第二章

貨幣資金和應(yīng)收賬款第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)算第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第二章貨幣資金和應(yīng)收賬款第一節(jié)貨幣資金教學(xué)目標(biāo)：1．掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款日常收付、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法2．掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及主要賬務(wù)處理3．熟悉庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記4．熟悉國家現(xiàn)行的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的管理制度5．了解銀行支付結(jié)算辦法的種類及其相關(guān)規(guī)定教學(xué)重點(diǎn)：1、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款核算及清查2、其他貨幣資金的內(nèi)容及核算教學(xué)難點(diǎn)：銀行支付結(jié)算辦法、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備處理教學(xué)方法：采取案例教學(xué)和理論講授相結(jié)合的方法。教學(xué)時數(shù)：6學(xué)時教學(xué)目標(biāo)：

金融資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)4.持有至到期投資5.可供出售金融資產(chǎn)2.債權(quán)性資產(chǎn)

1.貨幣資金6.金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)3.交易性金融貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類貨幣資金

（￥）庫存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是企業(yè)擁有的在生產(chǎn)過程中處于貨幣形態(tài)可隨時使用的那部分資金。貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類貨幣資金（￥）庫存現(xiàn)金銀行存款2004年11月10日上午，北京第一中級人民法院對國家自然基金委員會財務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會計卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。自詡為“國內(nèi)首富”的會計卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。案發(fā)

2090萬元公款打到私人賬上

２００３年２月，國家自然科學(xué)基金委員會財務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處一名出納經(jīng)核對銀行對賬單與單位的計算機(jī)財務(wù)賬，出現(xiàn)２０００余萬元差額，發(fā)現(xiàn)２００３年１月７日一筆用支票轉(zhuǎn)出的２０９０萬元賬目有疑問，經(jīng)核對該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科研單位的一筆2090萬元專款，對方單位沒有收到。后經(jīng)該基金委員會審計部門審計，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到了一家私人公司的賬號上用于經(jīng)營活動。

章·

首·

案·

例通過進(jìn)一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值從舉報時的挪用公款2090萬元猛增至1.5億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升至近2億元，貪污數(shù)額突破1000萬元。

2004年11月10日上午，北京第一中級人民法院對國家自然基（1）內(nèi)部控制制度的原則嚴(yán)格職責(zé)分工實(shí)行收、支交易分開實(shí)行內(nèi)部稽核制度實(shí)行定期輪崗制度（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個子系統(tǒng)庫存現(xiàn)金收入控制庫存現(xiàn)金的支出控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人員會計人員一、貨幣資金內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部控制制度的原則出納人員會計人員一、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍提出申請授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會計審核現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍提出申請授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納人員保管，用于企業(yè)日常零星開支的現(xiàn)款，包括庫存的人民幣和外幣等。二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納人（一）現(xiàn)金管理的內(nèi)容

現(xiàn)金的管理與控制一般涉及三個方面現(xiàn)金的適用范圍1

現(xiàn)金的庫存限額2

現(xiàn)金日常收支管理3（一）現(xiàn)金管理的內(nèi)容現(xiàn)金的管理與控制一般涉及1．現(xiàn)金的適用范圍企業(yè)只能在國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，主要包括：①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項(xiàng)支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1．現(xiàn)金的適用范圍企業(yè)只能在國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》2.現(xiàn)金的庫存限額

保證企業(yè)的正常周轉(zhuǎn)運(yùn)營，企業(yè)必須按規(guī)定持有一定的庫存現(xiàn)金用于日常零星支付。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，核定三天至五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于五天，但不得超過十五天的日常零星開支企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額核定后，若需要增加或者減少的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。在日常經(jīng)營中企業(yè)庫存現(xiàn)金超過限額的應(yīng)及時存入銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時可從銀行提取。2.現(xiàn)金的庫存限額保證企業(yè)的正3.現(xiàn)金日常收支管理企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時送存銀行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支現(xiàn)金”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人的名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置“小金庫”等。3.現(xiàn)金日常收支管理企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)（二）庫存現(xiàn)金的會計處理

