學(xué)習(xí)目標(biāo)◆存貨的概念及特點(diǎn)◆存貨的確認(rèn)條件種類◆存貨中原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算◆發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法◆確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度◆存貨清查結(jié)果的核算

核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第三版學(xué)習(xí)目標(biāo)核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)（一）存貨的概念企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備耗用的材料或物料；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品。

★對(duì)存貨概念及內(nèi)容可結(jié)合下面的圖示加深理解。在途物資原材料低值易耗品生產(chǎn)成本庫存商品第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)在途物資原材★對(duì)存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品◆以備出售的產(chǎn)成品或商品存貨★對(duì)存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料存貨（二）存貨的特點(diǎn)

1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。

——同固定資產(chǎn)；不同于沒有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資金！

2.變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。

——不同于固定資產(chǎn)；同應(yīng)收賬款等。（二）存貨的特點(diǎn)

3.銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價(jià)準(zhǔn)備）。

——同應(yīng)收賬款。

4.企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的資產(chǎn)。如“原材料”和“庫存商品”等。

——不包括工程物資等。工程物資是指用于企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)（基本建設(shè)業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動(dòng)）的材料和需要安裝的設(shè)備等。3.銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因（三）存貨的確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)確認(rèn)）存貨的確認(rèn)除了要符合存貨定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?？赡苄院苄』驔]有可能性不能確認(rèn)為存貨。如已經(jīng)報(bào)廢的材料和產(chǎn)品等。

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。反之也不能確認(rèn)為存貨。如已取得但銷售方暫未定價(jià)的商品等。

◆以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件！

◆特別提示（三）存貨的確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)確認(rèn)）◆特別提示（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成內(nèi)容●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料。●在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品?！褡灾瓢氤善罚候?yàn)收入庫的半產(chǎn)品?！癞a(chǎn)成品：驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品?！裢赓徤唐罚嘿徣氲臏?zhǔn)備對(duì)外銷售的商品。●包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。●低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等?！裎写N商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成二、存貨入賬價(jià)值的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容1.購入的存貨（如材料）（1）買價(jià)。購貨發(fā)票上的貨款金額。

（2）采購費(fèi)用(如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等)。2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費(fèi)用。二、存貨入賬價(jià)值的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）3.委托加工的存貨

(1)加工消耗的材料費(fèi)；(2)加工費(fèi)；

(3)往返運(yùn)費(fèi)；(4)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。4.投資者投入的存貨按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資各方協(xié)議確定的價(jià)值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價(jià)格（重置成本）入賬。3.委托加工的存貨一、購入材料采購成本的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）1.買價(jià)。購貨發(fā)票上的貨款金額。

★但不包括發(fā)票上的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.采購費(fèi)用。如相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等。第二節(jié)存貨購進(jìn)的核算

——僅以材料采購業(yè)務(wù)為例銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購費(fèi)用★買價(jià)：單價(jià)×數(shù)量（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）★企業(yè)自制(生產(chǎn))存貨(產(chǎn)品)增加的核算方法見第十章★相關(guān)稅費(fèi)是指進(jìn)口關(guān)稅等★運(yùn)費(fèi)中可不包括市內(nèi)運(yùn)費(fèi)一、購入材料采購成本的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入材料采購成本?！镄☆~零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。

買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅二、原材料按實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理★實(shí)際成本（歷史成本）：購入材料時(shí)所發(fā)生的實(shí)際支出。即，買價(jià)＋采購費(fèi)用。1.原材料按實(shí)際成本核算的基本做法

★在材料入庫（購入）和發(fā)出（領(lǐng)用出庫）兩個(gè)環(huán)節(jié)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。此外還有按計(jì)劃成本核算方法，后續(xù)簡介在途物資

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本材料入庫材料發(fā)出二、原材料按實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理此外還有按2.收料與付款時(shí)間的幾種不同情況

