第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)1第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述

一、籌資與投資循環(huán)交易與賬戶

（一）籌資循環(huán)交易內(nèi)容

企業(yè)的籌資循環(huán)由與取得和償還資金有關(guān)的交易組成。該循環(huán)包括兩個(gè)主要交易種類：

（1）負(fù)債籌資交易

（2）所有者權(quán)益交易籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)如圖11-1所示

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)交易與賬2籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資作業(yè)收取款項(xiàng)還本付息支付股利籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資作業(yè)收取款項(xiàng)還本付息支付股利3籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容說明如下：（1）籌資計(jì)劃

（2）籌資業(yè)務(wù)

（3）收取款項(xiàng)

（4）還本付息，支付股利

（5）籌資記錄

（二）投資循環(huán)交易內(nèi)容

投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)如圖11-2所示：

籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容說明如下：4會(huì)計(jì)記錄投資計(jì)劃投資作業(yè)支付款項(xiàng)投資收益投資處理會(huì)計(jì)記錄投資計(jì)劃投資作業(yè)支付款項(xiàng)投資收益投資處理5（1）投資計(jì)劃（2）執(zhí)行投資作業(yè)

（3）支付款項(xiàng)

（4）收益或處置

（5）投資記錄

（三）籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

1、籌資循環(huán)涉及的賬戶

（1）投資計(jì)劃6籌資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付股利、股本、資本公積、利潤分配以及現(xiàn)金存款類賬戶

籌資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄如表11-1所示

2、投資循環(huán)涉及的賬戶

籌資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)7投資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利以及現(xiàn)金存款類賬戶

投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄如表11-2所示

二、審計(jì)目標(biāo)

投資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)8（一）籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)籌資循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)如表11-3所示

（二）投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)

投資循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)如表11-4所示

三、籌資與投資循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

（一）籌資循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

籌資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)91、籌資計(jì)劃環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)常見的問題是預(yù)算失誤，造成資金流量短缺或冗余不能滿足生產(chǎn)的需要或者增加了籌資的成本

1、籌資計(jì)劃環(huán)節(jié)102、籌資作業(yè)環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)要特別注意的問題是不經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)非法籌資

3、現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)注意當(dāng)籌資款項(xiàng)流入時(shí)，是否存在已回收的籌資憑證不及進(jìn)行注銷，造成被多次使用的風(fēng)險(xiǎn)

2、籌資作業(yè)環(huán)節(jié)114、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)

注意當(dāng)有關(guān)籌資的現(xiàn)金流出時(shí)，是否存在虛增籌資費(fèi)用，形成賬外資金的風(fēng)險(xiǎn)

5、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生籌資記錄不真實(shí)反映的風(fēng)險(xiǎn)

（二）投資循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

4、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)12投資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、投資計(jì)劃環(huán)節(jié)

不重視該環(huán)節(jié)會(huì)導(dǎo)致盲目投資、投資效益差

2、投資作業(yè)環(huán)節(jié)

執(zhí)行投資作業(yè)包括對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的授權(quán)以及不同業(yè)務(wù)的分工等，其中容易產(chǎn)生問題的是對(duì)投資證券保管不善，導(dǎo)致賬實(shí)不符

投資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：133、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)

現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)與投資計(jì)劃環(huán)節(jié)密切相關(guān)，投資計(jì)劃不當(dāng)或失誤會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出盲目，沒有回報(bào)

4、現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題很多，包括截留投資收益，形成賬外資金等3、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)145、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)

企業(yè)進(jìn)行盈余操縱往往是利用與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理來調(diào)節(jié)利潤

5、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)15第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

一、了解內(nèi)部控制

（一）了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制

1、籌資的授權(quán)審批控制

第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、了解內(nèi)部控制162、籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制

3、籌資收入款項(xiàng)的控制

4、還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制

5、實(shí)物保管的控制

6、會(huì)計(jì)記錄的控制

（二）了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制

2、籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制171、投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制

2、投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制

3、投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制

4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制

5、投資效益監(jiān)控

二、測(cè)試內(nèi)部控制

（一）測(cè)試籌資循環(huán)內(nèi)部控制

1、投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制18對(duì)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)確定以下事項(xiàng)：