在日常會計處理中，企業(yè)除設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收付，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。（二）庫存現(xiàn)金的會計處理在日常會庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（見書P24例題）2、現(xiàn)金清查：現(xiàn)金長余、短缺業(yè)務(wù)兩步驟：（1）批準(zhǔn)處理前：先通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶；（2）批準(zhǔn)處理后：轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶其他應(yīng)收款管理費(fèi)用其他應(yīng)付款營業(yè)外收入庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（見書P24例題）其2.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益2貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)盤點(diǎn)方法：實(shí)地盤點(diǎn)法，盤點(diǎn)結(jié)果與庫存現(xiàn)金日記賬核對2.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：三、銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的款項(xiàng)支付除現(xiàn)金收支范圍以外必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

三、銀行存款銀行存款是企（一）銀行存款的管理制度與控制1、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定

《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶，用來辦理貨幣資金的存取以及各種收支的轉(zhuǎn)賬的結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行結(jié)算賬戶分為四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。2、銀行結(jié)算有關(guān)規(guī)定單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保障的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。（一）銀行存款的管理制度與控制1、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定（二）銀行存款的明細(xì)分類核算為了正確、及時、連續(xù)和系統(tǒng)地反映銀行存款的收支結(jié)存情況，企業(yè)設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)審核簽字的收付款憑證進(jìn)行逐筆序時登記。每日加計收入、支出發(fā)生額合計，并結(jié)出當(dāng)日結(jié)存余額。（三）銀行存款清查損失的處理當(dāng)有確鑿證據(jù)證明存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失處理，計入“營業(yè)外支出”（二）銀行存款的明細(xì)分類核算為了正確、及時、連續(xù)和系統(tǒng)地反映四、其他貨幣資金買股票是直接用現(xiàn)金嗎？四、其他貨幣資金買股票是直接用（一）其他貨幣資金的概念及內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金的組成內(nèi)容：外埠存款信用卡存款銀行匯票存款銀行本票存款存出投資款信用證保證金存款其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的概念及內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金銀行存款開戶材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）采購交易性金融資產(chǎn)投資收回其他貨幣資金銀行存款開戶材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（1、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款500000(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款320001、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制2、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000

應(yīng)交稅費(fèi)4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票7502、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)3、銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000

應(yīng)交稅費(fèi)5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票2203、銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)4、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：（1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000004、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制5、信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財務(wù)費(fèi)用605、信用卡存款6、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000

貸：銀行存款30000（2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13

應(yīng)交稅費(fèi)21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款1200006、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)第二節(jié)銀行結(jié)算方式

現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國內(nèi)結(jié)算：8種國際結(jié)算：1種第二節(jié)銀行結(jié)算方式

現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國內(nèi)結(jié)算：81．銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行結(jié)算方法銀行匯票銀行本票

商業(yè)匯票

支票匯兌信用卡

托收承付

委托收款

1．銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行結(jié)算方法銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票九種銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的比較分析方式出票人/簽發(fā)人付款期限使用范圍支票單位/個人自出票日起10內(nèi)同城結(jié)算中應(yīng)用較廣銀行本票銀行自出票日起2個月內(nèi)同一票據(jù)交換區(qū)域銀行匯票出票銀行自出票日起1個月內(nèi)先收款后發(fā)貨/錢貨兩清商業(yè)匯票出票人最長不超過6個月真實(shí)的交易/債權(quán)債務(wù)關(guān)系信用卡銀行向特定單位購物、消費(fèi)和存取現(xiàn)金匯兌異地之間各種款項(xiàng)的結(jié)算委托收款同城/異地各種款項(xiàng)、公用事業(yè)費(fèi)托收承付

經(jīng)開戶銀行同意的企業(yè)信用證

國內(nèi)外信用證結(jié)算業(yè)務(wù)九種銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的比較分析方式出票人/簽發(fā)人付款期限支票的種類支票支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線支票用于提取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金（一）支票結(jié)算程序支票的種類支支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線支票用于提取貨幣資金和應(yīng)收賬款課件貨幣資金和應(yīng)收賬款課件進(jìn)賬單進(jìn)賬單支票結(jié)算的一般程序付款人收款人付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行⑤銀行退回進(jìn)賬單回單②填制進(jìn)賬單將進(jìn)賬單連同支票送存銀行①開出支票③傳遞憑證④劃撥款項(xiàng)支票結(jié)算的一般程序付款人收款人付款單位收款單位⑤銀行退回進(jìn)賬（二）銀行本票結(jié)算方式

（1）含義：申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（2）種類：定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點(diǎn)500元）。（3）特點(diǎn)：一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉(zhuǎn)讓/不可以掛失（4）由于銀行本票是銀行簽發(fā)的，銀行見票就付，比支票付款更有保證。

