基礎(chǔ)會計(jì)值機(jī)答疑2005.11.281基礎(chǔ)會計(jì)值機(jī)答疑1學(xué)完本課程應(yīng)掌握：基礎(chǔ)理論部分：1.會計(jì)職能、目標(biāo)2.六大會計(jì)要素、會計(jì)恒等式3.會計(jì)核算的基本前提、一般原則4.會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量5.會計(jì)科目、賬戶的關(guān)系6.借貸記賬法的記賬規(guī)則2學(xué)完本課程應(yīng)掌握：基礎(chǔ)理論部分：2

會計(jì)基本方法和基本操作技能：1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠?qū)懗鰰?jì)分錄2.填制和審核會計(jì)憑證3.登記賬簿、錯(cuò)賬更正4.簡單的成本計(jì)算5.財(cái)產(chǎn)清查6.會計(jì)報(bào)表的編制7.核算組織程序的應(yīng)用3

3各章考核知識點(diǎn)：第一章：會計(jì)職能、會計(jì)要素、基本前提、一般原則第二章：會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第三章：會計(jì)科目表（P39）第四章：借貸記賬法應(yīng)用第五章：憑證的種類、填制、審核第六章：明細(xì)賬格式、登記賬簿規(guī)則、錯(cuò)賬更正第七章：材料固定資產(chǎn)取得成本、盤存制度存貨計(jì)價(jià)第八章：期末賬項(xiàng)調(diào)整、對賬結(jié)賬、財(cái)產(chǎn)清查第九章：報(bào)告、報(bào)表（應(yīng)收預(yù)付應(yīng)付預(yù)收）財(cái)務(wù)指標(biāo)第十章：4種核算組織程序的共同點(diǎn)和各自特點(diǎn)第十一章：會計(jì)人員職責(zé)和權(quán)限、法律責(zé)任、檔案4各章考核知識點(diǎn)：4總結(jié)：借貸記賬法的應(yīng)用會計(jì)科目“借方”或“貸方”的記憶方法分2大類：1、資產(chǎn)類、成本類（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）、損益類中的“損”類科目（營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、所得稅）借方表示增加，貸方表示減少！2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類中的“益”類科目（營業(yè)收入、營業(yè)外收入）借方表示減少，貸方表示增加！

賬戶的余額一般在其增加方。需掌握教材39頁會計(jì)科目表5總結(jié)：借貸記賬法的應(yīng)用會計(jì)科目“借方”或“貸方”的記憶方法基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中所涉及到的5大類結(jié)轉(zhuǎn)1、購進(jìn)業(yè)務(wù)中，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本。借：原材料貸：物資采購2、結(jié)轉(zhuǎn)/歸集分配制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（間接費(fèi)用歸集完畢）3、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。即：完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品/產(chǎn)成品借：庫存商品/產(chǎn)成品（產(chǎn)品入庫）貸：生產(chǎn)成本4、結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的成本。即：產(chǎn)品賣掉進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)，產(chǎn)品的成本應(yīng)當(dāng)從庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)成本”。借：營業(yè)成本貸：庫存商品6基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中所涉及到的5大類結(jié)轉(zhuǎn)65、結(jié)轉(zhuǎn)損益。即：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”（所有者權(quán)益類）科目中，損益類賬戶期末無余額。本年利潤用來核算出企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤。因?yàn)槭杖?費(fèi)用=利潤，所以核算利潤的時(shí)候，要通過2大類的分錄結(jié)轉(zhuǎn)，才能得出最終的利潤數(shù)。1）要結(jié)轉(zhuǎn)“益”類（收入類）的科目?！耙妗鳖惖目颇繉儆诶麧櫟脑黾禹?xiàng)，比如：營業(yè)收入、營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)都結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的貸方。借：“益”類的科目（營業(yè)收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤（貸方表增加數(shù)，可以理解為收入使得利潤增加）2）要結(jié)轉(zhuǎn)“損”類（費(fèi)用類）的科目?！皳p”類的科目屬于利潤的減少項(xiàng)，比如：營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金，營業(yè)成本、管理費(fèi)用、所得稅等，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)都結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的借方。借：本年利潤（借方表減少數(shù)，可以理解為費(fèi)用使得利潤減少）

