管理會計(jì)第12章責(zé)任會計(jì)21世紀(jì)應(yīng)用型本科會計(jì)系列規(guī)劃教材管理會計(jì)第12章責(zé)任會計(jì)21世紀(jì)應(yīng)用型本科會計(jì)系列規(guī)劃12.1責(zé)任會計(jì)理論

12.1責(zé)任會計(jì)理論

12.1.1責(zé)任會計(jì)概述責(zé)任會計(jì)是一種管理制度，是管理會計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。12.1.1責(zé)任會計(jì)概述

責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容歸納起來有以下四個(gè)方面：1）建立責(zé)任中心2）確定各責(zé)任中心的目標(biāo)3）建立各責(zé)任中心的記錄和報(bào)告制度4）通過記錄和報(bào)告評價(jià)、考核實(shí)際工作成績

412.1.2責(zé)任會計(jì)的原則1）責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則2）目標(biāo)一致性原則3）可控性原則4）反饋性原則5）例外管理原則12.1.2責(zé)任會計(jì)的原則512.1.3責(zé)任會計(jì)的作用（1）有利于貫徹責(zé)任制，促使每個(gè)責(zé)任中心關(guān)心自己所控制的各項(xiàng)指標(biāo)，了解自己執(zhí)行工作的情況，及時(shí)調(diào)整，不斷完善。（2）有利于企業(yè)高層管理人員及時(shí)掌握所管轄范圍內(nèi)的工作人員的業(yè)務(wù)進(jìn)展和考核情況，以便獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，從而調(diào)動每個(gè)成員的積極性。（3）有利于各責(zé)任中心的經(jīng)營目標(biāo)統(tǒng)一到企業(yè)的總目標(biāo)上來，使各級管理人員的目標(biāo)上下一致，和諧統(tǒng)一。（4）有利于企業(yè)在經(jīng)營管理上采取機(jī)動靈活的原則，使企業(yè)高層管理人員能夠集中精力對最關(guān)鍵的問題進(jìn)行研究。12.1.3責(zé)任會計(jì)的作用612.2責(zé)任中心的劃分

12.2責(zé)任中心的劃分

712.2.1成本中心1）成本中心的含義有成本發(fā)生、對成本負(fù)責(zé)并能進(jìn)行核算的責(zé)任中心，都可稱為成本中心。

12.2.1成本中心82）成本中心的類型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。

酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。2）成本中心的類型9管理會計(jì)概述-課件10【例12—1】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量6000件，單位成本100元；實(shí)際產(chǎn)量7000件，單位成本95元。計(jì)算成本變動額和成本變動率。成本變動額=95×7000-－100×7000=－35000（元）成本變動率=［－35000÷（100×7000）］×100%=－5%計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為35000元，降低率為5%【例12—1】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)11所謂可控成本，通常應(yīng)符合以下四個(gè)條件：（1）責(zé)任中心能夠預(yù)見將要發(fā)生的成本；（2）責(zé)任中心能夠計(jì)量的成本；（3）責(zé)任中心能夠影響并調(diào)整的成本；（4）責(zé)任中心能夠按控制責(zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評價(jià)。所謂可控成本，通常應(yīng)符合以下四個(gè)條件：1212.2.2利潤中心1）利潤中心的含義利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因此利潤中心還要對成本和收入負(fù)責(zé)。這類責(zé)任中心一般是指有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的企業(yè)內(nèi)部部門。12.2.2利潤中心1312.2.2利潤中心1）利潤中心的含義利潤中心分為自然利潤中心與人為利潤中心兩種。自然利潤中心是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。人為利潤中心是指只對內(nèi)部責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。12.2.2利潤中心142）利潤中心的成本計(jì)算（1）利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀?。?）利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。2）利潤中心的成本計(jì)算15管理會計(jì)概述-課件1612.2.3投資中心1）投資中心的含義投資中心是既對成本、利潤負(fù)責(zé)，又對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)。在組織形式上，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，而投資中心一般是獨(dú)立法人。投資中心不僅能控制成本和收益，而且也能夠控制資金的占用。從某種意義上講，一個(gè)完善的投資中心既是一個(gè)投資中心，又是一個(gè)成本中心和利潤中心。12.2.3投資中心17管理會計(jì)概述-課件18【例12—4】【例12—4】19管理會計(jì)概述-課件20管理會計(jì)概述-課件21管理會計(jì)概述-課件2212.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格12.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格2312.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義及制定原則（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須是企業(yè)內(nèi)部購銷雙方自愿接受的。（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須對企業(yè)內(nèi)部購銷雙方都有利。（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不能影響整個(gè)企業(yè)的利益。

