第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠源泉扣繳納稅調(diào)整征收管理第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論1一、兩法合并的歷史背景

20世紀(jì)70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調(diào)控的重要手段。一、兩法合并的歷史背景20世紀(jì)70年代末起，中國開始改革開21.五法并存階段全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1980年－1981年形成了外資兩法。八十年代以來所得稅改革的三次重大變化八十年代以來所得稅改革的三次重大變化3

1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。對(duì)大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的超額累進(jìn)稅率。1988年6月，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1984年－1988年形成了內(nèi)資三法。1980年開始進(jìn)入五法并存階段1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國42.1991年4月第七屆全國人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務(wù)院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。1991年－1993年形成了內(nèi)、外資兩法。從1994年開始進(jìn)入兩法并存階段。兩法并存階段2.1991年4月第七屆全國人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和53.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。兩法合并3.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通6二、兩法并存的突出問題1稅基不統(tǒng)一我國現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。二、兩法并存的突出問題1稅基不統(tǒng)一我國現(xiàn)行稅法原則上允許外72稅率不統(tǒng)一根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競爭環(huán)境。2稅率不統(tǒng)一根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2083優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。3優(yōu)惠政策不統(tǒng)一在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面94.稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導(dǎo)致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財(cái)政收入的流失?！皟煞ú⒋妗痹趯?duì)稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。第十二章企業(yè)所得稅課件10三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五個(gè)統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系統(tǒng)一企業(yè)所得稅征收管理制度三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一統(tǒng)一并11三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩個(gè)過渡對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策對(duì)實(shí)行法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策12三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容包括明確了支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法對(duì)其他稅法規(guī)定的問題進(jìn)行了細(xì)化和明確三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后明確了支出扣除的具體范圍和標(biāo)13第二節(jié)納稅人與征稅對(duì)象第二節(jié)納稅人與征稅對(duì)象14新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即這兩類企業(yè)繳納個(gè)人所得稅而非企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得15企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。16居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得及與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得部分納稅?！铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩?7第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率.第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為2518第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損＝－－－免稅收入－第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅企業(yè)每一不征稅各項(xiàng)允許彌補(bǔ)的19企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。20收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：21

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念?！秾?shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念。22

按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★23依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)：是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。經(jīng)審批；實(shí)施社會(huì)公共管理為目的；收取對(duì)象只限于直接從該公共服務(wù)中受益的特定群體；收支兩條線，收費(fèi)上交國庫，不得坐收坐支。依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)：24政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。有法律依據(jù)；代政府收??；具有專項(xiàng)用途；性質(zhì)為財(cái)政資金，納入預(yù)算管理政府性基金：25國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。一是經(jīng)批準(zhǔn)，二是具有專項(xiàng)用途。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：26免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入:是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（四）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：27扣除項(xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用、支出均可以據(jù)實(shí)予以扣除?？鄢?xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)28扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除?？鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金292.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)原稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。新實(shí)施條例規(guī)定職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%標(biāo)準(zhǔn)扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%標(biāo)準(zhǔn)扣除。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)原稅法規(guī)定，對(duì)303.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)314.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。5.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，327業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。7業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)33業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部34例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元?？啥惽翱鄢龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)為6×60%=3.6萬元如發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，則可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1000×5‰=5萬元，而不是12×60%=7.2萬元例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元358廣告宣傳費(fèi)《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8廣告宣傳費(fèi)《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在36廣告費(fèi)支出不同于贊助支出企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出要符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。廣告費(fèi)支出不同于贊助支出企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出要符合下列條3713公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

13公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額38在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣39不得扣除項(xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除項(xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下40虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過5年。虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定：41第九節(jié)

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算法應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額＝±第九節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算法應(yīng)納稅會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整項(xiàng)目42