（二）銀行本票結(jié)算方式

（1）含義：申請人將款項(xiàng)交存銀行，銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。不定額本票由付款人根據(jù)實(shí)際需要確定，向銀行提出申請。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月，逾期銀行不予辦理。銀行本票的種類銀定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本定額本票定額本票不定額本票不定額本票本票的背書本票的背書銀行本票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行①申請簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票⑤退回收賬通知④

持銀行本票辦理收款③持銀行本票辦理結(jié)算⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)銀行本票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位收款單位①申請（三）銀行匯票銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)并由銀行在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起一個月（按次月對日計算，到期日遇節(jié)假日順延）。（三）銀行匯票銀行匯票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行②簽發(fā)銀行匯票和解訖通知①申請辦理銀行匯票⑥退回進(jìn)賬單回單通知收款⑤

填寫進(jìn)賬單送存銀行匯票和解訖通知③持銀行匯票和解訖通知辦理付款④發(fā)出商品⑧劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑦傳遞匯票銀行匯票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位收款單位②簽發(fā)（四）匯兌

（1）含義：匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。

（2）種類：信匯和電匯

（3）特點(diǎn)：異地/不局限于商品交易/不受金額起點(diǎn)限制。（4）不在銀行開戶的個人，向當(dāng)?shù)劂y行交足款項(xiàng)后即可辦理匯兌結(jié)算。（四）匯兌

（1）含義：匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地匯兌結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行③通知收款②劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)①委托銀行辦理匯款匯兌結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位收款單位③通知收款（五）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是指由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日內(nèi)向收款人或持票人無條件支付確定的款項(xiàng)的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限一般由交易雙方商定，但最長不能超過六個月。若分期付款，可一次簽發(fā)若干張不同期限的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。銀行在辦理劃款時，如付款人賬戶存款不足支付，承兌銀行向持票人無條件支付票款。同時，銀行對付款人執(zhí)行扣款，對尚未扣回的部分每天按0.05%計收罰息。同時，銀行將對付款人比照空頭支票處以罰款，即按票面金額處以5%，且不低于1000元的罰款。（五）商業(yè)匯票

商業(yè)匯票的種類商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款戶的付款人簽發(fā)，并向銀行申請承兌。

商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行⑤備付票款⑥

付款通知⑧通知收款③委托收款①寄交承兌商業(yè)匯票②發(fā)運(yùn)商品④傳遞憑證⑦劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)商業(yè)承兌匯票一般程序付款單位收款單位付款單位收款單位⑤備付票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序

付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行①持票申請承兌⑧付款通知⑩通知收款⑤委托收款③交付承兌匯票④發(fā)運(yùn)商品⑨劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑥傳遞憑證②承兌后退回匯票⑦交存票款銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位收款單位銀行承兌協(xié)議銀行承兌協(xié)議銀行承兌匯票銀行承兌匯票

銀行承兌匯票（解訖通知）３

匯票號碼

銀行承兌匯票銀行承兌匯票（解訖通知）３

（六）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)入（包括續(xù)存資金），不得交存現(xiàn)金或?qū)N貨存入。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金；信用卡在規(guī)定的期限和限額內(nèi)允許善意透支。（六）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約信用卡結(jié)算的一般程序

付款單位(持卡人)收款單位(特約單位)付款單位開戶銀行(發(fā)卡行)收款單位開戶銀行①申請信用卡并存入備用金②發(fā)給信用卡④憑簽購單要求劃賬⑤退回進(jìn)賬單回單辦理收款③憑卡購物、消費(fèi)⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)信用卡結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位收款單位①申請（七）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃轉(zhuǎn)方式有郵寄和電報兩種，由收款人選用。委托收款便于收款人主動收款，在同城、異地均可辦理。委托收款付款期限為3天，從付款銀行發(fā)出付款通知的次日算起，到期日遇節(jié)假日順延。付款人在付款期內(nèi)未向銀行提出異議的，銀行視作同意付款。付款人需拒付時，應(yīng)在付款期內(nèi)向銀行辦理拒付。銀行不負(fù)責(zé)審查拒付理由，將拒付理由書和有關(guān)憑證退交收款人。（七）委托收款委托收款結(jié)算的一般程序收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行①委托收款④通知付款⑤承付款項(xiàng)③傳遞憑證⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑦通知款已收妥②退回回單委托收款結(jié)算的一般程序收款單位付款單位收款單位付款單位①委托（八）托收承付托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用；托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元（新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元）。（八）托收承付托收承付結(jié)算的一般程序

