低值易耗品

一、概念

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品使用年限較短（不滿一年），單位價(jià)值在規(guī)定限額以下的物品，從性質(zhì)看，屬于勞動(dòng)資料，可以多次參加周轉(zhuǎn)，且不改變原有形態(tài)。二、分類

低值易耗品的分類，通常按其用途進(jìn)行分類，分為下面幾類：一般工具；專用工具；替換設(shè)備；管理用具；勞動(dòng)保護(hù)用品；其他。

三、低值易耗品的核算

核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品入庫低值易耗出庫低值易耗品成本品成本

庫存低值易耗品成本

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格設(shè)置。

也可單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”賬戶核算。（一）收入低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其賬務(wù)處理與原材料一樣，可按原材料核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）低值易耗品的攤銷方法及賬務(wù)處理

1、一次攤銷法及賬務(wù)處理★一次攤銷法含義：是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值全部一次計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中的一種方法。

這種方法比較簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡。

適應(yīng)于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值比較低或容易損壞的，使用期限比較短的低值易耗品。

★賬務(wù)處理：

☆領(lǐng)用時(shí)：

將低值易耗品全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等有關(guān)科目貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（實(shí)際或計(jì)劃成本）若采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，月終（或同時(shí)）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁褐圃熨M(fèi)用管理費(fèi)用等有關(guān)科目借或貸：材料成本差異（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

☆

報(bào)廢時(shí)：殘料入庫，沖減有關(guān)成本費(fèi)用借：原材料——?dú)埩腺J：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等科目

例：甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為30000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。借：制造費(fèi)用30000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品30000例題：企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品50件,單位計(jì)劃成本為400元.預(yù)計(jì)使用期限為3個(gè)月,使用期滿時(shí),40件仍可使用,10件報(bào)廢,總殘值為60元。成本差異率為1％。

(1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)

借：制造費(fèi)用20000貸：低值易耗品20000

(2)分?jǐn)偝杀静町悤r(shí)

借：制造費(fèi)用200貸：材料成本差異200

或1、2合并：借：制造費(fèi)用220000貸：材料成本差異200低值易耗品200000

(3)10件報(bào)廢低值易耗品的殘值沖減成本費(fèi)用時(shí)

借：原材料60貸：制造費(fèi)用602、五五攤銷法及賬務(wù)處理

★五五攤銷法

含義：是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷它的價(jià)值一半，剩下的一半留在報(bào)廢時(shí)候再攤銷，這樣分兩次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的方法，叫做五五攤銷法。

適應(yīng)：價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適應(yīng)于各月份領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”

★賬務(wù)處理（分兩步：領(lǐng)用、報(bào)廢）

①領(lǐng)用時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品—在庫同時(shí)，按其價(jià)值的50％計(jì)算攤銷額，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用成本。