12.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義及制定原則2412.3.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法

1）按市價(jià)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(1)若賣方愿意對內(nèi)銷售，且售價(jià)與市價(jià)相符，買方應(yīng)有購買的義務(wù)，不得拒絕。(2)若賣方售價(jià)高于市價(jià)，買方有改向外界市場購入的自由。(3)若賣方寧愿對外界銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。12.3.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法252）按議價(jià)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(1)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中所包含的推銷和管理費(fèi)用通常低于外購商品。(2)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的數(shù)量一般較大，因而其單位成本比較低。(3)出售單位大多擁有多余的生產(chǎn)能力，因而議價(jià)只需略高于單位變動成本即可。3）按標(biāo)準(zhǔn)成本加成制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格4）按實(shí)際成本加成制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

2）按議價(jià)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格2612.4責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核

12.4責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核

2712.4.1責(zé)任報(bào)告的種類一類用來報(bào)告?zhèn)€人成績，另一類用來報(bào)告經(jīng)營成果。12.4.1責(zé)任報(bào)告的種類28責(zé)任報(bào)告就其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來劃分，可分為成本報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告；按其編報(bào)時(shí)間來劃分，可分為日報(bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)；按其報(bào)告的形式來劃分，可分為書面報(bào)告、圖解報(bào)告和口頭報(bào)告。責(zé)任報(bào)告就其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來劃分，可分為成本報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)2912.4.2編制責(zé)任報(bào)告的原則1）適用性2）適時(shí)性3）準(zhǔn)確性4）相關(guān)性12.4.2編制責(zé)任報(bào)告的原則3012.4.3責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容與形式

成本中心編制的報(bào)告一般分為三級：班組、車間和全廠。12.4.3責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容與形式31管理會計(jì)概述-課件3212.4.4業(yè)績考核和評價(jià)1）業(yè)績考核與評價(jià)的一般原則(1)可控制原則。

(2)例外管理原則。(3)客觀原則。

(4)可比性原則。(5)激勵(lì)性原則。12.4.4業(yè)績考核和評價(jià)33管理會計(jì)概述-課件34管理會計(jì)概述-課件35管理會計(jì)概述-課件36管理會計(jì)概述-課件37管理會計(jì)概述-課件38管理會計(jì)概述-課件3912.4.4業(yè)績考核和評價(jià)2）各責(zé)任中心的業(yè)績考核與評價(jià)方法(1)成本中心業(yè)績考核與評價(jià)方法。(2)利潤中心的業(yè)績考核與評價(jià)方法。

(3)投資中心業(yè)績考核與評價(jià)方法。

12.4.4業(yè)績考核和評價(jià)40本章結(jié)束本章結(jié)束管理會計(jì)第12章責(zé)任會計(jì)21世紀(jì)應(yīng)用型本科會計(jì)系列規(guī)劃教材管理會計(jì)第12章責(zé)任會計(jì)21世紀(jì)應(yīng)用型本科會計(jì)系列規(guī)劃12.1責(zé)任會計(jì)理論

12.1責(zé)任會計(jì)理論

12.1.1責(zé)任會計(jì)概述責(zé)任會計(jì)是一種管理制度，是管理會計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。12.1.1責(zé)任會計(jì)概述

責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容歸納起來有以下四個(gè)方面：1）建立責(zé)任中心2）確定各責(zé)任中心的目標(biāo)3）建立各責(zé)任中心的記錄和報(bào)告制度4）通過記錄和報(bào)告評價(jià)、考核實(shí)際工作成績

