第二章增值稅會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅概述增值稅的計(jì)算增值稅的會(huì)計(jì)核算第二章增值稅會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：1第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義二、增值稅的納稅人※三、增值稅的征收范圍※四、增值稅稅率和征收率※

五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)＃六、增值稅的優(yōu)惠政策七、增值稅專用發(fā)票的管理第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義2一、增值稅的基本含義概念：※是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。分為三種類型（依據(jù)外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅是否允許抵扣）生產(chǎn)型（不許扣除）收入型（分期扣除）消費(fèi)型（當(dāng)期扣除）一、增值稅的基本含義概念：※3特點(diǎn)消費(fèi)型增值稅價(jià)外稅以票扣稅3.優(yōu)點(diǎn)能較好地體現(xiàn)公平負(fù)稅的原則有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地區(qū)的財(cái)政收入有利于制定合理的價(jià)格政策有利于擴(kuò)大出口有利于平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)國(guó)家利益納稅人不同，計(jì)稅方法不同同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，稅負(fù)相同返回特點(diǎn)3.優(yōu)點(diǎn)返回4二、增值稅的納稅人境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人增值稅的納稅人境內(nèi)銷(xiāo)售貨物的單位和個(gè)人進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人境內(nèi)：銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)單位：指企業(yè)、行政、事業(yè)單位，軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅的納稅人境內(nèi)提供加工增值稅的境內(nèi)銷(xiāo)售貨物進(jìn)口貨物境5納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模（年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）會(huì)計(jì)核算水平備注小規(guī)模納稅人貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（工業(yè)企業(yè)）50萬(wàn)元以下；貨物批發(fā)或零售（商業(yè)企業(yè)）80萬(wàn)元以下

不健全①其他個(gè)人、②非企業(yè)性單位③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)

一般納稅人超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)健全①非企業(yè)性單位②不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)返回2.納稅人的分類按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算制度是否健全可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)計(jì)核算備注貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（工業(yè)企業(yè)6三、增值稅的征收范圍征收范圍一般規(guī)定境內(nèi)銷(xiāo)售貨物

境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物三、增值稅的征收范圍征收范圍一般規(guī)定7屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目銷(xiāo)售廢品、下腳料（交增值稅）基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥（非郵政部門(mén)）修理費(fèi)和“三包”收入（交增值稅）報(bào)刊發(fā)行（非郵政部門(mén)）罰沒(méi)物品特定貨物銷(xiāo)售【貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷(xiāo)售金銀、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)】代行政收費(fèi)、代辦證照收費(fèi)（不交增值稅）對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用會(huì)員費(fèi)（不交增值稅）屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目8屬于征收范圍的特殊行為視同銷(xiāo)售行為委托代銷(xiāo)貨物；受托代銷(xiāo)貨物；不在同一縣市實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間貨物的調(diào)撥（用于銷(xiāo)售）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者、作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。屬于征收范圍的特殊行為9混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售（為主）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。例如：某家具廠系一般納稅人，銷(xiāo)售貨物30000元（不含增值稅）同時(shí)送貨上門(mén)，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元。

交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育、金融保險(xiǎn)、娛樂(lè)、服務(wù)混合銷(xiāo)售例如：某家具廠系一般納稅人，銷(xiāo)售貨物30000元（不102.混合銷(xiāo)售行為下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除安裝外2.混合銷(xiāo)售行為下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非11兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