——決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

◆材料已到，憑證已到，貨款已付；（例5-1）

◆材料已到，憑證已到，貨款未付；（例5-3）

◆材料已到，憑證未到，貨款未付；（例5-4）

◆材料未到，憑證已到，貨款已付；（例5-5）

◆材料等已到，原已預(yù)付貨款。（例4-22、23）★短缺和損失處理：應(yīng)分別不同情況處理。銷售企業(yè)購貨企業(yè)運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票原已預(yù)付貨款支付貨款月末暫估入庫★貨款結(jié)算方式2.收料與付款時(shí)間的幾種不同情況★短缺和損失3．賬戶設(shè)置原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等

實(shí)際成本應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購、匯票結(jié)算預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料3．賬戶設(shè)置原材料在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅◆進(jìn)項(xiàng)稅額

4.核算舉例

【例5-1】企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料到貨。價(jià)款分別為135000元、140000元、80000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）46

750元。貨款已用銀行存款支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付）借：在途物資—甲材料135000

—乙材料140000

—丙材料80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅46

750貸：銀行存款415350

★分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。

★進(jìn)項(xiàng)稅額不可計(jì)入材料采購成本。4.核算舉例

【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料運(yùn)費(fèi)30000元（共同性采購費(fèi)用）。按材料重量分配（分配過程見教材P93）。

◆分配率＝共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）本例：30000÷（3000＋2000＋1000）＝5（元/千克）

◆各種材料應(yīng)分配共同性采購費(fèi)用額＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：甲材料3000×5＝15000（元）乙材料2000×5＝10000（元）丙材料1000×5＝5000（元）

借：在途物資—甲材料15000

—乙材料10000—丙材料5000貸：銀行存款30

000【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料【例5-2（2）】三種材料驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000貸：在途物資—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000★甲、乙、丙三種料材料驗(yàn)收入庫成本的確定在途物資—甲材料

5—11350005—2(1)150005—2(2)150000◆特別提示均應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的資料計(jì)算確定。以甲材料為例?！纠?-2（2）】三種材料驗(yàn)收入庫?！锛住⒁?、丙三種

【例5-3】企業(yè)購入丁材料。價(jià)款為350000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59

500元。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)7

000元。貨款尚未支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款未付）借：在途物資—丁材料357

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅59

500貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠416500★運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實(shí)際采購成本，直接計(jì)入成本。

★銷售方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，在未支付前記入“應(yīng)付賬款”賬戶。【例5-3】企業(yè)購入丁材料。價(jià)款為350000元。

【例5-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估價(jià)310000元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）★月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫存材料實(shí)際情況。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000

【例5-4（2）】下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫數(shù)。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)再入賬?！纠?-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直

【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價(jià)款為325000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額55250元。暫未支付。

借：材料采購—戊材料325000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅55250貸：應(yīng)付賬款380

250

【補(bǔ)例5-4（4）】戊材料驗(yàn)收入庫。借：原材料—戊材料325000貸：材料采購—戊材料325000【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價(jià)款為

【例5-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價(jià)款500000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)25000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。（材料未到，憑證已到，貨款已付）借：在途物資—戊材料525000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅85000貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)585000銀行存款25000◆特別提示★如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄?！纠?-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價(jià)款5000★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明

賬戶性質(zhì)：負(fù)債類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按收款人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記。應(yīng)付票據(jù)到期支付數(shù)開出、承兌數(shù)▲買價(jià)、稅金▲抵付應(yīng)付賬款期末余額×××銀行存款××××××在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)×××貨款結(jié)算方式的一種！應(yīng)付賬款××××××【例5-5（2）】購入A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。借：原材料—A材料525000貸：在途物資—A材料525000

★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明賬戶性質(zhì)

