一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義

輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)基本生產(chǎn)、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)。正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，合理分配輔助生產(chǎn)費用對于正確的計算產(chǎn)品成本，控制和降低產(chǎn)品成本有十分重要的意義。一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義輔助生產(chǎn)是指為企二、歸集輔助生產(chǎn)費用的核算

為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，計算所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)費用的歸集,也可以將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級賬戶來歸集。二、歸集輔助生產(chǎn)費用的核算為了核算輔助生產(chǎn)一、輔助生產(chǎn)費用分配方法的選擇

輔助生產(chǎn)費用歸集后，就需要計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并通過一定的程序和方法在受益部門之間進行分配。形成企業(yè)存貨的輔助生產(chǎn)，如生產(chǎn)工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”和“原材料”等賬戶；未結(jié)轉(zhuǎn)的則為輔助生產(chǎn)車間未完工的期末在產(chǎn)品成本。

一、輔助生產(chǎn)費用分配方法的選擇輔助生產(chǎn)費用二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法

（一）直接分配法

直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象。某受益對象應(yīng)負擔費用＝該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費用分配率

二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法（一）直接分配法一定要注意哦！分配特點：只對外，不對內(nèi)直接分配法一定要注意分配特點：只對外，不對內(nèi)直接分配法【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。

【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)表4-1

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

表4-1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表根據(jù)上述資料進行輔助生產(chǎn)費用分配如下：

供電車間電費分配率=67200元÷（224000-24000）kw·h=672000元÷20000kw·h=0.336元/kw·h機修車間修理費用分配率=68040元÷（21600-1600）h=68040元÷20000h=3.402元/h

根據(jù)上述公式計算出各受益對象應(yīng)負擔的費用，可以集中編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表4-2所示。

根據(jù)上述資料進行輔助生產(chǎn)費用分配如下：供電車間電費分配率=表4-2

輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

表4-2輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50400制造費用——基本生產(chǎn)車間54348管理費用30492貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）67200——輔助生產(chǎn)成本（機修）68040

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)（二）交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)費用先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率（單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進行一次交互分配，也稱對內(nèi)分配；然后，將交互分配后的輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按對輔助生產(chǎn)以外部門提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益對象之間進行分配，也稱對外分配。（二）交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)費用先交互分配法有關(guān)費用分配的計算公式如下：

第一次費用分配率（對內(nèi)分配）＝交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費用總額/該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負擔的費用＝該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量×交互分配費用分配率某輔助生產(chǎn)交互后待分配費用=交互分配前待分配費用總額+交互分配轉(zhuǎn)入費用－交互分配轉(zhuǎn)出費用第二次的費用分配率（對外分配）＝某輔助生產(chǎn)交互分配后待分配費用/該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負擔費用＝該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量×對外分配的費用分配率交互分配法有關(guān)費用分配的計算公式如下：第一次費用分配率（一定要注意哦！分配特點：先對內(nèi)，后對外一次交互分配法一定要注意分配特點：先對內(nèi)，后對外一次交互分配法【例4-2】根據(jù)【例4-1】提供的資料，按一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并做出相應(yīng)的會計分錄。

1.第一次交互分配(對內(nèi)分配)：供電車間交互分配率=67200元/÷224000kw·h=0.3元/kw·h機修車間交互分配率=68040元÷21600h=3.15元/h機修車間應(yīng)負擔的電費＝24000kw·h×0.3元/kw·h＝7200元供電車間應(yīng)負擔的修理費＝1600h×3.15元/h＝5040元【例4-2】根據(jù)【例4-1】提供的資料，按一次交互分配法分配2.第二次分配（對外分配）：

