第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德本章要點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概念掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求及特點(diǎn)熟悉專業(yè)勝任能力與保密的基本要求了解收費(fèi)、傭金和業(yè)務(wù)招攬的規(guī)定了解其他職業(yè)道德的基本內(nèi)容本章要點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概念第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德職業(yè)道德：是某一組織或公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德職業(yè)道德：是某一組織或公約、守則等形（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》：第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：共包括職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四個(gè)部分。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》（2002年6月25日）：共包括基本原則和具體要求兩個(gè)部分（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則基本要求專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注對(duì)客戶的責(zé)任（保密）對(duì)同行的責(zé)任（職業(yè)行為）其他責(zé)任（技術(shù)準(zhǔn)則）獨(dú)立性客觀性公正性業(yè)務(wù)勝任資格對(duì)助理人員責(zé)任職業(yè)謹(jǐn)慎不得保證未來(lái)事項(xiàng)執(zhí)業(yè)依據(jù)完成審計(jì)任務(wù)為客戶保密按規(guī)定收費(fèi)配合工作不得惡意競(jìng)爭(zhēng)不得互相詆毀不得兼職注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則中基本要求專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注對(duì)客戶的責(zé)任（保密）對(duì)同行的具體要求①獨(dú)立性②專業(yè)勝任能力③保密④收費(fèi)與傭金⑤與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作⑥接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)⑦廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求

具體要求①獨(dú)立性②專業(yè)勝任能力③保密④收費(fèi)與傭金⑤與執(zhí)行鑒證二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則1.獨(dú)立、客觀、公正這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性的第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則1.獨(dú)立、客觀、公正這是對(duì)注冊(cè)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則客觀：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿。是什么樣就是什么樣，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究公正：誠(chéng)實(shí)、公平交易和真實(shí)。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平公正的對(duì)待有關(guān)利益的各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則客觀：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力：專業(yè)知識(shí)，技能或經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)有的關(guān)注：職業(yè)謹(jǐn)慎+質(zhì)疑的思維二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則3.保密保守客戶的商業(yè)秘密。4.職業(yè)行為對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任；對(duì)客戶的責(zé)任；對(duì)同行的責(zé)任；其他責(zé)任。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則3.保密職業(yè)行為（不得損害職業(yè)形象）

(1)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益職業(yè)行為（不得損害職業(yè)形象）(1)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)（2）對(duì)被審客戶的責(zé)任的要求按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)：恪守審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)保密的責(zé)任：保守商業(yè)秘密不能按服務(wù)成果大小決定收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)：或有收費(fèi)不承擔(dān)保密責(zé)任的條件有：司法部門調(diào)查時(shí)有需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)因業(yè)務(wù)監(jiān)督需要其他事務(wù)所受協(xié)會(huì)委托對(duì)另一事務(wù)所復(fù)核時(shí)經(jīng)被審計(jì)單位允許（2）對(duì)被審客戶的責(zé)任的要求按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)：恪守審計(jì)業(yè)（3）對(duì)同行的責(zé)任的要求

指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。（3）對(duì)同行的責(zé)任的要求指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理5.技術(shù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。5.技術(shù)準(zhǔn)則第二節(jié)獨(dú)立性（重點(diǎn)）（一）獨(dú)立性的含義（二）威脅獨(dú)立性的情形（三）防范上述情形的措施（四）獨(dú)立性的特定期間——業(yè)務(wù)期間（五）特定情形下獨(dú)立性原則的應(yīng)用第二節(jié)獨(dú)立性（重點(diǎn)）（一）獨(dú)立性的含義第二節(jié)獨(dú)立性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓（一）獨(dú)立性的含義在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

注意：

第一，獨(dú)立性通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；

第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。第二節(jié)獨(dú)立性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓（一）獨(dú)立性的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)其他鑒證業(yè)務(wù)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)資內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)合并、分立、清算審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)其他鑒證審閱財(cái)務(wù)報(bào)表