貸：“損”類的科目（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出等）

75、結(jié)轉(zhuǎn)損益。即：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”（所有者權(quán)益類）科目73）通過前2步本年利潤借貸方的比較，能看出企業(yè)是盈利還是虧損，如果是貸方大于借方說明企業(yè)是盈利，反之虧損。利潤分配：用來反映企業(yè)利潤分配總額或虧損彌補(bǔ)總額，即年末把“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”中，結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤賬戶無余額。如果企業(yè)是盈利借：本年利潤貸：利潤分配對實(shí)現(xiàn)的利潤可進(jìn)行分配。如，分給股東的利潤；稅后提取盈余公積金等。借：利潤分配貸：應(yīng)付利潤、盈余公積等將這2筆的利潤分配數(shù)相抵，則可計(jì)算出未分配利潤?？傊?，關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)的問題是初學(xué)者的一個(gè)難點(diǎn)。但有一個(gè)規(guī)律，結(jié)轉(zhuǎn)要從相反的方向轉(zhuǎn)出。如：營業(yè)收入平時(shí)取得收入的時(shí)候登記在貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤中核算利潤的時(shí)候，就要從借方轉(zhuǎn)出，借記營業(yè)收入。83）通過前2步本年利潤借貸方的比較，能看出企業(yè)是盈利還8幾個(gè)不容易區(qū)分的會計(jì)科目1.制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是在銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的，如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，宣傳費(fèi)、銷售中的運(yùn)輸費(fèi)。在日常管理環(huán)節(jié)或行政部門、廠部這類機(jī)構(gòu)發(fā)生的辦公費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用。而生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用，則計(jì)入制造費(fèi)用。為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)生產(chǎn)成本9幾個(gè)不容易區(qū)分的會計(jì)科目92.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積

接受投資人（國家、個(gè)人、企業(yè)）投入的都計(jì)入“實(shí)收資本”，這部分是要有回酬的。要在實(shí)現(xiàn)利潤后，需要給投資人分紅、分利潤的。接受捐贈(zèng)的，即不圖回酬無償給予的，則計(jì)入“資本公積”。從稅后利潤中按照規(guī)定提取的叫“盈余公積”，可以用來彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，分配利潤。102.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積10借貸記賬法應(yīng)用例題：1．某工業(yè)企業(yè)20××年6月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，要求根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。（1）以銀行存款17500元交納所得稅。借：應(yīng)交稅金 17500（-）貸：銀行存款 17500（-）（2）開出轉(zhuǎn)賬支票20000元，支付應(yīng)分出的利潤。借：應(yīng)付利潤 20000（-）貸：銀行存款 20000（-）（3）投資者追加投資100000元，存入銀行。借：銀行存款 100000（+）貸：實(shí)收資本 100000（+）（4）向銀行借入一年期的借款200000元，存入銀行。借：銀行存款 200000（+）貸：短期借款 200000（+）11借貸記賬法應(yīng)用例題：1．某工業(yè)企業(yè)20××年6月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)（5）收到出租包裝物押金50000元，存入銀行。借：銀行存款 50000（+）貸：其他應(yīng)付款 50000（+）（6）以銀行存款100000元償還一年到期的借款。借：短期借款 100000（-）貸：銀行存款 100000（-）（7）采購材料一批，應(yīng)付貨款為72000元。借：物資采購 72000（+）貸：應(yīng)付賬款 72000（+）（8）以現(xiàn)金支付上述材料的搬運(yùn)費(fèi)200元，并結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。借：物資采購 200（+）貸：現(xiàn)金 200（-）借：原材料 72200（+）貸：物資采購 72200（-）12122.某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)編制會計(jì)分錄。（1）發(fā)出材料匯總表列示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料20萬元，生產(chǎn)車間一般耗用50000元，管理部門耗用30000元。借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 200000制造費(fèi)用 50000管理費(fèi)用 30000貸：原材料 280000 （2）期末工資分配表列示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資費(fèi)用10萬元，車間管理人員工資費(fèi)用30000元，管理部門工資費(fèi)用80000元。借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 100000制造費(fèi)用 30000管理費(fèi)用 80000貸：應(yīng)付工資 210000 （3）以銀行存款支付管理部門辦公費(fèi)用15000元。借：管理費(fèi)用 15000貸：銀行存款 15000 （4）預(yù)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3000元。借：制造費(fèi)用 3000貸：預(yù)提費(fèi)用 3000