供電車間二次待分配的費用=[67200+1600×3.15-24000×0.3]元=65040元機修車間二次待分配的費用=[68040+24000×0.3-1600×3.15]元=70200元供電車間二次（對外）分配率=65040元÷（224000-24000）kw·h=0.3252元/kw·h機修車間二次（對外）分配率=70200元÷（21600-1600）元/h=3.51元/h生產(chǎn)部門負擔的費用=150000元×0.3252kw·h=48780元車間管理部門負擔的費用=(20000×0.3252+14000×3.51)元=55644元廠部管理部門負擔的費用=(30000×0.3252+6000×3.51)元=30816元交互分配和對輔助生產(chǎn)以外單位或部門應(yīng)分配的金額，可以集中編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表4-3所示：2.第二次分配（對外分配）：供電車間二次待分配的費用=[6成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件根據(jù)表4-3的數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的會計分錄如下：

①對內(nèi)分配的會計分錄借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電5040——機修7200貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修5040——供電7200②對外分配的會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本48780制造費用55644管理費用30816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修70200——供電65040根據(jù)表4-3的數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的會計分錄如下：①對內(nèi)分配的會（三）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在各個受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準確（三）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學上解聯(lián)在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按下列公式建立的:

然后,按下面公式即可將輔助生產(chǎn)費用分配出去:在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按下列公式建立的:然【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。

【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)表4-1

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

表4-1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表【例4-3】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計算過程如下：

首先，設(shè)該企業(yè)每度電的成本為X元，每一機修小時的成本為Y元。其次，根據(jù)資料設(shè)立的二元一次方程組為67200+1600Y=224000X（1）68040+24000X=21600Y（2）然后，解上述二元一次方程組，將（1）整理得：Y=140X-42（3）將（3）式計算結(jié)果代入（2）式后得：68040+24000X=21600（140X-42）求得X=0.32508最后，將X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112上述計算結(jié)果表明，該企業(yè)本月每度電的實際成本為0.32508元，每機修小時的實際成本為3.5112元?！纠?-3】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用代數(shù)分配法，有根據(jù)供電和機修工時的實際單位成本以及實際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助生產(chǎn)費用分配表4-4。

根據(jù)供電和機修工時的實際單位成本以及實際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助根據(jù)分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5617.92——輔助生產(chǎn)成本（機修）7801.92——基本生產(chǎn)成本48762制造費用——基本生產(chǎn)車間55658.40管理費用30819.60貸：生產(chǎn)成本——車間生產(chǎn)成本（供電）72817.92——輔助生產(chǎn)成本（機修）75841.92

根據(jù)分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：借：練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用代數(shù)分配法

對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316 －供水車間1350 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635 制造費用6297.8 管理費用1592.8

銷售費用593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08－供電車間10350注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋調(diào)整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08－供電車間14調(diào)整尾差：（四）計劃成本分配法計劃成本分配法是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和實際供應(yīng)量，在各受益對象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費用，再計算和分配輔助生產(chǎn)單位實際發(fā)生的費用（待分配費用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。（四）計劃成本分配法計劃成本分配法是先按輔助

差異調(diào)整方法兩種：一是按各基本生產(chǎn)車間、管理部門耗用該輔助生產(chǎn)數(shù)量或者分攤計劃成本的比例，進行分配；二是，為了簡化核算工作，通常將輔助生產(chǎn)成本差異合計數(shù)轉(zhuǎn)入管理費用，超支增加管理費用，節(jié)約沖減管理費用。

差異調(diào)整方法兩種：一是按各基本生產(chǎn)車間、管理部門耗用

計劃成本分配法是指企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照事先確定的計劃單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其計算公式如下：

（1）某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)計劃單位成本×該受益單位接受輔助生產(chǎn)的勞務(wù)數(shù)量（2）某輔助車間按計劃單位成本分配的費用總額=該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量×該輔助生產(chǎn)車間提供的計劃單位成本計算方法：計劃成本分配法是指企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)（3）某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額=該輔助生產(chǎn)車間待分配費用+從其他輔助生產(chǎn)車間按計劃成本轉(zhuǎn)入的費用（4）某輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的成本差異=該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額—該輔助車間按計劃成本分配的費用額注意：某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額不扣除按計劃成本分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費用（3）某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額=該輔助生產(chǎn)【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。

