第九章商品期貨會計學(xué)習(xí)目標(biāo)：熟悉商品期貨交易有關(guān)專用名詞的含義，掌握商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理。第九章商品期貨會計學(xué)習(xí)目標(biāo)：熟悉商品期貨交易有關(guān)專用名詞1第一節(jié)商品期貨會計概述一、期貨交易及其特征1、期貨與期貨交易期貨是標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期商品；期貨交易是在期貨交易所內(nèi)集中買賣某種期貨合約的交易活動。第一節(jié)商品期貨會計概述一、期貨交易及其特征22、期貨交易的特點（1）期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化（2）期貨交易的買賣對象是期貨合約（3）期貨交易的目的是為了投機(jī)獲利或套期保值2、期貨交易的特點3（4）期貨交易以公開、公平競爭的形式進(jìn)行（5）期貨交易以保證金制度為保障（6）期貨交易的場所固定（7）期貨交易范圍有限制（4）期貨交易以公開、公平競爭的形式進(jìn)行43、與股票交易相比，期貨交易的特點：（1）杠桿作用大（2）實行保證金制度（3）就等額投資而言，期貨投資的風(fēng)險小于股票投資（4）期貨投資的目的和結(jié)果與股票投資不同3、與股票交易相比，期貨交易的特點：5二、期貨交易的目的和種類1、期貨交易的目的投機(jī)－在期貨市場上以獲取價差收益為目的的期貨交易。套期保值－為了回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，在期貨市場上做一個與現(xiàn)貨品種相同、數(shù)量相同而頭寸相反的交易，以抵消由于價格波動對現(xiàn)貨造成的風(fēng)險。二、期貨交易的目的和種類1、期貨交易的目的62、期貨交易的種類（1）按照期貨合約標(biāo)的物不同分為商品期貨交易和金融期貨交易（2）按照期貨市場參與者不同分為期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨投資者等不同主體（3）按照期貨交易的動機(jī)和目的不同分為套期保值交易和投機(jī)交易2、期貨交易的種類7三、期貨交易的基本業(yè)務(wù)程序完整的期貨交易過程由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨投資者和期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個部分組成。一般情況下，期貨投資者要通過期貨經(jīng)紀(jì)商代理進(jìn)行期貨交易，其業(yè)務(wù)程序如下：三、期貨交易的基本業(yè)務(wù)程序完整的期貨交易過程由期貨交易所、期81、進(jìn)入期貨市場（1）選擇代理經(jīng)紀(jì)公司和經(jīng)紀(jì)人（2）簽署代理協(xié)議（3）開戶1、進(jìn)入期貨市場92、買賣期貨合約（1）客戶下單（2）經(jīng)紀(jì)公司傳遞定單（3）場內(nèi)出市代表執(zhí)行定單2、買賣期貨合約103、交易的結(jié)算：交易結(jié)束后，由經(jīng)紀(jì)公司和交易所的結(jié)算部門進(jìn)行合約結(jié)算；經(jīng)紀(jì)公司與其客戶也要進(jìn)行合約結(jié)算。采用每日結(jié)算制度。3、交易的結(jié)算：交易結(jié)束后，由經(jīng)紀(jì)公司和交易所的結(jié)算部門進(jìn)行114、交易了結(jié)與清算（1）對沖平倉及其清算對沖平倉是指在同一個交易所內(nèi)，通過買入或賣出相同交割月份的期貨合約來了結(jié)先前所賣出或買入的合約。（參見書212頁例9－1、9－2）4、交易了結(jié)與清算12（2）交割平倉及其清算交割平倉是指對到期前尚未對沖平倉的合約通過交收實物來了結(jié)（一般是最后持有到期合約的買賣雙方通過交易所進(jìn)行實物交割）（2）交割平倉及其清算13第二節(jié)期貨交易所商品期貨會計一、期貨交易所會計核算的內(nèi)容1、一般業(yè)務(wù)程序會員入會－會員交易－會員退會參見書215頁圖9－1第二節(jié)期貨交易所商品期貨會計一、期貨交易所會計核算的內(nèi)容142、交易所的會計核算內(nèi)容包括一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，特殊業(yè)務(wù)有：（1）與會員席位相關(guān)的業(yè)務(wù)（2）與交易相關(guān)的業(yè)務(wù)（3）與交割相關(guān)的業(yè)務(wù)核算2、交易所的會計核算內(nèi)容15（4）與交割倉庫的業(yè)務(wù)（5）風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（6）對會員發(fā)生保證金質(zhì)押業(yè)務(wù)的核算（7）其他（4）與交割倉庫的業(yè)務(wù)16二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理1、會員資格費核算取得借：銀行存款貸：實收資本資本公積若會員轉(zhuǎn)讓資格，只需變更會員單位名稱，會計處理上不發(fā)生變更。