第九章負債審計會計學院周曉敏1第九章負債審計會計學院周曉敏1本章內(nèi)容第一節(jié)應付賬款審計第二節(jié)短期借款審計第三節(jié)應付職工薪酬審計第四節(jié)應交稅費審計第五節(jié)長期借款審計第六節(jié)應付債券審計2本章內(nèi)容第一節(jié)應付賬款審計2第一節(jié)應付賬款審計應付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因賒購商品或勞務(wù)等引起的短期債務(wù)，如采取賒購方式購買商品、原料、固定資產(chǎn)及其辦公用品等形成的短期債務(wù)。從審計角度看，負債具有的顯著特點審查負債的重點在于揭示和糾正負債的低估或漏列；企業(yè)的負債即為其他企業(yè)的債權(quán)，債權(quán)企業(yè)必定具有完整的會計記錄；注冊會計師對于資產(chǎn)和負債審計的另一個不同之處在于，負債通常不會引起計價問題。3第一節(jié)應付賬款審計應付賬款3第一節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標確定應付賬款是否存在；確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款確實是被審計單位應負償還義務(wù)；確定應付賬款的期末余額是否正確；確定應付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當。4第一節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標4第一節(jié)應付賬款審計應付賬款審計中常見的會計錯弊應付賬款長期掛賬；虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用；利用應付賬款，隱匿收入，偷逃稅款；故意增加應付賬款，將現(xiàn)金套出私分；對于一些非法開支，或超標準或規(guī)定的費用，人為地擠入“應付賬款”進行緩沖；用商品抵應付賬款、隱瞞收入、偷逃增值稅等。5第一節(jié)應付賬款審計應付賬款審計中常見的會計錯弊5第一節(jié)應付賬款審計實質(zhì)性程序索取或編制應付賬款明細表核對應付賬款賬簿與相關(guān)憑證實施分析程序函證應付賬款查找未入賬的應付賬款審查債權(quán)人對賬單其他測試程序驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當6第一節(jié)應付賬款審計實質(zhì)性程序6第一節(jié)應付賬款審計索取或編制應付賬款明細表注冊會計師應向被審計單位索取或自行編制結(jié)算日全部應付賬款明細賬戶余額明細表。其中應列明債權(quán)人姓名、交易日期、購貨數(shù)量、價格和應付賬款金額。核對應付賬款賬簿與相關(guān)憑證確定被審計單位所編制的應付賬款明細試算表是否有效的證實方法是選擇某些債權(quán)人賬戶的余額，然后核對有關(guān)憑單、供應商發(fā)票、訂貨單和驗收報告等單據(jù)。7第一節(jié)應付賬款審計索取或編制應付賬款明細表7第一節(jié)應付賬款審計實施分析程序根據(jù)被審計單位的實際情況，注冊會計師可以選擇以下指標進行分析：1.對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較分析，分析其波動原因；2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。3.計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4.根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。8第一節(jié)應付賬款審計實施分析程序8第一節(jié)應付賬款審計函證應付賬款一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。如果控制風險較高，某應付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。函證對象：①較大金額的債權(quán)人；②在資產(chǎn)負債表日金額很小、甚至為零，但是企業(yè)重要的供貨商；③上一年度有業(yè)務(wù)往來而本年度沒有業(yè)務(wù)的主要供貨商；④沒有按時寄送對賬單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：最好采用積極方式，并說明具體應付金額。9第一節(jié)應付賬款審計函證應付賬款9第一節(jié)應付賬款審計查找未入賬的應付賬款結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。10第一節(jié)應付賬款審計查找未入賬的應付賬款10第一節(jié)應付賬款審計審查債權(quán)人對賬單在良好的控制情況下，被審計單位應每月從債權(quán)人處取得對賬單，并按時與應付賬款各明細賬戶進行調(diào)節(jié)。其他測試程序檢查應付賬款是否存在借方余額；結(jié)合預付賬款的明細賬余額，查明是否存在應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目；結(jié)合其他應付款的明細賬余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款；檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付；11第一節(jié)應付賬款審計審查債權(quán)人對賬單11第一節(jié)應付賬款審計其他測試程序檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用項目；被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，應結(jié)合債務(wù)重組事項的專項審計，檢查有關(guān)的會計處理是否正確；關(guān)注是否存在應付關(guān)聯(lián)方賬款；對于用非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。