TOC\o"1-5"\h\z1、 A2、 GR3、 JSM4、 JY5、 LXSS①LXSS②6、 MDQY7、 MDX8、 MF9、 MGSY10、 MGSZ11、 MH12、 MJC13、 MJS14、 MJY15、 MQYW16、 MQYX17、 MSA18、 MSN19、 MSP20、 WX21、 YH22、 ZD23、 ZX24、20091、A.A公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅入），兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年l月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%）。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）方案一：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司，租金總額1000萬元，B公司于每年年初支付租金100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元，B公司于每年年初支付租金100萬元。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)：參考答案:方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。）貝I」：A公司應(yīng)納增值稅稅額=1000/（1+17%）*17%-85=60.3（萬元）A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30X（7%+3%）=6.03（萬元）由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。0.3%。的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1000X0.3%。=0.3（萬元）因此，方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=（60.3+6.03+0.3）/1000=6.663%方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=585/10*2=117（萬元）［注：“公司購入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為58.8萬元，使用年限為10年，因此折舊率為585/10，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年］A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（800+117一585）X5%=16.6（萬元）A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6X（7%十3%）=1.66（萬元）按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。因此，方案二A公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=（16.6+1.66）/（800+117）=1.99%比較以上A公司的兩個(gè)融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。2、GR.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，貝I」：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000X20%=36000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000X（1-20%）X20%=28800 （元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)=64800/180000=36%李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，貝I」：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000X35%-6750=56250（元）所得稅稅負(fù)=56250/180000=31.25%可見，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250）,稅負(fù)增加4.75%（36%-31.25%）。3、 JSM?假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1?5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100X17%一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100X3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。4、 JY.甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3%。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃。參考答案：作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1?17萬元｛40/（1+3%）*3%=1.17｝，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元｛43/（1+3%）*3%=1.25｝，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元（1.17十1.25=2.42）。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(40-35)/40=12.5%，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率12.79%{(43-37.5)/43=12.79%}，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額=(40+43)/(1+17%)*17%-(35+37.5)/(1+17%)*17%=1.53可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42一1.53=0.89萬元5、LXSS①.李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙,同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時(shí)間10個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。那么，對這30000元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分10個(gè)月支付，每月支付3000元呢？如何支付對李先生最有利呢？參考答案：方案一：一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)納稅所得額=30000X(l-20%)=24000 (元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=20000X20%+4000X30%=5200 (元)或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000X(1-20%)X30%-2000=5200 (元)方案二：分月支付。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(3000-800)X20%=440(元)10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=440X10=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額=5200-4400=800 (元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。LXSS②劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[（50000—2000）X30%—3375]X12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[50000X（1—20%）X30%—2000]X12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款：600000X（1—20%）X20%X（1—30%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000—67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300—67200）。6、MDQY.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0?5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10%，無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么？參考答案：第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000X20%+5000X2X0.5=9000（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=20000X17%=3400（萬元）而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率10%，無定額稅率,如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000X20%+5000X2X0.5=9000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000X10%=2500(萬元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000X10%=2500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額=11500一2500=9000(萬元)7、MDX.某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25%。現(xiàn)銷售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式:一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿100送20，即每銷售100元商品，另送價(jià)值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。參考答案：方案一，直接進(jìn)行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，貝I」：應(yīng)納增值稅稅額=80/(1+17%)*17%-60/(1+17%)*17%=2.91(元)銷售毛利=80/(1+17%)-60/(1+17%)=17.09(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09X25%=4.27(元)稅后凈收益=17.09一4.27=12.82 (元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價(jià)值20元禮品。此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場其他商品)。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)*17%-60/(1+17%)*17%+20/(1+17%)*17%-12/(1+17%)*17%=6.97(元)銷售毛利=100/(1+17%)-60/(1+17%)+20/(1+17%)-12/(1+17%)=21.02應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[21.02+12/(1+17%)+20/(1+17%)*17%]*25%=8.55(元)稅后凈收益=21.02一8.55=12.47 （元）按上面的計(jì)算方法,方案一最終可獲稅后凈利為12.82元;而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。