【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)表4-1

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

表4-1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表【例4-4】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，假設(shè)該廠確定的計劃單位成本每度電為0.33元，每一修理工時為3.50元，采用計劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費用分配表。

輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計算過程如下：供電車間實際總成本=(67200+5600)元=72800元按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用=（224000×0.33）元=73920元供電車間成本差異（節(jié)約）=(72800-73920)元=-1120元機修車間實際總成本=（68040+7920）元=75960元按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用=（21600×3.50）元=75600元機修車間成本差異（超支）=（75960-75600）元=360元【例4-4】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，假設(shè)該廠確定的計劃成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

1．按計劃單位成本分配借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5600——輔助生產(chǎn)成本（機修）7920——基本生產(chǎn)成本49500制造費用——基本生產(chǎn)車間55600管理費用30900貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）73920——輔助生產(chǎn)成本（機修）756002．分配結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：管理費用1120（紅字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）1120（紅字）借：管理費用360（藍字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修）360（藍字）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用計劃成本分配法

對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件（五）順序分配法順序分配法，亦稱階梯分配法，是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法。（五）順序分配法順序分配法，亦稱階梯分配法，是根據(jù)各特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的計算公式如下:

采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的計算公式如下:優(yōu)點：各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次，計算方法較為簡單缺點：分配結(jié)果準確性也較差，各輔助生產(chǎn)部門費用分配的先后順序也較難確定。適用于：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)存在明顯的順序，且排列在先的輔助生產(chǎn)車間，耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較少的企業(yè)優(yōu)點：各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次，計算方法較為簡單【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。

【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)表4-1

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

表4-1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表【例4-5】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用順序分配法，編制輔助生產(chǎn)費用分配表：

供電車間費用分配率=67200元÷224000kw=0.3元/kw機修車間費用分配率=（68040+7200）元÷（21600-1600）h=3.762元/h機修車間承擔供電車間的費用=24000kw×0.3元/kw=7200元

注意：由于供電車間先分配，所以供電車間不承擔機修車間的費用。即供電車間承擔機修車間的費用=0（元）【例4-5】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用順序分配法，編成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修）7200——基本生產(chǎn)成本45000制造費用——基本生產(chǎn)車間58668管理費用31872貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）67200——輔助生產(chǎn)成本（機修）75240根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用順序分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件供水車間費用分配率=4085元÷82600立方

=0.0495元/立方

供電車間承擔供電車間的費用=20000×0.0495=989元供電車間費用分配率=（9

020+989）元÷（46000-6000）度=0.250225元/度

注意：由于供水車間先分配，所以供水車間不承擔機修車間的費用。即供水車間承擔機修車間的費用=0（元）供水車間費用分配率=4085元÷82600立方成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義

輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)基本生產(chǎn)、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)。正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，合理分配輔助生產(chǎn)費用對于正確的計算產(chǎn)品成本，控制和降低產(chǎn)品成本有十分重要的意義。一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義輔助生產(chǎn)是指為企二、歸集輔助生產(chǎn)費用的核算

為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，計算所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)費用的歸集,也可以將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級賬戶來歸集。二、歸集輔助生產(chǎn)費用的核算為了核算輔助生產(chǎn)一、輔助生產(chǎn)費用分配方法的選擇

輔助生產(chǎn)費用歸集后，就需要計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并通過一定的程序和方法在受益部門之間進行分配。形成企業(yè)存貨的輔助生產(chǎn)，如生產(chǎn)工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”和“原材料”等賬戶；未結(jié)轉(zhuǎn)的則為輔助生產(chǎn)車間未完工的期末在產(chǎn)品成本。

一、輔助生產(chǎn)費用分配方法的選擇輔助生產(chǎn)費用二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法

（一）直接分配法

直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象。某受益對象應(yīng)負擔費用＝該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費用分配率

