2020年CPA考試《會計》第8章資產(chǎn)減值知識點整理第一節(jié)資產(chǎn)減值概述知識點：資產(chǎn)減值概述和范圍P127資產(chǎn)減值的

概念資產(chǎn)減值的

范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)減值的

概念資產(chǎn)減值的

范圍本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，通常屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn):對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。知識點：資產(chǎn)減值的跡象與測試P128資產(chǎn)減值跡象判斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩萬面加以判斷：⑴外部信息來源資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。企業(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值等。(2)內(nèi)部①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。信息來源資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)在建造或收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。資產(chǎn)減值的測試有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是，以下資產(chǎn)除外：⑴商譽(yù)命不確定的不確定性，試。(2)尚未也應(yīng)當(dāng)于每:和使月壽命不確定的無形資產(chǎn)。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽無形資產(chǎn)(該無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷)，由于其價值通常具有較大的無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測:達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。由于其價值通常具有較大的不確定性，年年末進(jìn)行減值測試。企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或其他市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量知識點：資產(chǎn)可收回金額的計量P129估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允價值減?去處置費用后的凈額兩者較尚者-*可收回金額壑產(chǎn)預(yù)計?未來現(xiàn)

金流技現(xiàn)值因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。~~資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中：公允價值的確定：資產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。處置費用的確定：處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運(yùn)費以及為使資產(chǎn)達(dá)到資產(chǎn)的公允價可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在值減去處置費內(nèi)』用后的企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順凈額的估計序進(jìn)行:I首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額【這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法】。I其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。I再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，可

以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。I企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。-~資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個方面因素:資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；資產(chǎn)的使用說明；(3)折現(xiàn)率。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計⑴資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企⑴資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年價穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。資產(chǎn)預(yù)■計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)…金流出)「該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)兩直接歸屬于或者可通過合理和一一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出?！咎崾尽款A(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(或者可銷售狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！灰?「預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮因素:一,?…-一一??…—以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?！咎崾尽吭陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。原因：一是籌資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出不應(yīng)包括在預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計和折現(xiàn)率的預(yù)計，應(yīng)當(dāng)保持一致。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。-一4「預(yù)計資-產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法"-一-一---一-一-―傳統(tǒng)法。使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。（2）折現(xiàn)率預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（3）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。⑷外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時，應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（1）以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-工［該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量（結(jié)算貨幣）X該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)］;（2）以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值-以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值X計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率；（3）以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，較高者為其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量知識點：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量（一）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)：資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備后的金額。（二）確認(rèn)減值損失后折舊攤銷的會計處理：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值:扣除預(yù)計凈殘值）。（三）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理原則：其他資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！谷帐?，調(diào)到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷?！咎崾尽抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：資產(chǎn)計提減值比較基礎(chǔ)減值是否可以轉(zhuǎn)回存貨可變現(xiàn)凈值可以固定資產(chǎn)可收回金額不可以在建工程可收回金額不可以投資性房地產(chǎn)（成本模式）可收回金額不可以投資性房地產(chǎn)（公允模式）不計提減值準(zhǔn)備—長期股權(quán)投資可收回金額不可以無形資產(chǎn)可收回金額不可以開發(fā)支出可收回金額不可以商譽(yù)可收回金額不可以金融工具（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)中的權(quán)益工具投資不計提減值準(zhǔn)備）以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，確認(rèn)損失準(zhǔn)備可以資產(chǎn)減值損失的賬

務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的賬

務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備知識點：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理P137★★有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項蛙為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組認(rèn)定資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。認(rèn)定資產(chǎn)組考慮因素資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。比如：企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨的資產(chǎn)組；如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么，這些機(jī)器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。資產(chǎn)組資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于

測試資產(chǎn)組賬面價值與可收回金額的確定基礎(chǔ)賬面價值資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義，否則如果兩者在不同的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計和比較，就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額時，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)報表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?？墒栈亟痤~資產(chǎn)組的可收回金額，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組減值會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值。（見商譽(yù)減值測試）（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。（3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零。因此導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。減值

總部資產(chǎn)：企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失?；诖?，企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：總部

資產(chǎn)

減值

測試夠攤資組

能分至產(chǎn)總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組總部

資產(chǎn)

減值

測試夠攤資組

能分至產(chǎn)總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組.中，按照賬面價值所占比重分?jǐn)?。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時間權(quán)重。計算各個資產(chǎn)組(含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價值)的減值損失。即按資產(chǎn)組(含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價值)的賬面價值與可收回金額比較。再將各個資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組之間按照賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組虹應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下（無法分?jǐn)偟牟糠郑?，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定中若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。第五節(jié)商譽(yù)減值測試與處理知識點：商譽(yù)減值測試與處理P143★★商譽(yù)減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。中于商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試?！疽族e易混點】在財務(wù)報表中商譽(yù)的列示及減值核算的情況：（1）非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在個別財務(wù)報表中列示，減值的核算在賬簿中登記；（2）非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在合并財務(wù)報表中列示，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中，減值的核算在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)。商譽(yù)減值測試方法與會計處理對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，其減值測試思路如圖8-1所示（包括吸收合并和控股合并）。成孑木包含商譽(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組賬面價值.寸不包含高譽(yù)｝-可N組合進(jìn)行減值測試，欠回金麻=福值損失K對包含商譽(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組賬面僑值（包含高譽(yù)-可N1組合進(jìn)行減值測試：費囪金額=減值筋失￥.減值損失建額應(yīng)當(dāng)先抵減妤攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記'高譽(yù)減值準(zhǔn)備”?'據(jù)值損失X再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)老;?資產(chǎn)的賬面價值窗占比重，按比便目組合中除商譽(yù)魁?卜的其他各項?抵減甚他各項資產(chǎn)的賬面價值。1抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去堡置蚩用后的凈額〈如可確定的）;資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金'流量的現(xiàn)值（?如可確定的驍導(dǎo)③零。企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)：首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相