原材料按計(jì)劃成本核算方法及其特點(diǎn)●在材料入庫與發(fā)出環(huán)節(jié)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)?！裨O(shè)立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)?！駥ｉT設(shè)置“材料成本差異”賬戶歸集差異?！裨履r(shí)，分配成本差異，計(jì)入領(lǐng)用材料成本。

原材料材料采購實(shí)際成本材料入庫計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本材料入庫材料成本差異

生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購★月末分配差異后，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本實(shí)際成本內(nèi)容擴(kuò)展材料發(fā)出制訂材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成本原材料按計(jì)劃成本核算方法及其特點(diǎn)原材料材料采購

★原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置★實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差也稱超支差，或借差；計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本

期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購銀行存款等××××××應(yīng)交稅費(fèi)×××生產(chǎn)成本等原材料入庫計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差材料成本差異◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實(shí)際成本法基本相同，但成本等有變◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配資產(chǎn)類成本類★原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置★實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之第三節(jié)存貨發(fā)出的核算——以材料發(fā)出、庫存商品發(fā)出為例存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對(duì)外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。一、發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)(成本計(jì)算)方法（一）問題的提出為什么要研究發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價(jià)（或單位成本）的不同所引起的。

見下例：第三節(jié)存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的去向主要有

【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售情況如下：★取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法也直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A產(chǎn)品：月初結(jié)存2件,單位成本280元；本月生產(chǎn)2件,單位成本260元。本月銷售（發(fā)出）3件。其成本是多少？【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售（二）發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法

1.先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算）（1）基本含義◆假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨的單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算，并依次計(jì)算發(fā)出存貨成本。入庫存貨批次1批次2批次3單價(jià)1單價(jià)2單價(jià)3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價(jià)？單價(jià)？單價(jià)？◆對(duì)發(fā)出存貨的成本可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次性計(jì)算（二）發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法入庫存貨批次1批次2

（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例

【例】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：本月發(fā)出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)

=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬〃〃〃〃參見【例5-6】（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例本月發(fā)出甲材料成本:(12

（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例

【例】資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月發(fā)出甲材料成本：21320元本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余★在先進(jìn)先出法下，期末結(jié)存的為后入庫存貨的成本：14×87012、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬〃〃〃〃（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例月末結(jié)存甲

2.一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算）

（1）基本含義◆期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算全月發(fā)出存貨成本。

月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量入庫存貨批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計(jì)算批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3發(fā)出存貨★計(jì)算發(fā)出、結(jié)存存貨成本的統(tǒng)一單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)出數(shù)量2.一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算）月初結(jié)存成本＋本月新增成

（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例（資料同前）

【例5】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲材料成本：13.14×（1000＋680）＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200＋23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬〃〃〃〃發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)出數(shù)量（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例（資料同前）2207

（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例

【例5-6】資料如上，賬戶登記情況如下：22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝11424.80（元）本月發(fā)出甲材料成本：22075.20元

科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬★在加權(quán)平均下，采用的單價(jià)相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計(jì)算：13.14×870＝11424.80（元）〃〃〃〃本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例2207

3.個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。3.個(gè)別計(jì)價(jià)法

★可比性要求中的一致性規(guī)定：

“同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明?！薄恢滦?/p>

目的：是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實(shí)。

◆在不同的計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。所采用的會(huì)計(jì)政策（如發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法）★可比性要求中的一致性規(guī)定：二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實(shí)物量)確定方法