例如：增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷(xiāo)售額征稅。（錯(cuò)）注意：混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)行為，購(gòu)買(mǎi)方與接受勞務(wù)方為同一人；兼營(yíng)行為不屬于一項(xiàng)行為，購(gòu)買(mǎi)方與接受勞務(wù)方不為同一人。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)例如：增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)124.代購(gòu)貨物行為凡代購(gòu)行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，僅按手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；如果不具備以下條件，則無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。受托方不墊付資金銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額與委托方結(jié)算貨物，并另外收取手續(xù)費(fèi)代理進(jìn)口貨物的行為，屬于代購(gòu)貨物行為，按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行返回4.代購(gòu)貨物行為凡代購(gòu)行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅13四、增值稅稅率和征收率1.增值稅的稅率基本稅率：17％低稅率：13％（P47）＃零稅率：出口貨物扣除率：免稅農(nóng)產(chǎn)品13%、運(yùn)輸費(fèi)用7%2.增值稅的征收率3%的征收率：小規(guī)模納稅人2%的征收率：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)4%的征收率：①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品6%的征收率：P48返回四、增值稅稅率和征收率1.增值稅的稅率2.增值稅的征收率返回14五、納稅期限與納稅地點(diǎn)1.納稅期限：納稅期限：1、3、5、10、15日、一個(gè)月或一個(gè)季度。以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)納稅申報(bào)；以1、3、5、10、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1—15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。不能按期納稅的，可以按次納稅。以一個(gè)季度為納稅期的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。五、納稅期限與納稅地點(diǎn)1.納稅期限：152.納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶——機(jī)構(gòu)所在地關(guān)于總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的規(guī)定關(guān)于固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定非固定業(yè)戶——銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)地海關(guān)扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或者居住地五、納稅期限與納稅地點(diǎn)返回2.納稅地點(diǎn)五、納稅期限與納稅地點(diǎn)返回16六、增值稅的優(yōu)惠政策起征點(diǎn)：適用范圍僅限于個(gè)人。※貨物銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000－5000元；應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500－3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150－200元。六、增值稅的優(yōu)惠政策起征點(diǎn)：適用范圍僅限于個(gè)人。※17減免稅免稅規(guī)定（P49）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；再生水、以廢輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、依舊輪胎為原料生產(chǎn)的翻新輪胎、以摻兌廢渣比例不低于30%的原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，污水處理符合規(guī)定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的勞務(wù)。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)除外）。減免稅18減免稅納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。※納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后，在36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。＃3.即征即退、先征后退規(guī)定軟件企業(yè)資源綜合利用企業(yè)廢舊物資回收企業(yè)民政福利企業(yè)安置殘疾人企業(yè)文化企業(yè)減免稅3.即征即退、先征后退規(guī)定194.減征規(guī)定一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，依4%征收率減半征收增值稅。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分不同情況繳納增值稅：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售舊貨按照簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。返回4.減征規(guī)定一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)返回20七、增值稅專用發(fā)票的管理1.增值稅專用發(fā)票的意義2.增值稅專用發(fā)票的采用一般納稅人通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。＃實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。3.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具（P54）專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)：不得領(lǐng)購(gòu)的情形＃專用發(fā)票的開(kāi)具：不得開(kāi)具的情形＃錯(cuò)開(kāi)發(fā)票的責(zé)任：P54例題具有將原始憑證和完稅憑證的作用，具有銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的作用七、增值稅專用發(fā)票的管理1.增值稅專用發(fā)票的意義具有將原始憑214.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求5.增值稅專用發(fā)票開(kāi)具后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤的處理6.不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證7.增值稅專用發(fā)票丟失的處理8.一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記的處理七、增值稅專用發(fā)票的管理返回4.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求七、增值稅專用發(fā)票的管理返回22第二章增值稅會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅概述增值稅的計(jì)算增值稅的會(huì)計(jì)核算第二章增值稅會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：23第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義二、增值稅的納稅人※三、增值稅的征收范圍※四、增值稅稅率和征收率※

五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)＃六、增值稅的優(yōu)惠政策七、增值稅專用發(fā)票的管理第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義24一、增值稅的基本含義概念：※是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。分為三種類型（依據(jù)外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅是否允許抵扣）生產(chǎn)型（不許扣除）收入型（分期扣除）消費(fèi)型（當(dāng)期扣除）一、增值稅的基本含義概念：※25特點(diǎn)消費(fèi)型增值稅價(jià)外稅以票扣稅3.優(yōu)點(diǎn)能較好地體現(xiàn)公平負(fù)稅的原則有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地區(qū)的財(cái)政收入有利于制定合理的價(jià)格政策有利于擴(kuò)大出口有利于平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)國(guó)家利益納稅人不同，計(jì)稅方法不同同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，稅負(fù)相同返回特點(diǎn)3.優(yōu)點(diǎn)返回26二、增值稅的納稅人境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人增值稅的納稅人境內(nèi)銷(xiāo)售貨物的單位和個(gè)人進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人境內(nèi)：銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)單位：指企業(yè)、行政、事業(yè)單位，軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅的納稅人境內(nèi)提供加工增值稅的境內(nèi)銷(xiāo)售貨物進(jìn)口貨物境27納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模（年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）會(huì)計(jì)核算水平備注小規(guī)模納稅人貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（工業(yè)企業(yè)）50萬(wàn)元以下；貨物批發(fā)或零售（商業(yè)企業(yè)）80萬(wàn)元以下