12第一節(jié)應付賬款審計其他測試程序12第一節(jié)應付賬款審計驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當一般來說，注冊會計師應將被審計單位資產(chǎn)負債表對應付賬款的反映同會計準則相比較，以發(fā)現(xiàn)不當之處；“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。13第一節(jié)應付賬款審計驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當?shù)诙?jié)短期借款審計短期借款審計的審計目標與認定的對應關(guān)系14第二節(jié)短期借款審計短期借款審計的審計目標與認定的對應關(guān)系1第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價短期借款的內(nèi)部控制制度：主要實行授權(quán)控制。對于不同規(guī)模的銀行借款要區(qū)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。在業(yè)務(wù)的執(zhí)行中進行下列控制：1.為了保證銀行借款的合法性要簽訂合同或協(xié)議并由專人保管；2.建立健全賬簿記錄，除按規(guī)定的用途使用外，及時記錄應付的利息及償還的本金；3.定期與銀行進行核對。15第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價1第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價短期借款的控制測試和評價：短期借款主要測試其是否經(jīng)授權(quán)批準、記錄與執(zhí)行的職責是否分離、核算的方法是否正確、到期利息的計算及本金的償還是符合相關(guān)的合同、協(xié)議，是否及時。短期借款審計中常見的錯弊虛提銀行借款利息，調(diào)節(jié)利潤；將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導致短期借款失真；通過連續(xù)展期將應由長期借款解決的資金如購置固定資產(chǎn)等，變通為短期借款，使短期借款信息失真等。16第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價1第二節(jié)短期借款審計短期借款審計的實質(zhì)性程序獲取或編制短期借款明細表；對短期借款進行函證；檢查短期借款的增加；檢查短期借款的減少；復核短期借款利息；檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致；檢查短期借款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?7第二節(jié)短期借款審計短期借款審計的實質(zhì)性程序17第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的審計目標與認定的對應關(guān)系18第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的審計目標與認定的對應關(guān)第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的內(nèi)控制度在職工的管理方面主要有：人員的錄用、解聘、確定基本工資等內(nèi)容；在人工成本管理方面主要有：建立人工成本預算制度、確定標準的人工工時和計件標準等；在工資記錄方面主要有：加班、獎金、津貼應有專門的審批程序；編制職工工資明細表或匯總表要由人力資源管理部門的授權(quán)；對工資的計算和分配要由專人進行復核等。在工資的支付方面主要有：如由銀行代發(fā)工資，應在銀行開立專戶，并將工資的相關(guān)記錄與銀行對賬單核對；對逾期未領(lǐng)工資的保管與發(fā)放要有明確的相關(guān)規(guī)定等。19第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的內(nèi)控制度19第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計中常見的錯弊利用虛列工資的形式套取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入賬外，形成“小金庫”；為逃避交納個人所得稅，虛列人數(shù)、虛擬人名列入工資發(fā)放表中。應付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；實施實質(zhì)性分析程序；核對工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；核對工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時；20第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計中常見的錯弊20第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序檢查工資、獎金、津貼和補貼；檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日原確認的應付職工薪酬事項；檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?1第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序21第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的審計目標與認定的對應關(guān)系22第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的審計目標與認定的對應關(guān)系2第四節(jié)應交稅費審計應交稅費的內(nèi)部控制制度職責分離，設(shè)專人進行應交稅費的核算；建立定期與稅務(wù)機關(guān)核對稅費的解繳情況的制度；會計控制，設(shè)置符合會計準則規(guī)定的相關(guān)稅費核算賬薄體系。