初級會計實務初級會計實務1導讀摘要：此文檔幫助大家了解財務會計的基本理論知識，通過案例更深入的學習財務會計知識。適用范圍文檔適用對象：所有對財務會計感興趣的人員導讀摘要：2總目錄課程介紹課程目標總目錄課程介紹3課程介紹財務會計基本理論知識會計要素財務報告成本核算課程介紹財務會計基本理論知識4目標掌握財務會計基本理論掌握會計要素與原理掌握財務報告與分析指標了解成本核算原理為學習EAS系統(tǒng)奠定基礎目標掌握財務會計基本理論5財務基本理論知識會計概述

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動，進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。會計的分類

財務會計：側重于向企業(yè)的外部關系人提供有關的企業(yè)財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量等信息。財務會計側重于過去的信息。

管理會計：側重于向企業(yè)的內部管理者提供各種相關信息。管理會計側重于對未來的經濟活動進行預測。會計的基本職能核算職能監(jiān)督職能會計要素

資產、負債、所有都權益、收入、費用、利潤財務基本理論知識會計概述6會計要素與會計科目會計事項填制、審核憑證登記賬簿編制會計報表

設置賬戶復式記賬成本計算財產清查根據會計報告的經濟特征，做進一步分解和具體化對會計對象的具體內容進行分類核算的項目會計科目會計要素會計科目是對會計要素的具體內容加以科學分類，進行歸類反映和控制的一種方法信息需求者關心：財務狀況盈利能力現(xiàn)金流量

會計要素與會計科目會計填制、審核憑證登記編制會計報表設置賬7會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具體內容加以科學分類，進行歸類反映和控制的一種方法反映財務狀況的要素?資產?負債?所有者權益反映經營成果的要素?收入?

費用?利潤?現(xiàn)金?銀行存款?

應收賬款?固定資產……?

短期借款?應付賬款……?

實收資本?

資本公積?

盈余公積……會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具8會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具體內容加以科學分類，進行歸類反映和控制的一種方法反映財務狀況的要素?資產?負債?所有者權益反映經營成果的要素?收入?

費用?利潤?業(yè)務收入?投資收益?

補貼收入……?

生產成本?

營業(yè)費用?

管理費用……?

本年利潤?

未分配利潤……會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具9會計恒等式反映財務狀況的要素收入-費用/成本=利潤會計恒等式：

資產=負債+所有者權益反映經營成果的要素通過每期的結轉損益，利潤最終是投資者的權益結賬時進行的試算平衡即是根據會計恒等式進行的。會計恒等式反映財務狀況的要素收入-費用/成本=利潤會計恒等式10會計恒等式與借貸記賬法資產=負債+所有者權益資產類科目（借）（貸）減少增加負債類科目（借）（貸）（貸）（貸）（貸）（借）（借）（借）增加增加增加減少減少減少所有者權益類科目費用類科目收益類科目減少增加實賬戶虛賬戶會計恒等式與借貸記賬法資產=負債+所11會計要素-資產資產的概念

指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。資產的分類

流動資產：可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、耗用的資產。如現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。

長期資產：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用、其他資產。會計要素-資產資產的概念12會計要素-資產貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。１、庫存現(xiàn)金：存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經管的貨幣。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開啟銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。企業(yè)應當按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法，并編制現(xiàn)金盤點報告單。２、銀行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制”銀行存款余額調節(jié)表“調節(jié)。３、其他貨幣資金：企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。會計要素-資產貨幣資金13會計要素-資產應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。１、應收票據：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。２、應收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括：銷售商品或提供勞務的價款、增值稅及代墊包裝費、運雜費。３、預付賬款：企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。４、其他應收款：除上述３種外其他的各種應收及暫付款項。５、應收款項減值：企業(yè)應設置“壞賬準備”科目，核算可能的壞賬損失。會計要素-資產應收及預付款項14會計要素-資產交易性金融資產

