第六章企業(yè)所得稅第六章企業(yè)所得稅1第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念2二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對象為應(yīng)納稅所得額將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對象為應(yīng)納稅所得額3三、企業(yè)所得稅的立法原則稅負(fù)公平原則科學(xué)發(fā)展觀原則發(fā)揮調(diào)控作用原則參照國際慣例原則有利于征管原則三、企業(yè)所得稅的立法原則稅負(fù)公平原則4第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人51、居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。1、居民企業(yè)6例題1下列選項中，是我國企業(yè)所得稅納稅人的是（）A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)C.個人獨(dú)資企業(yè)D.外商投資企業(yè)E.股份公司答案：例題1下列選項中，是我國企業(yè)所得稅納稅人的是（）7二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他8所得來源的確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。所得來源的確定9第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅率基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅率基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在10第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收11一、收入總額內(nèi)容：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。一、收入總額內(nèi)容：12形式：貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。形式：13特殊收入的確認(rèn)：特殊收入稅務(wù)處理分期收款方式銷售商品按合同規(guī)定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過1年的，按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入產(chǎn)品分成方式取得的收入企業(yè)分得產(chǎn)品時以產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)收入發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、抵債、贊助、職工福利、利潤分配等視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)特殊收入的確認(rèn)：特殊收入稅14二、不征稅收入和免稅收入1、不征稅收入財政撥款。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金二、不征稅收入和免稅收入1、不征稅收入152、免稅收入國債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入。2、免稅收入16三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則17（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。①企業(yè)發(fā)生的支出就當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支18（二）扣除項目的范圍例題2根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營業(yè)稅答案：（二）扣除項目的范圍例題2根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在19（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)實際發(fā)生的、支付給本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工、在合理的范圍和幅度內(nèi)、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的工資薪金基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)實際發(fā)生的、支付給本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系20（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除；需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或者攤銷。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除；金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分的匯兌損失，不予扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的21（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金22（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支23（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，24（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣25（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

公益性捐款的界定、公益性社會團(tuán)體的界定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤26（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題3:某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等，均為10萬元。其中產(chǎn)品銷售收入為5000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬元。假設(shè)不存在其他稅務(wù)調(diào)整事項，該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為（）A5.81B5.99C5.15D5.62

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題3:某企業(yè)為居民企業(yè)，200827（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題4:某電信企業(yè)2008年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1600萬元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)144萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（）A廣告費(fèi)可以稅前扣除128萬元B業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得稅前扣除C廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計可在稅前扣除164萬元D廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計可在稅前扣除180萬元

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題4:某電信企業(yè)2008年實現(xiàn)主28（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題5:某企業(yè)2008年實現(xiàn)會計利潤200萬元，經(jīng)注冊會計師核查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”帳戶列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書館捐贈37萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）萬元A50.2B53.25C53.79D51.50

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題5:某企業(yè)2008年實現(xiàn)會計利29四、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出。四、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款30五、虧損彌補(bǔ)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，即為虧損。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。1234567891020-8010-50201030-206070五、虧損彌補(bǔ)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入31第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理32一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。這里將租賃付款額或者公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將會計準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實現(xiàn)融資費(fèi)用直接計入固定資產(chǎn)原值。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購的固定資產(chǎn)33一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外

，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)34一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定（1）準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)的折舊，只能是按照直線法計算的折舊。（2）固定資產(chǎn)計算折舊的具體時限：自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)的最低折舊年限一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定35二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。生物資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定

（1）允許稅前扣除的折舊，只能是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計提的折舊

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購生產(chǎn)性生物36二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的具體時限：自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的具體時限37三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；構(gòu)成資本化的條件：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或者其他不確定性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或者出售的意圖，即企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)38三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或者無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或者出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括39三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定（一）準(zhǔn)予稅前扣除的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，只能是按照直線法計算的折舊。（二）攤銷年限。無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于10年作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（三）外購商譽(yù)的支出，只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，才準(zhǔn)予扣除。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定40四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍改建支出（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，應(yīng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊年限。

四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍41四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍大修理支出（一）作為分期攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出，必須同時符合以下兩個條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

（二）大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長期待攤費(fèi)用他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍42五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅前扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除投資資產(chǎn)的成本（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該投資資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅前扣除方法43六、存貨的稅務(wù)處理存貨的計稅依據(jù)（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本