★也稱存貨盤存制度主要有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。(一)永續(xù)盤存制

★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一1.基本概念

◆

賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即上面例5—6采用的方法?。┢髽I(yè)常用方法二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實(shí)物量)確定方法企業(yè)常用方法2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名稱：乙材料原材料明細(xì)賬單位：千克〃可隨時(shí)結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃每次收發(fā)都在賬戶中及時(shí)記錄2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料3.優(yōu)點(diǎn)總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細(xì)賬單位：千克〃可隨時(shí)結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃（3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（見下頁）存貨實(shí)際結(jié)存量每次收發(fā)都在賬戶中及時(shí)記錄（2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。3.優(yōu)點(diǎn)總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：1500材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：100020××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借90021800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額明細(xì)賬戶詳細(xì)資料明細(xì)核算的工作量較大?？赡軙?huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實(shí)地盤存和賬實(shí)核對(duì)。4.缺點(diǎn)（3）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。原材料明細(xì)分類賬20××年憑證借方貸（二）實(shí)地盤存制★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二1.基本概念◆以存（結(jié)存）計(jì)耗（耗用、發(fā)出）制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入（增加）數(shù)量，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量；在會(huì)計(jì)期末時(shí)，先通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)（存），并倒擠（軋—gá計(jì)）出本月發(fā)出（減少）數(shù)量（耗）的一種方法。

結(jié)合下頁圖示理解。企業(yè)不常用方法（二）實(shí)地盤存制企業(yè)不常用方法科目名稱：A商品庫存商品明細(xì)賬單位：千克★期末結(jié)存數(shù)量：一般為實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量；如有特殊情況應(yīng)按下列公式計(jì)算：期末結(jié)存數(shù)量=實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量＋已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量＋在途數(shù)量2.實(shí)地盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示2★在實(shí)地盤存法下，本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本可根據(jù)企業(yè)確定的存貨計(jì)價(jià)方法在月末一次計(jì)算。不登記減少數(shù)平時(shí)只登記增加數(shù)1月末時(shí)先通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬月末時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計(jì)算出本月減少數(shù)，并登記入賬3科目名稱：A商品庫存商品明細(xì)賬3.優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)簡單。4.缺點(diǎn)（1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。不登記減少數(shù)平時(shí)只登記增加數(shù)月末時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計(jì)算出本月減少數(shù)，并登記入賬月末時(shí)先通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬（3）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)?！锇l(fā)出材料成本一般計(jì)入生產(chǎn)成本；發(fā)出產(chǎn)品成本一般應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用）（2）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響當(dāng)期生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。

3.優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)簡單。4.缺點(diǎn)（1）賬三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例5-7】

企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為925000元、160000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計(jì)40000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品925000—B產(chǎn)品160000制造費(fèi)用40000貸：原材料1

125000

三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理

【例5-8】公司進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元。借：在建工程50000貸：原材料50000

★固定資產(chǎn)建造工程：企業(yè)進(jìn)行的房屋建造、設(shè)備安裝等項(xiàng)目，屬于企業(yè)的對(duì)內(nèi)投資活動(dòng)，而不屬于企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)。基建工程所需材料的購入及使用應(yīng)在“工程物資”賬戶核算，而不應(yīng)記入“原材料”賬戶；如果實(shí)際領(lǐng)用了原材料，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。本例未涉及?！铩霸诮üこ獭辟~戶：用以核算企業(yè)基建工程項(xiàng)目成本。賬戶性質(zhì)——資產(chǎn)（成本）類；賬戶結(jié)構(gòu)——借增貸減【例5-8】公司進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料

【例5-9（1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)60000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10200元。借：銀行存款70200貸：其他業(yè)務(wù)收入※

60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅10

200

※屬于其他業(yè)務(wù)收入，而不是主營業(yè)務(wù)收入；先確認(rèn)收入，暫未減少材料成本！

【例5-9（2）】企業(yè)銷售原材料成本為40000元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：其他業(yè)務(wù)成本40000貸：原材料40000

與銷售產(chǎn)品后結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本同理【例5-9（1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)6000第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因1.存貨清查的概念對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)相符的方法。財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容之一企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù)第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因財(cái)產(chǎn)2.清查存貨的必要性保證存貨的真實(shí)完整，做到賬實(shí)相符。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬實(shí)相符3.造成賬實(shí)不符的原因

