開放經(jīng)濟下的財政問題第一節(jié)國際稅收

第二節(jié)國際重復征稅及其減除方法第三節(jié)國際稅收協(xié)定第四節(jié)關(guān)稅第十六章

開放經(jīng)濟下的財政問題第一節(jié)國際稅收第十六章

1第一節(jié)國際稅收的含義一、國際稅收的概念二、國際稅收研究對象、范圍和方法三、國際稅收與國家稅收的關(guān)系第一節(jié)國際稅收的含義一、國際稅收的概念2一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上的國家政府，在對跨國納稅人形使各自的征稅權(quán)利而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間對稅收的分配關(guān)系。一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上3二、國際稅收的研究對象研究對象：各國政府為協(xié)調(diào)對跨國納稅人的稽征管理，跨國課稅對象的重疊交叉課征和各自的涉外稅收負擔等方面所采取的單邊、雙邊和多邊措施，以及由此而引發(fā)的國與國家之間稅收分配關(guān)系的準則和規(guī)范。二、國際稅收的研究對象研究對象：4國際稅收的研究范圍1、如何協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)與避免國際雙重征稅；2、如何協(xié)調(diào)管理納稅人交叉和課稅對象交叉現(xiàn)象；3、如何防止國際避稅和逃稅；4、如何制定互惠的國際稅收協(xié)定。國際稅收的研究范圍1、如何協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)與避免國際雙重征稅；5三、國際稅收與國家稅收的關(guān)系1、聯(lián)系國際稅收是各個國家共同協(xié)商認可的稅收規(guī)范，要受各國稅制的制約，各國稅制應遵循國際稅收的各種準則和規(guī)范。2、區(qū)別國際稅收沒有獨立的稅種，只有涉及的稅種；國際稅收沒有獨立的納稅人；國際稅收沒有獨立的課稅對象。而國家稅收有獨立的稅種、課稅對象和納稅人。三、國際稅收與國家稅收的關(guān)系1、聯(lián)系6第二節(jié)國際重復課稅一、稅收管轄權(quán)二、國際重復課稅的含義三、國際重復可稅的減除方法四、稅收饒讓第二節(jié)國際重復課稅一、稅收管轄權(quán)7一、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的含義（二）地域管轄權(quán)（三）居民管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的含義8（一）稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是指一個主權(quán)國家對于稅收的征收和管理的權(quán)力：1、稅收管轄權(quán)是國家行使主權(quán)的重要組成部分；2、國際稅收中的稅收管轄權(quán)，特指兩個或兩個以上的國家處理跨國收益和跨國財產(chǎn)價值是如何征稅的權(quán)力；3、主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)制定稅法，不受任何外國的強行干涉。（一）稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是指一個主權(quán)9（二）地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)是按照屬地原則建立起來的稅收管轄權(quán)。它是以應稅收益、所得來源地或一般應稅財產(chǎn)存在地為標準來區(qū)分誰來行使征稅權(quán)力的。按這一原則，凡是收入來源于本國境內(nèi)，不管是否為本國的居民或公民，都要向本國政府納稅。（二）地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)是按照屬地原則建立10（三）居民（公民）管轄權(quán)居民（公民）管轄權(quán)是按照熟人原則確立的稅收管轄權(quán)，包括居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。它是對居住在本國的居民，或?qū)儆诒緡墓窬推湟磺惺杖?、所得和財產(chǎn)征收，而不管收入、所得和財產(chǎn)來源于何地。（三）居民（公民）管轄權(quán)居民（公民）管轄權(quán)是11二、國際重復征稅的含義（一）國際重復征稅的類型（二）國際重復征稅的原因（三）國際重復征稅的影響二、國際重復征稅的含義（一）國際重復征稅的類型12（一）國際重復征稅的含義國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對同一跨國納稅人的同一課稅對象或稅源同時征收相同或類似的稅收。（一）國際重復征稅的含義國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家13（二）國際重復征稅產(chǎn)生的原因1、地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉與重疊；2、居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉與重疊；3、地域管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉與重疊。（二）國際重復征稅產(chǎn)生的原因1、地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉14（三）國際重復征稅的不利影響1、對跨國納稅人帶來額外的稅收負擔，降低了跨國投資和經(jīng)營籌措資金與競爭的能力；2、對國際間經(jīng)濟、資本、技術(shù)的交流帶來阻礙，限制了國際間資源的有效利用；3、對公平稅制的建設和發(fā)展形成人為的障礙，不符合稅收負擔公平合理的原則。（三）國際重復征稅的不利影響1、對跨國納稅人帶來額外的稅收負15三、減除國際重復征稅的具體方法（一）低稅法（二）扣除法（三）免稅法（四）抵免法海關(guān)總署三、減除國際重復征稅的具體方法（一）低稅法海關(guān)總署16（一）低稅法別國就全部應納稅額已征30%本國就全部應納稅額適用一個低稅率低稅法沒有消除國際重復征稅，只是減輕了納稅人的納稅負擔（一）低稅法別國就全部應納稅額本國就全部應納稅額低稅法沒有消17（二）扣除法別國就全部應納稅額已征30%本國只對征稅30%后的應納稅額余額征稅扣除法也沒有消除國際重復征稅，也只是減輕了納稅人的納稅負擔（二）扣除法別國就全部應納稅額本國只對征稅30%后的扣除法也18（三）免稅法別國就全部應納稅額已征30%本國不再征稅免稅法消除國際重復征稅。（三）免稅法別國就全部應納稅額本國不再征稅免稅法消除國際重復19（四）抵免法別國就全部應納稅額已征30%本國是否征稅，取決于納稅人所處兩國稅率的比較。稅率相同部分抵消，只對超出部分征稅抵免法消除國際重復征稅。（四）抵免法別國就全部應納稅額本國是否征稅，取決于納稅人所20