（1）籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；

（2）籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工；

（3）籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查

對(duì)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)確定以下事項(xiàng)：19（二）測(cè)試投資循環(huán)內(nèi)部控制對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)確定以下事項(xiàng)：（1）投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；（2）投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工；（3）有無健全的有價(jià)證券保管制度；

（二）測(cè)試投資循環(huán)內(nèi)部控制20（4）有關(guān)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確；

（5）是否對(duì)投資效益進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控

（4）有關(guān)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投21第三節(jié)籌資與投資循環(huán)賬戶審查

一、籌資循環(huán)賬戶審查

（一）負(fù)債籌資賬戶審查

1、銀行借款的審查

（1）獲取或編制銀行借款明細(xì)表

（2）執(zhí)行分析性程序

表11-5為負(fù)債分析性程序常用比率

（3）復(fù)核授權(quán)憑證和合同

（4）函證銀行借款

第三節(jié)籌資與投資循環(huán)賬戶審查一、籌資循環(huán)賬戶審查22比率計(jì)算公式1、負(fù)債與資產(chǎn)總額比負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額2、已賺取公司債利息營業(yè)利潤（息稅前利潤）÷公司債利息費(fèi)用3、利息費(fèi)用與負(fù)債比利息費(fèi)用÷平均債務(wù)比率計(jì)算公式1、負(fù)債與資產(chǎn)總額比負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額2、已賺取23（5）驗(yàn)證銀行借款賬戶的記錄

（6）復(fù)核利息費(fèi)用

（7）確定是否公允披露

2、應(yīng)付債券的審查（1）獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（2）執(zhí)行分析性程序（3）復(fù)核授權(quán)憑證和合同

（5）驗(yàn)證銀行借款賬戶的記錄24（4）函證應(yīng)付債券

（5）驗(yàn)證應(yīng)付債券賬戶的記錄

（6）復(fù)核利息費(fèi)用

（7）確定是否公允披露

（二）權(quán)益籌資賬戶審查1、股本的審查（1）獲取或編制股本明細(xì)表

（4）函證應(yīng)付債券25（2）執(zhí)行分析性程序表11-6為所有者權(quán)益余額分析性程序常用財(cái)務(wù)比率

（3）復(fù)核公司章程，授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)

（4）審查投入資本的真實(shí)存在

（5）驗(yàn)證股本賬戶的記錄

2、資本公積的審查

（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表

（2）執(zhí)行分析性程序26比率計(jì)算公式1、每股盈余凈利潤÷普通股股數(shù)2、每股賬面價(jià)值所有者權(quán)益÷普通股股數(shù)3、所有者權(quán)益報(bào)酬率凈利潤÷所有者權(quán)益4、權(quán)益負(fù)債比率所有者權(quán)益÷負(fù)債總額5、股利支付率現(xiàn)金股利÷凈利潤比率計(jì)算公式1、每股盈余凈利潤÷普通股股數(shù)2、每股賬面價(jià)值所27（2）復(fù)核公司章程、授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)

（3）審查資本公積的真實(shí)存在

（4）驗(yàn)證資本公積賬戶的記錄

（5）確定是否公允披露

3、盈余公積的審查

（1）獲取或編制盈余公積明細(xì)表

（2）復(fù)核公司章程、授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)28（2）復(fù)核公司章程

（3）審查盈余公積的真實(shí)性

（4）驗(yàn)證盈余公積賬戶的記錄

（5）確定盈余公積是否公允披露

4、未分配利潤的審查

（1）獲取或編制未分配利潤明細(xì)表

（2）復(fù)核公司章程，授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)

（2）復(fù)核公司章程29（3）驗(yàn)證未分配利潤的記錄

（4）確定是否公允披露

二、投資循環(huán)賬戶審查

1、短期投資的審查

（1）獲取或編制短期投資明細(xì)表

（2）執(zhí)行分析性程序

表11-7為投資分析性程序常用比率

（3）驗(yàn)證短期投資的真實(shí)性

（3）驗(yàn)證未分配利潤的記錄30比率計(jì)算公式1、投資占資產(chǎn)總額比率投資÷資產(chǎn)總額2、投資報(bào)酬率投資收益÷投資總額比率計(jì)算公式1、投資占資產(chǎn)總額比率投資÷資產(chǎn)總額2、投資報(bào)酬31（4）驗(yàn)證短期投資賬戶的記錄