◆存貨收發(fā)、計(jì)量或記賬有誤?！舭l(fā)生盤盈或盤虧。由于人為責(zé)任、自然災(zāi)害和被盜等，會(huì)造成賬實(shí)不符。2.清查存貨的必要性企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬實(shí)二、基本處理方法（一）對(duì)于記賬錯(cuò)誤：應(yīng)按規(guī)范的更正方法加以更正。

（二）對(duì)于盤盈、盤虧

1.填寫存貨盈虧的報(bào)告單，報(bào)告負(fù)責(zé)人批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)意見進(jìn)行核銷處理。清查盤點(diǎn)全部存貨盤存單存貨盈虧報(bào)告單賬面調(diào)整報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷處理二、基本處理方法清查盤點(diǎn)全部存貨盤存單存貨盈三、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢原材料等××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢◆登記存貨盤虧◆存貨盤虧處理◆登記存貨盤盈◆存貨盤盈處理管理費(fèi)用××××××原材料等××××××其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營業(yè)外支出×××存貨盤虧、盤盈【期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額：尚未處理的盤虧★報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整★報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理★按照盤虧原因，如責(zé)任人過失或應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付、正常損耗、自然災(zāi)害等做不同處理沖減管理費(fèi)用三、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。

四、核算舉例

【例5-10（1）】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外原材料（盤盈），總成本為65200元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整:借：原材料65200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢65200【例5-10（2）】經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢65200貸：管理費(fèi)用65200四、核算舉例【例5-10（2）】經(jīng)批準(zhǔn)

【例5-11（1）】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實(shí)際成本為140000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額23800元。按規(guī)定計(jì)入(增加)管理費(fèi)用（實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之和）。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢163800貸：原材料140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

23

800【例5-11（1）】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤

★關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明

購入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在材料盤虧和毀損等非正常情況下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣銷項(xiàng)稅額，并應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方，相當(dāng)于增加了被抵扣數(shù)（即減少了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)）。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(已交)80000銷項(xiàng)稅額(應(yīng)交)300000（其中47600屬于盤虧進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出47600材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）

★原抵扣數(shù)：80000；應(yīng)交數(shù)=300000－80000=220000(元)

★現(xiàn)抵扣數(shù)：80000－47600=32400；應(yīng)交數(shù)=267600(元)★關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

【例5-11（2）】經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理借：管理費(fèi)用163800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢163800

【例5-12（1）】經(jīng)清查盤虧材料一批（不考慮增值稅），價(jià)值52000元，系自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償30000元。其余部分計(jì)入營業(yè)外支出。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢52000貸：原材料52000【例5-11（2）】經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理【例5

【例5-12（2）】批準(zhǔn)后的核銷處理：借：營業(yè)外支出22000其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢52000【補(bǔ)例5-12（3）】收到保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款現(xiàn)金30000元。借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30000【例5-12（2）】批準(zhǔn)后的核銷處理：【補(bǔ)

【例5-13（2）】批準(zhǔn)后的核銷處理：借：其他應(yīng)收款——某保管員

3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3

000

【例5-13（1）】經(jīng)清查盤虧材料一批，價(jià)值3000元，系保管人員失職造成，應(yīng)由其個(gè)人賠償。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：原材料3000【例5-13（2）】批準(zhǔn)后的核銷處理：【例5課后作業(yè)▲《會(huì)計(jì)學(xué)》教材P101復(fù)習(xí)思考題▲《會(huì)計(jì)學(xué)》習(xí)題與案例課后作業(yè)▲《會(huì)計(jì)學(xué)》教材P101復(fù)習(xí)思考題學(xué)習(xí)目標(biāo)◆存貨的概念及特點(diǎn)◆存貨的確認(rèn)條件種類◆存貨中原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算◆發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法◆確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度◆存貨清查結(jié)果的核算

核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第三版學(xué)習(xí)目標(biāo)核算的前提核算的方法盤存的方法資產(chǎn)第五章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)（一）存貨的概念企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備耗用的材料或物料；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品。