四、稅收饒讓稅收饒讓，又稱為稅收抵免，是之居住國政府對其納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅同樣給與抵免待遇，不再按本國稅法規(guī)定的稅率補征。

四、稅收饒讓稅收饒讓，又稱為稅收抵免，是之居住國政府對其納21第三節(jié)國際稅收協(xié)定

一、國際稅收協(xié)議的概念二、國際稅收協(xié)議的分類三、國際稅收協(xié)定的主要條款四、國際稅收協(xié)定的目的五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容第三節(jié)國際稅收協(xié)定

一、國際稅收協(xié)議的概念22一、國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定是指，兩個或兩個以上的國家為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系，在平等互利的原則下，經(jīng)過政府件談判后所簽訂的確定各自權(quán)力和義務并具有法律效力的一種書面協(xié)議。一、國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定是指，兩個或兩個以上的23二、國際稅收協(xié)定的分類1、以涉及主體為標準，分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定；2、以涉及的內(nèi)容為標準，分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。二、國際稅收協(xié)定的分類1、以涉及主體為標準，分為雙邊稅收協(xié)定24三、國際稅收協(xié)定的主要條款1、關(guān)于確定締約國之間國家關(guān)系原則的協(xié)定；2、關(guān)于建立締約國之間外交和領事關(guān)系的協(xié)定；3、關(guān)于締約國之間簽訂的商業(yè)協(xié)定；4、某些特殊類型的國際協(xié)定。三、國際稅收協(xié)定的主要條款1、關(guān)于確定締約國之間國家關(guān)系原則25四、國際稅收協(xié)定的目的1、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)，規(guī)定各自能接受的減除國際重復征稅的方法；2、規(guī)定締約國之間相互交換稅收情報的義務，協(xié)同防止國際逃稅；3、規(guī)定締約國之間相互對等的稅收待遇。四、國際稅收協(xié)定的目的1、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)，規(guī)定各26五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容1、協(xié)定的適用范圍；2、協(xié)定基本用語的定義3、各類所得和一般財產(chǎn)的規(guī)定4、明確國際重復征稅的減除方法5、有關(guān)特別規(guī)定五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容1、協(xié)定的適用范圍；27第四節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概述二、關(guān)稅類型三、中國關(guān)稅及其改革第四節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概述28一、關(guān)稅概述關(guān)稅是一種特殊稅種關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌㈥?、空國際交往通道的關(guān)口，對進出國境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅：進口關(guān)稅是對從國外運入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實行保護關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護目的。一、關(guān)稅概述關(guān)稅是一種特殊稅種29二、關(guān)稅類型1．按關(guān)稅政策分類財政關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而開征的關(guān)稅。財政關(guān)稅一般把進口商品的數(shù)量多、消費量大的商品列入征稅對象范圍，從而使收入充足可靠。保護關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟職能，以保護本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。保護關(guān)稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競爭力的產(chǎn)品列為征稅范圍。