二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理1、會員資格費核算172、席位占用費核算（基本交易席位不收席位占用費，另外占用席位需要收費）借：銀行存款貸：應(yīng)付席位費退還時會計分錄相反2、席位占用費核算（基本交易席位不收席位占用費，另外占用席位183、會員保證金核算保證金是會員存入交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)公司的一定數(shù)額的貨幣資金，是期貨交易中確保買賣雙方履約的一種財力保證。（1）結(jié)算準(zhǔn)備金：是指會員為了交易結(jié)算預(yù)先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。3、會員保證金核算19存入時借：銀行存款貸：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金取走時分錄相反存入時20（2）交易準(zhǔn)備金：是指會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向交易所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。開倉后借：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金貸：應(yīng)付保證金－交易保證金手續(xù)費收入（2）交易準(zhǔn)備金：是指會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向21賣空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：借：會員盈虧應(yīng)付保證金－交易保證金貸：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金賣空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：22賣空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：借：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金貸：應(yīng)付保證金－交易保證金會員盈虧賣空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：23買空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：借：會員盈虧貸：應(yīng)付保證金－交易保證金應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金買空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：24買空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：借：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金應(yīng)付保證金－交易保證金貸：會員盈虧買空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：254、會員盈虧的核算（1）持倉盈虧，又稱浮動盈虧，它一般有累計浮動盈虧和當(dāng)日浮動盈虧兩種表現(xiàn)形式，交易所一般使用當(dāng)日浮動盈虧。當(dāng)日浮動盈虧＝（當(dāng)日結(jié)算價－上一交易日結(jié)算價）×持倉量4、會員盈虧的核算26對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。其分錄見上面。對于“浮盈”、“浮虧”都逐日登記入帳。對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。27（2）平倉盈虧，是已經(jīng)實現(xiàn)的盈虧，在實務(wù)中是指平倉當(dāng)日盈虧。平倉盈虧＝（當(dāng)日平倉價－上一交易日結(jié)算價）×賣出或買入量對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。帳務(wù)處理與持倉盈虧相同，僅僅是在貸方多“手續(xù)費收入”科目。（2）平倉盈虧，是已經(jīng)實現(xiàn)的盈虧，在實務(wù)中是指平倉當(dāng)日盈虧。28第三節(jié)期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨會計一、期貨經(jīng)紀(jì)公司會計核算的內(nèi)容既有一般業(yè)務(wù)，又有特殊業(yè)務(wù)。在此我們主要講解特殊業(yè)務(wù)：第三節(jié)期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨會計一、期貨經(jīng)紀(jì)公司會計核算的291、與期貨交易所有關(guān)的業(yè)務(wù)，包括與會員席位有關(guān)業(yè)務(wù)和日常交易有關(guān)業(yè)務(wù)。