8、MF?某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12000平方米，單位平均售價(jià)2000元/平方米，銷售收入總額2400萬元，該樓支付土地出讓金324萬元，房屋開發(fā)成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1975元，總售價(jià)為2370萬丿元。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。參考答案：第一種方案：（l）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100 ）X10%=142.4 （萬元）加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100 ）X20%=284.8 （萬元）允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400X5%X（l+7%+3%） =132（萬元）允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+ 142.4+284.8+132=1983.2（萬元）（3）增值額=2400—1983.2=416.8（萬元）（4）增值率=416.8/1983.2=21.02%（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8X30%一O=125.04（萬元）（6）獲利金額=收入一成本一費(fèi)用一利息一稅金=2400一324一1100一100一132一125.04=618.96（萬元）第二種方案：（l）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=1981.55（萬元）（2）增值額=2370—1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=388.45/1981.55=19.6%該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370—324一1100一100一130.35=715.65（萬元）降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。9、MGSY.某公司擁有一幢庫房，原值1000萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%,教育附加費(fèi)率3%）?參考答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1200000X5%=60000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000X（7%十3%）=6000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000X12%=144000（元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+144000=210000（元）應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1200000X5%=60000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000X（7%十3%）=6000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000X（l一30%）X1.2%=84000（元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+84000=150000（元）可節(jié)省稅費(fèi)=210000一150000=60000（元）10、MGSZ.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170萬元（含稅銷售額），并取得售后培訓(xùn)收人117萬元（含稅銷售額），購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：應(yīng)納增值稅銷售額=1170/(1+17%)+117/(1+17%)=1100(萬元)［注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍，根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收人應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售詢才人祁站隹詢含稅銷售額 q額，不含稅銷售額= 。］1增值稅稅率應(yīng)納增值稅稅額=1100X17%-100=87（萬元）計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為17%和13%，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅（增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3%）；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3%,5%以及5%?20%的幅度稅率（娛樂業(yè)），以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5%，貝I」：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117X5%=5.85（萬元）設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額=1170/（1+17%）*17%-100=70（萬元）共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅+增值稅）稅額=5.85+70=75.85（萬元）籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-（70+5.85）=11.15（萬元）11、MH.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=350/（1-30%）*30%=150（元）而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），貝I」：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（80+90）/（1-30%）*30%=72.86（元）兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。12、JC?某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額=292/（1+17%）*17%-17.44=24.99（萬元）如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅額=（292-80）/（1+17%）*17%-17.44=13.36（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80X3%=2.4（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36十2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99一15.76=9.23（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。13、MJS.某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收人應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。比較分析兩個(gè)方案那個(gè)節(jié)水效果最好。參考答案:方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300X5%=15（萬元）方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅稅額=（6300-6000）X3%=9（萬元）方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=15-9=6（萬元）顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5%稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3%稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。14、MJY.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250*150+75*6000*56%=255600（元）銷售利潤=75X6000一29.5X6000一255600一8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250*150+68*6000*36%=150480（元）銷售利潤=68X6000一29.5X6000一150480一8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少42000元（75X6000-68X6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600一150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（725209400）。15、 MQYW?某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和2010年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈100萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對更有利。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元(1000X12%),超過120萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009年和2010年的會計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元(180X25%)。16、 MQYX?某企業(yè)新購人一臺價(jià)值1000萬元的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25%，貼現(xiàn)率10%?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。折舊費(fèi)用、利潤、所得稅比較表 金額單位：萬元折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊l20030025%10%0.90920.82630.75140.68350.621合計(jì)加速折舊140010025%。10%0.90920.82630.75140.68350.621合計(jì)注：l年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。請根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。