二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法（一）直接分配法一定要注意哦！分配特點：只對外，不對內(nèi)直接分配法一定要注意分配特點：只對外，不對內(nèi)直接分配法【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。

【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)表4-1

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

表4-1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表根據(jù)上述資料進行輔助生產(chǎn)費用分配如下：

供電車間電費分配率=67200元÷（224000-24000）kw·h=672000元÷20000kw·h=0.336元/kw·h機修車間修理費用分配率=68040元÷（21600-1600）h=68040元÷20000h=3.402元/h

根據(jù)上述公式計算出各受益對象應(yīng)負擔的費用，可以集中編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表4-2所示。

根據(jù)上述資料進行輔助生產(chǎn)費用分配如下：供電車間電費分配率=表4-2

輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

表4-2輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50400制造費用——基本生產(chǎn)車間54348管理費用30492貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）67200——輔助生產(chǎn)成本（機修）68040

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)（二）交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)費用先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率（單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進行一次交互分配，也稱對內(nèi)分配；然后，將交互分配后的輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按對輔助生產(chǎn)以外部門提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益對象之間進行分配，也稱對外分配。（二）交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)費用先交互分配法有關(guān)費用分配的計算公式如下：

第一次費用分配率（對內(nèi)分配）＝交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費用總額/該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負擔的費用＝該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量×交互分配費用分配率某輔助生產(chǎn)交互后待分配費用=交互分配前待分配費用總額+交互分配轉(zhuǎn)入費用－交互分配轉(zhuǎn)出費用第二次的費用分配率（對外分配）＝某輔助生產(chǎn)交互分配后待分配費用/該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負擔費用＝該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量×對外分配的費用分配率交互分配法有關(guān)費用分配的計算公式如下：第一次費用分配率（一定要注意哦！分配特點：先對內(nèi)，后對外一次交互分配法一定要注意分配特點：先對內(nèi)，后對外一次交互分配法【例4-2】根據(jù)【例4-1】提供的資料，按一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并做出相應(yīng)的會計分錄。

1.第一次交互分配(對內(nèi)分配)：供電車間交互分配率=67200元/÷224000kw·h=0.3元/kw·h機修車間交互分配率=68040元÷21600h=3.15元/h機修車間應(yīng)負擔的電費＝24000kw·h×0.3元/kw·h＝7200元供電車間應(yīng)負擔的修理費＝1600h×3.15元/h＝5040元【例4-2】根據(jù)【例4-1】提供的資料，按一次交互分配法分配2.第二次分配（對外分配）：

供電車間二次待分配的費用=[67200+1600×3.15-24000×0.3]元=65040元機修車間二次待分配的費用=[68040+24000×0.3-1600×3.15]元=70200元供電車間二次（對外）分配率=65040元÷（224000-24000）kw·h=0.3252元/kw·h機修車間二次（對外）分配率=70200元÷（21600-1600）元/h=3.51元/h生產(chǎn)部門負擔的費用=150000元×0.3252kw·h=48780元車間管理部門負擔的費用=(20000×0.3252+14000×3.51)元=55644元廠部管理部門負擔的費用=(30000×0.3252+6000×3.51)元=30816元交互分配和對輔助生產(chǎn)以外單位或部門應(yīng)分配的金額，可以集中編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表4-3所示：2.第二次分配（對外分配）：供電車間二次待分配的費用=[6成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件根據(jù)表4-3的數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的會計分錄如下：

①對內(nèi)分配的會計分錄借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電5040——機修7200貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修5040——供電7200②對外分配的會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本48780制造費用55644管理費用30816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修70200——供電65040根據(jù)表4-3的數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的會計分錄如下：①對內(nèi)分配的會（三）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在各個受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準確（三）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學上解聯(lián)在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按下列公式建立的:

然后,按下面公式即可將輔助生產(chǎn)費用分配出去:在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按下列公式建立的:然【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。

【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)表4-1

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

表4-1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表【例4-3】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計算過程如下：