2、對客戶業(yè)務(wù)3、其他業(yè)務(wù)1、與期貨交易所有關(guān)的業(yè)務(wù)，包括與會員席位有關(guān)業(yè)務(wù)和日常交易30二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理1、對期貨交易所的核算（1）取得會員資格借：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資貸：銀行存款二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理31轉(zhuǎn)讓時，借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資投資收益轉(zhuǎn)讓時，32（2）支付席位占用費借：應(yīng)收席位費貸：銀行存款（3）交納保證金借：應(yīng)收保證金－＊＊交易所貸：銀行存款（2）支付席位占用費33（4）盈虧核算第一，浮動盈虧核算對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差異－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所對于浮動盈利，分錄剛好相反。（4）盈虧核算34第二，平倉盈虧核算不盈不虧時，經(jīng)紀(jì)公司不作帳務(wù)處理，僅僅將結(jié)算單據(jù)備查即可。盈利時，借：應(yīng)收保證金－＊＊交易所貸：應(yīng)付保證金－＊＊公司虧損時，分錄相反。第二，平倉盈虧核算35（5）結(jié)算差異的核算第一，由于平倉順序不同形成的結(jié)算差異盈利時，借：應(yīng)收保證金－＊＊交易所（按交易所計算平倉盈利）貸：應(yīng)付保證金－＊＊公司（按客戶指令計算平倉盈利）結(jié)算差異（平衡科目）（5）結(jié)算差異的核算36虧損時，借：應(yīng)付保證金－＊＊公司（按客戶指令計算平倉虧損）貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所（按交易所計算平倉虧損）結(jié)算差異（平衡科目）參見書225頁例9－9虧損時，37第二，對浮動盈虧的處理不同產(chǎn)生的結(jié)算差異，其處理如前所述對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差異－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所對于浮動盈利，分錄剛好相反。第二，對浮動盈虧的處理不同產(chǎn)生的結(jié)算差異，其處理如前所述382、對客戶的核算（1）經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算風(fēng)險控制制度保證金制度和每日結(jié)算制度追加保證金、質(zhì)押或強(qiáng)制平倉制度帳戶管理制度手續(xù)費制度2、對客戶的核算39（2）帳務(wù)處理收取保證金借：銀行存款貸：應(yīng)付保證金（2）帳務(wù)處理40根據(jù)浮動盈虧調(diào)整保證金對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差異－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所對于浮動盈利，分錄剛好相反。根據(jù)浮動盈虧調(diào)整保證金41第四節(jié)企業(yè)商品期貨會計一、投機(jī)套利會計（自營期貨投資業(yè)務(wù)）1、會員資格費核算取得時，借：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資貸：銀行存款第四節(jié)企業(yè)商品期貨會計一、投機(jī)套利會計（自營期貨投資業(yè)務(wù)42轉(zhuǎn)讓時，借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資期貨損益被取消會員資格的罰款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款轉(zhuǎn)讓時，432、席位費核算取得時，借：應(yīng)收席位費貸：銀行存款退還時，分錄相反。2、席位費核算443、期貨保證金核算（1）開倉借：期貨保證金－＊＊交易所貸：銀行存款借：期貨損益－手續(xù)費貸：期貨保證金－＊＊交易所3、期貨保證金核算45（2）浮動盈虧，不作帳務(wù)處理（3）追加保證金借：期貨保證金－＊＊交易所貸：銀行存款（2）浮動盈虧，不作帳務(wù)處理46（4）平倉盈虧（累計盈虧）盈利時，借：期貨損益－手續(xù)費期貨保證金－＊＊交易所貸：期貨損益－平倉盈虧虧損時，分錄相反。（4）平倉盈虧（累計盈虧）474、實物交割的核算（1）雙方按最后交易日結(jié)算價將合約對沖平倉，視同正常平倉處理。分錄同上（2）實物交割對于買方，借：期貨損益－手續(xù)費貸：期貨保證金－＊＊交易所4、實物交割的核算48借：預(yù)付帳款－＊＊交易所貸：期貨保證金—＊＊交易所銀行存款借：物資采購應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付帳款－＊＊交易所借：預(yù)付帳款－＊＊交易所49對于賣方，借：期貨損益－手續(xù)費貸：期貨保證金－＊＊交易所借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對于賣方，50借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品若將保證金收回借：銀行存款貸：期貨保證金－＊＊交易所借：主營業(yè)務(wù)成本515、交納年會費借：管理費用－期貨年會費貸：銀行存款若委托經(jīng)紀(jì)公司代理投資，則企業(yè)無需交納會員費、年會費、席位占用費等，其他都相同。