★對(duì)存貨概念及內(nèi)容可結(jié)合下面的圖示加深理解。在途物資原材料低值易耗品生產(chǎn)成本庫存商品第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)在途物資原材★對(duì)存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品◆以備出售的產(chǎn)成品或商品存貨★對(duì)存貨概念及內(nèi)容的理解◆以備耗用的材料或物料存貨（二）存貨的特點(diǎn)

1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。

——同固定資產(chǎn)；不同于沒有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資金！

2.變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。

——不同于固定資產(chǎn)；同應(yīng)收賬款等。（二）存貨的特點(diǎn)

3.銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價(jià)準(zhǔn)備）。

——同應(yīng)收賬款。

4.企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的資產(chǎn)。如“原材料”和“庫存商品”等。

——不包括工程物資等。工程物資是指用于企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)（基本建設(shè)業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動(dòng)）的材料和需要安裝的設(shè)備等。3.銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因（三）存貨的確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)確認(rèn)）存貨的確認(rèn)除了要符合存貨定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?？赡苄院苄』驔]有可能性不能確認(rèn)為存貨。如已經(jīng)報(bào)廢的材料和產(chǎn)品等。

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。反之也不能確認(rèn)為存貨。如已取得但銷售方暫未定價(jià)的商品等。

◆以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件！

◆特別提示（三）存貨的確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)確認(rèn)）◆特別提示（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成內(nèi)容●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料。●在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品?！褡灾瓢氤善罚候?yàn)收入庫的半產(chǎn)品?！癞a(chǎn)成品：驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品。●外購商品：購入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品?！癜b物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。●低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等?！裎写N商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。（四）存貨的種類●為存貨的主要構(gòu)成二、存貨入賬價(jià)值的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容1.購入的存貨（如材料）（1）買價(jià)。購貨發(fā)票上的貨款金額。

（2）采購費(fèi)用(如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等)。2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費(fèi)用。二、存貨入賬價(jià)值的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）3.委托加工的存貨

(1)加工消耗的材料費(fèi)；(2)加工費(fèi)；

(3)往返運(yùn)費(fèi)；(4)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。4.投資者投入的存貨按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資各方協(xié)議確定的價(jià)值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價(jià)格（重置成本）入賬。3.委托加工的存貨一、購入材料采購成本的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）1.買價(jià)。購貨發(fā)票上的貨款金額。

★但不包括發(fā)票上的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.采購費(fèi)用。如相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等。第二節(jié)存貨購進(jìn)的核算

——僅以材料采購業(yè)務(wù)為例銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購費(fèi)用★買價(jià)：單價(jià)×數(shù)量（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）★企業(yè)自制(生產(chǎn))存貨(產(chǎn)品)增加的核算方法見第十章★相關(guān)稅費(fèi)是指進(jìn)口關(guān)稅等★運(yùn)費(fèi)中可不包括市內(nèi)運(yùn)費(fèi)一、購入材料采購成本的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量）◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入材料采購成本?！镄☆~零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。

買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額◆特別提示★與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅二、原材料按實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理★實(shí)際成本（歷史成本）：購入材料時(shí)所發(fā)生的實(shí)際支出。即，買價(jià)＋采購費(fèi)用。1.原材料按實(shí)際成本核算的基本做法

★在材料入庫（購入）和發(fā)出（領(lǐng)用出庫）兩個(gè)環(huán)節(jié)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。此外還有按計(jì)劃成本核算方法，后續(xù)簡介在途物資

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本材料入庫材料發(fā)出二、原材料按實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理此外還有按2.收料與付款時(shí)間的幾種不同情況