企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。核算要點：１、企業(yè)取得交易性金融資產所支付金額中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。２、企業(yè)持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產負責表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。會計要素-資產交易性金融資產15會計要素-資產存貨企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。１、存貨成本：包括采購成本、加工成本和其他成本（運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲費等）。２、發(fā)出存貨的計價方法：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。３、存貨財務核算：可以采用實際成本法或計劃成本法。采用計劃成本法時，需要設置“材料成本差異”科目，反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。低值易耗品企業(yè)采用五五攤銷法核算低值易耗品，需要單獨設置“低值易耗品-在庫”“低值易耗品-在用”“低值易耗品-攤銷”明細科目。會計要素-資產存貨16會計要素-資產案例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年11月1日購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的價款為1000元，增值稅稅額為170元，該企業(yè)稅率17%，材料運輸費為200元，保險費為100元，入庫前的挑選整理費為300元，材料已驗收入庫，則該企業(yè)取得的材料的入賬價值為多少？材料入賬價值：1000+200+100+300＝1600元會計要素-資產案例17會計要素-資產長期股權投資企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資核算方法１、成本法：不具有控制、共同控制或重大影響收到現(xiàn)金股利直接計入“投資收益”，不需要確認非現(xiàn)金收益或損失。

２、權益法：共同控制或重大影響持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損，應按持有份額確認相應收益或損失。

會計要素-資產長期股權投資18會計要素-資產案例Ａ公司2008年年初按投資份額出資90萬元，對Ｂ公司進行長期股權投資，占Ｂ公司股權比例的40%。采用權益法核算。當年Ｂ公司虧損50萬元，2009年Ｂ公司虧損20萬元，2010年Ｂ公司實現(xiàn)凈利潤20萬元。請計算2010年末Ａ公司長期股權投資的賬面余額。2008年確認投資收益：-50*40%＝-20萬2009年確認投資收益：-20*40%＝-8萬2010年確認投資收益：20*40%＝8萬長期股權投資賬面余額：90-20-8+8＝70萬會計要素-資產案例19會計要素-資產固定資產１、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。２、使用壽命超過一個會計年度。固定資產核算１、一般設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目。２、外購固定資產成本：購買價款、相關稅費（增值稅可抵扣）、運輸費、裝卸費等。自建固定資產成本：在資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出都可計入成本。３、固定資產折舊：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法４、固定資產減值：固定資產實際價值低于賬面價值，在期末必須確認差值損失。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

會計要素-資產固定資產20會計要素-資產案例某企業(yè)2009年12月10日購入一臺設備，原值500萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值50萬元，分別按平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算2010年該設備折舊。１、平均年限法：（500-50）/

5＝90萬元２、雙倍余額遞減法：（500-0）*2/5＝200萬元３、年數(shù)總和法：（500-50）*（5-0）/

[5*（5+1）/2]＝150萬元會計要素-資產案例21會計要素-資產投資性房地產指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產的后續(xù)計量１、成本模式：按月計提折舊或攤銷。

２、公允價值模式：有確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用該模式計量。不計提折舊或攤銷，以資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。

３、企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式作為會計政策變更處理，公允價值模式不能轉為成本模式。會計要素-資產投資性房地產22會計要素-資產無形資產

企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

１、無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。２、使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不攤銷。其他資產除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。會計要素-資產無形資產23會計要素-負債負債的概念企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。１、負債按償還速度或償還時間的長短分為流動負債和長期負債。

２、流動負債是指將在１年或超過１年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括：短期借款、應付票據、應付賬款、應付利息、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。

３、長期負債是指償還期在１年或超過１年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。包括：長期借款、應付債券、長期應付款等。

會計要素-負債負債的概念24會計要素-負債短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在１年以下（含１年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。短期借款利息一般采用月末預提方式進行核算，記入“財務費用”。應付及預收款項１、應付賬款是企業(yè)因購買材料、或接受勞務等經營活動應支付的款項。

２、應付票據是企業(yè)因購買材料、或接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。帶息的應付票據應于期末計算利息，并且增加票據的賬面價值。借記“財務費用”，貸記“應付票據”。

會計要素-負債短期借款25會計要素-負債案例Ａ公司于2009年1月1日向銀行借入一筆短期貸款，共計200萬元，期限為９個月，年利率為4%。根據與銀行簽署借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還本金及利息。請問Ａ公司到期應支付多少錢？應付利息：200*4%/12*9＝6萬元應支付金額：200+6＝206萬元會計要素-負債案例26會計要素-負債應付利息