5、交納年會費52二、套期保值會計1、套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)（1）確認(rèn)條件第一，被套保項目必須使企業(yè)有價格或利率風(fēng)險的暴露第二，期貨合約必須能夠降低企業(yè)的風(fēng)險暴露第三，期貨合約必須是為套保目的建立的頭寸二、套期保值會計1、套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)53（2）與投機(jī)套利的區(qū)別套期保值會計將期貨合約的浮動盈虧和平倉盈虧都作為被套期保值項目帳面價值的調(diào)整。投機(jī)套利會計的期貨合約的買賣不存在相互聯(lián)系、相互配比的關(guān)系，浮動盈虧一般不作帳務(wù)處理，平倉盈虧在當(dāng)期予以確認(rèn)。（2）與投機(jī)套利的區(qū)別54（3）帳務(wù)處理與投機(jī)套利情況下帳務(wù)基本相同，所不同的是套期保值會計增設(shè)了“期貨保證金－套保合約”“期貨保證金－非套保合約”、“遞延套保損溢”等幾個帳戶。其處理見書236頁例9－14（3）帳務(wù)處理55第九章商品期貨會計學(xué)習(xí)目標(biāo)：熟悉商品期貨交易有關(guān)專用名詞的含義，掌握商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理。第九章商品期貨會計學(xué)習(xí)目標(biāo)：熟悉商品期貨交易有關(guān)專用名詞56第一節(jié)商品期貨會計概述一、期貨交易及其特征1、期貨與期貨交易期貨是標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期商品；期貨交易是在期貨交易所內(nèi)集中買賣某種期貨合約的交易活動。第一節(jié)商品期貨會計概述一、期貨交易及其特征572、期貨交易的特點（1）期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化（2）期貨交易的買賣對象是期貨合約（3）期貨交易的目的是為了投機(jī)獲利或套期保值2、期貨交易的特點58（4）期貨交易以公開、公平競爭的形式進(jìn)行（5）期貨交易以保證金制度為保障（6）期貨交易的場所固定（7）期貨交易范圍有限制（4）期貨交易以公開、公平競爭的形式進(jìn)行593、與股票交易相比，期貨交易的特點：（1）杠桿作用大（2）實行保證金制度（3）就等額投資而言，期貨投資的風(fēng)險小于股票投資（4）期貨投資的目的和結(jié)果與股票投資不同3、與股票交易相比，期貨交易的特點：60二、期貨交易的目的和種類1、期貨交易的目的投機(jī)－在期貨市場上以獲取價差收益為目的的期貨交易。套期保值－為了回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，在期貨市場上做一個與現(xiàn)貨品種相同、數(shù)量相同而頭寸相反的交易，以抵消由于價格波動對現(xiàn)貨造成的風(fēng)險。二、期貨交易的目的和種類1、期貨交易的目的612、期貨交易的種類（1）按照期貨合約標(biāo)的物不同分為商品期貨交易和金融期貨交易（2）按照期貨市場參與者不同分為期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨投資者等不同主體（3）按照期貨交易的動機(jī)和目的不同分為套期保值交易和投機(jī)交易2、期貨交易的種類62三、期貨交易的基本業(yè)務(wù)程序完整的期貨交易過程由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨投資者和期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個部分組成。一般情況下，期貨投資者要通過期貨經(jīng)紀(jì)商代理進(jìn)行期貨交易，其業(yè)務(wù)程序如下：三、期貨交易的基本業(yè)務(wù)程序完整的期貨交易過程由期貨交易所、期631、進(jìn)入期貨市場（1）選擇代理經(jīng)紀(jì)公司和經(jīng)紀(jì)人（2）簽署代理協(xié)議（3）開戶1、進(jìn)入期貨市場642、買賣期貨合約（1）客戶下單（2）經(jīng)紀(jì)公司傳遞定單（3）場內(nèi)出市代表執(zhí)行定單2、買賣期貨合約653、交易的結(jié)算：交易結(jié)束后，由經(jīng)紀(jì)公司和交易所的結(jié)算部門進(jìn)行合約結(jié)算；經(jīng)紀(jì)公司與其客戶也要進(jìn)行合約結(jié)算。采用每日結(jié)算制度。3、交易的結(jié)算：交易結(jié)束后，由經(jīng)紀(jì)公司和交易所的結(jié)算部門進(jìn)行664、交易了結(jié)與清算（1）對沖平倉及其清算對沖平倉是指在同一個交易所內(nèi)，通過買入或賣出相同交割月份的期貨合約來了結(jié)先前所賣出或買入的合約。