首先，設(shè)該企業(yè)每度電的成本為X元，每一機修小時的成本為Y元。其次，根據(jù)資料設(shè)立的二元一次方程組為67200+1600Y=224000X（1）68040+24000X=21600Y（2）然后，解上述二元一次方程組，將（1）整理得：Y=140X-42（3）將（3）式計算結(jié)果代入（2）式后得：68040+24000X=21600（140X-42）求得X=0.32508最后，將X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112上述計算結(jié)果表明，該企業(yè)本月每度電的實際成本為0.32508元，每機修小時的實際成本為3.5112元?！纠?-3】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，采用代數(shù)分配法，有根據(jù)供電和機修工時的實際單位成本以及實際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助生產(chǎn)費用分配表4-4。

根據(jù)供電和機修工時的實際單位成本以及實際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助根據(jù)分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5617.92——輔助生產(chǎn)成本（機修）7801.92——基本生產(chǎn)成本48762制造費用——基本生產(chǎn)車間55658.40管理費用30819.60貸：生產(chǎn)成本——車間生產(chǎn)成本（供電）72817.92——輔助生產(chǎn)成本（機修）75841.92

根據(jù)分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：借：練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用代數(shù)分配法

對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316 －供水車間1350 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635 制造費用6297.8 管理費用1592.8

銷售費用593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08－供電車間10350注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋調(diào)整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08－供電車間14調(diào)整尾差：（四）計劃成本分配法計劃成本分配法是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和實際供應(yīng)量，在各受益對象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費用，再計算和分配輔助生產(chǎn)單位實際發(fā)生的費用（待分配費用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。（四）計劃成本分配法計劃成本分配法是先按輔助

差異調(diào)整方法兩種：一是按各基本生產(chǎn)車間、管理部門耗用該輔助生產(chǎn)數(shù)量或者分攤計劃成本的比例，進行分配；二是，為了簡化核算工作，通常將輔助生產(chǎn)成本差異合計數(shù)轉(zhuǎn)入管理費用，超支增加管理費用，節(jié)約沖減管理費用。

差異調(diào)整方法兩種：一是按各基本生產(chǎn)車間、管理部門耗用

計劃成本分配法是指企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照事先確定的計劃單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其計算公式如下：

（1）某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)計劃單位成本×該受益單位接受輔助生產(chǎn)的勞務(wù)數(shù)量（2）某輔助車間按計劃單位成本分配的費用總額=該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量×該輔助生產(chǎn)車間提供的計劃單位成本計算方法：計劃成本分配法是指企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)（3）某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額=該輔助生產(chǎn)車間待分配費用+從其他輔助生產(chǎn)車間按計劃成本轉(zhuǎn)入的費用（4）某輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的成本差異=該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額—該輔助車間按計劃成本分配的費用額注意：某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額不扣除按計劃成本分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費用（3）某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用總額=該輔助生產(chǎn)【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。

【例4-1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)表4-1

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

表4-1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表【例4-4】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，假設(shè)該廠確定的計劃單位成本每度電為0.33元，每一修理工時為3.50元，采用計劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費用分配表。

輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計算過程如下：供電車間實際總成本=(67200+5600)元=72800元按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用=（224000×0.33）元=73920元供電車間成本差異（節(jié)約）=(72800-73920)元=-1120元機修車間實際總成本=（68040+7920）元=75960元按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用=（21600×3.50）元=75600元機修車間成本差異（超支）=（75960-75600）元=360元【例4-4】仍利用【例4-1】有關(guān)的資料，假設(shè)該廠確定的計劃成本會計輔助生產(chǎn)費用的核算課件根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

1．按計劃單位成本分配借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5600——輔助生產(chǎn)成本（機修）7920——基本生產(chǎn)成本49500制造費用——基本生產(chǎn)車間55600管理費用30900貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）73920——輔助生產(chǎn)成本（機修）756002．分配結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：管理費用1120（紅字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）1120（紅字）借：管理費用360（藍字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修）360（藍字）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月