參考答案:折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊l20030025%7510%0.90968.1752200300750.82661.9503200300750.75156.3254200300750.68351.2255200300750.62146.575合計(jì)10001500375284.250加速折舊140010025%2510%0.90922.7252240260650.82653.6903144356890.75166.8394108392980.68366.9345108392980.62160.858合計(jì)10001500375271.046從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、1500萬元、375萬元，但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元（284.250-271.046）。經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。17、MSA?某市A輪胎廠（以下簡稱A廠）現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：（l）部分委托加工方式（委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品）。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)185萬元（假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品）。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì)145.5萬元，該批輪胎售價(jià)（不含增值稅）1000萬元。（汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%）（2）完全委托加工方式（委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售）。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為1000萬元。（3）A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價(jià)值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì)330.5萬元，售價(jià)仍為1000萬元。分析那種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大？參考答案：（1）部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅=(300+185)/(1-3%)*3%=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1000X3%—15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15十15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=15X(7%十3%)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：稅后利潤=(1000-300-185-145.5-15-15-1.5)X(1-25%)=253.5(萬元)完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅=(300+330.5)/(1-3%)*3%=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為：稅后利潤=(1000-300-330.5-19.5)X(1-25%)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下,后者比前者少繳納消費(fèi)稅10.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1000X3%=30(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30X(7%十3%)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)X(1-25%)=252.38(萬元)由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。18、MSN.某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利：參考答案：與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，貝I」：應(yīng)納增值稅稅額=500X17%一（13+8）=64（萬元）稅負(fù)率=64/500=12.8%實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350萬元，其他資料不變。貝I」：應(yīng)納增值稅稅額=500X17%-（350X13%+8）=31.5（萬元）稅負(fù)率=31.5/500=6.3%方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=64—31.5=32.5（萬元）19、MSP?某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80X（l十17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+17%）*17%-80*17%=8.19（萬元）稅后利潤=150/（1+17%）-80=48.2（萬元）增值率（含稅）=（150-93.6）/150=37.6%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%無差別平衡點(diǎn)增值率表查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80X（l十17%）=93.6（萬元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）*3%=4.37（萬元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)=150/（1+3%）-93.6=52.03（萬元）經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。20、WX.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？參考答案：方案一:如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照,按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過l000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%一35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000X20%=38000（元）王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（52000-2000X12）X20%-1250=4350 （元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益=52000-4350=47650 （元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(190000-100000-2000X12)X35%-6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650一47650)。21、YH?約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年10月，約翰又臨時(shí)到英國的一家分公司工作10天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和10月在中國的應(yīng)納個(gè)人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)參考答案：根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住194天(臨時(shí)離境10天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[(50000+9000-4800)*30%-3375]*(30/30)=12885(元)(2)約翰2009年10月離境10天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年10月還有21天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[(50000+9000-4800)*30%-3375]*(21/31)=8728.55(元)2009年9月和10月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住194天，如果約翰晚來華12天，則2009年其在我國累計(jì)居住天數(shù)為182天，就會被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[(50000+9000-4800)*30%-3375]*(9000/59000)*(30/30)=1965.5(元)(2)約翰10月離境10天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得稅，但10月還有21天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資。因此，約翰10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[（50000+9000-4800）*30%-3375]*（9000/59000）*（21/31）=1331.47（元）因此，籌劃后2009年10月、11月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3296.98元（1965.51+1331.47）。通過對居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅18316.57元（21613.55一3296.98）。22、ZD.卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱卓達(dá)公司）2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收人9000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收人125萬元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并人營業(yè)額一并計(jì)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（9000+2500+125）X5%=581.25（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25X（7%+3%）=58.13（萬元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.13=639.38（萬元）是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢？參考答案：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000X5%=450（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450X（7%十3%）=45（萬元）物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125X5%=6.25（萬元）物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25X（7%+3%）=0.63（萬元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88（萬元）籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5（萬元）23、 ZX.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3000元。預(yù)計(jì)2010年底