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：﹙1﹚取得銷售收入2500萬元；﹙2﹚銷售成本1100萬元；﹙3﹚發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：43例2.一家國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元﹙包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元,購買國債利息收入100萬元,其他收入100萬元﹚,發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元,其中包括：合理的工資薪金總額200萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元,職工福利費(fèi)50萬元,職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元,稅收滯納金10萬元,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出100萬元。另外該該企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。要求計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅﹙企業(yè)以前無未彌補(bǔ)的虧損﹚解：例2.一家國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入44例3：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司，該公司可在中國境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營活動(dòng)，2008年該公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬元﹙其中有20萬不得稅前扣除﹚，假定該分公司不享受稅收優(yōu)惠，該分公司2008年在中國應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅。例3：45例4：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立長駐代表機(jī)構(gòu)，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽定技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)在中國繳納多少企業(yè)所得稅。例4：46境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算47國際重復(fù)征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(1000+100)×33%–100×20%=343若無分支機(jī)構(gòu):甲國征稅=1000×33%=330有分支機(jī)構(gòu):甲國征稅=(1000+100)×33%–100×60%=303-27國際重復(fù)征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(1000482抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所得×本國稅率如上例:抵免限額=100×33%=33甲國征稅=(1000+100)×33%–33=3302抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所493直接抵免下的一般計(jì)算公式:居住國=稅收(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率–允許抵免額

允許抵免額外國稅率

實(shí)納外國稅收

<本國稅率抵免限額<外國稅率=本國稅率實(shí)納外國稅收抵免限額=外國稅率>本國稅率實(shí)納外國稅收>抵免限額3直接抵免下的一般計(jì)算公式:居住國=(居住國+來源國)×居50指居住國政府對(duì)本國居民在來源國因減免優(yōu)惠而未繳或少繳的那部分稅額是同已納稅款同樣給予抵免對(duì)待，而不再補(bǔ)征差額稅款，也稱為饒讓抵免。稅收饒讓指居住國政府對(duì)本國居民在來源國因減免優(yōu)惠稅收饒讓51日本某企業(yè)(1000)甲國分支機(jī)構(gòu)(100)稅率:33%(減半征稅)實(shí)納甲國稅收=100×33%×50%=16.5優(yōu)惠稅額=100×33%×50%=16.5抵免限額=100×35%=35抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–16.5=368.535%33稅收饒讓實(shí)納稅額=實(shí)納+視同抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–33=352日本某企業(yè)(1000)甲國分支機(jī)構(gòu)(100)稅率:33%(減52甲國某公司2008年取得國內(nèi)應(yīng)稅所得額3000萬元;來自日本分公司所得1000萬元,已在日本交納所得稅400萬元;來自美國分公司所得額2000萬元,已在美國納稅500萬元;計(jì)算應(yīng)納的甲國稅收.（甲國稅率：33%）日本:抵免限額=1000×33%=330美國:抵免限額=2000×33%=660甲國稅收=(3000+1000+2000)×33%–330–500=1150甲國某公司2008年取得國內(nèi)應(yīng)稅所得額3000萬元;日本:抵536稅收優(yōu)惠

新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。6稅收優(yōu)惠

新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，54稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投資抵免、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：55免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所56免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企57定期減免稅《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定期減免稅《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼58定期減免稅符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

定期減免稅符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理59符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度60降低稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件降低稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收61降低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

降低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得62加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置63加計(jì)扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。

加計(jì)扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可64減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作65擴(kuò)大1.將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；2.對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；3.將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；4.對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留1.保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；2.保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。擴(kuò)大1.將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大66替代1.用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；2.用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；3.用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。過渡1.對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)內(nèi)設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，予以定期減免稅優(yōu)惠政策；2.繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。取消1.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；2.取消外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

替代1.用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代過渡1.對(duì)五個(gè)經(jīng)67過渡期優(yōu)惠1）低稅率優(yōu)惠過渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行，2009年按20％稅率執(zhí)行，2010年按22％稅率執(zhí)行，2011年按24％稅率執(zhí)行，2012年按25％稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。