不同的商品需要保護的程度不同，往往要采用差別稅率。二、關(guān)稅類型1．按關(guān)稅政策分類302．按照征收標準分類關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點從價關(guān)稅以貨物的價格為計征標準而計算征收相對比較公平，也有利于經(jīng)濟穩(wěn)定要做到對貨物的準確估價很困難從量關(guān)稅以貨物的計量單位為計征標準而計算征收征收便利，征稅時不涉及價格估定問題有失公平，因而不可能普遍采用2．按照征收標準分類關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點從價關(guān)稅以貨物的價格31關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點復合關(guān)稅對同一種進口貨物同時采用從價與從量兩種標準課征在物價上下波動時，可以減少對稅負和財政收入的影響計征手續(xù)較繁瑣選擇關(guān)稅對同一種進口貨物，同時規(guī)定從價稅和從量稅兩種稅率，征稅時選擇其中的一種進行課征滑動關(guān)稅對某種進口貨物規(guī)定其價格的上、下限，按國內(nèi)貨價漲落情況，分別采用幾種高低不同稅率的一種關(guān)稅關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點復合關(guān)稅對同一種進口貨物同時采用從價與從32三、中國關(guān)稅及其改革1．我國關(guān)稅制度的基本要素（1）納稅人：凡從事進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人（2）征稅對象：稅法規(guī)定的應稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅對象。（3）稅率分為進口貨物稅率、進口物品稅率和出口貨物稅率三部分。自2002年1月1日起，進口稅率設最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個欄目。而出口關(guān)稅稅率無普通、優(yōu)惠稅率之分，而是實行差別比例稅率。（4）計稅依據(jù)：進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎的到岸價格為計稅價格。出口貨物以海關(guān)根據(jù)審價基本原則審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。三、中國關(guān)稅及其改革1．我國關(guān)稅制度的基本要素33我國按照承諾，大幅降低了關(guān)稅總水平我國自改革開放以來對關(guān)稅稅率進行了多次調(diào)整，關(guān)稅算術(shù)平均稅率，由1985年的23%降到2004年的10.4%。從2005年1月1日起，我國將再次降低900多個稅目的關(guān)稅稅率，關(guān)稅總水平將降至9.9%。從2006年1月1日起，我國將進一步降低100多個稅目的進口關(guān)稅關(guān)稅總水平仍為9.9％。其中農(nóng)產(chǎn)品平均稅率由15.3%降低到15.2%，工業(yè)品平均稅率仍為9.0%。經(jīng)過這次降稅，我國已經(jīng)基本完成了入世承諾的降稅義務。從2007年1月1日起，我國將繼續(xù)按照加入世界貿(mào)易組織的關(guān)稅減讓承諾，關(guān)稅總水平由9.9%降低至9.8%。我國按照承諾，大幅降低了關(guān)稅總水平我國自改革開放以來對關(guān)稅稅34２、我國現(xiàn)行關(guān)稅制度改革（1）進一步降低關(guān)稅水平，合理調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)關(guān)稅結(jié)構(gòu)就是關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。目前我國關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在稅率檔次過多，個別產(chǎn)品稅率過高，關(guān)稅保護措施單一，等等。（2）進一步完善海關(guān)估價制度海關(guān)估價是指一國海關(guān)為征收關(guān)稅，根據(jù)法定的價格標準和程序，確定進出口貨物的海關(guān)完稅價格的行為或過程，海關(guān)估價是直接決定關(guān)稅應納稅額大小的主要因素之一。（３）合理制定原產(chǎn)地規(guī)則貨物的原產(chǎn)地通常是指貨物的原產(chǎn)國。貨物的原產(chǎn)國是指生產(chǎn)制造某一商品的國家，其目的是為實施海關(guān)稅則、數(shù)量限制或與貿(mào)易有關(guān)的其他任何措施。（４）規(guī)范關(guān)稅減免政策２、我國現(xiàn)行關(guān)稅制度改革（1）進一步降低關(guān)稅水平，合理調(diào)整關(guān)35