六、存貨的稅務(wù)處理存貨的計稅依據(jù)44第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得的計算直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補(bǔ)虧損間接計算法間接計算法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算45二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所46抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額前述5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本47例題例題6：某企業(yè)2008年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元，在全年已預(yù)繳25萬元；來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅額20萬元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退的稅額為（）萬元。A10B12C30D79例題例題6：某企業(yè)2008年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元48例題例題6解析：該企業(yè)匯總應(yīng)納稅額=（200+100）×25%=75（萬元）境外抵免限額=75×100÷(200+100)=25(萬元），境外實際繳納稅額為20萬元，小于25萬元，可以全額扣除匯總的應(yīng)補(bǔ)稅額=75-20-25=30萬元答案：C例題例題6解析：49三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的50第七節(jié)特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整的范圍，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。上述所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。第七節(jié)特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整的范圍，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之51調(diào)整方法核定征收加收利息調(diào)整方法52第八節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得包括免征和減征兩部分（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得第八節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠53二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、減計收入優(yōu)惠八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠54第九節(jié)征收管理一、納稅地點(diǎn)二、納稅期限三、扣繳義務(wù)人四、納稅申報五、扣繳方法第九節(jié)征收管理一、納稅地點(diǎn)55課堂練習(xí)習(xí)題1：某市船運(yùn)公司2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）海上運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600元，裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用（不含職工工資費(fèi)用）6300.46萬元；（2）對外出租機(jī)械設(shè)備，取得租金收入400萬元；課堂練習(xí)習(xí)題1：某市船運(yùn)公司2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：56課堂練習(xí)(3)全年發(fā)生管理費(fèi)用共1200元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用共600萬元（含廣告費(fèi)250萬元）；（4）實發(fā)工資總額共480萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)9.6萬元、支出職工福利費(fèi)80萬元、職工教育費(fèi)15萬元；（5）營業(yè)外支出中列支通過境內(nèi)非營利組織向南方雪災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款45萬元；（6）12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)在境外實際按20%的優(yōu)惠稅率繳納了企業(yè)所得稅；課堂練習(xí)(3)全年發(fā)生管理費(fèi)用共1200元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)557課堂練習(xí)（7）1-11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅40萬元。（已知，運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)的營業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。計算結(jié)構(gòu)保留2位小數(shù)）要求：（1）計算船運(yùn)公司2008年繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（2）船運(yùn)公司2008年境內(nèi)銷售（營業(yè)）收入（3）船運(yùn)公司2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)超標(biāo)額合計（4）船運(yùn)公司2008年所得稅前可以扣除的工資以及工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（5）2008年所得稅前可以扣除的捐贈（6）2008年末應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅課堂練習(xí)（7）1-11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅40萬元。（已知，58課堂練習(xí)習(xí)題2：2008年某企業(yè)財務(wù)資料如下：（1）產(chǎn)品銷售收入800萬元，接受捐贈收入40萬元，出租倉庫收入50萬元，國債利息收入5萬元，取得政府性基金5萬元；（2）該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元，銷售費(fèi)用80萬元，管理費(fèi)用20萬元（其中新工藝發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用10萬元），財務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元，消費(fèi)稅及附加7.20萬元；課堂練習(xí)習(xí)題2：2008年某企業(yè)財務(wù)資料如下：59課堂練習(xí)2008年某企業(yè)財務(wù)資料如下：（3）2007年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損30萬元（4）2008年已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅60萬元已知該企業(yè)適用的稅率是25%問題：（1）企業(yè)2008年收入總額（2）企業(yè)2008年稅前準(zhǔn)予扣除項目金額（3）企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額（4）企業(yè)2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅課堂練習(xí)2008年某企業(yè)財務(wù)資料如下：60課堂練習(xí)習(xí)題3：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，企業(yè)2008年銷售收入500萬元，出售固定資產(chǎn)凈收益20萬元，投資收益50萬元，銷售成本和稅金370萬元，財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用共計130萬元，企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額為70萬元，在匯算清繳時經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下事項未進(jìn)行納稅調(diào)整：（1）已計入成本費(fèi)用中實際支付的合理工資為72萬元，上繳工會經(jīng)費(fèi)2.16萬元，實際發(fā)生職工福利費(fèi)15.16萬元，實際發(fā)生1.08萬元的職工教育經(jīng)費(fèi)；課堂練習(xí)習(xí)題3：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，企業(yè)2008年銷售61課堂練習(xí)（2）管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、計提的環(huán)境保護(hù)資金30萬元，為職工支付的五險一金共計20萬元（3）財務(wù)費(fèi)用中列支匯兌損失10萬元（4）投資收益為國外子公司分回的利潤，國外適用稅率為40%，子公司當(dāng)年處于減半征收期。課堂練習(xí)（2）管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、計提的62課堂練習(xí)問題：(1)計算2008年工資及三項費(fèi)用納稅調(diào)整金額（2）計算2008年管理費(fèi)用納稅調(diào)整金額（3）計算企業(yè)2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得額（4）計算企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅課堂練習(xí)問題：63第六章企業(yè)所得稅第六章企業(yè)所得稅64第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念65二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對象為應(yīng)納稅所得額將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對象為應(yīng)納稅所得額66三、企業(yè)所得稅的立法原則稅負(fù)公平原則科學(xué)發(fā)展觀原則發(fā)揮調(diào)控作用原則參照國際慣例原則有利于征管原則三、企業(yè)所得稅的立法原則稅負(fù)公平原則67第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人681、居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。1、居民企業(yè)69例題1下列選項中，是我國企業(yè)所得稅納稅人的是（）A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)C.個人獨(dú)資企業(yè)D.外商投資企業(yè)E.股份公司答案：例題1下列選項中，是我國企業(yè)所得稅納稅人的是（）70二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他71所得來源的確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。所得來源的確定72第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅率基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅率基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在73第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收74一、收入總額內(nèi)容：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。一、收入總額內(nèi)容：75形式：貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。形式：76特殊收入的確認(rèn)：特殊收入稅務(wù)處理分期收款方式銷售商品按合同規(guī)定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過1年的，按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入產(chǎn)品分成方式取得的收入企業(yè)分得產(chǎn)品時以產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)收入發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、抵債、贊助、職工福利、利潤分配等視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)特殊收入的確認(rèn)：特殊收入稅77二、不征稅收入和免稅收入1、不征稅收入財政撥款。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金二、不征稅收入和免稅收入1、不征稅收入782、免稅收入國債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入。2、免稅收入79三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則80（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。①企業(yè)發(fā)生的支出就當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支81（二）扣除項目的范圍例題2根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營業(yè)稅答案：（二）扣除項目的范圍例題2根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在82（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)實際發(fā)生的、支付給本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工、在合理的范圍和幅度內(nèi)、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的工資薪金基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)實際發(fā)生的、支付給本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系83（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除；需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或者攤銷。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除；金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分的匯兌損失，不予扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的84（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金85（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支86（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，87（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣88（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