二、對(duì)獨(dú)立性的損害行為

(1)經(jīng)濟(jì)利益因素自身利益威脅

(2)自我評(píng)價(jià)因素密切關(guān)系威脅

(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系因素利害關(guān)系人

(4)外界壓力因素干預(yù)、威脅、降低收費(fèi)二、對(duì)獨(dú)立性的損害行為三、防范上述情形的措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施。三、防范上述情形的措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；四、獨(dú)立性的特定期間——業(yè)務(wù)期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間：如果業(yè)務(wù)重復(fù)發(fā)生：業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)；如果業(yè)務(wù)不會(huì)再度發(fā)生，業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的分別上市公司與非上市公司的分別四、獨(dú)立性的特定期間——業(yè)務(wù)期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益2.貸款和擔(dān)保（從客戶取得貸款、客戶為其擔(dān)保）3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系4.家庭和個(gè)人關(guān)系5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系6.最近曾在鑒證客戶中工作7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事8.高級(jí)職員與鑒證客戶之前的長(zhǎng)期聯(lián)系9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密（1）專業(yè)勝任能力

會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

注意：

第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；

第二，勝任能力包括獲取和保持；

第三，利用專家工作。

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密（1）專業(yè)勝任能力

會(huì)員應(yīng)當(dāng)保2003年2月3日，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到好朋友李杰的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的華東高科技公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望張凡能夠承接對(duì)該公司的審計(jì)。張凡聽(tīng)了一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為開(kāi)拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快的答應(yīng)了，同時(shí)張凡考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)外，另在業(yè)務(wù)約定中提出增加2萬(wàn)元趕工費(fèi)。并于2003年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。

練一練2003年2月3日，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到好朋華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

張凡的專業(yè)勝任能力如何？？華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬該案例中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受該公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力原則方面考慮，不能委派張凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并具有豐富的軟件開(kāi)發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意華東高科技公司屬于私營(yíng)公司和以前年度沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方面所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該案例中，張凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問(wèn)時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所張凡承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合適？為什么？該案例中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受該公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息(2)不得利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。保密義務(wù)保密義務(wù)的豁免保密2(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶涉密信息的情形：(1)取得客戶同意或授權(quán);(2)法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復(fù)行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查、在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益和遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶涉密信息的情形：第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬（理解）收費(fèi)收費(fèi)考慮的因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。或有收費(fèi)：是指收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。注：根據(jù)規(guī)定，除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬（理解）收費(fèi)注意：

第一，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求，使工作質(zhì)量不受損害并使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

第二，除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)。

防范措施主要包括：

1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書(shū)面協(xié)議；2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)；3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。

注意：

第一，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他包括向推薦方支付和因向第三方推薦客戶而收取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注：根?jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。傭金包括向推薦方支付和因向第三方推薦客戶而收取。傭金廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。業(yè)務(wù)招攬廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義業(yè)務(wù)招攬注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符業(yè)務(wù)招攬宣傳廣告會(huì)計(jì)報(bào)表綜合審計(jì)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳信息傳播非法手段過(guò)度宣傳業(yè)務(wù)招攬宣傳廣告會(huì)計(jì)報(bào)表綜合審計(jì)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳信息傳播第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作一、與職業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)，它們都是與鑒證業(yè)務(wù)不相容的。不得為上市公司同時(shí)提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)所內(nèi)職員不得擔(dān)任鑒證客戶的高層關(guān)鍵職位禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)一、與職業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

注意：

在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，在這種情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注意：

在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。對(duì)前后任溝通的總體要求

對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書(shū)面或口頭方式。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

自考審計(jì)學(xué)第二章課件（二）客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間：存在惡性競(jìng)爭(zhēng)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶之間：意見(jiàn)存在分歧（二）客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間：存在惡（三）接受委托前的溝通

（1）接受委托前的必要溝通

在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

1.溝通的目的。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托。

2.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。

3.評(píng)價(jià)溝通結(jié)果。在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

（三）接受委托前的溝通

（1）接受委托前的必要溝通

在接（2）溝通的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過(guò)其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。

（2）溝通的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審（3）必要溝通的核心內(nèi)容

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。既不能過(guò)于寬泛，也不宜過(guò)于瑣碎。必要溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注和詢問(wèn)的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧。（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