課程結(jié)束語：

36財政學無疑是對個人與國家之間關(guān)系的高深的討論。沒有比財政學更好的學校教育了?！菘饲翱偫硗呖死S·克勞斯

財政學的價值在于：財政學是從公與私相互關(guān)系的特殊視角來研究經(jīng)濟。財政學無疑是對個人與國家之間關(guān)系的高深的討論37一個國家的財政史是驚心動魄的。如果你讀它，會從中看到不僅是經(jīng)濟的發(fā)展，而且是社會的結(jié)構(gòu)和公平正義?！袊F(xiàn)任總理溫家寶為什么一個國家的財政史是驚心動魄的呢？因為：財者，為國之命而萬事之本。國之所以存亡，事之所以成敗，常必由之?！ㄋ危┨K轍一個國家的財政史是驚心動魄的。如果你讀它，會從中看到不38為什么從一個國家的財政史看到不僅是經(jīng)濟的發(fā)展，而且是社會的結(jié)構(gòu)和公平正義呢？因為：“公平、正義、公正、平等是一個國家和諧的基礎，社會權(quán)力和社會財富傾斜向某些某個集團或勢力是一個國家滅亡的喪鐘。”——蘇格拉底為什么從一個國家的財政史看到不僅是經(jīng)濟的發(fā)展，而且是社39政府不是天然的理想之物?！罢侨祟惒荒芡昝雷灾蔚牟坏靡旬a(chǎn)物，是一個怪胎，體現(xiàn)的是人類道德上的污點”?！旭R斯·潘恩（1737～1809）英裔美國思想家政府不是天然的理想之物。40“大學者，研究高深學問者也”?！淘唷稗q證法不崇拜任何東西，按其本質(zhì)來說，它是批判的和革命的?！薄R克思《〈資本論〉第一卷1872年第二版跋》“馬克思認為他的理論的全部價值在于這個理論‘在本質(zhì)上是批判的和革命的’?！薄袑帯按髮W者，研究高深學問者也”。41人生處處是考場。在社會大變革的時代，“不以物喜，不以己悲”。人生一場，要堅持人性善良的底線。附資料：官員教子的經(jīng)典密笈人生處處是考場。在社會大變革的時代，“不以42開放經(jīng)濟下的財政問題第一節(jié)國際稅收