收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行②向銀行辦理托收⑥承付款項(xiàng)⑤

通知承付①按合同發(fā)送商品④傳遞托收憑證及單據(jù)⑦劃撥款項(xiàng)⑧通知款已收妥③退回回單托收承付結(jié)算的一般程序收款單位付款單位收款單位付款單位②向（九）信用證信用證是指開證行依照申請人（付款人）的申請，向受益人（收款人）開出的在一定期限內(nèi)憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

（九）信用證（九）信用證結(jié)算程序進(jìn)口商進(jìn)口地開戶行出口地開戶行申請開證通知付款

（2）開證

（7）寄單墊付款項(xiàng)交單（6）（1）（3）通知信用證到（8）付款（9）（10）付款贖單出口商（5）三銀行結(jié)算程序

（4）發(fā)貨（九）信用證結(jié)算程序進(jìn)口商進(jìn)口地開戶行出口地開戶行申請開證通1．支票結(jié)算的賬務(wù)處理

【例1】12月5日，東方公司向本市人民商場銷售產(chǎn)品50000元，增值稅8500元，收到對方交來轉(zhuǎn)賬支票一張金額58500元，填制進(jìn)賬單，連同支票一并送存銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)，編制會計分錄如下：

借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85001．支票結(jié)算的賬務(wù)處理【例1】12月5日，東方公司向本市2．托收承付結(jié)算雙方的賬務(wù)處理

收款方辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的托收承付結(jié)算憑證的第一聯(lián)回單進(jìn)行處理：

借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款收款方根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的第四聯(lián)收賬通知：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款付款方根據(jù)審核無誤的第五聯(lián)付款通知，于承付期滿的次日進(jìn)行處理：

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款2．托收承付結(jié)算雙方的賬務(wù)處理收款方辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)銀

【例2】2005年12月18日，東方公司向外地興業(yè)公司發(fā)出甲產(chǎn)品一批，售價3萬元，增值稅5100元。發(fā)貨時，以銀行存款為對方墊付運(yùn)費(fèi)500元。根據(jù)有關(guān)單證填制托收承付結(jié)算憑證，連同有關(guān)單元據(jù)交付銀行。銀行審核后，蓋章退回托收憑證回單聯(lián)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——興業(yè)公司35600

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

銀行存款500

【例3】承上例，12月20日，接到銀行賬號轉(zhuǎn)來托收憑證收賬通知聯(lián)，收回興業(yè)公司貨款。編制會計師分錄如下：借：銀行存款35600

貸：應(yīng)收賬款——興業(yè)公司35600【例2】2005年12月18日，東方公司向外地興業(yè)公3．委托收款的賬務(wù)處理

收款方辦妥委托銀行收款手續(xù)后，根據(jù)委托收款結(jié)算憑證的第一聯(lián)回單：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等付款方接到委托收款憑證的第五聯(lián)付款通知后，在付款時：

借：管理費(fèi)用在途物資等貸：銀行存款收款方接到銀行轉(zhuǎn)來委托收款憑證的第四聯(lián)收賬通知書時：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3．委托收款的賬務(wù)處理收款方辦妥委托銀行收款手續(xù)后，根據(jù)委4．匯兌結(jié)算雙方賬務(wù)處理

付款方委托銀行匯出款項(xiàng)后，根據(jù)信（電）匯憑證回單：

借：在途物資應(yīng)付賬款等貸：銀行存款收款方根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等4．匯兌結(jié)算雙方賬務(wù)處理付款方委托銀行匯出款項(xiàng)后，根據(jù)信（第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容

一、應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

三、壞賬損失

四、預(yù)付賬款

五、其他應(yīng)收款第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期日的確定商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。票據(jù)到期日的確定一般有三種情況：1．按月份定期。按月份定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。2．按日數(shù)定期。按日數(shù)定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)從出票起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。3．按規(guī)定日期定期。按規(guī)定日期定期的應(yīng)收票據(jù)是在票據(jù)上具體指定某年某月某日到期日。應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定應(yīng)收票據(jù)一般按面值計價，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）取得票據(jù)的面值到期收款或貼現(xiàn)收款應(yīng)收未收的商業(yè)匯票的票面價值按應(yīng)收票據(jù)的種類和對象設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）取得票據(jù)的面值到期收（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、（1）票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）如果票據(jù)到期，對方無力支付（銀行承兌匯票除外）：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