應交稅費審計中常見的錯弊多計進項稅額；少計或不計銷項稅額；進項稅額轉(zhuǎn)出事項處理不正確。23第四節(jié)應交稅費審計應交稅費的內(nèi)部控制制度23第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的實質(zhì)性程序獲取或編制應交稅費明細表；核對期初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機構(gòu)專業(yè)報告、被審計單位納稅申報資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對；檢查應交增值稅；24第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的實質(zhì)性程序24第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的實質(zhì)性程序檢查應交營業(yè)稅等各項稅額的計算是否正確；獲取或編制應交所得稅測算表，結(jié)合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應交企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機構(gòu)專業(yè)報告、被審計單位納稅申報資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對。確定應交稅費是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。25第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的實質(zhì)性程序25第五節(jié)長期借款審計長期借款審計的審計目標與認定的對應關(guān)系26第五節(jié)長期借款審計長期借款審計的審計目標與認定的對應關(guān)系2第五節(jié)長期借款審計長期借款的內(nèi)控制度申請審批控制，應建立長期借款的授權(quán)審批制度；借款業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的業(yè)務(wù)分離，借款合同、協(xié)議應由專人保管等；會計記錄控制，建立嚴密完善的會計記錄體系，長期借款的會計核算應符合相關(guān)會計準則的規(guī)定。長期借款審計中常見的錯弊利息不入費用，長期掛賬；混淆資本性支出和收益性支出的界限等。27第五節(jié)長期借款審計長期借款的內(nèi)控制度27第五節(jié)長期借款審計長期借款審計的實質(zhì)性程序獲取或編制長期借款明細表；對長期借款進行函證；檢查長期借款的增加；檢查長期借款的減少；復核長期借款利息；檢查借款費用的會計處理是否正確；檢查被審計單位用于長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔保契約中的規(guī)定；檢查長期借款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。28第五節(jié)長期借款審計長期借款審計的實質(zhì)性程序28第六節(jié)應付債券審計應付債券審計的審計目標與認定的對應關(guān)系29第六節(jié)應付債券審計應付債券審計的審計目標與認定的對應關(guān)系2第六節(jié)應付債券審計應付債券的內(nèi)控制度與控制測試和評價應付債券的內(nèi)部控制制度：主要是授權(quán)控制。發(fā)行債券是企業(yè)的重要籌資活動，要經(jīng)董事會或管理當局作出決策并授權(quán)。應付債券的控制測試和評價：應付債券主要控制測試其取得債券發(fā)行的法律文件、是否經(jīng)履行了必要的審批程序、債券發(fā)行的會計處理是否正確、是否有專人保管、是否按債券的合同或協(xié)議規(guī)定及時支付利息、是否有定期進行了核對。30第六節(jié)應付債券審計應付債券的內(nèi)控制度與控制測試和評價30第六節(jié)應付債券審計應付債券審計中常見的錯弊未經(jīng)批準，擅自發(fā)行；變相提高債券利率；溢（折）價不攤銷；混淆資本性支出和收益性支出的界限；債券使用超出章程范圍等。31第六節(jié)應付債券審計應付債券審計中常見的錯弊31第六節(jié)應付債券審計應付債券審計的實質(zhì)性程序獲取或編制應付債券明細表；檢查應付債券的增加；對應付債券向證券承銷商或包銷商函證；檢查債券利息費用的會計處理是否正確，資本化的處理是否符合規(guī)定；檢查到期債券的償還；檢查應付債券是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。32第六節(jié)應付債券審計應付債券審計的實質(zhì)性程序32謝謝大家！33謝謝大家！33第九章負債審計會計學院周曉敏34第九章負債審計會計學院周曉敏1本章內(nèi)容第一節(jié)應付賬款審計第二節(jié)短期借款審計第三節(jié)應付職工薪酬審計第四節(jié)應交稅費審計第五節(jié)長期借款審計第六節(jié)應付債券審計35本章內(nèi)容第一節(jié)應付賬款審計2第一節(jié)應付賬款審計應付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因賒購商品或勞務(wù)等引起的短期債務(wù)，如采取賒購方式購買商品、原料、固定資產(chǎn)及其辦公用品等形成的短期債務(wù)。從審計角度看，負債具有的顯著特點審查負債的重點在于揭示和糾正負債的低估或漏列；企業(yè)的負債即為其他企業(yè)的債權(quán)，債權(quán)企業(yè)必定具有完整的會計記錄；注冊會計師對于資產(chǎn)和負債審計的另一個不同之處在于，負債通常不會引起計價問題。36第一節(jié)應付賬款審計應付賬款3第一節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標確定應付賬款是否存在；確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款確實是被審計單位應負償還義務(wù)；確定應付賬款的期末余額是否正確；確定應付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當。