1313（5）以現(xiàn)金支付工資21萬元。借：應(yīng)付工資 210000貸：現(xiàn)金 210000 （6）期末固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表列示，車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊80000元，管理部門應(yīng)計(jì)提折舊70000元。借：制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 70000貸：累計(jì)折舊 150000 （7）以銀行存款支付企業(yè)本月管理部門水費(fèi)10000元。借：管理費(fèi)用 10000貸：銀行存款 10000 （8）以銀行存款5000元支付電費(fèi)，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用4000元，管理部門耗用1000元。借：制造費(fèi)用 4000管理費(fèi)用 1000貸：銀行存款 5000 （9）設(shè)期初生產(chǎn)費(fèi)用余額為20000元，期末在產(chǎn)品成本為18000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本"=50000＋30000＋3000＋80000＋4000=167000完工產(chǎn)品成本=20000＋（200000+100000+167000）－18000=469000借：生產(chǎn)成本 167000貸：制造費(fèi)用 167000 借：產(chǎn)成品 469000貸：生產(chǎn)成本 469000 14（5）以現(xiàn)金支付工資21萬元。14總結(jié)：錯(cuò)賬更正方法紅字更正法：記賬憑證的科目或借貸方向錯(cuò)誤；所記金額大于應(yīng)記金額補(bǔ)充登記法：記賬憑證的科目或借貸方向正確；只是所記金額小于應(yīng)記金額劃線更正法：記賬憑證無誤，屬登記賬簿時(shí)文字或數(shù)字的筆誤15總結(jié)：錯(cuò)賬更正方法紅字更正法：記賬憑證的科目或借貸15

錯(cuò)賬更正例題：

1.開出現(xiàn)金支票3000元，支付管理部門辦公費(fèi)用。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 300

貸：銀行存款 300補(bǔ)充登記法（分錄正確，只是金額少計(jì)）

借：管理費(fèi)用 2700

貸：銀行存款 2700開出現(xiàn)金支票2000元，支付管理部門辦公費(fèi)用。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2000貸：現(xiàn)金 2000紅字更正法

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錯(cuò)賬更正例題：

1.開出現(xiàn)金支票3000元，支付管理部2.結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本87萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：營業(yè)成本 870000

貸：生產(chǎn)成本 870000紅字更正法（會計(jì)科目錯(cuò)誤）借：營業(yè)成本

870000貸：生產(chǎn)成本

870000借：庫存商品（產(chǎn)成品） 870000貸：生產(chǎn)成本 870000結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的成本54萬元。借：營業(yè)成本 450000貸：庫存商品 450000補(bǔ)充登記法

172.結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本87萬元。此項(xiàng)經(jīng)173.攤銷本月車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)21萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 210000貸：待攤費(fèi)用 210000紅字更正法（會計(jì)科目錯(cuò)誤）借：生產(chǎn)成本

210000貸：待攤費(fèi)用

210000借：制造費(fèi)用 210000貸：待攤費(fèi)用 210000攤銷本月管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)120000元。借：管理費(fèi)用 210000貸：待攤費(fèi)用 210000紅字更正法

183.攤銷本月車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)21萬184.分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資50萬元，車間管理人員工資80000元，企業(yè)管理部門人員工資12萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 500000制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 120000貸：現(xiàn)金 700000紅字更正法（會計(jì)科目錯(cuò)誤）借：生產(chǎn)成本 500000制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 120000貸：現(xiàn)金 700000借：生產(chǎn)成本 500000制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 120000貸：應(yīng)付工資 700000194.分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資50萬元，車間管理人員分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資30萬元，車間管理人員工資50000元，企業(yè)管理部門人員工資10萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 300000制造費(fèi)用 50000管理費(fèi)用 100000貸：應(yīng)付工資 450000根據(jù)該記賬憑證，在登記“應(yīng)付工資”總賬時(shí)將450000元誤寫為540000元。劃線更正法