——決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

◆材料已到，憑證已到，貨款已付；（例5-1）

◆材料已到，憑證已到，貨款未付；（例5-3）

◆材料已到，憑證未到，貨款未付；（例5-4）

◆材料未到，憑證已到，貨款已付；（例5-5）

◆材料等已到，原已預(yù)付貨款。（例4-22、23）★短缺和損失處理：應(yīng)分別不同情況處理。銷售企業(yè)購貨企業(yè)運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票原已預(yù)付貨款支付貨款月末暫估入庫★貨款結(jié)算方式2.收料與付款時(shí)間的幾種不同情況★短缺和損失3．賬戶設(shè)置原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等

實(shí)際成本應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購、匯票結(jié)算預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料3．賬戶設(shè)置原材料在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅◆進(jìn)項(xiàng)稅額

4.核算舉例

【例5-1】企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料到貨。價(jià)款分別為135000元、140000元、80000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）46

750元。貨款已用銀行存款支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付）借：在途物資—甲材料135000

—乙材料140000

—丙材料80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅46

750貸：銀行存款415350

★分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。

★進(jìn)項(xiàng)稅額不可計(jì)入材料采購成本。4.核算舉例

【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料運(yùn)費(fèi)30000元（共同性采購費(fèi)用）。按材料重量分配（分配過程見教材P93）。

◆分配率＝共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）本例：30000÷（3000＋2000＋1000）＝5（元/千克）

◆各種材料應(yīng)分配共同性采購費(fèi)用額＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：甲材料3000×5＝15000（元）乙材料2000×5＝10000（元）丙材料1000×5＝5000（元）

借：在途物資—甲材料15000

—乙材料10000—丙材料5000貸：銀行存款30

000【例5-2（1）】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料【例5-2（2）】三種材料驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000貸：在途物資—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000★甲、乙、丙三種料材料驗(yàn)收入庫成本的確定在途物資—甲材料

5—11350005—2(1)150005—2(2)150000◆特別提示均應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的資料計(jì)算確定。以甲材料為例。【例5-2（2）】三種材料驗(yàn)收入庫?！锛?、乙、丙三種

【例5-3】企業(yè)購入丁材料。價(jià)款為350000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59

500元。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)7

000元。貨款尚未支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款未付）借：在途物資—丁材料357

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅59

500貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠416500★運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實(shí)際采購成本，直接計(jì)入成本。

★銷售方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，在未支付前記入“應(yīng)付賬款”賬戶?！纠?-3】企業(yè)購入丁材料。價(jià)款為350000元。

【例5-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估價(jià)310000元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）★月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫存材料實(shí)際情況。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000

【例5-4（2）】下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫數(shù)。借：原材料—戊材料310000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款310000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)再入賬?！纠?-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直

【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價(jià)款為325000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額55250元。暫未支付。

借：材料采購—戊材料325000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅55250貸：應(yīng)付賬款380

250

【補(bǔ)例5-4（4）】戊材料驗(yàn)收入庫。借：原材料—戊材料325000貸：材料采購—戊材料325000【例5-4（3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價(jià)款為

【例5-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價(jià)款500000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)25000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。（材料未到，憑證已到，貨款已付）借：在途物資—戊材料525000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅85000貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)585000銀行存款25000◆特別提示★如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄?！纠?-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價(jià)款5000★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明

賬戶性質(zhì)：負(fù)債類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按收款人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記。應(yīng)付票據(jù)到期支付數(shù)開出、承兌數(shù)▲買價(jià)、稅金▲抵付應(yīng)付賬款期末余額×××銀行存款××××××在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)×××貨款結(jié)算方式的一種！應(yīng)付賬款××××××【例5-5（2）】購入A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。借：原材料—A材料525000貸：在途物資—A材料525000

★關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明賬戶性質(zhì)

原材料按計(jì)劃成本核算方法及其特點(diǎn)●在材料入庫與發(fā)出環(huán)節(jié)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)?！裨O(shè)立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)?！駥ｉT設(shè)置“材料成本差異”賬戶歸集差異?！裨履r(shí)，分配成本差異，計(jì)入領(lǐng)用材料成本。