不健全①其他個(gè)人、②非企業(yè)性單位③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)

一般納稅人超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)健全①非企業(yè)性單位②不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)返回2.納稅人的分類按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算制度是否健全可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)計(jì)核算備注貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（工業(yè)企業(yè)28三、增值稅的征收范圍征收范圍一般規(guī)定境內(nèi)銷(xiāo)售貨物

境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物三、增值稅的征收范圍征收范圍一般規(guī)定29屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目銷(xiāo)售廢品、下腳料（交增值稅）基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥（非郵政部門(mén)）修理費(fèi)和“三包”收入（交增值稅）報(bào)刊發(fā)行（非郵政部門(mén)）罰沒(méi)物品特定貨物銷(xiāo)售【貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷(xiāo)售金銀、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)】代行政收費(fèi)、代辦證照收費(fèi)（不交增值稅）對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用會(huì)員費(fèi)（不交增值稅）屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目30屬于征收范圍的特殊行為視同銷(xiāo)售行為委托代銷(xiāo)貨物；受托代銷(xiāo)貨物；不在同一縣市實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間貨物的調(diào)撥（用于銷(xiāo)售）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者、作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。屬于征收范圍的特殊行為31混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售（為主）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。例如：某家具廠系一般納稅人，銷(xiāo)售貨物30000元（不含增值稅）同時(shí)送貨上門(mén)，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元。

交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育、金融保險(xiǎn)、娛樂(lè)、服務(wù)混合銷(xiāo)售例如：某家具廠系一般納稅人，銷(xiāo)售貨物30000元（不322.混合銷(xiāo)售行為下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除安裝外2.混合銷(xiāo)售行為下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非33兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

例如：增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷(xiāo)售額征稅。（錯(cuò)）注意：混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)行為，購(gòu)買(mǎi)方與接受勞務(wù)方為同一人；兼營(yíng)行為不屬于一項(xiàng)行為，購(gòu)買(mǎi)方與接受勞務(wù)方不為同一人。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)例如：增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)344.代購(gòu)貨物行為凡代購(gòu)行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，僅按手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；如果不具備以下條件，則無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。受托方不墊付資金銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額與委托方結(jié)算貨物，并另外收取手續(xù)費(fèi)代理進(jìn)口貨物的行為，屬于代購(gòu)貨物行為，按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行返回4.代購(gòu)貨物行為凡代購(gòu)行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅35四、增值稅稅率和征收率1.增值稅的稅率基本稅率：17％低稅率：13％（P47）＃零稅率：出口貨物扣除率：免稅農(nóng)產(chǎn)品13%、運(yùn)輸費(fèi)用7%2.增值稅的征收率3%的征收率：小規(guī)模納稅人2%的征收率：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)4%的征收率：①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品6%的征收率：P48返回四、增值稅稅率和征收率1.增值稅的稅率2.增值稅的征收率返回36五、納稅期限與納稅地點(diǎn)1.納稅期限：納稅期限：1、3、5、10、15日、一個(gè)月或一個(gè)季度。以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)納稅申報(bào)；以1、3、5、10、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1—15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。不能按期納稅的，可以按次納稅。以一個(gè)季度為納稅期的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。五、納稅期限與納稅地點(diǎn)1.納稅期限：372.納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶——機(jī)構(gòu)所在地關(guān)于總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的規(guī)定關(guān)于固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定非固定業(yè)戶——銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)地海關(guān)扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或者居住地五、納稅期限與納稅地點(diǎn)返回2.納稅地點(diǎn)五、納稅期限與納稅地點(diǎn)返回38六、增值稅的優(yōu)惠政策起征點(diǎn)：適用范圍僅限于個(gè)人。※貨物銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000－5000元；應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500－3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150－200元。六、增值稅的優(yōu)惠政策起征點(diǎn)：適用范圍僅限于個(gè)人。※39減免稅免稅規(guī)定（P49）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；再生水、以廢輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、依舊輪胎為原料生產(chǎn)的翻新輪胎、以摻兌廢渣比例不低于30%的原料生