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷（成本×50％）

②報(bào)廢廢時(shí)：：借：制制造費(fèi)費(fèi)用(成本本*50%）管理費(fèi)費(fèi)用等等科目目貸：周周轉(zhuǎn)材材料———低低值易易耗品品—攤攤銷☆同時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)銷銷在用用低值值易耗耗品借：周周轉(zhuǎn)材材料———低低值易易耗品品—攤攤銷貸：：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料料———低值值易耗耗品——在用用若有殘殘料：：借：原原材料料貸：制制造費(fèi)費(fèi)用☆若按按計(jì)劃劃成本本計(jì)價(jià)價(jià)核算算，報(bào)報(bào)廢時(shí)時(shí)應(yīng)分分?jǐn)偟牡某杀颈静町惍悾航瑁褐圃熨M(fèi)費(fèi)用管理費(fèi)用等等科目貸：材料成成本差異（超支用藍(lán)藍(lán)字，節(jié)約約用紅字））例題：華力力公司某生生產(chǎn)車間本本月領(lǐng)用工工具一批，，計(jì)劃成本本1500，當(dāng)月按按50％計(jì)計(jì)入成本；；數(shù)月后該該批工具報(bào)報(bào)廢，回收收殘料價(jià)值值20元，，材料成本本差異率為為2％，有有關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下：：（1）領(lǐng)用用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材材料——低低值易耗品品——在用用1500貸：周轉(zhuǎn)材材料——低低值易耗品品——在庫庫1500同時(shí)：借：制造費(fèi)費(fèi)用750貸：周轉(zhuǎn)材材料——低低值易耗品品——攤銷銷750（2）報(bào)廢廢時(shí)：借：原材料料30貸：制造費(fèi)費(fèi)用30借：制造費(fèi)費(fèi)用750貸：周轉(zhuǎn)材材料——低低值易耗品品——攤銷銷750借：周轉(zhuǎn)材材料——低低值易耗品品——攤銷銷1500貸：周轉(zhuǎn)材材料——低低值易耗品品——在用用1500（3）攤銷銷材料成本本差異計(jì)入入當(dāng)期成本本：借：制造費(fèi)費(fèi)用30貸：材料成成本差異30包裝物一、概念包裝物是指為了包包裝本企業(yè)業(yè)商品而儲(chǔ)儲(chǔ)備的各種種包裝容器器，如桶、、箱、瓶、、壇、袋等等。二、分類(一）按其儲(chǔ)存保保管點(diǎn)分：：庫存包裝物物庫庫存存已用包裝裝物包裝物庫庫存存未用包裝裝物使用中包裝裝物（二）按其其具體用途途分：(1)生產(chǎn)產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)產(chǎn)品作為產(chǎn)品組組成部分的的包裝物；；(2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物；(3)隨同同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；；(4)出租或出借給購買單位位使用的包包裝物。注意：下列各項(xiàng)不不屬于包裝裝物的核算算范圍：（1）各種包裝材材料，如紙、繩、、鐵絲、鐵鐵皮等，應(yīng)應(yīng)在“原材材料”科目目內(nèi)核算；；（2）用于儲(chǔ)存和和保管商品品、材料而而不對(duì)外出出售的包裝裝物，應(yīng)按價(jià)值大大小和使用用年限長短短，分別在在“固定資資產(chǎn)”或““低值易耗耗品”科目目核算；（3）計(jì)劃劃上單獨(dú)列作企企業(yè)商品產(chǎn)產(chǎn)品的自制制包裝物，應(yīng)作為庫存存商品處理理。三、包裝裝物的核算算（一）設(shè)置置“周轉(zhuǎn)材材料——包包裝物”賬賬戶是用來核算算包裝物的的收入、發(fā)發(fā)出和結(jié)存存情況的賬賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬設(shè)置置：應(yīng)按包裝物物的類別、、品種規(guī)格格設(shè)置。采用五五攤銷法法下：應(yīng)設(shè)置“庫存未用用包裝物””、“庫存已用用包裝物””、“出租包裝裝物”、“出借包裝裝物”、“包裝物攤攤銷”五個(gè)個(gè)明細(xì)科目目。（二）賬務(wù)務(wù)處理★1、收入包裝物物企業(yè)購入、、自制、委委托外單位位加工完成成驗(yàn)收入庫庫的包裝物物，以及其其他方式取取得的包裝裝物，其賬務(wù)處理與與原材料一一樣，可比照“原原材料”科科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理。（二）賬務(wù)務(wù)處理★1、收入包裝物物企業(yè)購入、、自制、委委托外單位位加工完成成驗(yàn)收入庫庫的包裝物物，以及其其他方式取取得的包裝裝物，其賬務(wù)處理與與原材料一一樣，可比照“原原材料”科科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理。（二）賬務(wù)務(wù)處理★2、生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用包裝裝物用于包裝產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成成了產(chǎn)品組組成部分，，應(yīng)將包裝裝物成本計(jì)計(jì)入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本。。分錄：借：生產(chǎn)成成本貸：周轉(zhuǎn)材材料—包裝裝物（（實(shí)際或計(jì)計(jì)劃成本））若采用計(jì)劃成本核算，月度終了了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某沙杀静町悾航瑁荷a(chǎn)成成本貸：材料成成本差異(超支用藍(lán)藍(lán)字，節(jié)約約用紅字)★3、隨同同產(chǎn)品出售售的包裝物物☆不單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)包裝物隨同同商品出售售，作為包包裝材料———列作銷售費(fèi)用處理。