2）“兩免三減半”“五免五減半”過渡政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

過渡期優(yōu)惠1）低稅率優(yōu)惠過渡政策683）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類內(nèi)資符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。3）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國694）其他事項(xiàng)享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。4）其他事項(xiàng)70例題1某企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬元,產(chǎn)品銷售成本為400萬元;其他業(yè)務(wù)收入86萬元,其他業(yè)務(wù)成本66萬元;非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元;當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬元,其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為30萬元;財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元;權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）;營業(yè)外收入10萬元,營業(yè)外支出25萬元（其中含公益性捐贈(zèng)18萬元）.要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅.例題171例題2某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國所得稅稅率為20%；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國所得稅稅率為30%。假定該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。例題272第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠源泉扣繳納稅調(diào)整征收管理第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論73一、兩法合并的歷史背景

20世紀(jì)70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調(diào)控的重要手段。一、兩法合并的歷史背景20世紀(jì)70年代末起，中國開始改革開741.五法并存階段全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1980年－1981年形成了外資兩法。八十年代以來所得稅改革的三次重大變化八十年代以來所得稅改革的三次重大變化75

1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。對(duì)大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的超額累進(jìn)稅率。1988年6月，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1984年－1988年形成了內(nèi)資三法。1980年開始進(jìn)入五法并存階段1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國762.1991年4月第七屆全國人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務(wù)院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。1991年－1993年形成了內(nèi)、外資兩法。從1994年開始進(jìn)入兩法并存階段。兩法并存階段2.1991年4月第七屆全國人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和773.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。兩法合并3.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通78二、兩法并存的突出問題1稅基不統(tǒng)一我國現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。二、兩法并存的突出問題1稅基不統(tǒng)一我國現(xiàn)行稅法原則上允許外792稅率不統(tǒng)一根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競爭環(huán)境。2稅率不統(tǒng)一根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，20803優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。3優(yōu)惠政策不統(tǒng)一在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面814.稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導(dǎo)致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財(cái)政收入的流失。“兩法并存”在對(duì)稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。第十二章企業(yè)所得稅課件82三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五個(gè)統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系統(tǒng)一企業(yè)所得稅征收管理制度三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一統(tǒng)一并83三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩個(gè)過渡對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策對(duì)實(shí)行法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策84三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容包括明確了支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法對(duì)其他稅法規(guī)定的問題進(jìn)行了細(xì)化和明確三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后明確了支出扣除的具體范圍和標(biāo)85第二節(jié)納稅人與征稅對(duì)象第二節(jié)納稅人與征稅對(duì)象86新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即這兩類企業(yè)繳納個(gè)人所得稅而非企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得87企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。88居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得及與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得部分納稅?！铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩?9第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率.第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為2590第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損＝－－－免稅收入－第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅企業(yè)每一不征稅各項(xiàng)允許彌補(bǔ)的91企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。92收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：93

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念?！秾?shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念。94

按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致?！铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩?5依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)：是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。經(jīng)審批；實(shí)施社會(huì)公共管理為目的；收取對(duì)象只限于直接從該公共服務(wù)中受益的特定群體；收支兩條線，收費(fèi)上交國庫，不得坐收坐支。依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)：96政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。有法律依據(jù)；代政府收??；具有專項(xiàng)用途；性質(zhì)為財(cái)政資金，納入預(yù)算管理政府性基金：97國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。一是經(jīng)批準(zhǔn)，二是具有專項(xiàng)用途。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：98免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入:是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（四）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：99扣除項(xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用、支出均可以據(jù)實(shí)予以扣除?？鄢?xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)100扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除?？鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金1012.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)原稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。新實(shí)施條例規(guī)定職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%標(biāo)準(zhǔn)扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%標(biāo)準(zhǔn)扣除。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)原稅法規(guī)定，對(duì)1023.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)1034.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。5.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，1047業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。7業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)105業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部106例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元?？啥惽翱鄢龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)為6×60%=3.6萬元如發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，則可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1000×5‰=5萬元，而不是12×60%=7.2萬元例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元1078廣告宣傳費(fèi)《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8廣告宣傳費(fèi)《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在108廣告費(fèi)支出不同于贊助支出企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出要符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。廣告費(fèi)支出不同于贊助支出企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出要符合下列條10913公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