注意：

如果變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與被審計(jì)單位管理層存在分歧，管理層對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見(jiàn)，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。（3）必要溝通的核心內(nèi)容

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

四、接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。四、接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

注意：

在查閱前任工作底稿時(shí)，應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》準(zhǔn)則執(zhí)行。

（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

接受委托后，如果需要（2）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。

（2）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作（3）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見(jiàn)

在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。（4）利用工作底稿的責(zé)任

查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。（3）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見(jiàn)

在允許技能訓(xùn)練資料：A公司系B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2007年11月。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：（1）A公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意A公司延期至2007年底支付。在此期間，A公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）A公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2007年向B會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。技能訓(xùn)練資料：A公司系B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2007（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)A公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在該公司任職，并擔(dān)任該公司的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，2007年進(jìn)入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為甲和審計(jì)單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（6）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向A公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)（1）A公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意A公司延期至2007年底支付。在此期間，A公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。(1)損害獨(dú)立性。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司形成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。（1）A公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度審計(jì)（2）A公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2007年向B會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。

(2)不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象。（2）A公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2007年向B會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。(3)損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擔(dān)任A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)A公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(4)損害獨(dú)立性。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力形成了對(duì)獨(dú)立性的損害。

（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)（5）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在該公司任職，并擔(dān)任該公司的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，2007年進(jìn)入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為甲和審計(jì)單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(5)損害獨(dú)立性，因?yàn)榧自氰b證客戶的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，并且和被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員有非常親密的關(guān)系，所以影響甲的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離鑒證小組。（5）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在該公司任職，并擔(dān)任該公司的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)（6）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向A公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。(6)不損害獨(dú)立性。為A公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作。（6）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向A公司提出了1.下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是（）A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的文藝干事B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行的業(yè)務(wù)骨干C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一位朋友擁有被審計(jì)單位的股票D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納答案：

D歷年考題一、單項(xiàng)選擇題1.下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是2．下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在一定范圍內(nèi)對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但沒(méi)有詆毀同行B．沒(méi)有利用其知悉的客戶信息為自己或他人謀取利益C．按照業(yè)務(wù)約定和審計(jì)準(zhǔn)則的要求完成年報(bào)審計(jì)工作D．除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，沒(méi)有以或有收費(fèi)形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)答案：

A2．下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）答3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司同時(shí)提供年報(bào)審計(jì)和（）A．法律服務(wù)B．納稅申報(bào)C．代編財(cái)務(wù)報(bào)表D．IT系統(tǒng)服務(wù)答案：

C3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司同時(shí)提供年報(bào)審計(jì)和（）答4．我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，原因不包括（）A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估B．廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神C．廣告可能導(dǎo)致同行之間的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)D．廣告可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行丑化答案：

D4．我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招5、鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這種貸款不包括（）A、事務(wù)所取得的大額貸款

B、銀行透支

C、汽車貸款

D、信用卡余額貸款答案：

A5、鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸6、在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）A、專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和前提B、所需的專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)C、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間

D、鑒證的結(jié)果答案：

D6、在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）答案：7、客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的是（）A、接受委托前的溝通

B、接受委托時(shí)的溝通

C、接受委托后的溝通

D、出具報(bào)告時(shí)的溝通答案：

A7、客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與前任注冊(cè)8.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本原則的是()

A.職業(yè)行為

B.專業(yè)勝任能力

C.保密

D.廉潔

答案：

D8.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本原則的是()

A.職業(yè)行為

9.下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是()A.對(duì)自己的能力進(jìn)行廣告宣傳

B.不以個(gè)人名義承接一切業(yè)務(wù)C.承接了主要工作由其他專家完成的業(yè)務(wù)

D.按服務(wù)成果的大小進(jìn)行收費(fèi)答案：

B9.下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是()答案：24．下列各項(xiàng)中，不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（）A．雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師B．對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳C．允許其他單位以本所的名義承辦業(yè)務(wù)D．以降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)E．揭露被審計(jì)單位的重大舞弊行為答案：