借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材材料——包包裝物☆單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)隨同商品出出售，視為材料銷售，出售包裝裝物成本———作為其他業(yè)務(wù)成成本處理。借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：周轉(zhuǎn)材材料——包包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度度終了應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)出售包包裝物應(yīng)分分?jǐn)偟某杀颈静町悾航瑁轰N售費(fèi)費(fèi)用（（不單單獨(dú)計(jì)價(jià)））其他業(yè)務(wù)成成本（（單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)）貸：材料成成本差異(超支用藍(lán)藍(lán)字，節(jié)約約用紅字））例.企業(yè)出售化化學(xué)產(chǎn)品一一批，20只塑料桶隨隨同產(chǎn)品一一同出售但但不單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)，每只只塑料桶成成本為50元。借：銷售費(fèi)費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材材料--包包裝物1000例.企業(yè)出售精精密儀器二二臺(tái)，隨同同儀器一同同出售且單單獨(dú)作價(jià)的的包裝用木木箱二個(gè)，，每個(gè)售價(jià)價(jià)80元，帳面價(jià)價(jià)50元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)已已收。借：銀行存存款187.2貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）27.2借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本100貸：周轉(zhuǎn)材材料--包包裝物100★4、出租租（出借））包裝物出租包裝物物的租金收收入出租（出借借）包裝物物成本的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要要內(nèi)容：收收取包裝裝物押金沒收包裝物物押金收回出租（（出借）包包裝物等一次攤銷法法出租（出借借）包裝物物常用攤銷銷方法：分分期攤銷銷法五五攤銷法等等。（1）出租（（出借）包裝裝物時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)其成本出出租包裝物物——其他業(yè)業(yè)務(wù)成本出借包裝物———銷售費(fèi)用用出租（出借））包裝物金額額比較小可采采用這種方法法，領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入入：借：其他業(yè)務(wù)成本本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料料——包裝物物（2）收取出出租包裝物租租金時(shí)：借：銀行存款款（或現(xiàn)金等等科目）貸：其他業(yè)務(wù)收入入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））（3）收取包包裝物押金時(shí)時(shí)：借：銀行存款款（或現(xiàn)金等等科目）貸：其他應(yīng)付款（4）退回包裝物押押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款款（或現(xiàn)金等等科目）（5）沒收包包裝物押金▼對(duì)于逾期期未退回而沒收包裝物押金，扣除應(yīng)交增增值稅后的金金額作為“其他業(yè)務(wù)收入入”處理。借：其他應(yīng)付付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)其他業(yè)務(wù)收入入若沒收的押金金收入應(yīng)交消消費(fèi)稅，則計(jì)計(jì)入其他業(yè)務(wù)務(wù)支出。借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交消消費(fèi)稅（6）收回出出租（出借））包裝物及收回不能使用用報(bào)廢時(shí)：收回已使用過過的出租（出出借）包裝物物，在一次攤攤銷法和分期期攤銷法下，，只在備查簿簿上進(jìn)行登記記，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)實(shí)物管理。對(duì)對(duì)收回不不能使用而報(bào)報(bào)廢的包裝物物入庫，應(yīng)按按其殘料價(jià)值值入賬：借：原原材料料———?dú)埩狭腺J：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本（出租租）銷售費(fèi)費(fèi)用（出借借）（7））結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出租租（出出借））包裝裝物應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟某沙杀静畈町悾海喝舨捎糜糜?jì)劃劃成本本進(jìn)行行材料料日常常核算算，月月度終終了，，應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)出出租（（出借借）包包裝物物應(yīng)分分?jǐn)偟牡某杀颈静町惍悾航瑁浩淦渌麡I(yè)業(yè)務(wù)成成本(出租租)銷售費(fèi)費(fèi)用(出借借)貸：材材料成成本差差異(超支支差異異用藍(lán)藍(lán)字，，節(jié)約約差異異用紅紅字)例1：：某企企業(yè)3月份份出租給B公公司新新包裝裝物500個(gè)，每個(gè)個(gè)成本本10元元，每個(gè)個(gè)收取取租金金4元（不含含稅））和押押金11．．