13公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額110在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣111不得扣除項(xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除項(xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下112虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過5年。虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定：113第九節(jié)

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算法應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額＝±第九節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算法應(yīng)納稅會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整項(xiàng)目114

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：﹙1﹚取得銷售收入2500萬元；﹙2﹚銷售成本1100萬元；﹙3﹚發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：115例2.一家國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元﹙包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元,購買國債利息收入100萬元,其他收入100萬元﹚,發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元,其中包括：合理的工資薪金總額200萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元,職工福利費(fèi)50萬元,職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元,稅收滯納金10萬元,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出100萬元。另外該該企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。要求計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅﹙企業(yè)以前無未彌補(bǔ)的虧損﹚解：例2.一家國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入116例3：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司，該公司可在中國境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營活動(dòng)，2008年該公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬元﹙其中有20萬不得稅前扣除﹚，假定該分公司不享受稅收優(yōu)惠，該分公司2008年在中國應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅。例3：117例4：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立長駐代表機(jī)構(gòu)，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽定技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)在中國繳納多少企業(yè)所得稅。例4：118境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算119國際重復(fù)征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(1000+100)×33%–100×20%=343若無分支機(jī)構(gòu):甲國征稅=1000×33%=330有分支機(jī)構(gòu):甲國征稅=(1000+100)×33%–100×60%=303-27國際重復(fù)征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(10001202抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所得×本國稅率如上例:抵免限額=100×33%=33甲國征稅=(1000+100)×33%–33=3302抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所1213直接抵免下的一般計(jì)算公式:居住國=稅收(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率–允許抵免額

允許抵免額外國稅率

實(shí)納外國稅收

<本國稅率抵免限額<外國稅率=本國稅率實(shí)納外國稅收抵免限額=外國稅率>本國稅率實(shí)納外國稅收>抵免限額3直接抵免下的一般計(jì)算公式:居住國=(居住國+來源國)×居122指居住國政府對(duì)本國居民在來源國因減免優(yōu)惠而未繳或少繳的那部分稅額是同已納稅款同樣給予抵免對(duì)待，而不再補(bǔ)征差額稅款，也稱為饒讓抵免。稅收饒讓指居住國政府對(duì)本國居民在來源國因減免優(yōu)惠稅收饒讓123日本某企業(yè)(1000)甲國分支機(jī)構(gòu)(100)稅率:33%(減半征稅)實(shí)納甲國稅收=100×33%×50%=16.5優(yōu)惠稅額=100×33%×50%=16.5抵免限額=100×35%=35抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–16.5=368.535%33稅收饒讓實(shí)納稅額=實(shí)納+視同抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–33=352日本某企業(yè)(1000)甲國分支機(jī)構(gòu)(100)稅率:33%(減124甲國某公司2008年取得國內(nèi)應(yīng)稅所得額3000萬元;來自日本分公司所得1000萬元,已在日本交納所得稅400萬元;來自美國分公司所得額2000萬元,已在美國納稅500萬元;計(jì)算應(yīng)納的甲國稅收.（甲國稅率：33%）日本:抵免限額=1000×33%=330美國:抵免限額=2000×33%=660甲國稅收=(3000+1000+2000)×33%–330–500=1150甲國某公司2008年取得國內(nèi)應(yīng)稅所得額3000萬元;日本:抵1256稅收優(yōu)惠

新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。6稅收優(yōu)惠

新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，126稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投資抵免、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：127免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所128免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企129定期減免稅《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定期減免稅《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼130定期減免稅符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

定期減免稅符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理131符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度132降低稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件降低稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征