4512.1.2責(zé)任會計(jì)的原則1）責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則2）目標(biāo)一致性原則3）可控性原則4）反饋性原則5）例外管理原則12.1.2責(zé)任會計(jì)的原則4612.1.3責(zé)任會計(jì)的作用（1）有利于貫徹責(zé)任制，促使每個(gè)責(zé)任中心關(guān)心自己所控制的各項(xiàng)指標(biāo)，了解自己執(zhí)行工作的情況，及時(shí)調(diào)整，不斷完善。（2）有利于企業(yè)高層管理人員及時(shí)掌握所管轄范圍內(nèi)的工作人員的業(yè)務(wù)進(jìn)展和考核情況，以便獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，從而調(diào)動每個(gè)成員的積極性。（3）有利于各責(zé)任中心的經(jīng)營目標(biāo)統(tǒng)一到企業(yè)的總目標(biāo)上來，使各級管理人員的目標(biāo)上下一致，和諧統(tǒng)一。（4）有利于企業(yè)在經(jīng)營管理上采取機(jī)動靈活的原則，使企業(yè)高層管理人員能夠集中精力對最關(guān)鍵的問題進(jìn)行研究。12.1.3責(zé)任會計(jì)的作用4712.2責(zé)任中心的劃分

12.2責(zé)任中心的劃分

4812.2.1成本中心1）成本中心的含義有成本發(fā)生、對成本負(fù)責(zé)并能進(jìn)行核算的責(zé)任中心，都可稱為成本中心。

12.2.1成本中心492）成本中心的類型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。

酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。2）成本中心的類型50管理會計(jì)概述-課件51【例12—1】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量6000件，單位成本100元；實(shí)際產(chǎn)量7000件，單位成本95元。計(jì)算成本變動額和成本變動率。成本變動額=95×7000-－100×7000=－35000（元）成本變動率=［－35000÷（100×7000）］×100%=－5%計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為35000元，降低率為5%【例12—1】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)52所謂可控成本，通常應(yīng)符合以下四個(gè)條件：（1）責(zé)任中心能夠預(yù)見將要發(fā)生的成本；（2）責(zé)任中心能夠計(jì)量的成本；（3）責(zé)任中心能夠影響并調(diào)整的成本；（4）責(zé)任中心能夠按控制責(zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評價(jià)。所謂可控成本，通常應(yīng)符合以下四個(gè)條件：5312.2.2利潤中心1）利潤中心的含義利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因此利潤中心還要對成本和收入負(fù)責(zé)。這類責(zé)任中心一般是指有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的企業(yè)內(nèi)部部門。12.2.2利潤中心5412.2.2利潤中心1）利潤中心的含義利潤中心分為自然利潤中心與人為利潤中心兩種。自然利潤中心是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。人為利潤中心是指只對內(nèi)部責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。12.2.2利潤中心552）利潤中心的成本計(jì)算（1）利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽＃?）利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。2）利潤中心的成本計(jì)算56管理會計(jì)概述-課件5712.2.3投資中心1）投資中心的含義投資中心是既對成本、利潤負(fù)責(zé)，又對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)。在組織形式上，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，而投資中心一般是獨(dú)立法人。投資中心不僅能控制成本和收益，而且也能夠控制資金的占用。從某種意義上講，一個(gè)完善的投資中心既是一個(gè)投資中心，又是一個(gè)成本中心和利潤中心。12.2.3投資中心58管理會計(jì)概述-課件59【例12—4】【例12—4】60管理會計(jì)概述-課件61管理會計(jì)概述-課件62管理會計(jì)概述-課件6312.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格12.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格6412.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義及制定原則（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須是企業(yè)內(nèi)部購銷雙方自愿接受的。（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須對企業(yè)內(nèi)部購銷雙方都有利。（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不能影響整個(gè)企業(yè)的利益。

12.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義及制定原則6512.3.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法

1）按市價(jià)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(1)若賣方愿意對內(nèi)銷售，且售價(jià)與市價(jià)相符，買方應(yīng)有購買的義務(wù)，不得拒絕。(2)若賣方售價(jià)高于市價(jià)，買方有改向外界市場購入的自由。(3)若賣方寧愿對外界銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。12.3.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法662）按議價(jià)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(1)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中所包含的推銷和管理費(fèi)用通常低于外購商品。(2)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的數(shù)量一般較大，因而其單位成本比較低。(3)出售單位大多擁有多余的生產(chǎn)能力，因而議價(jià)只需略高于單位變動成本即可。3）按標(biāo)準(zhǔn)成本加成制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格4）按實(shí)際成本加成制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

2）按議價(jià)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格6712.4責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核

12.4責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核

6812.4.1責(zé)任報(bào)告的種類