37第一節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標4第一節(jié)應付賬款審計應付賬款審計中常見的會計錯弊應付賬款長期掛賬；虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用；利用應付賬款，隱匿收入，偷逃稅款；故意增加應付賬款，將現(xiàn)金套出私分；對于一些非法開支，或超標準或規(guī)定的費用，人為地擠入“應付賬款”進行緩沖；用商品抵應付賬款、隱瞞收入、偷逃增值稅等。38第一節(jié)應付賬款審計應付賬款審計中常見的會計錯弊5第一節(jié)應付賬款審計實質(zhì)性程序索取或編制應付賬款明細表核對應付賬款賬簿與相關(guān)憑證實施分析程序函證應付賬款查找未入賬的應付賬款審查債權(quán)人對賬單其他測試程序驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當39第一節(jié)應付賬款審計實質(zhì)性程序6第一節(jié)應付賬款審計索取或編制應付賬款明細表注冊會計師應向被審計單位索取或自行編制結(jié)算日全部應付賬款明細賬戶余額明細表。其中應列明債權(quán)人姓名、交易日期、購貨數(shù)量、價格和應付賬款金額。核對應付賬款賬簿與相關(guān)憑證確定被審計單位所編制的應付賬款明細試算表是否有效的證實方法是選擇某些債權(quán)人賬戶的余額，然后核對有關(guān)憑單、供應商發(fā)票、訂貨單和驗收報告等單據(jù)。40第一節(jié)應付賬款審計索取或編制應付賬款明細表7第一節(jié)應付賬款審計實施分析程序根據(jù)被審計單位的實際情況，注冊會計師可以選擇以下指標進行分析：1.對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較分析，分析其波動原因；2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。3.計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4.根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。41第一節(jié)應付賬款審計實施分析程序8第一節(jié)應付賬款審計函證應付賬款一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。如果控制風險較高，某應付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。函證對象：①較大金額的債權(quán)人；②在資產(chǎn)負債表日金額很小、甚至為零，但是企業(yè)重要的供貨商；③上一年度有業(yè)務(wù)往來而本年度沒有業(yè)務(wù)的主要供貨商；④沒有按時寄送對賬單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：最好采用積極方式，并說明具體應付金額。42第一節(jié)應付賬款審計函證應付賬款9第一節(jié)應付賬款審計查找未入賬的應付賬款結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。43第一節(jié)應付賬款審計查找未入賬的應付賬款10第一節(jié)應付賬款審計審查債權(quán)人對賬單在良好的控制情況下，被審計單位應每月從債權(quán)人處取得對賬單，并按時與應付賬款各明細賬戶進行調(diào)節(jié)。其他測試程序檢查應付賬款是否存在借方余額；結(jié)合預付賬款的明細賬余額，查明是否存在應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目；結(jié)合其他應付款的明細賬余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款；檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付；44第一節(jié)應付賬款審計審查債權(quán)人對賬單11第一節(jié)應付賬款審計其他測試程序檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用項目；被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，應結(jié)合債務(wù)重組事項的專項審計，檢查有關(guān)的會計處理是否正確；關(guān)注是否存在應付關(guān)聯(lián)方賬款；對于用非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。45第一節(jié)應付賬款審計其他測試程序12第一節(jié)應付賬款審計驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當一般來說，注冊會計師應將被審計單位資產(chǎn)負債表對應付賬款的反映同會計準則相比較，以發(fā)現(xiàn)不當之處；“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。46第一節(jié)應付賬款審計驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當?shù)诙?jié)短期借款審計短期借款審計的審計目標與認定的對應關(guān)系47第二節(jié)短期借款審計短期借款審計的審計目標與認定的對應關(guān)系1第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價短期借款的內(nèi)部控制制度：主要實行授權(quán)控制。對于不同規(guī)模的銀行借款要區(qū)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。在業(yè)務(wù)的執(zhí)行中進行下列控制：1.為了保證銀行借款的合法性要簽訂合同或協(xié)議并由專人保管；2.建立健全賬簿記錄，除按規(guī)定的用途使用外，及時記錄應付的利息及償還的本金；3.定期與銀行進行核對。