ABCD歷年考題二、多項(xiàng)選擇題24．下列各項(xiàng)中，不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（）答案：2、下列可能威脅獨(dú)立性情形的有（）A、收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶B、與鑒證客戶不存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的經(jīng)濟(jì)利益C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄D、鑒證客戶的董事、經(jīng)理或者其他關(guān)鍵管理人員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員E、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍答案：

ACDE2、下列可能威脅獨(dú)立性情形的有（）答案：ACDE3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶有關(guān)信息的有（）A、取得客戶的授權(quán)

B、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)C、接受同業(yè)復(fù)核

D、接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查E、取得其他客戶的要求答案：

ABCD3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶有關(guān)信息的有（）答案：ABCD4.審計(jì)小組成員李莉的丈夫是甲公司的股東，下列防范措施能夠消除威脅獨(dú)立性情形的有()A.李莉?qū)徲?jì)甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份B.將李莉調(diào)離審計(jì)小組

C.在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D.請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核李莉的審計(jì)工作底稿

E.要求李莉與其丈夫暫時(shí)分居答案：BD4.審計(jì)小組成員李莉的丈夫是甲公司的股東，下列防范措施能夠消5.專業(yè)勝任能力的基本原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到()A.在法規(guī)允許情況下可以進(jìn)行或有收費(fèi)

B.不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，而且應(yīng)經(jīng)濟(jì)、有效地完成業(yè)務(wù)D.如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)E.取得會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位答案：BC5.專業(yè)勝任能力的基本原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到()獨(dú)立性答案：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，即使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。歷年考題三、名詞解釋獨(dú)立性答案：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)歷年考題或有收費(fèi)答案：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證結(jié)果或成就實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)為條件?；蛴惺召M(fèi)答案：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證結(jié)果或成就威威公司系誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2009年11月，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所與威威公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)威威公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。威威公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所2008年度審計(jì)費(fèi)用86萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期間，威威公司按銀行同期貸款利率支付給誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金占用費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)，這種情形是否會(huì)威脅誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性?答案：

誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)威威公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與威威公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這種關(guān)系威脅獨(dú)立性。歷年考題四、簡(jiǎn)答題威威公司系誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2009年11月，第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德本章要點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概念掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求及特點(diǎn)熟悉專業(yè)勝任能力與保密的基本要求了解收費(fèi)、傭金和業(yè)務(wù)招攬的規(guī)定了解其他職業(yè)道德的基本內(nèi)容本章要點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概念第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德職業(yè)道德：是某一組織或公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德職業(yè)道德：是某一組織或公約、守則等形（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》：第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：共包括職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四個(gè)部分。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》（2002年6月25日）：共包括基本原則和具體要求兩個(gè)部分（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則基本要求專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注對(duì)客戶的責(zé)任（保密）對(duì)同行的責(zé)任（職業(yè)行為）其他責(zé)任（技術(shù)準(zhǔn)則）獨(dú)立性客觀性公正性業(yè)務(wù)勝任資格對(duì)助理人員責(zé)任職業(yè)謹(jǐn)慎不得保證未來(lái)事項(xiàng)執(zhí)業(yè)依據(jù)完成審計(jì)任務(wù)為客戶保密按規(guī)定收費(fèi)配合工作不得惡意競(jìng)爭(zhēng)不得互相詆毀不得兼職注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則中基本要求專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注對(duì)客戶的責(zé)任（保密）對(duì)同行的具體要求①獨(dú)立性②專業(yè)勝任能力③保密④收費(fèi)與傭金⑤與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作⑥接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)⑦廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求

具體要求①獨(dú)立性②專業(yè)勝任能力③保密④收費(fèi)與傭金⑤與執(zhí)行鑒證二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則1.獨(dú)立、客觀、公正這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性的第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則1.獨(dú)立、客觀、公正這是對(duì)注冊(cè)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則客觀：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿。是什么樣就是什么樣，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究公正：誠(chéng)實(shí)、公平交易和真實(shí)。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平公正的對(duì)待有關(guān)利益的各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則客觀：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力：專業(yè)知識(shí)，技能或經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)有的關(guān)注：職業(yè)謹(jǐn)慎+質(zhì)疑的思維二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則3.保密保守客戶的商業(yè)秘密。4.職業(yè)行為對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任；對(duì)客戶的責(zé)任；對(duì)同行的責(zé)任；其他責(zé)任。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則3.保密職業(yè)行為（不得損害職業(yè)形象）