第二節(jié)國際重復征稅及其減除方法第三節(jié)國際稅收協(xié)定第四節(jié)關(guān)稅第十六章

開放經(jīng)濟下的財政問題第一節(jié)國際稅收第十六章

43第一節(jié)國際稅收的含義一、國際稅收的概念二、國際稅收研究對象、范圍和方法三、國際稅收與國家稅收的關(guān)系第一節(jié)國際稅收的含義一、國際稅收的概念44一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上的國家政府，在對跨國納稅人形使各自的征稅權(quán)利而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間對稅收的分配關(guān)系。一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上45二、國際稅收的研究對象研究對象：各國政府為協(xié)調(diào)對跨國納稅人的稽征管理，跨國課稅對象的重疊交叉課征和各自的涉外稅收負擔等方面所采取的單邊、雙邊和多邊措施，以及由此而引發(fā)的國與國家之間稅收分配關(guān)系的準則和規(guī)范。二、國際稅收的研究對象研究對象：46國際稅收的研究范圍1、如何協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)與避免國際雙重征稅；2、如何協(xié)調(diào)管理納稅人交叉和課稅對象交叉現(xiàn)象；3、如何防止國際避稅和逃稅；4、如何制定互惠的國際稅收協(xié)定。國際稅收的研究范圍1、如何協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)與避免國際雙重征稅；47三、國際稅收與國家稅收的關(guān)系1、聯(lián)系國際稅收是各個國家共同協(xié)商認可的稅收規(guī)范，要受各國稅制的制約，各國稅制應遵循國際稅收的各種準則和規(guī)范。2、區(qū)別國際稅收沒有獨立的稅種，只有涉及的稅種；國際稅收沒有獨立的納稅人；國際稅收沒有獨立的課稅對象。而國家稅收有獨立的稅種、課稅對象和納稅人。三、國際稅收與國家稅收的關(guān)系1、聯(lián)系48第二節(jié)國際重復課稅一、稅收管轄權(quán)二、國際重復課稅的含義三、國際重復可稅的減除方法四、稅收饒讓第二節(jié)國際重復課稅一、稅收管轄權(quán)49一、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的含義（二）地域管轄權(quán)（三）居民管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的含義50（一）稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是指一個主權(quán)國家對于稅收的征收和管理的權(quán)力：1、稅收管轄權(quán)是國家行使主權(quán)的重要組成部分；2、國際稅收中的稅收管轄權(quán)，特指兩個或兩個以上的國家處理跨國收益和跨國財產(chǎn)價值是如何征稅的權(quán)力；3、主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)制定稅法，不受任何外國的強行干涉。（一）稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是指一個主權(quán)51（二）地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)是按照屬地原則建立起來的稅收管轄權(quán)。它是以應稅收益、所得來源地或一般應稅財產(chǎn)存在地為標準來區(qū)分誰來行使征稅權(quán)力的。按這一原則，凡是收入來源于本國境內(nèi)，不管是否為本國的居民或公民，都要向本國政府納稅。（二）地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)是按照屬地原則建立52（三）居民（公民）管轄權(quán)居民（公民）管轄權(quán)是按照熟人原則確立的稅收管轄權(quán)，包括居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。它是對居住在本國的居民，或?qū)儆诒緡墓窬推湟磺惺杖?、所得和財產(chǎn)征收，而不管收入、所得和財產(chǎn)來源于何地。（三）居民（公民）管轄權(quán)居民（公民）管轄權(quán)是53二、國際重復征稅的含義（一）國際重復征稅的類型（二）國際重復征稅的原因（三）國際重復征稅的影響二、國際重復征稅的含義（一）國際重復征稅的類型54（一）國際重復征稅的含義國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對同一跨國納稅人的同一課稅對象或稅源同時征收相同或類似的稅收。（一）國際重復征稅的含義國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家55（二）國際重復征稅產(chǎn)生的原因1、地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉與重疊；2、居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉與重疊；3、地域管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉與重疊。（二）國際重復征稅產(chǎn)生的原因1、地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉56（三）國際重復征稅的不利影響1、對跨國納稅人帶來額外的稅收負擔，降低了跨國投資和經(jīng)營籌措資金與競爭的能力；2、對國際間經(jīng)濟、資本、技術(shù)的交流帶來阻礙，限制了國際間資源的有效利用；3、對公平稅制的建設和發(fā)展形成人為的障礙，不符合稅收負擔公平合理的原則。（三）國際重復征稅的不利影響1、對跨國納稅人帶來額外的稅收負57三、減除國際重復征稅的具體方法（一）低稅法（二）扣除法（三）免稅法（四）抵免法海關(guān)總署三、減除國際重復征稅的具體方法（一）低稅法海關(guān)總署58（一）低稅法別國就全部應納稅額已征30%本國就全部應納稅額適用一個低稅率低稅法沒有消除國際重復征稅，只是減輕了納稅人的納稅負擔（一）低稅法別國就全部應納稅額本國就全部應納稅額低稅法沒有消59（二）扣除法別國就全部應納稅額已征30%本國只對征稅30%后的應納稅額余額征稅扣除法也沒有消除國際重復征稅，也只是減輕了納稅人的納稅負擔（二）扣除法別國就全部應納稅額本國只對征稅30%后的扣除法也60（三）免稅法別國就全部應納稅額已征30%本國不再征稅免稅法消除國際重復征稅。（三）免稅法別國就全部應納稅額本國不再征稅免稅法消除國際重復61（四）抵免法別國就全部應納稅額已征30%本國是否征稅，取決于納稅人所處兩國稅率的比較。稅率相同部分抵消，只對超出部分征稅抵免法消除國際重復征稅。（四）抵免法別國就全部應納稅額本國是否征稅，取決于納稅人所62

四、稅收饒讓稅收饒讓，又稱為稅收抵免，是之居住國政府對其納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅同樣給與抵免待遇，不再按本國稅法規(guī)定的稅率補征。

四、稅收饒讓稅收饒讓，又稱為稅收抵免，是之居住國政府對其納63第三節(jié)國際稅收協(xié)定

一、國際稅收協(xié)議的概念二、國際稅收協(xié)議的分類三、國際稅收協(xié)定的主要條款四、國際稅收協(xié)定的目的五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容第三節(jié)國際稅收協(xié)定