20分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資30萬205.結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用45000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 45000貸：制造費(fèi)用 45000根據(jù)該記賬憑證，在登記“制造費(fèi)用”總賬時(shí)，將45000元誤寫為54000元。劃線更正法（賬簿記錄錯(cuò)誤）在“制造費(fèi)用”賬戶中，在數(shù)字54000上劃一條紅線，在其上部寫入正確數(shù)字45000，在更正處簽章。215.結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用45000元。此項(xiàng)經(jīng)21結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用54000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：本年利潤 45000貸：制造費(fèi)用 45000紅字更正法

2222總結(jié)：成本計(jì)算外購材料取得成本買價(jià)+附帶成本附帶成本包括運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、定額內(nèi)的途中損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)直接費(fèi)用可直接確定計(jì)入：如買價(jià)間接費(fèi)用（共同發(fā)生的費(fèi)用）要分配計(jì)入：如共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)23總結(jié)：成本計(jì)算外購材料取得成本23例題：某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，要求編制會計(jì)分錄（原材料賬戶寫出明細(xì)科目）。（1）購進(jìn)A、B、C三種材料，A種材料的買價(jià)為50萬元，B種材料的買價(jià)30萬元，C種材料的買價(jià)為20萬元。其中A種材料的貨款以銀行存款支付，B、C兩種材料的貨款尚未支付。借：物資采購 1000000貸：銀行存款 500000應(yīng)付賬款 500000（2）以銀行存款5000元支付上述三種材料的運(yùn)費(fèi)。（按買價(jià)分?jǐn)偅┓峙渎?5000÷1000000=0.005A材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=500000×0.005=2500（元）B材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=300000×0.005=1500（元）C材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=200000×0.005=1000（元）借：物資采購 5000貸：銀行存款 500024例題：24（3）以現(xiàn)金300元支付上述材料的搬運(yùn)費(fèi)（按買價(jià)分?jǐn)偅?，結(jié)轉(zhuǎn)入庫上述三種材料的實(shí)際成本。分配率=300÷1000000=0.0003A材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=500000×0.0003=150（元）B材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=300000×0.0003=90（元）C材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=200000×0.0003=60（元）借：物資采購 300貸：現(xiàn)金 300借：原材料--A材料 502650原材料--B材料 301590原材料--C材料 201060貸：物資采購 1005300（4）以銀行存款50萬元支付B、C兩種材料的貨款。借：應(yīng)付賬款 500000貸：銀行存款 50000025（3）以現(xiàn)金300元支付上述材料的搬運(yùn)費(fèi)（按買價(jià)分?jǐn)偅?，結(jié)2（5）以現(xiàn)金支付采購員王某預(yù)借差旅費(fèi)3000元。借：其他應(yīng)收款 3000貸：現(xiàn)金 3000（6）采購員報(bào)銷差旅費(fèi)2800元，退回現(xiàn)金200元。借：管理費(fèi)用 2800現(xiàn)金 200貸：其他應(yīng)收款 3000（7）購進(jìn)原預(yù)付貨款的D種材料。材料的買價(jià)為30萬元，沖銷原預(yù)付款10萬元，其余款項(xiàng)以銀行存款支付。另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：物資采購 300500貸：預(yù)付賬款 100000銀行存款 200000現(xiàn)金 50026（5）以現(xiàn)金支付采購員王某預(yù)借差旅費(fèi)3000元。26基礎(chǔ)會計(jì)值機(jī)答疑2005.11.2827基礎(chǔ)會計(jì)值機(jī)答疑1學(xué)完本課程應(yīng)掌握：基礎(chǔ)理論部分：1.會計(jì)職能、目標(biāo)2.六大會計(jì)要素、會計(jì)恒等式3.會計(jì)核算的基本前提、一般原則4.會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量5.會計(jì)科目、賬戶的關(guān)系6.借貸記賬法的記賬規(guī)則28學(xué)完本課程應(yīng)掌握：基礎(chǔ)理論部分：2