企業(yè)按照合同約定應支付的利息、包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。預收賬款

企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收款項所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應付職工薪酬

企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬主要包括：工資、獎金、津貼、補貼、福利費、社保費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、解除勞動關系補償、其他。會計要素-負債應付利息27會計要素-負債應交稅費

企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。增值稅１、以商品（應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

２、增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的應納增值稅稅額，根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)劃納稅人的應納增值稅稅額按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。３、增值稅核算科目：”應交稅金“下設”應交增值稅“明細科目，設置“進項稅額”“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

４、一般納稅人稅率17%；小規(guī)模納稅人稅率3%消費稅、營業(yè)稅、其他稅費

通過“營業(yè)稅金及附加”科目及“應交稅金-應交**稅”核算。會計要素-負債應交稅費28會計要素-負債案例Ａ企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，該企業(yè)３月份因霉爛而毀損庫存材料一批，實際成本為10000元，收回殘料價值1000元，同時收到保險公司賠償5000元，該批毀損原材料的非常損失凈額為多少？凈損失：10000*（1+17%）-1000-5000＝5700元Ｂ企業(yè)為小規(guī)劃納稅人，銷售產品一批，含稅價格5000元，增值稅率為3%，該銷售應交增值稅為多少？應交增值稅：5000/（1+3%）*3%＝145.6元會計要素-負債案例29會計要素-負債應付股利企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。其他應付款

企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅金、應付股利等以外的其他各項應付、暫收的款項，如租入包裝物租金、存入保證金、往來款等。

“其他應付款”科目應按照應付項目和對方單位設置明細科目進行明細核算。會計要素-負債應付股利30會計要素-負債長期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含１年）的各種借款。長期借款核算：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用；用于購建固定資產，在資產未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的利息應資本化。應付債券

企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。１、債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

２、應付債券核算：設置“應付債券”科目，并下設“面值”、“應計利息”、“利息調整”明細科目。長期應付款企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括：應付融資租入固定資產的租賃費、分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項。會計要素-負債長期借款31會計要素-負債案例某企業(yè)于2009年12月1日發(fā)行4年期、面值為60萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（假設無發(fā)行費用）60萬元。2011年5月1日該應付債券的賬面價值應為多少？應付債券賬面價值：60+60*8%*17/12＝66.8萬元會計要素-負債案例32會計要素-所有者權益所有者權益的概念

企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的特征１、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

２、企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；３、所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。會計要素-所有者權益所有者權益的概念33會計要素-所有者權益實收資本企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

１、股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許折價發(fā)行）。２、溢價發(fā)行超過面值的部分，計入“資本公積-股本溢價”。資本公積

企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等?？捎糜谵D增資本。留存收益企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。會計要素-所有者權益實收資本34會計要素-所有者權益案例某上市公司2008年發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元，該公司應做何會計處理？實際收到資金：5000-20-60＝4920萬會計分錄：借：銀行存款4920萬元貸：實收資本1000萬資本公積-股本溢價3920萬元會計要素-所有者權益案例35會計要素-所有者權益案例甲有限責任公司于2010年1月1日向乙公司投資100萬元，擁有乙公司30%股份，并對乙公司有重大影響。甲公司對乙公司長期股權投資采用權益法核算。2010年12月31日,乙公司接受捐贈10萬元，乙公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素，甲公司應作什么會計處理？增加“資本公積-其他資本公積”3萬元會計分錄：借：長期股權投資3萬元貸：資本公積-其他資本公積3萬元會計要素-所有者權益案例36會計要素-收入收入的概念企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。１、按性質分：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

２、按主次分：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

會計要素-收入收入的概念37會計要素-收入銷售商品收入

同時滿足下列條件，才能確認收入：

１、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。２、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。３、相關的經濟利益很可能注入企業(yè)。４、收入金額能夠可靠計量。５、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。會計要素-收入銷售商品收入38會計要素-收入銷售商品收入的核算１、一般銷售商品所實現(xiàn)的收入及結轉的成本，通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”科目核算。

