況。2.4遞延所得稅費用、當期所得稅費用和所得稅費用重要公式：2.4遞延所得稅費用、當期所得稅費用和所得稅費80所得稅會計處理的演變[Section3]所得稅會計處理的演變[Section3]813.1所得稅會計處理方法的演進123IMC應付稅款法利潤表遞延法利潤表債務法資產(chǎn)負債表債務法近年我國所得稅會計處理方法演進示圖·會計準則重心的轉移·增強會計信息可比性·與國際會計準則趨同3.1所得稅會計處理方法的演進123IMC應付稅款法利潤表82

IMC所得稅會計處理類型應付稅款法納稅影響會計法利潤表遞延法債務法利潤表債務法資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計處理類型示圖IMC所得稅會計處理類型應付稅款法納稅影響會計法利潤表遞833.2應付稅款法、利潤表遞延法和利潤表債務法

應付稅款法要求企業(yè)按稅法規(guī)定計算的納稅所得為依據(jù)計算應繳納所得稅，并列作所得稅費用處理。

應付稅款法對所得稅不進行跨期分攤，對兩類差異不做區(qū)分，均當期進行確認。

應付稅款法的特點有：

·當期所得稅費用=當期應交所得稅·利潤表中所得稅費用=當期應交所得稅·不確認時間性差異的所得稅影響，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債3.2應付稅款法、利潤表遞延法和利潤表債務法84

·

時間性差異和暫時性差異的區(qū)分·“遞延稅款”科目

利潤表遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。

利潤表債務法首先計算當期所得稅費用，然后根據(jù)當期所得稅費用

與當期應納稅額之間的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延稅款。利潤表遞延法和利潤表債務法的共同特點有：·以利潤表為導向，強調“配比”原則·只確認影響當期利潤的時間性差異對所得稅的影響·時間性差異和暫時性差異的區(qū)分利潤表遞延法853.3四種處理方法的比較·應付稅款法與其余三種會計處理方法的主要區(qū)別是：所得稅無跨期分攤，不確認遞延所得稅。

·利潤表遞延法和利潤表債務法的主要區(qū)別在于：所得稅稅率發(fā)生

變化時，利潤表遞延法不需要對遞延稅款余額進行調整，而利潤

表債務法需要。在所得稅稅率不變時，這兩種方法處理相同。

·資產(chǎn)負債表債務法與利潤表債務法和的共同點在于：兩者都是納

稅影響會計法的具體運用，都遵循權責發(fā)生制的核算要求。兩者

的不同點主要在于：

·關注的財務報表不同

·核算遞延所得稅的出發(fā)點不同

·核算遞延所得稅的范圍不同

·在財務報表上披露的信息不同

3.3四種處理方法的比較·應付稅款法與其余三種會計處理方法86

應付稅款法利潤表遞延法

利潤表債務法資產(chǎn)負債表債務法是否永久性差異是否確認時間性差異對未來所得稅的影響

√

√稅率變動或開征新稅時是否調整遞延稅款賬面余額是否按暫時性差異確認遞延稅款

-

-×

√

√

-

√

√

√

×

×

√

√√項目四種所得稅會計處理方法比較表資產(chǎn)負債表債務法是否永久性差異稅率變動或開征新稅時是否調整87所得稅會計對企業(yè)合并的影響[Section4]所得稅會計對企業(yè)合并的影響[Section4]884.1企業(yè)合并及其分類

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告

主體的交易或事項。

按照受否屬同一控制，企業(yè)合并分為：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并兩種。按照企業(yè)合并的方式，企業(yè)合并可分為：

吸收合并、新設合并和控股合并三種。

4.1企業(yè)合并及其分類89吸收合并：合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)負債并入合并方的賬簿和報表進行核算。控股合并：合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權，合并方能夠主導被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策并從中獲利，且被合并方仍

維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。新設合并:參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新成立一家新企業(yè)，由新企業(yè)經(jīng)營。企業(yè)所得稅會計概述-課件904.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理

同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會計處理注意的要點有：

1.取得的資產(chǎn)和負債在合并日在被合并方按賬面價值計量。取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額（即商譽）調整資

本公積或留存收益。2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務規(guī)定及其適用條件。4.同一控制下，被合并方的暫時性差異影響的金額，合并方確認遞延

所得稅資產(chǎn)或負債，相關的遞延所得稅費用或收益調整資本公積。4.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理914.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理

非同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會計處理注意的要點有：

1.取得的資產(chǎn)和負債在合并日在購買方按公允價值計量。

2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務規(guī)定及其適用條件。4.非同一控制下，被購買方的暫時性差異影響的金額，購買方確認遞

延所得稅資產(chǎn)或負債，相關的遞延所得稅費用（或收益）調整商譽

或營業(yè)外收入（或留存收益）。4.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會計處理924.4抵銷