48第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價1第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價短期借款的控制測試和評價：短期借款主要測試其是否經(jīng)授權(quán)批準、記錄與執(zhí)行的職責是否分離、核算的方法是否正確、到期利息的計算及本金的償還是符合相關(guān)的合同、協(xié)議，是否及時。短期借款審計中常見的錯弊虛提銀行借款利息，調(diào)節(jié)利潤；將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導致短期借款失真；通過連續(xù)展期將應由長期借款解決的資金如購置固定資產(chǎn)等，變通為短期借款，使短期借款信息失真等。49第二節(jié)短期借款審計短期借款的內(nèi)部控制制度與控制測試和評價1第二節(jié)短期借款審計短期借款審計的實質(zhì)性程序獲取或編制短期借款明細表；對短期借款進行函證；檢查短期借款的增加；檢查短期借款的減少；復核短期借款利息；檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致；檢查短期借款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?0第二節(jié)短期借款審計短期借款審計的實質(zhì)性程序17第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的審計目標與認定的對應關(guān)系51第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的審計目標與認定的對應關(guān)第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的內(nèi)控制度在職工的管理方面主要有：人員的錄用、解聘、確定基本工資等內(nèi)容；在人工成本管理方面主要有：建立人工成本預算制度、確定標準的人工工時和計件標準等；在工資記錄方面主要有：加班、獎金、津貼應有專門的審批程序；編制職工工資明細表或匯總表要由人力資源管理部門的授權(quán)；對工資的計算和分配要由專人進行復核等。在工資的支付方面主要有：如由銀行代發(fā)工資，應在銀行開立專戶，并將工資的相關(guān)記錄與銀行對賬單核對；對逾期未領(lǐng)工資的保管與發(fā)放要有明確的相關(guān)規(guī)定等。52第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬的內(nèi)控制度19第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計中常見的錯弊利用虛列工資的形式套取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入賬外，形成“小金庫”；為逃避交納個人所得稅，虛列人數(shù)、虛擬人名列入工資發(fā)放表中。應付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；實施實質(zhì)性分析程序；核對工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；核對工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時；53第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計中常見的錯弊20第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序檢查工資、獎金、津貼和補貼；檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日原確認的應付職工薪酬事項；檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?4第三節(jié)應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序21第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的審計目標與認定的對應關(guān)系55第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的審計目標與認定的對應關(guān)系2第四節(jié)應交稅費審計應交稅費的內(nèi)部控制制度職責分離，設(shè)專人進行應交稅費的核算；建立定期與稅務(wù)機關(guān)核對稅費的解繳情況的制度；會計控制，設(shè)置符合會計準則規(guī)定的相關(guān)稅費核算賬薄體系。應交稅費審計中常見的錯弊多計進項稅額；少計或不計銷項稅額；進項稅額轉(zhuǎn)出事項處理不正確。56第四節(jié)應交稅費審計應交稅費的內(nèi)部控制制度23第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的實質(zhì)性程序獲取或編制應交稅費明細表；核對期初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機構(gòu)專業(yè)報告、被審計單位納稅申報資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對；檢查應交增值稅；57第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的實質(zhì)性程序24第四節(jié)應交稅費審計應交稅費審計的實質(zhì)性程序檢查應交營業(yè)稅等各項稅額的計算是否正確；獲取或編制應交所得稅測算表，結(jié)合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應交企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機構(gòu)專業(yè)報告、被審計單位納稅申報資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行