２、已經發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，應增設“發(fā)出商品”科目核算。３、發(fā)生商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。４、發(fā)生現(xiàn)金折扣，應當將現(xiàn)金折扣計入當期財務費用。５、發(fā)生銷售折讓，如折讓發(fā)生在確認銷售收入之前，則直接減少銷售收入確認金額；如折讓發(fā)生在確認銷售收入之后，沖減當期銷售商品收入。

６、發(fā)生銷售退回，尚未確認銷售收入的商品退回，沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”；已確認收入的商品退回，沖減當期銷售商品收入和成本。會計要素-收入39會計要素-收入提供勞務收入企業(yè)提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。１、在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入。２、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。讓渡資產使用權收入

同時滿足兩個條件：相關的經濟利益很可能注入企業(yè)；收入的金額能夠可靠的計量。政府補助收入

財政撥款、財政貼息、稅收返還會計要素-收入提供勞務收入40會計要素-收入案例Ａ公司于2010年８月接愛一項產品安裝任務，安裝期５個月，合同總收入15萬元，年度預收款項12萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本7.5萬元，預計還將發(fā)生成本1.5萬元。2010年年末請專業(yè)測量師測量，產品安裝程度為60%。該項勞務收入影響2010年度利潤總額應為多少？應確認收入：15*60%＝9萬應確認成本：（7.5+1.5）*60%=5.4萬當年應確認利潤：9-5.4＝3.6萬會計要素-收入案例41會計要素-費用費用的概念企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。１、成本費用：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等。２、期間費用：銷售費用、管理費用和財務費用。

主營業(yè)務成本

企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。如銷售商品、提供勞務的成本。其他業(yè)務成本企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業(yè)稅金及附加企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。會計要素-費用費用的概念42會計要素-費用期間費用企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本。１、銷售費用，企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及銷售機構的人工費、折舊費等。２、管理費用，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費，包括行政管理部門職工工資、折舊費、辦公費等等。

３、財務費用，企業(yè)為籌集生產經營所需資金等，而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯總損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。會計要素-費用期間費用43會計要素-費用案例某企業(yè)2010年３月份發(fā)生的費用有；計提辦公室用固定資產折舊8萬，發(fā)生車間管理人員工資36萬，支付廣告費用20萬，預提短期借款利息10萬，支付勞動保險費15萬，則該企業(yè)當期各項費用各是多少？銷售費用：20萬管理費用：8+15＝23萬財務費用：10萬制造費用：36萬會計要素-費用案例44會計要素-利潤利潤的概念企業(yè)在一定會計期間的經營成果。１、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）。

２、利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出３、凈利潤＝利潤總額-所得稅費用會計要素-利潤利潤的概念45會計要素-利潤營業(yè)外收入企業(yè)確認的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。主要包括固定資產和無形資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。營業(yè)外支出

企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。主要包括固定資產和無形資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。會計要素-利潤營業(yè)外收入46會計要素-利潤所得稅費用企業(yè)的所得稅費用包括所得稅和遞延所得稅兩部分。１、應交所得稅的計算應納稅所得額＝稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額應交所得稅＝應納稅所得額*所得稅稅率２、所得稅費用＝所得稅+遞延所得稅會計要素-利潤所得稅費用47會計要素-利潤案例某企業(yè)2010年8月主營業(yè)務收入為150萬，主營業(yè)務成本為50萬，管理費用為5萬，資產減值損失為2.5萬，投資收益為7.5萬，營業(yè)外收入18萬，營業(yè)外支出16萬，所得稅費用13萬。假如不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤各為多少？營業(yè)利潤：150-50-5-2.5+7.5＝100萬利潤總額：100+18-16＝102萬凈利潤：102-13＝89萬會計要素-利潤案例48會計要素-利潤本年利潤企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤，應設置“本年利潤”科目核算。１、表結法，各損益類科目每月月末只需續(xù)讀出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目。２、賬結法，每月勻需編制轉賬憑證，將在賬上續(xù)讀出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。“本年利潤”科目余額反映實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。會計要素-利潤本年利潤49財務報告財務報告企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。財務報告財務報告50財務報告資產負債表反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產＝負債+所有者權益”平衡式。

通過資產負債表，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供某一日期的負債總額及其結構；可以反映所有者所擁有的權益。此外，還可以提供進行財務分析的基本資料，計算流動比率、速動比率等表明企業(yè)變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉能力的指標，幫助報表使用者做出經濟決策。財務報告資產負債表51財務報告資產負債表財務報告資產負債表52財務報告利潤表反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。