70元。并按按規(guī)定定計(jì)算算收取取增值值稅。。已通通過銀銀行收收取。。該包裝裝物出出租期期為5個(gè)月月，期期滿后后，B公司司退還還包裝裝物460個(gè)，其余余未退退回。。已退退回的的包裝裝物不不能再再使用用，報(bào)報(bào)廢時(shí)時(shí)有殘殘料估估價(jià)500元入庫。。企業(yè)業(yè)退還還押金金5382元元，其余余押金金予以以沒收收，并并按規(guī)規(guī)定計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅，增增值稅稅率17％％。要求：：分別別采用用一次攤攤銷法法進(jìn)行核核算。◎出租租包裝裝物時(shí)時(shí)：借：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本5000貸：：周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料-包包裝裝物物5000◎收取取包包裝裝物物租租金金時(shí)時(shí)：：借：：銀銀行行存存款款2340貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入2000應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））340◎收取包包裝物押押金時(shí)：：借：銀行行存款5850貸：其他他應(yīng)付款款—B公公司5850◎租賃期滿滿，收回回包裝物物已報(bào)廢廢，殘料料入庫時(shí)時(shí)：借：原材材料—?dú)垰埩?00貸：其他他業(yè)務(wù)成成本500◎退回包裝裝物押金金時(shí)：借：其他他應(yīng)付款款—B公公司5382（11.70××460）貸：銀行行存款5382◎沒收包裝裝物押金金時(shí)：借：其他應(yīng)付付款—B公公司468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅稅額)68其他業(yè)務(wù)收入入400例2：某企業(yè)業(yè)3月份出借給B公司新包包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租租金4元（不含稅）和和押金11．70元元。并按規(guī)定計(jì)計(jì)算收取增值值稅。已通過過銀行收取。。該包裝物出租租期為5個(gè)月月，期滿后，，B公司退還還包裝物460個(gè)，其余未退回回。已退回的的包裝物不能能再使用，報(bào)報(bào)廢時(shí)有殘料料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退退還押金5382元，其余押金予予以沒收，并并按規(guī)定計(jì)算算應(yīng)交增值稅稅，增值稅率率17％。要求：分別別采用一次攤銷法法進(jìn)行核算?！虺鼋璋b裝物時(shí)：借：銷售費(fèi)費(fèi)用5000貸：周轉(zhuǎn)材材料--包包裝物5000◎收取包裝裝物押金時(shí)時(shí)：借：銀行存存款5850貸：其他應(yīng)應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，，收回包裝裝物已報(bào)廢廢，殘料入入庫時(shí)：借：原材料料—?dú)埩?00貸：銷售費(fèi)費(fèi)用500◎退回包裝裝物押金時(shí)時(shí)：借：其他應(yīng)應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存存款5382◎沒收包裝物物押金時(shí)：：借：其他應(yīng)應(yīng)付款468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交交增值稅(銷項(xiàng)稅額額)68其他業(yè)務(wù)收收入400例3：東方方企業(yè)在銷銷售產(chǎn)品的的過程中出租給甲企業(yè)包包裝物500只，每每只計(jì)劃成本40元，每只包裝裝物收取押押金50元元和租金10元，已已存入銀行行。租用期期滿后，甲甲企業(yè)退回回包裝物450只，，其中40只不能繼繼續(xù)使用，，報(bào)廢時(shí)收收回殘料100元，，已入庫，，另外50只包裝物物甲企業(yè)逾逾期未退回回，按合同同規(guī)定沒收收押金2500元元，其余押押金退回。。該企業(yè)適適用的增值值稅稅率為為17%。。假定包裝裝物出租月月份成本本差差異異率率為為2%。根據(jù)據(jù)上述述資料料，用用五五攤攤銷法法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處處理。。（1））領(lǐng)用用包裝裝物用用于出出租時(shí)時(shí)借：周周轉(zhuǎn)材材料--包包裝物物—出租包裝物物20000貸貸：：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料料包裝裝物——庫存存未用20000借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本10000貸貸：周周轉(zhuǎn)材材料-包裝裝物——包裝裝物攤攤銷10000（2））收到到租金金和押押金時(shí)時(shí)借：銀銀行存存款30850貸貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入5000應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷））850其其他他應(yīng)付付款25000（3））退回回包裝裝物450只，，其中中410只只仍可可繼續(xù)續(xù)使用用，另另外40只只不能能繼續(xù)續(xù)使用用予以以報(bào)廢廢，收收回殘殘料100元。。借：周轉(zhuǎn)材材料-包裝物物—庫庫存已用16400（410*40）貸：周轉(zhuǎn)材材料包裝物物—出租