（參見書212頁例9－1、9－2）4、交易了結(jié)與清算67（2）交割平倉及其清算交割平倉是指對到期前尚未對沖平倉的合約通過交收實物來了結(jié)（一般是最后持有到期合約的買賣雙方通過交易所進(jìn)行實物交割）（2）交割平倉及其清算68第二節(jié)期貨交易所商品期貨會計一、期貨交易所會計核算的內(nèi)容1、一般業(yè)務(wù)程序會員入會－會員交易－會員退會參見書215頁圖9－1第二節(jié)期貨交易所商品期貨會計一、期貨交易所會計核算的內(nèi)容692、交易所的會計核算內(nèi)容包括一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，特殊業(yè)務(wù)有：（1）與會員席位相關(guān)的業(yè)務(wù)（2）與交易相關(guān)的業(yè)務(wù)（3）與交割相關(guān)的業(yè)務(wù)核算2、交易所的會計核算內(nèi)容70（4）與交割倉庫的業(yè)務(wù)（5）風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（6）對會員發(fā)生保證金質(zhì)押業(yè)務(wù)的核算（7）其他（4）與交割倉庫的業(yè)務(wù)71二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理1、會員資格費核算取得借：銀行存款貸：實收資本資本公積若會員轉(zhuǎn)讓資格，只需變更會員單位名稱，會計處理上不發(fā)生變更。二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理1、會員資格費核算722、席位占用費核算（基本交易席位不收席位占用費，另外占用席位需要收費）借：銀行存款貸：應(yīng)付席位費退還時會計分錄相反2、席位占用費核算（基本交易席位不收席位占用費，另外占用席位733、會員保證金核算保證金是會員存入交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)公司的一定數(shù)額的貨幣資金，是期貨交易中確保買賣雙方履約的一種財力保證。（1）結(jié)算準(zhǔn)備金：是指會員為了交易結(jié)算預(yù)先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。3、會員保證金核算74存入時借：銀行存款貸：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金取走時分錄相反存入時75（2）交易準(zhǔn)備金：是指會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向交易所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。開倉后借：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金貸：應(yīng)付保證金－交易保證金手續(xù)費收入（2）交易準(zhǔn)備金：是指會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向76賣空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：借：會員盈虧應(yīng)付保證金－交易保證金貸：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金賣空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：77賣空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：借：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金貸：應(yīng)付保證金－交易保證金會員盈虧賣空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：78買空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：借：會員盈虧貸：應(yīng)付保證金－交易保證金應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金買空時，持倉合約價格上升，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：79買空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：借：應(yīng)付保證金－結(jié)算準(zhǔn)備金應(yīng)付保證金－交易保證金貸：會員盈虧買空時，持倉合約價格下降，在每日無負(fù)責(zé)結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：804、會員盈虧的核算（1）持倉盈虧，又稱浮動盈虧，它一般有累計浮動盈虧和當(dāng)日浮動盈虧兩種表現(xiàn)形式，交易所一般使用當(dāng)日浮動盈虧。當(dāng)日浮動盈虧＝（當(dāng)日結(jié)算價－上一交易日結(jié)算價）×持倉量4、會員盈虧的核算81對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。其分錄見上面。對于“浮盈”、“浮虧”都逐日登記入帳。對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。82（2）平倉盈虧，是已經(jīng)實現(xiàn)的盈虧，在實務(wù)中是指平倉當(dāng)日盈虧。