通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、耗費情況，反映企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況。將利潤表和資產負債表結合，還可以提供財務分析的基本資料，如計算應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產收益率等。財務報告利潤表53財務報告利潤表財務報告利潤表54財務報告現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)產生的現(xiàn)金流量分為三類：

1、經營活動產生的現(xiàn)金流量

2、投資活動產生的現(xiàn)金流量

3、籌資活動產生的現(xiàn)金流量財務報告現(xiàn)金流量表55財務報告現(xiàn)金流量表財務報告現(xiàn)金流量表56財務報告所有者權益變動表：反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。財務報告所有者權益變動表：57財務報告主要財務指標分析１、償債能力指標短期償債能力指標：流動比率、速動比率長期償債能力指標：資產負債率、產權比率２、運營能力指標

流動資產周轉情況：應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率固定資產周轉情況：固定資產周轉率總資產周轉情況：總資產周圍率３、獲利能力指標營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率４、發(fā)展能力指標營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產增長率、營業(yè)利潤增長率

。財務報告主要財務指標分析58產品成本核算產品成本概念企業(yè)一定時期內為生產一定產品所支出的生產費用。產品成本核算對生產經營過程中實際發(fā)生的成本、費用進行計算，并進行相應的賬務處理。正確劃分各種費用支出的界限１、收益性支出和資本性支出的界限２、成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限３、劃分本期費用與以后期間費用的界限４、劃分各種產品成本費用的界限５、劃分本期完工產品與期末在產品成本的界限以上劃分遵循受益原則，即誰受益誰承擔、何時受益何時承擔、承擔費用應與受益程度成正比。產品成本核算產品成本概念59產品成本核算成本項目１、直接材料，包括原材料、輔助材料等２、燃料及動力，包括外購和自制３、直接人工，工資及福利費等４、制造費用，車間管理人員工資、設備折舊費等

產品成本核算成本項目60初級會計實務初級會計實務61導讀摘要：此文檔幫助大家了解財務會計的基本理論知識，通過案例更深入的學習財務會計知識。適用范圍文檔適用對象：所有對財務會計感興趣的人員導讀摘要：62總目錄課程介紹課程目標總目錄課程介紹63課程介紹財務會計基本理論知識會計要素財務報告成本核算課程介紹財務會計基本理論知識64目標掌握財務會計基本理論掌握會計要素與原理掌握財務報告與分析指標了解成本核算原理為學習EAS系統(tǒng)奠定基礎目標掌握財務會計基本理論65財務基本理論知識會計概述

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動，進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。會計的分類

財務會計：側重于向企業(yè)的外部關系人提供有關的企業(yè)財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量等信息。財務會計側重于過去的信息。

管理會計：側重于向企業(yè)的內部管理者提供各種相關信息。管理會計側重于對未來的經濟活動進行預測。會計的基本職能核算職能監(jiān)督職能會計要素

資產、負債、所有都權益、收入、費用、利潤財務基本理論知識會計概述66會計要素與會計科目會計事項填制、審核憑證登記賬簿編制會計報表

設置賬戶復式記賬成本計算財產清查根據會計報告的經濟特征，做進一步分解和具體化對會計對象的具體內容進行分類核算的項目會計科目會計要素會計科目是對會計要素的具體內容加以科學分類，進行歸類反映和控制的一種方法信息需求者關心：財務狀況盈利能力現(xiàn)金流量

會計要素與會計科目會計填制、審核憑證登記編制會計報表設置賬67會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具體內容加以科學分類，進行歸類反映和控制的一種方法反映財務狀況的要素?資產?負債?所有者權益反映經營成果的要素?收入?

費用?利潤?現(xiàn)金?銀行存款?

應收賬款?固定資產……?

短期借款?應付賬款……?

實收資本?

資本公積?

盈余公積……會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具68會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具體內容加以科學分類，進行歸類反映和控制的一種方法反映財務狀況的要素?資產?負債?所有者權益反映經營成果的要素?收入?

費用?利潤?業(yè)務收入?投資收益?