(1)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益職業(yè)行為（不得損害職業(yè)形象）(1)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)（2）對(duì)被審客戶的責(zé)任的要求按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)：恪守審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)保密的責(zé)任：保守商業(yè)秘密不能按服務(wù)成果大小決定收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)：或有收費(fèi)不承擔(dān)保密責(zé)任的條件有：司法部門調(diào)查時(shí)有需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)因業(yè)務(wù)監(jiān)督需要其他事務(wù)所受協(xié)會(huì)委托對(duì)另一事務(wù)所復(fù)核時(shí)經(jīng)被審計(jì)單位允許（2）對(duì)被審客戶的責(zé)任的要求按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)：恪守審計(jì)業(yè)（3）對(duì)同行的責(zé)任的要求

指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。（3）對(duì)同行的責(zé)任的要求指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理5.技術(shù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。5.技術(shù)準(zhǔn)則第二節(jié)獨(dú)立性（重點(diǎn)）（一）獨(dú)立性的含義（二）威脅獨(dú)立性的情形（三）防范上述情形的措施（四）獨(dú)立性的特定期間——業(yè)務(wù)期間（五）特定情形下獨(dú)立性原則的應(yīng)用第二節(jié)獨(dú)立性（重點(diǎn)）（一）獨(dú)立性的含義第二節(jié)獨(dú)立性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓（一）獨(dú)立性的含義在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

注意：

第一，獨(dú)立性通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；

第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。第二節(jié)獨(dú)立性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓（一）獨(dú)立性的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)其他鑒證業(yè)務(wù)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)資內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)合并、分立、清算審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)其他鑒證審閱財(cái)務(wù)報(bào)表

二、對(duì)獨(dú)立性的損害行為

(1)經(jīng)濟(jì)利益因素自身利益威脅

(2)自我評(píng)價(jià)因素密切關(guān)系威脅

(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系因素利害關(guān)系人

(4)外界壓力因素干預(yù)、威脅、降低收費(fèi)二、對(duì)獨(dú)立性的損害行為三、防范上述情形的措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施。三、防范上述情形的措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；四、獨(dú)立性的特定期間——業(yè)務(wù)期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間：如果業(yè)務(wù)重復(fù)發(fā)生：業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)；如果業(yè)務(wù)不會(huì)再度發(fā)生，業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的分別上市公司與非上市公司的分別四、獨(dú)立性的特定期間——業(yè)務(wù)期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益2.貸款和擔(dān)保（從客戶取得貸款、客戶為其擔(dān)保）3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系4.家庭和個(gè)人關(guān)系5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系6.最近曾在鑒證客戶中工作7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事8.高級(jí)職員與鑒證客戶之前的長(zhǎng)期聯(lián)系9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密（1）專業(yè)勝任能力

會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

注意：

第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；

第二，勝任能力包括獲取和保持；

第三，利用專家工作。

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密（1）專業(yè)勝任能力

會(huì)員應(yīng)當(dāng)保2003年2月3日，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到好朋友李杰的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的華東高科技公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望張凡能夠承接對(duì)該公司的審計(jì)。張凡聽(tīng)了一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為開(kāi)拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快的答應(yīng)了，同時(shí)張凡考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)外，另在業(yè)務(wù)約定中提出增加2萬(wàn)元趕工費(fèi)。并于2003年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。

練一練2003年2月3日，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到好朋華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

張凡的專業(yè)勝任能力如何？？華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬該案例中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受該公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力原則方面考慮，不能委派張凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并具有豐富的軟件開(kāi)發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意華東高科技公司屬于私營(yíng)公司和以前年度沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方面所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該案例中，張凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問(wèn)時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所張凡承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合適？為什么？該案例中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受該公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息(2)不得利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。保密義務(wù)保密義務(wù)的豁免保密2(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶涉密信息的情形：(1)取得客戶同意或授權(quán);(2)法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復(fù)行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查、在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益和遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶涉密信息的情形：第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬（理解）收費(fèi)收費(fèi)考慮的因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。或有收費(fèi)：是指收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。注：根據(jù)規(guī)定，除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬（理解）收費(fèi)注意：