（5）復(fù)核短期投資已賺取的收益

（6）審查有價(jià)證券的計(jì)價(jià)

（7）確定是否公允披露

2、長期投資的審查（1）獲取或編制長期投資明細(xì)表（2）執(zhí)行分析性程序

（4）驗(yàn)證短期投資賬戶的記錄32（3）驗(yàn)證長期投資的真實(shí)性

（4）驗(yàn)證長期投資賬戶的記錄

（5）復(fù)核長期投資已賺取的收益

（6）審查長期投資的計(jì)價(jià)

（7）確定是否公允披露

（3）驗(yàn)證長期投資的真實(shí)性33本章關(guān)鍵術(shù)語

1、籌資循環(huán)：是由與取得和償還資金有關(guān)的交易組成。這個(gè)循環(huán)包括兩個(gè)主要交易種類：負(fù)債交易和股東權(quán)益交易

2、投資循環(huán)：是由與其他個(gè)體所發(fā)行的證券有關(guān)的活動(dòng)組成

本章關(guān)鍵術(shù)語1、籌資循環(huán)：是由與取得和償還資金有關(guān)的交易組34第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)35第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述

一、籌資與投資循環(huán)交易與賬戶

（一）籌資循環(huán)交易內(nèi)容

企業(yè)的籌資循環(huán)由與取得和償還資金有關(guān)的交易組成。該循環(huán)包括兩個(gè)主要交易種類：

（1）負(fù)債籌資交易

（2）所有者權(quán)益交易籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)如圖11-1所示

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)交易與賬36籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資作業(yè)收取款項(xiàng)還本付息支付股利籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資作業(yè)收取款項(xiàng)還本付息支付股利37籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容說明如下：（1）籌資計(jì)劃

（2）籌資業(yè)務(wù)

（3）收取款項(xiàng)

（4）還本付息，支付股利

（5）籌資記錄

（二）投資循環(huán)交易內(nèi)容

投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)如圖11-2所示：

籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容說明如下：38會(huì)計(jì)記錄投資計(jì)劃投資作業(yè)支付款項(xiàng)投資收益投資處理會(huì)計(jì)記錄投資計(jì)劃投資作業(yè)支付款項(xiàng)投資收益投資處理39（1）投資計(jì)劃（2）執(zhí)行投資作業(yè)

（3）支付款項(xiàng)

（4）收益或處置

（5）投資記錄

（三）籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

1、籌資循環(huán)涉及的賬戶

（1）投資計(jì)劃40籌資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付股利、股本、資本公積、利潤分配以及現(xiàn)金存款類賬戶

籌資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄如表11-1所示

2、投資循環(huán)涉及的賬戶

籌資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)41投資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利以及現(xiàn)金存款類賬戶

投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄如表11-2所示

二、審計(jì)目標(biāo)

投資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)42（一）籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)籌資循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)如表11-3所示

（二）投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)

投資循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)如表11-4所示

三、籌資與投資循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

（一）籌資循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

籌資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)431、籌資計(jì)劃環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)常見的問題是預(yù)算失誤，造成資金流量短缺或冗余不能滿足生產(chǎn)的需要或者增加了籌資的成本

1、籌資計(jì)劃環(huán)節(jié)442、籌資作業(yè)環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)要特別注意的問題是不經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)非法籌資

3、現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)注意當(dāng)籌資款項(xiàng)流入時(shí)，是否存在已回收的籌資憑證不及進(jìn)行注銷，造成被多次使用的風(fēng)險(xiǎn)

2、籌資作業(yè)環(huán)節(jié)454、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)

注意當(dāng)有關(guān)籌資的現(xiàn)金流出時(shí)，是否存在虛增籌資費(fèi)用，形成賬外資金的風(fēng)險(xiǎn)

5、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生籌資記錄不真實(shí)反映的風(fēng)險(xiǎn)

（二）投資循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

4、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)46投資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、投資計(jì)劃環(huán)節(jié)

不重視該環(huán)節(jié)會(huì)導(dǎo)致盲目投資、投資效益差

2、投資作業(yè)環(huán)節(jié)

執(zhí)行投資作業(yè)包括對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的授權(quán)以及不同業(yè)務(wù)的分工等，其中容易產(chǎn)生問題的是對(duì)投資證券保管不善，導(dǎo)致賬實(shí)不符