補貼收入……?

生產成本?

營業(yè)費用?

管理費用……?

本年利潤?

未分配利潤……會計要素與會計科目會計科目會計要素會計科目也是對會計要素的具69會計恒等式反映財務狀況的要素收入-費用/成本=利潤會計恒等式：

資產=負債+所有者權益反映經營成果的要素通過每期的結轉損益，利潤最終是投資者的權益結賬時進行的試算平衡即是根據會計恒等式進行的。會計恒等式反映財務狀況的要素收入-費用/成本=利潤會計恒等式70會計恒等式與借貸記賬法資產=負債+所有者權益資產類科目（借）（貸）減少增加負債類科目（借）（貸）（貸）（貸）（貸）（借）（借）（借）增加增加增加減少減少減少所有者權益類科目費用類科目收益類科目減少增加實賬戶虛賬戶會計恒等式與借貸記賬法資產=負債+所71會計要素-資產資產的概念

指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。資產的分類

流動資產：可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、耗用的資產。如現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。

長期資產：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用、其他資產。會計要素-資產資產的概念72會計要素-資產貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。１、庫存現(xiàn)金：存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經管的貨幣。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開啟銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。企業(yè)應當按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法，并編制現(xiàn)金盤點報告單。２、銀行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制”銀行存款余額調節(jié)表“調節(jié)。３、其他貨幣資金：企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。會計要素-資產貨幣資金73會計要素-資產應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。１、應收票據：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。２、應收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括：銷售商品或提供勞務的價款、增值稅及代墊包裝費、運雜費。３、預付賬款：企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。４、其他應收款：除上述３種外其他的各種應收及暫付款項。５、應收款項減值：企業(yè)應設置“壞賬準備”科目，核算可能的壞賬損失。會計要素-資產應收及預付款項74會計要素-資產交易性金融資產

企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。核算要點：１、企業(yè)取得交易性金融資產所支付金額中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。２、企業(yè)持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產負責表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。會計要素-資產交易性金融資產75會計要素-資產存貨企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。１、存貨成本：包括采購成本、加工成本和其他成本（運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲費等）。２、發(fā)出存貨的計價方法：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。３、存貨財務核算：可以采用實際成本法或計劃成本法。采用計劃成本法時，需要設置“材料成本差異”科目，反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。低值易耗品企業(yè)采用五五攤銷法核算低值易耗品，需要單獨設置“低值易耗品-在庫”“低值易耗品-在用”“低值易耗品-攤銷”明細科目。會計要素-資產存貨76會計要素-資產案例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年11月1日購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的價款為1000元，增值稅稅額為170元，該企業(yè)稅率17%，材料運輸費為200元，保險費為100元，入庫前的挑選整理費為300元，材料已驗收入庫，則該企業(yè)取得的材料的入賬價值為多少？材料入賬價值：1000+200+100+300＝1600元會計要素-資產案例77會計要素-資產長期股權投資企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資核算方法１、成本法：不具有控制、共同控制或重大影響收到現(xiàn)金股利直接計入“投資收益”，不需要確認非現(xiàn)金收益或損失。

２、權益法：共同控制或重大影響持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損，應按持有份額確認相應收益或損失。

會計要素-資產長期股權投資78會計要素-資產案例Ａ公司2008年年初按投資份額出資90萬元，對Ｂ公司進行長期股權投資，占Ｂ公司股權比例的40%。采用權益法核算。當年Ｂ公司虧損50萬元，2009年Ｂ公司虧損20萬元，2010年Ｂ公司實現(xiàn)凈利潤20萬元。請計算2010年末Ａ公司長期股權投資的賬面余額。2008年確認投資收益：-50*40%＝-20萬2009年確認投資收益：-20*40%＝-8萬2010年確認投資收益：20*40%＝8萬長期股權投資賬面余額：90-20-8+8＝70萬會計要素-資產案例79會計要素-資產固定資產１、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。２、使用壽命超過一個會計年度。固定資產核算１、一般設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目。２、外購固定資產成本：購買價款、相關稅費（增值稅可抵扣）、運輸費、裝卸費等。自建固定資產成本：在資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出都可計入成本。３、固定資產折舊：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法４、固定資產減值：固定資產實際價值低于賬面價值，在期末必須確認差值損失。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