會計(jì)基本方法和基本操作技能：1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠?qū)懗鰰?jì)分錄2.填制和審核會計(jì)憑證3.登記賬簿、錯(cuò)賬更正4.簡單的成本計(jì)算5.財(cái)產(chǎn)清查6.會計(jì)報(bào)表的編制7.核算組織程序的應(yīng)用29

3各章考核知識點(diǎn)：第一章：會計(jì)職能、會計(jì)要素、基本前提、一般原則第二章：會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第三章：會計(jì)科目表（P39）第四章：借貸記賬法應(yīng)用第五章：憑證的種類、填制、審核第六章：明細(xì)賬格式、登記賬簿規(guī)則、錯(cuò)賬更正第七章：材料固定資產(chǎn)取得成本、盤存制度存貨計(jì)價(jià)第八章：期末賬項(xiàng)調(diào)整、對賬結(jié)賬、財(cái)產(chǎn)清查第九章：報(bào)告、報(bào)表（應(yīng)收預(yù)付應(yīng)付預(yù)收）財(cái)務(wù)指標(biāo)第十章：4種核算組織程序的共同點(diǎn)和各自特點(diǎn)第十一章：會計(jì)人員職責(zé)和權(quán)限、法律責(zé)任、檔案30各章考核知識點(diǎn)：4總結(jié)：借貸記賬法的應(yīng)用會計(jì)科目“借方”或“貸方”的記憶方法分2大類：1、資產(chǎn)類、成本類（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）、損益類中的“損”類科目（營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、所得稅）借方表示增加，貸方表示減少！2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類中的“益”類科目（營業(yè)收入、營業(yè)外收入）借方表示減少，貸方表示增加！

賬戶的余額一般在其增加方。需掌握教材39頁會計(jì)科目表31總結(jié)：借貸記賬法的應(yīng)用會計(jì)科目“借方”或“貸方”的記憶方法基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中所涉及到的5大類結(jié)轉(zhuǎn)1、購進(jìn)業(yè)務(wù)中，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本。借：原材料貸：物資采購2、結(jié)轉(zhuǎn)/歸集分配制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（間接費(fèi)用歸集完畢）3、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。即：完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品/產(chǎn)成品借：庫存商品/產(chǎn)成品（產(chǎn)品入庫）貸：生產(chǎn)成本4、結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的成本。即：產(chǎn)品賣掉進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)，產(chǎn)品的成本應(yīng)當(dāng)從庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)成本”。借：營業(yè)成本貸：庫存商品32基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中所涉及到的5大類結(jié)轉(zhuǎn)65、結(jié)轉(zhuǎn)損益。即：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”（所有者權(quán)益類）科目中，損益類賬戶期末無余額。本年利潤用來核算出企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤。因?yàn)槭杖?費(fèi)用=利潤，所以核算利潤的時(shí)候，要通過2大類的分錄結(jié)轉(zhuǎn)，才能得出最終的利潤數(shù)。1）要結(jié)轉(zhuǎn)“益”類（收入類）的科目?！耙妗鳖惖目颇繉儆诶麧櫟脑黾禹?xiàng)，比如：營業(yè)收入、營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)都結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的貸方。借：“益”類的科目（營業(yè)收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤（貸方表增加數(shù)，可以理解為收入使得利潤增加）2）要結(jié)轉(zhuǎn)“損”類（費(fèi)用類）的科目?！皳p”類的科目屬于利潤的減少項(xiàng)，比如：營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金，營業(yè)成本、管理費(fèi)用、所得稅等，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)都結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的借方。借：本年利潤（借方表減少數(shù)，可以理解為費(fèi)用使得利潤減少）