投資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：473、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)

現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)與投資計(jì)劃環(huán)節(jié)密切相關(guān)，投資計(jì)劃不當(dāng)或失誤會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出盲目，沒有回報(bào)

4、現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題很多，包括截留投資收益，形成賬外資金等3、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)485、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)

企業(yè)進(jìn)行盈余操縱往往是利用與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理來調(diào)節(jié)利潤

5、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)49第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

一、了解內(nèi)部控制

（一）了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制

1、籌資的授權(quán)審批控制

第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、了解內(nèi)部控制502、籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制

3、籌資收入款項(xiàng)的控制

4、還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制

5、實(shí)物保管的控制

6、會(huì)計(jì)記錄的控制

（二）了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制

2、籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制511、投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制

2、投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制

3、投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制

4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制

5、投資效益監(jiān)控

二、測(cè)試內(nèi)部控制

（一）測(cè)試籌資循環(huán)內(nèi)部控制

1、投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制52對(duì)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)確定以下事項(xiàng)：

（1）籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；

（2）籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工；

（3）籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查

對(duì)籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)確定以下事項(xiàng)：53（二）測(cè)試投資循環(huán)內(nèi)部控制對(duì)投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)確定以下事項(xiàng)：（1）投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；（2）投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工；（3）有無健全的有價(jià)證券保管制度；

（二）測(cè)試投資循環(huán)內(nèi)部控制54（4）有關(guān)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確；

（5）是否對(duì)投資效益進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控

（4）有關(guān)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投55第三節(jié)籌資與投資循環(huán)賬戶審查

一、籌資循環(huán)賬戶審查

（一）負(fù)債籌資賬戶審查

1、銀行借款的審查

（1）獲取或編制銀行借款明細(xì)表

（2）執(zhí)行分析性程序

表11-5為負(fù)債分析性程序常用比率

（3）復(fù)核授權(quán)憑證和合同

（4）函證銀行借款

第三節(jié)籌資與投資循環(huán)賬戶審查一、籌資循環(huán)賬戶審查56比率計(jì)算公式1、負(fù)債與資產(chǎn)總額比負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額2、已賺取公司債利息營業(yè)利潤（息稅前利潤）÷公司債利息費(fèi)用3、利息費(fèi)用與負(fù)債比利息費(fèi)用÷平均債務(wù)比率計(jì)算公式1、負(fù)債與資產(chǎn)總額比負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額2、已賺取57（5）驗(yàn)證銀行借款賬戶的記錄

（6）復(fù)核利息費(fèi)用

（7）確定是否公允披露

2、應(yīng)付債券的審查（1）獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（2）執(zhí)行分析性程序（3）復(fù)核授權(quán)憑證和合同

（5）驗(yàn)證銀行借款賬戶的記錄58（4）函證應(yīng)付債券

（5）驗(yàn)證應(yīng)付債券賬戶的記錄

（6）復(fù)核利息費(fèi)用

（7）確定是否公允披露

（二）權(quán)益籌資賬戶審查1、股本的審查（1）獲取或編制股本明細(xì)表

（4）函證應(yīng)付債券59（2）執(zhí)行分析性程序表11-6為所有者權(quán)益余額分析性程序常用財(cái)務(wù)比率

（3）復(fù)核公司章程，授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)

（4）審查投入資本的真實(shí)存在

（5）驗(yàn)證股本賬戶的記錄

2、資本公積的審查

（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表

（2）執(zhí)行分析性程序60比率計(jì)算公式1、每股盈余凈利潤÷普通股股數(shù)2、每股賬面價(jià)值所有者權(quán)益÷普通股股數(shù)3、所有者權(quán)益報(bào)酬率凈利潤÷所有者權(quán)益4、權(quán)益負(fù)債比率所有者權(quán)益÷負(fù)債總額5、股利支付率現(xiàn)金股利÷凈利潤比率計(jì)算公式1、每股盈余凈利潤÷普通股股數(shù)2、每股賬面價(jià)值所61（2）復(fù)核公司章程、授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)

（3）審查資本公積的真實(shí)存在

（4）驗(yàn)證資本公積賬戶的記錄

（5）確定是否公允披露

3、盈余公