會計要素-資產固定資產80會計要素-資產案例某企業(yè)2009年12月10日購入一臺設備，原值500萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值50萬元，分別按平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算2010年該設備折舊。１、平均年限法：（500-50）/

5＝90萬元２、雙倍余額遞減法：（500-0）*2/5＝200萬元３、年數(shù)總和法：（500-50）*（5-0）/

[5*（5+1）/2]＝150萬元會計要素-資產案例81會計要素-資產投資性房地產指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產的后續(xù)計量１、成本模式：按月計提折舊或攤銷。

２、公允價值模式：有確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用該模式計量。不計提折舊或攤銷，以資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。

３、企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式作為會計政策變更處理，公允價值模式不能轉為成本模式。會計要素-資產投資性房地產82會計要素-資產無形資產

企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

１、無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。２、使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不攤銷。其他資產除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。會計要素-資產無形資產83會計要素-負債負債的概念企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。１、負債按償還速度或償還時間的長短分為流動負債和長期負債。

２、流動負債是指將在１年或超過１年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括：短期借款、應付票據、應付賬款、應付利息、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。

３、長期負債是指償還期在１年或超過１年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。包括：長期借款、應付債券、長期應付款等。

會計要素-負債負債的概念84會計要素-負債短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在１年以下（含１年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。短期借款利息一般采用月末預提方式進行核算，記入“財務費用”。應付及預收款項１、應付賬款是企業(yè)因購買材料、或接受勞務等經營活動應支付的款項。

２、應付票據是企業(yè)因購買材料、或接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。帶息的應付票據應于期末計算利息，并且增加票據的賬面價值。借記“財務費用”，貸記“應付票據”。

會計要素-負債短期借款85會計要素-負債案例Ａ公司于2009年1月1日向銀行借入一筆短期貸款，共計200萬元，期限為９個月，年利率為4%。根據與銀行簽署借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還本金及利息。請問Ａ公司到期應支付多少錢？應付利息：200*4%/12*9＝6萬元應支付金額：200+6＝206萬元會計要素-負債案例86會計要素-負債應付利息

企業(yè)按照合同約定應支付的利息、包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。預收賬款

企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收款項所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應付職工薪酬

企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬主要包括：工資、獎金、津貼、補貼、福利費、社保費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、解除勞動關系補償、其他。會計要素-負債應付利息87會計要素-負債應交稅費

企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。增值稅１、以商品（應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

２、增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的應納增值稅稅額，根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)劃納稅人的應納增值稅稅額按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。３、增值稅核算科目：”應交稅金“下設”應交增值稅“明細科目，設置“進項稅額”“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

４、一般納稅人稅率17%；小規(guī)模納稅人稅率3%消費稅、營業(yè)稅、其他稅費

通過“營業(yè)稅金及附加”科目及“應交稅金-應交**稅”核算。會計要素-負債應交稅費88會計要素-負債案例Ａ企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，該企業(yè)３月份因霉爛而毀損庫存材料一批，實際成本為10000元，收回殘料價值1000元，同時收到保險公司賠償5000元，該批毀損原材料的非常損失凈額為多少？凈損失：10000*（1+17%）-1000-5000＝5700元Ｂ企業(yè)為小規(guī)劃納稅人，銷售產品一批，含稅價格5000元，增值稅率為3%，該銷售應交增值稅為多少？應交增值稅：5000/（1+3%）*3%＝145.6元會計要素-負債案例89會計要素-負債應付股利企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。其他應付款

企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅金、應付股利等以外的其他各項應付、暫收的款項，如租入包裝物租金、存入保證金、往來款等。

“其他應付款”科目應按照應付項目和對方單位設置明細科目進行明細核算。會計要素-負債應付股利90會計要素-負債長期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含１年）的各種借款。長期借款核算：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用；用于購建固定資產，在資產未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的利息應資本化。應付債券

企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。１、債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