【例3-1】順通公司銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。順通公司的賬務(wù)處理如下：1．收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002．3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元存入銀行。借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)2340003．如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000【例3-1】順通公司銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1.收到商業(yè)匯票，分錄同不帶息票據(jù)2.中期期末或年度終了計提利息時：（1）利息的計算利息＝面值×利率×期限期限①以月表示：對月對日（無論月大月小，月末對月末），利率折算為月利率。（年利率/12）②以日表示：“算頭不算尾，算尾不算頭”，要考慮實(shí)際天數(shù)，利率折算為日利率。（年利率/360）例如：6月25日出票的90天票據(jù)，到期日？（9月23日5+31+31+23，不算25日）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1.收到商業(yè)匯票，分錄同不帶息票據(jù)（9月2（1）收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費(fèi)用（3）如果票據(jù)到期，對方無力支付：

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費(fèi)用

（1）收到商業(yè)匯票：

【例3-2】順通公司2005年11月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000，當(dāng)日收到甲公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為4%。順通公司的賬務(wù)處理如下：1.2005年11月1日收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000【例3-2】順通公司2005年11月1日銷售一批產(chǎn)3.2006年5月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時：

收款金額=應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收票據(jù)利息

=117000+1170004%÷126=119340（元）

借：銀行存款119340

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

財務(wù)費(fèi)用23404.如上述應(yīng)收票據(jù)2006年5月1日到期甲公司無力支付票據(jù)款時：

借：應(yīng)收賬款119340

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

財務(wù)費(fèi)用23403.2006年5月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時:

借：在途物資（或“原材料”、“庫存商品”）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)持有期間的利息）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時記載的收款人為天津市XX公司)。應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)的含義“貼現(xiàn)”是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息及其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。

（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)的計算1.計算票據(jù)到期值到期值＝面值＋利息

=票據(jù)面值（1+年利率÷12票據(jù)到期月數(shù)）2.計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日（即占用銀行款項(xiàng)的天數(shù)），一般按天計算，為簡化核算，若為對月，可按月計算。3.計算貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)的計算1.計算票據(jù)到期值

【例3-3】順通公司于2005年12月5日持上海大華公司開戶銀行于11月15日簽發(fā)的為期3個月帶息商業(yè)匯票，面值30萬元，票面利率5%，到成都市工商銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)銀行審查同意，貼現(xiàn)率為6%。計算匯票貼現(xiàn)額如下：貼現(xiàn)天數(shù)=26（12月份）+31（1月份）+15（2月份）=72（天）票據(jù)到期值=300000+300000×5%×3/12=303750（元）票據(jù)貼現(xiàn)息=303750×6%×72/360=3645（元）票據(jù)貼現(xiàn)額=303750-3645=300105（元）【例3-3】順通公司于2005年12月5日持上海大華公課堂練習(xí)A公司于2002年5月10日銷售商品，收到一張面值為10萬元（含增值稅），期限為90天，利率為9%的商業(yè)匯票。6月9日A公司因急需資金，持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，該票據(jù)到期后，付款單位和A公司均無款支付，A公司收到銀行通知，已將該貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。（假設(shè)A公司適用的增值稅率為17%）課堂練習(xí)A公司于2002年5月10日貼現(xiàn)額的計算（1）票據(jù)到期值＝10＋10×9%×3÷12＝10.225（萬元）（2）貼息＝10.225×12%×2÷12＝0.2045（萬元）（3）貼現(xiàn)所得＝10.225－0.2045＝10.0205（萬元）貼現(xiàn)額的計算不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

①無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息差額面值不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

①無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息差額面值

②帶追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期

【例3-4】2006年5月20日，順通公司持出票日期為3月20日、期限為6個月、面額為200000元的不帶息商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)180元。與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人未按期償還時，企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。企業(yè)的賬務(wù)處理如下：貼現(xiàn)息=2000006%÷124=4000（元）貼現(xiàn)額=200000-4000-180=195820（元）

借:銀行存款195820

財務(wù)費(fèi)用4180

貸:短期借款200000【例3-4】2006年5月20日，順通公司持出票日期如果票據(jù)到期承兌方付款，企業(yè)則:

借：短期借款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000如果票據(jù)到期承兌方無錢支付，貼現(xiàn)銀行將票款從企業(yè)賬戶劃回，則:

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

同時：借：應(yīng)收賬款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000如果票據(jù)到期承兌無錢支付，企業(yè)的銀行賬戶上也無款可劃，企業(yè)則：借：應(yīng)收賬款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000如果票據(jù)到期承兌方付款，企業(yè)則:二、應(yīng)收賬款的核算

（一）應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)。具體包括企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價款、增值稅或代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款概述

（二）應(yīng)收賬款的計價與核算應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。包括售價、稅款和代墊運(yùn)費(fèi)。具體計價時需要考慮兩個折扣：5%商業(yè)折扣：2/10、1/20、n/30現(xiàn)金折扣：（二）應(yīng)收賬款的計價與核算5%商業(yè)折扣：2/10、1/2商業(yè)折扣商業(yè)折扣是企業(yè)在出售商品時根據(jù)日常需求情況或針對不同顧客，在商品價格上給予的折扣，又稱為折扣銷售。薄利多銷商業(yè)折扣商業(yè)折扣是企業(yè)在出售商品時根據(jù)日常需求情況或針對不同1、商業(yè)折扣

企業(yè)為鼓勵購方多買商品而在價格上給予的扣除(批發(fā)銷售時對零售價打的折扣)。收入實(shí)現(xiàn)時發(fā)生?？紤]折扣以后的價格叫發(fā)票價格，商業(yè)折扣對入賬無影響.1、商業(yè)折扣企業(yè)為鼓勵購方多買商品而在價格上給予入賬價值實(shí)際售價=原售價-商業(yè)折扣入賬價值實(shí)際售價=原售價-商業(yè)折扣賬戶設(shè)置

為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)：按債務(wù)人單位名稱設(shè)。借應(yīng)收賬款貸

應(yīng)收賬款增加數(shù)

1.收回2.確認(rèn)的壞賬損失

尚未收回的應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置借

【例3-6】順通公司向丙公司銷售產(chǎn)品一批，按價目標(biāo)明的價格計算價款總額為30000元，購貨方享受10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率為17%，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。企業(yè)的賬務(wù)處理如下。1．辦妥托收手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款—丙公司31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45902．收到銀行收款通知時：

借：銀行存款31590

貸：應(yīng)收賬款—丙公司31590【例3-6】順通公司向丙公司銷售產(chǎn)品一批，按價目標(biāo)明的（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。（債務(wù)扣除）盡早收款（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款

售價：10000元

成本：8000元

利潤：2000元

現(xiàn)金折扣：5/15，N/30收回資金=10000×（1—5%）=9500利潤=9500—8000=1500一個月周轉(zhuǎn)兩次的利潤=1500+1500=3000售價：10000元

成本：8000元

利潤：2000

企業(yè)為鼓勵購貨方早日付款，而給予的一種折扣優(yōu)待。如付清款項(xiàng)的時間是30天，10天之內(nèi)付款給予2%的折扣，表示為：2/10,N/30。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價法；另一種是凈價法（我國企業(yè)會計制度規(guī)定采用總價法)。

思考：總價法與凈價法的區(qū)別？你認(rèn)為哪種更合理？

2、現(xiàn)金折扣企業(yè)為鼓勵購貨方早日付款，而給予現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法凈價法調(diào)整“財務(wù)費(fèi)用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法凈價法調(diào)整客戶享受客戶未享受入賬價值原售價=實(shí)際數(shù)量×單價=總價款入賬價值原售價=實(shí)際數(shù)量×單價=總價款

【例3-7】順通公司向丁公司銷售產(chǎn)品一批，售價為100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，適用增值稅稅率為17%，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)用3000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，采用總價法核算，順通公司的賬務(wù)處理如下。（1）辦妥托收手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款—丁公司120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款3000（2）購貨方在10天內(nèi)向該企業(yè)支付了貨款：

100000×2%=2000元，則收到銀行收款通知時：

借：銀行存款118000

財務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000（3）購貨方超過10天向該企業(yè)付款：

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000【例3-7】順通公司向丁公司銷售產(chǎn)品一批，售價為1

承上例，假定采用凈價法核算，順通公司的賬務(wù)處理如下。（1）辦妥托收手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款—丁公司118000

貸：主營業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款3000（2）購貨方在10天內(nèi)向該企業(yè)支付了貨款：100000×2%=2000元，則收到銀行收款通知時：