一、國際稅收協(xié)議的概念64一、國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定是指，兩個或兩個以上的國家為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系，在平等互利的原則下，經(jīng)過政府件談判后所簽訂的確定各自權(quán)力和義務并具有法律效力的一種書面協(xié)議。一、國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定是指，兩個或兩個以上的65二、國際稅收協(xié)定的分類1、以涉及主體為標準，分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定；2、以涉及的內(nèi)容為標準，分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。二、國際稅收協(xié)定的分類1、以涉及主體為標準，分為雙邊稅收協(xié)定66三、國際稅收協(xié)定的主要條款1、關(guān)于確定締約國之間國家關(guān)系原則的協(xié)定；2、關(guān)于建立締約國之間外交和領事關(guān)系的協(xié)定；3、關(guān)于締約國之間簽訂的商業(yè)協(xié)定；4、某些特殊類型的國際協(xié)定。三、國際稅收協(xié)定的主要條款1、關(guān)于確定締約國之間國家關(guān)系原則67四、國際稅收協(xié)定的目的1、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)，規(guī)定各自能接受的減除國際重復征稅的方法；2、規(guī)定締約國之間相互交換稅收情報的義務，協(xié)同防止國際逃稅；3、規(guī)定締約國之間相互對等的稅收待遇。四、國際稅收協(xié)定的目的1、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)，規(guī)定各68五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容1、協(xié)定的適用范圍；2、協(xié)定基本用語的定義3、各類所得和一般財產(chǎn)的規(guī)定4、明確國際重復征稅的減除方法5、有關(guān)特別規(guī)定五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容1、協(xié)定的適用范圍；69第四節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概述二、關(guān)稅類型三、中國關(guān)稅及其改革第四節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概述70一、關(guān)稅概述關(guān)稅是一種特殊稅種關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進出國境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅：進口關(guān)稅是對從國外運入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實行保護關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護目的。一、關(guān)稅概述關(guān)稅是一種特殊稅種71二、關(guān)稅類型1．按關(guān)稅政策分類財政關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而開征的關(guān)稅。財政關(guān)稅一般把進口商品的數(shù)量多、消費量大的商品列入征稅對象范圍，從而使收入充足可靠。保護關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟職能，以保護本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。保護關(guān)稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競爭力的產(chǎn)品列為征稅范圍。不同的商品需要保護的程度不同，往往要采用差別稅率。二、關(guān)稅類型1．按關(guān)稅政策分類722．按照征收標準分類關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點從價關(guān)稅以貨物的價格為計征標準而計算征收相對比較公平，也有利于經(jīng)濟穩(wěn)定要做到對貨物的準確估價很困難從量關(guān)稅以貨物的計量單位為計征標準而計算征收征收便利，征稅時不涉及價格估定問題有失公平，因而不可能普遍采用2．按照征收標準分類關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點從價關(guān)稅以貨物的價格73關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點復合關(guān)稅對同一種進口貨物同時采用從價與從量兩種標準課征在物價上下波動時，可以減少對稅負和財政收入的影響計征手續(xù)較繁瑣選擇關(guān)稅對同一種進口貨物，同時規(guī)定從價稅和從量稅兩種稅率，征稅時選擇其中的一種進行課征滑動關(guān)稅對某種進口貨物規(guī)定其價格的上、下限，按國內(nèi)貨價漲落情況，分別采用幾種高低不同稅率的一種關(guān)稅關(guān)稅類型定義優(yōu)點缺點復合關(guān)稅對同一種進口貨物同時采用從價與從74三、中國關(guān)稅及其改革1．我國關(guān)稅制度的基本要素（1）納稅人：凡從事進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人（2）征稅對象：稅法規(guī)定的應稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅對象。（3）稅率分為進口貨物稅率、進口物品稅率和出口貨物稅率三部分。自2002年1月1日起，進口稅率設最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個欄目。而出口關(guān)稅稅率無普通、優(yōu)惠稅率之分，而是實行差別比例稅率。（4）計稅依據(jù)：進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎的到岸價格為計稅價格。出口貨物以海關(guān)根據(jù)審價基本原則審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。三、中國關(guān)稅及其改革1．我國關(guān)稅制度的基本要素75我國按照承諾，大幅降低了關(guān)稅總水平我國自改革開放以來對關(guān)稅稅率進行了多次調(diào)整，關(guān)稅算術(shù)平均稅率，由1985年的23%降到2004年的10.4%。從2005年1月1日起，我國將再次降低900多個稅目的關(guān)稅稅率，關(guān)稅總水平將降至9.9%。從2006年1月1日起，我國將進一步降低100多個稅目的進口關(guān)稅關(guān)稅總水平仍為9.9％。其中農(nóng)產(chǎn)品平均稅率由15.3%降低到15.2%，工業(yè)品平均稅率仍為9.0%。經(jīng)過這次降稅，我國已經(jīng)基本完成了入世承諾的降稅義務。從2007年1月1日起，我國將繼續(xù)按照加入世界貿(mào)易組織的關(guān)稅減讓承諾，關(guān)稅總水平由9.9%降低至9.8%。我國按照承諾，大幅降低了關(guān)稅總水平我國自改革開放以來對關(guān)稅稅76２、我國現(xiàn)行關(guān)稅制度改革（1）進一步降低關(guān)稅水平，合理調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)關(guān)稅結(jié)構(gòu)就是關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。目前我國關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在稅率檔次過多，個別產(chǎn)品稅率過高，關(guān)稅保護措施單一，等等。（2）進一步完善海關(guān)估價制度海關(guān)估價是指一國海關(guān)為征收關(guān)稅，根據(jù)法定的價