公益性捐款的界定、公益性社會團(tuán)體的界定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤89（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題3:某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等，均為10萬元。其中產(chǎn)品銷售收入為5000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬元。假設(shè)不存在其他稅務(wù)調(diào)整事項，該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為（）A5.81B5.99C5.15D5.62

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題3:某企業(yè)為居民企業(yè)，200890（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題4:某電信企業(yè)2008年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1600萬元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)144萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（）A廣告費(fèi)可以稅前扣除128萬元B業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得稅前扣除C廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計可在稅前扣除164萬元D廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計可在稅前扣除180萬元

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題4:某電信企業(yè)2008年實現(xiàn)主91（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題5:某企業(yè)2008年實現(xiàn)會計利潤200萬元，經(jīng)注冊會計師核查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”帳戶列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書館捐贈37萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）萬元A50.2B53.25C53.79D51.50

（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)例題5:某企業(yè)2008年實現(xiàn)會計利92四、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出。四、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款93五、虧損彌補(bǔ)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，即為虧損。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。1234567891020-8010-50201030-206070五、虧損彌補(bǔ)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入94第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理95一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。這里將租賃付款額或者公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將會計準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實現(xiàn)融資費(fèi)用直接計入固定資產(chǎn)原值。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購的固定資產(chǎn)96一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外

，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)97一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定（1）準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)的折舊，只能是按照直線法計算的折舊。（2）固定資產(chǎn)計算折舊的具體時限：自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)的最低折舊年限一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定98二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。生物資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定

（1）允許稅前扣除的折舊，只能是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計提的折舊

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（一）外購生產(chǎn)性生物99二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的具體時限：自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的具體時限100三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；構(gòu)成資本化的條件：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或者其他不確定性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或者出售的意圖，即企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)101三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或者無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或者出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括102三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定（一）準(zhǔn)予稅前扣除的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，只能是按照直線法計算的折舊。（二）攤銷年限。無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于10年作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（三）外購商譽(yù)的支出，只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，才準(zhǔn)予扣除。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定103四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍改建支出（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，應(yīng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊年限。

四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍104四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍大修理支出（一）作為分期攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出，必須同時符合以下兩個條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

（二）大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長期待攤費(fèi)用他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的攤銷范圍105五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅前扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除投資資產(chǎn)的成本（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該投資資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅前扣除方法106六、存貨的稅務(wù)處理存貨的計稅依據(jù)（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本

六、存貨的稅務(wù)處理存貨的計稅依據(jù)107第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得的計算直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補(bǔ)虧損間接計算法間接計算法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算108二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所109抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額前述5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本110例題例題6：某企業(yè)2008年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元，在全年已預(yù)繳25萬元；來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅額20萬元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退的稅額為（）萬元。A10B12C30D79例題例題6：某企業(yè)2008年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元111例題例題6解析：該企業(yè)匯總應(yīng)納稅額=（200+100）×25%=75（萬元）境外抵免限額=75×100÷(200+100)=25(萬元），境外實際繳納稅額為20萬元，小于25萬元，可以全額扣除匯總的應(yīng)補(bǔ)稅額=75-20-25=30萬元答案：C例題例題6解析：112三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，