借：銀行存款118000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司118000（3）購貨方超過10天向該企業(yè)付款：

借：銀行存款120000

貸：財務(wù)費(fèi)用2000

應(yīng)收賬款—丁公司118000承上例，假定采用凈價法核算，順通公司的賬務(wù)處理如練習(xí)：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：應(yīng)收賬款9660

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360

銀行存款300

練習(xí)：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價10000元，商業(yè)折扣為2

企業(yè)因商品質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的折讓。銷售折讓可能在收入實(shí)現(xiàn)時發(fā)生，也可能在收入實(shí)現(xiàn)后發(fā)生。

1、銷售折讓在收入實(shí)現(xiàn)時發(fā)生：同商業(yè)折扣的會計處理，即企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除銷售折讓以后的實(shí)際售價確認(rèn)。

2、銷售折讓在收入實(shí)現(xiàn)后發(fā)生：同銷售退回的會計處理，即企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)。發(fā)生銷售折讓時，取得稅務(wù)部門索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票，作沖銷分錄。

3、銷售折讓3、銷售折讓三、壞賬的核算

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。

應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來三、壞賬的核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收

壞賬損失的確認(rèn)

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；（2）因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。應(yīng)當(dāng)指出，對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時登記入賬。壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時間不同

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法1、直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)壞賬損失（2）收回已確認(rèn)的壞賬損失優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、謹(jǐn)慎原則。壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法1、直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法，我國企業(yè)會計制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。1、直接核銷法（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款（2）已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理1、直接核銷法

【例】順通公司應(yīng)收乙公司的20000元貨款已超過3年，公司屢次催收無效，確認(rèn)已無法收回。順通公司的賬務(wù)處理如下。（1）確認(rèn)無法收回時：

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司20000（2）如果已注銷的應(yīng)收賬款后來又收回時：

借：應(yīng)收賬款—乙公司20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000同時：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司20000【例】順通公司應(yīng)收乙公司的20000元貨款已超過3年，2、備抵法備抵法是在每一會計期末，對應(yīng)收款項(xiàng)中可能發(fā)生的減值損失予以合理估計，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時將其計入應(yīng)收賬款的備抵調(diào)整賬戶——“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待某一特定款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時計入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)情況；使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2、備抵法備抵法是在每一會計期末，對應(yīng)收款項(xiàng)中可能發(fā)生的減值由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備增設(shè)預(yù)計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個別確定法由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備增設(shè)預(yù)計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分備抵法下的賬務(wù)處理借壞賬準(zhǔn)備貸1、實(shí)際發(fā)生壞賬損失額2、沖減多提的壞賬準(zhǔn)備1、每期末預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備金2、已作壞賬又收回時

已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額

實(shí)際壞賬大于預(yù)提準(zhǔn)備金額備抵法下的賬務(wù)處理借壞賬準(zhǔn)備備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款銀行存款轉(zhuǎn)銷后，又收回實(shí)際發(fā)生的壞賬計提壞賬收到款備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款銀行存2、備抵法：（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（2）賬務(wù)處理①實(shí)際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

②實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備③已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2、備抵法：

壞賬準(zhǔn)備的計提方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=年末“應(yīng)收賬款”期末余額╳壞賬準(zhǔn)備計提比例（我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行估計，壞賬率定為3‰~5‰

）（2）賬齡分析法年末“壞賬準(zhǔn)備”計提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=賬齡分析得到的估計損失金額合計（3）銷貨百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計提的期末余額=全年賒銷金額╳壞賬準(zhǔn)備計提比例（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計，沒規(guī)定比例）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計算的壞賬準(zhǔn)備貸方期末余額計提前壞賬準(zhǔn)備余額＝－壞賬準(zhǔn)備的計提方法當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)期末

年末調(diào)整法*

>0

其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備”

<0

其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備”壞賬損失的預(yù)計方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（比率自行確定）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備年末調(diào)整法*壞賬損失的預(yù)計方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定。一般：賬齡越長，發(fā)生壞賬的概率越大（c）賬齡的確定：一般按實(shí)際賬齡（b）年末調(diào)整法（3）賒銷百分比法

比率：企業(yè)自行確定，適時調(diào)整。壞賬損失的預(yù)計方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定?！纠?-8】順通公司從2002年開始計提壞賬準(zhǔn)備，2002年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。2003年9月，公司發(fā)現(xiàn)有2000元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。2003年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1400000元。2004年3月15日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入