平倉盈虧＝（當(dāng)日平倉價－上一交易日結(jié)算價）×賣出或買入量對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。帳務(wù)處理與持倉盈虧相同，僅僅是在貸方多“手續(xù)費收入”科目。（2）平倉盈虧，是已經(jīng)實現(xiàn)的盈虧，在實務(wù)中是指平倉當(dāng)日盈虧。83第三節(jié)期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨會計一、期貨經(jīng)紀(jì)公司會計核算的內(nèi)容既有一般業(yè)務(wù)，又有特殊業(yè)務(wù)。在此我們主要講解特殊業(yè)務(wù)：第三節(jié)期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨會計一、期貨經(jīng)紀(jì)公司會計核算的841、與期貨交易所有關(guān)的業(yè)務(wù)，包括與會員席位有關(guān)業(yè)務(wù)和日常交易有關(guān)業(yè)務(wù)。2、對客戶業(yè)務(wù)3、其他業(yè)務(wù)1、與期貨交易所有關(guān)的業(yè)務(wù)，包括與會員席位有關(guān)業(yè)務(wù)和日常交易85二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理1、對期貨交易所的核算（1）取得會員資格借：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資貸：銀行存款二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處理86轉(zhuǎn)讓時，借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資投資收益轉(zhuǎn)讓時，87（2）支付席位占用費借：應(yīng)收席位費貸：銀行存款（3）交納保證金借：應(yīng)收保證金－＊＊交易所貸：銀行存款（2）支付席位占用費88（4）盈虧核算第一，浮動盈虧核算對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差異－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所對于浮動盈利，分錄剛好相反。（4）盈虧核算89第二，平倉盈虧核算不盈不虧時，經(jīng)紀(jì)公司不作帳務(wù)處理，僅僅將結(jié)算單據(jù)備查即可。盈利時，借：應(yīng)收保證金－＊＊交易所貸：應(yīng)付保證金－＊＊公司虧損時，分錄相反。第二，平倉盈虧核算90（5）結(jié)算差異的核算第一，由于平倉順序不同形成的結(jié)算差異盈利時，借：應(yīng)收保證金－＊＊交易所（按交易所計算平倉盈利）貸：應(yīng)付保證金－＊＊公司（按客戶指令計算平倉盈利）結(jié)算差異（平衡科目）（5）結(jié)算差異的核算91虧損時，借：應(yīng)付保證金－＊＊公司（按客戶指令計算平倉虧損）貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所（按交易所計算平倉虧損）結(jié)算差異（平衡科目）參見書225頁例9－9虧損時，92第二，對浮動盈虧的處理不同產(chǎn)生的結(jié)算差異，其處理如前所述對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差異－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所對于浮動盈利，分錄剛好相反。第二，對浮動盈虧的處理不同產(chǎn)生的結(jié)算差異，其處理如前所述932、對客戶的核算（1）經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算風(fēng)險控制制度保證金制度和每日結(jié)算制度追加保證金、質(zhì)押或強(qiáng)制平倉制度帳戶管理制度手續(xù)費制度2、對客戶的核算94（2）帳務(wù)處理收取保證金借：銀行存款貸：應(yīng)付保證金（2）帳務(wù)處理95根據(jù)浮動盈虧調(diào)整保證金對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差異－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊交易所對于浮動盈利，分錄剛好相反。根據(jù)浮動盈虧調(diào)整保證金96第四節(jié)企業(yè)商品期貨會計一、投機(jī)套利會計（自營期貨投資業(yè)務(wù)）1、會員資格費核算取得時，借：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資貸：銀行存款第四節(jié)企業(yè)商品期貨會計一、投機(jī)套利會計（自營期貨投資業(yè)務(wù)97轉(zhuǎn)讓時，借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資－期貨會員資格投資期貨損益被取消會員資格的罰款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款轉(zhuǎn)讓時，982、席位費核算取得時，借：應(yīng)收席位費貸：銀行存款退還時，