第一，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求，使工作質(zhì)量不受損害并使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

第二，除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)。

防范措施主要包括：

1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書(shū)面協(xié)議；2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)；3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。

注意：

第一，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他包括向推薦方支付和因向第三方推薦客戶而收取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｗⅲ焊鶕?jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。傭金包括向推薦方支付和因向第三方推薦客戶而收取。傭金廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。業(yè)務(wù)招攬廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義業(yè)務(wù)招攬注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息?？窃O(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符業(yè)務(wù)招攬宣傳廣告會(huì)計(jì)報(bào)表綜合審計(jì)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳信息傳播非法手段過(guò)度宣傳業(yè)務(wù)招攬宣傳廣告會(huì)計(jì)報(bào)表綜合審計(jì)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳信息傳播第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作一、與職業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)，它們都是與鑒證業(yè)務(wù)不相容的。不得為上市公司同時(shí)提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)所內(nèi)職員不得擔(dān)任鑒證客戶的高層關(guān)鍵職位禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)一、與職業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

注意：

在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，在這種情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注意：

在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。對(duì)前后任溝通的總體要求

對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書(shū)面或口頭方式。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

自考審計(jì)學(xué)第二章課件（二）客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間：存在惡性競(jìng)爭(zhēng)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶之間：意見(jiàn)存在分歧（二）客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間：存在惡（三）接受委托前的溝通

（1）接受委托前的必要溝通

在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

1.溝通的目的。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托。

2.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。

3.評(píng)價(jià)溝通結(jié)果。在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

（三）接受委托前的溝通

（1）接受委托前的必要溝通

在接（2）溝通的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過(guò)其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。

（2）溝通的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審（3）必要溝通的核心內(nèi)容

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。既不能過(guò)于寬泛，也不宜過(guò)于瑣碎。必要溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注和詢問(wèn)的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧。（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

注意：

如果變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與被審計(jì)單位管理層存在分歧，管理層對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見(jiàn)，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。（3）必要溝通的核心內(nèi)容

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

四、接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。四、接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

注意：

在查閱前任工作底稿時(shí)，應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》準(zhǔn)則執(zhí)行。

（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

接受委托后，如果需要（2）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。

（2）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作（3）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見(jiàn)

在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。（4）利用工作底稿的責(zé)任

查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。（3）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見(jiàn)

在允許技能訓(xùn)練資料：A公司系B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2007年11月。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：（1）A公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意A公司延期至2007年底支付。在此期間，A公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）A公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2007年向B會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。技能訓(xùn)練資料：A公司系B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2007（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)A公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在該公司任職，并擔(dān)任該公司的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，2007年進(jìn)入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為甲和審計(jì)單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（6）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向A公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)（1）A公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意A公司延期至2007年底支付。在此期間，A公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。(1)損害獨(dú)立性。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司形成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。（1）A公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度審計(jì)（2）A公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2007年向B會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。

(2)不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象。（2）A公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2007年向B會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。(3)損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擔(dān)任A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)A公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(4)損害獨(dú)立性。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力形成了對(duì)獨(dú)立性的損害。

（4）由于A公司降低2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)（5）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在該公司任職，并擔(dān)任該公司的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，2007年進(jìn)入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為甲和審計(jì)單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(5)損害獨(dú)立性，因?yàn)榧自氰b證客戶的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，并且和被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員有非常親密的關(guān)系，所以影響甲的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離鑒證小組。（5）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在該公司任職，并擔(dān)任該公司的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)（6）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向A公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。(6)不損害獨(dú)立性。為A公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作。（6）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向A公司提出了1.下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是（）A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的文藝干事B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行的業(yè)務(wù)骨干C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一位朋友擁有被審計(jì)單位的股票D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹大學(xué)畢業(yè)