貸：“損”類的科目（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出等）

335、結(jié)轉(zhuǎn)損益。即：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”（所有者權(quán)益類）科目73）通過前2步本年利潤借貸方的比較，能看出企業(yè)是盈利還是虧損，如果是貸方大于借方說明企業(yè)是盈利，反之虧損。利潤分配：用來反映企業(yè)利潤分配總額或虧損彌補(bǔ)總額，即年末把“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”中，結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤賬戶無余額。如果企業(yè)是盈利借：本年利潤貸：利潤分配對實(shí)現(xiàn)的利潤可進(jìn)行分配。如，分給股東的利潤；稅后提取盈余公積金等。借：利潤分配貸：應(yīng)付利潤、盈余公積等將這2筆的利潤分配數(shù)相抵，則可計(jì)算出未分配利潤?？傊?，關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)的問題是初學(xué)者的一個(gè)難點(diǎn)。但有一個(gè)規(guī)律，結(jié)轉(zhuǎn)要從相反的方向轉(zhuǎn)出。如：營業(yè)收入平時(shí)取得收入的時(shí)候登記在貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤中核算利潤的時(shí)候，就要從借方轉(zhuǎn)出，借記營業(yè)收入。343）通過前2步本年利潤借貸方的比較，能看出企業(yè)是盈利還8幾個(gè)不容易區(qū)分的會計(jì)科目1.制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是在銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的，如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，宣傳費(fèi)、銷售中的運(yùn)輸費(fèi)。在日常管理環(huán)節(jié)或行政部門、廠部這類機(jī)構(gòu)發(fā)生的辦公費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用。而生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用，則計(jì)入制造費(fèi)用。為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)生產(chǎn)成本35幾個(gè)不容易區(qū)分的會計(jì)科目92.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積

接受投資人（國家、個(gè)人、企業(yè)）投入的都計(jì)入“實(shí)收資本”，這部分是要有回酬的。要在實(shí)現(xiàn)利潤后，需要給投資人分紅、分利潤的。接受捐贈(zèng)的，即不圖回酬無償給予的，則計(jì)入“資本公積”。從稅后利潤中按照規(guī)定提取的叫“盈余公積”，可以用來彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，分配利潤。362.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積10借貸記賬法應(yīng)用例題：1．某工業(yè)企業(yè)20××年6月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，要求根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。（1）以銀行存款17500元交納所得稅。借：應(yīng)交稅金 17500（-）貸：銀行存款 17500（-）（2）開出轉(zhuǎn)賬支票20000元，支付應(yīng)分出的利潤。借：應(yīng)付利潤 20000（-）貸：銀行存款 20000（-）（3）投資者追加投資100000元，存入銀行。借：銀行存款 100000（+）貸：實(shí)收資本 100000（+）（4）向銀行借入一年期的借款200000元，存入銀行。借：銀行存款 200000（+）貸：短期借款 200000（+）37借貸記賬法應(yīng)用例題：1．某工業(yè)企業(yè)20××年6月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)（5）收到出租包裝物押金50000元，存入銀行。借：銀行存款 50000（+）貸：其他應(yīng)付款 50000（+）（6）以銀行存款100000元償還一年到期的借款。借：短期借款 100000（-）貸：銀行存款 100000（-）（7）采購材料一批，應(yīng)付貨款為72000元。借：物資采購 72000（+）貸：應(yīng)付賬款 72000（+）（8）以現(xiàn)金支付上述材料的搬運(yùn)費(fèi)200元，并結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。借：物資采購 200（+）貸：現(xiàn)金 200（-）借：原材料 72200（+）貸：物資采購 72200（-）38122.某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)編制會計(jì)分錄。（1）發(fā)出材料匯總表列示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料20萬元，生產(chǎn)車間一般耗用50000元，管理部門耗用30000元。借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 200000制造費(fèi)用 50000管理費(fèi)用 30000貸：原材料 280000 （2）期末工資分配表列示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資費(fèi)用10萬元，車間管理人員工資費(fèi)用30000元，管理部門工資費(fèi)用80000元。借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 100000制造費(fèi)用 30000管理費(fèi)用 80000貸：應(yīng)付工資 210000 （3）以銀行存款支付管理部門辦公費(fèi)用15000元。借：管理費(fèi)用 15000貸：銀行存款 15000 （4）預(yù)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3000元。借：制造費(fèi)用 3000貸：預(yù)提費(fèi)用 3000