２、應付債券核算：設置“應付債券”科目，并下設“面值”、“應計利息”、“利息調整”明細科目。長期應付款企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括：應付融資租入固定資產的租賃費、分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項。會計要素-負債長期借款91會計要素-負債案例某企業(yè)于2009年12月1日發(fā)行4年期、面值為60萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（假設無發(fā)行費用）60萬元。2011年5月1日該應付債券的賬面價值應為多少？應付債券賬面價值：60+60*8%*17/12＝66.8萬元會計要素-負債案例92會計要素-所有者權益所有者權益的概念

企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的特征１、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

２、企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；３、所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。會計要素-所有者權益所有者權益的概念93會計要素-所有者權益實收資本企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

１、股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許折價發(fā)行）。２、溢價發(fā)行超過面值的部分，計入“資本公積-股本溢價”。資本公積

企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等?？捎糜谵D增資本。留存收益企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。會計要素-所有者權益實收資本94會計要素-所有者權益案例某上市公司2008年發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元，該公司應做何會計處理？實際收到資金：5000-20-60＝4920萬會計分錄：借：銀行存款4920萬元貸：實收資本1000萬資本公積-股本溢價3920萬元會計要素-所有者權益案例95會計要素-所有者權益案例甲有限責任公司于2010年1月1日向乙公司投資100萬元，擁有乙公司30%股份，并對乙公司有重大影響。甲公司對乙公司長期股權投資采用權益法核算。2010年12月31日,乙公司接受捐贈10萬元，乙公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素，甲公司應作什么會計處理？增加“資本公積-其他資本公積”3萬元會計分錄：借：長期股權投資3萬元貸：資本公積-其他資本公積3萬元會計要素-所有者權益案例96會計要素-收入收入的概念企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。１、按性質分：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

２、按主次分：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

會計要素-收入收入的概念97會計要素-收入銷售商品收入

同時滿足下列條件，才能確認收入：

１、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。２、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。３、相關的經濟利益很可能注入企業(yè)。４、收入金額能夠可靠計量。５、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。會計要素-收入銷售商品收入98會計要素-收入銷售商品收入的核算１、一般銷售商品所實現(xiàn)的收入及結轉的成本，通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”科目核算。

２、已經發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，應增設“發(fā)出商品”科目核算。３、發(fā)生商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。４、發(fā)生現(xiàn)金折扣，應當將現(xiàn)金折扣計入當期財務費用。５、發(fā)生銷售折讓，如折讓發(fā)生在確認銷售收入之前，則直接減少銷售收入確認金額；如折讓發(fā)生在確認銷售收入之后，沖減當期銷售商品收入。

６、發(fā)生銷售退回，尚未確認銷售收入的商品退回，沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”；已確認收入的商品退回，沖減當期銷售商品收入和成本。會計要素-收入99會計要素-收入提供勞務收入企業(yè)提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。１、在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入。２、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。讓渡資產使用權收入

同時滿足兩個條件：相關的經濟利益很可能注入企業(yè)；收入的金額能夠可靠的計量。政府補助收入

財政撥款、財政貼息、稅收返還會計要素-收入提供勞務收入100會計要素-收入案例Ａ公司于2010年８月接愛一項產品安裝任務，安裝期５個月，合同總收入15萬元，年度預收款項12萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本7.5萬元，預計還將發(fā)生成本1.5萬元。2010年年末請專業(yè)測量師測量，產品安裝程度為60%。該項勞務收入影響2010年度利潤總額應為多少？應確認收入：15*60%＝9萬應確認成本：（7.5+1.5）*60%=5.4萬當年應確認利潤：9-5.4＝3.6萬會計要素-收入案例101會計要素-費用費用的概念企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。１、成本費用：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等。２、期間費用：銷售費用、管理費用和財務費用。

主營業(yè)務成本

企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。如銷售商品、提供勞務的成本。其他業(yè)務成本企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業(yè)稅金及附加企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。會計要素-費用費用的概念102會計要素-費用期間費用企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本。１、銷售費用，企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及銷售機構的人工費、折舊費等。２、管理費用，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費，包括行政管理部門職工工資、折舊費、辦公費等等。

３、財務費用，企業(yè)為籌集生產經營所需資金等，而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯總損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。會計要素-費用期間費用103會計要素-費用案例某企業(yè)2010年３月份發(fā)生的費用有；計提辦公室用固定資產折舊8萬，發(fā)生車間管理人員工資36萬，支付廣告費用2