3913（5）以現(xiàn)金支付工資21萬元。借：應(yīng)付工資 210000貸：現(xiàn)金 210000 （6）期末固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表列示，車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊80000元，管理部門應(yīng)計(jì)提折舊70000元。借：制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 70000貸：累計(jì)折舊 150000 （7）以銀行存款支付企業(yè)本月管理部門水費(fèi)10000元。借：管理費(fèi)用 10000貸：銀行存款 10000 （8）以銀行存款5000元支付電費(fèi)，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用4000元，管理部門耗用1000元。借：制造費(fèi)用 4000管理費(fèi)用 1000貸：銀行存款 5000 （9）設(shè)期初生產(chǎn)費(fèi)用余額為20000元，期末在產(chǎn)品成本為18000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本"=50000＋30000＋3000＋80000＋4000=167000完工產(chǎn)品成本=20000＋（200000+100000+167000）－18000=469000借：生產(chǎn)成本 167000貸：制造費(fèi)用 167000 借：產(chǎn)成品 469000貸：生產(chǎn)成本 469000 40（5）以現(xiàn)金支付工資21萬元。14總結(jié)：錯(cuò)賬更正方法紅字更正法：記賬憑證的科目或借貸方向錯(cuò)誤；所記金額大于應(yīng)記金額補(bǔ)充登記法：記賬憑證的科目或借貸方向正確；只是所記金額小于應(yīng)記金額劃線更正法：記賬憑證無誤，屬登記賬簿時(shí)文字或數(shù)字的筆誤41總結(jié)：錯(cuò)賬更正方法紅字更正法：記賬憑證的科目或借貸15

錯(cuò)賬更正例題：

1.開出現(xiàn)金支票3000元，支付管理部門辦公費(fèi)用。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 300

貸：銀行存款 300補(bǔ)充登記法（分錄正確，只是金額少計(jì)）

借：管理費(fèi)用 2700

貸：銀行存款 2700開出現(xiàn)金支票2000元，支付管理部門辦公費(fèi)用。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2000貸：現(xiàn)金 2000紅字更正法

42

錯(cuò)賬更正例題：

1.開出現(xiàn)金支票3000元，支付管理部2.結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本87萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：營業(yè)成本 870000

貸：生產(chǎn)成本 870000紅字更正法（會計(jì)科目錯(cuò)誤）借：營業(yè)成本

870000貸：生產(chǎn)成本

870000借：庫存商品（產(chǎn)成品） 870000貸：生產(chǎn)成本 870000結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的成本54萬元。借：營業(yè)成本 450000貸：庫存商品 450000補(bǔ)充登記法

432.結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本87萬元。此項(xiàng)經(jīng)173.攤銷本月車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)21萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 210000貸：待攤費(fèi)用 210000紅字更正法（會計(jì)科目錯(cuò)誤）借：生產(chǎn)成本

210000貸：待攤費(fèi)用

210000借：制造費(fèi)用 210000貸：待攤費(fèi)用 210000攤銷本月管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)120000元。借：管理費(fèi)用 210000貸：待攤費(fèi)用 210000紅字更正法

443.攤銷本月車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)21萬184.分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資50萬元，車間管理人員工資80000元，企業(yè)管理部門人員工資12萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 500000制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 120000貸：現(xiàn)金 700000紅字更正法（會計(jì)科目錯(cuò)誤）借：生產(chǎn)成本 500000制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 120000貸：現(xiàn)金 700000借：生產(chǎn)成本 500000制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 120000貸：應(yīng)付工資 700000454.分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資50萬元，車間管理人員分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資30萬元，車間管理人員工資50000元，企業(yè)管理部門人員工資10萬元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 300000制造費(fèi)用 50000管理費(fèi)用 100000貸：應(yīng)付工資 450000根據(jù)該記賬憑證，在登記“應(yīng)付工資”總賬時(shí)將450000元誤寫為540000元。劃線更正法

46分配本月應(yīng)付工資，其中生產(chǎn)工人工資30萬205.結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用45000元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 45000貸：制造費(fèi)用 45000根據(jù)該記賬憑證，在登記“制造費(fèi)用”總賬時(shí)，將45000