原材料材料采購實(shí)際成本材料入庫計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本材料入庫材料成本差異

生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購★月末分配差異后，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本實(shí)際成本內(nèi)容擴(kuò)展材料發(fā)出制訂材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成本原材料按計(jì)劃成本核算方法及其特點(diǎn)原材料材料采購

★原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置★實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差也稱超支差，或借差；計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本

期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購銀行存款等××××××應(yīng)交稅費(fèi)×××生產(chǎn)成本等原材料入庫計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差材料成本差異◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實(shí)際成本法基本相同，但成本等有變◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配資產(chǎn)類成本類★原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置★實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之第三節(jié)存貨發(fā)出的核算——以材料發(fā)出、庫存商品發(fā)出為例存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對(duì)外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。一、發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)(成本計(jì)算)方法（一）問題的提出為什么要研究發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價(jià)（或單位成本）的不同所引起的。

見下例：第三節(jié)存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的去向主要有

【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售情況如下：★取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法也直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A產(chǎn)品：月初結(jié)存2件,單位成本280元；本月生產(chǎn)2件,單位成本260元。本月銷售（發(fā)出）3件。其成本是多少？【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售（二）發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法

1.先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算）（1）基本含義◆假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨的單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算，并依次計(jì)算發(fā)出存貨成本。入庫存貨批次1批次2批次3單價(jià)1單價(jià)2單價(jià)3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價(jià)？單價(jià)？單價(jià)？◆對(duì)發(fā)出存貨的成本可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次性計(jì)算（二）發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法入庫存貨批次1批次2

（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例

【例】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：本月發(fā)出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)

=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬〃〃〃〃參見【例5-6】（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例本月發(fā)出甲材料成本:(12

（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例

【例】資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月發(fā)出甲材料成本：21320元本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余★在先進(jìn)先出法下，期末結(jié)存的為后入庫存貨的成本：14×87012、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬〃〃〃〃（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例月末結(jié)存甲

2.一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算）

（1）基本含義◆期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算全月發(fā)出存貨成本。

月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量入庫存貨批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計(jì)算批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3發(fā)出存貨★計(jì)算發(fā)出、結(jié)存存貨成本的統(tǒng)一單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)出數(shù)量2.一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算）月初結(jié)存成本＋本月新增成

（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例（資料同前）

【例5】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲材料成本：13.14×（1000＋680）＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200＋23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬〃〃〃〃發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)出數(shù)量（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例（資料同前）2207

（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例

【例5-6】資料如上，賬戶登記情況如下：22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝11424.80（元）本月發(fā)出甲材料成本：22075.20元

科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬★在加權(quán)平均下，采用的單價(jià)相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計(jì)算：13.14×870＝11424.80（元）〃〃〃〃本月購入月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例2207

3.個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。3.個(gè)別計(jì)價(jià)法

★可比性要求中的一致性規(guī)定：

“同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明?！薄恢滦?/p>

目的：是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實(shí)。

◆在不同的計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。所采用的會(huì)計(jì)政策（如發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法）★可比性要求中的一致性規(guī)定：二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實(shí)物量)確定方法

★也稱存貨盤存制度主要有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。(一)永續(xù)盤存制

★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一1.基本概念

◆

賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即上面例5—6采用的方法?。┢髽I(yè)常用方法二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實(shí)物量)確定方法企業(yè)常用方法2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名稱：乙材料原材料明細(xì)賬單位：千克〃可隨時(shí)結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃每次收發(fā)都在賬戶中及時(shí)記錄2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料3.優(yōu)點(diǎn)總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細(xì)賬單位：千克〃可隨時(shí)結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃（3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（見下頁）存貨實(shí)際結(jié)存量每次收發(fā)都在賬戶中及時(shí)記錄（2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。3.優(yōu)點(diǎn)總賬：原材料原材料—甲材料科目名稱：乙材料原材料明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：1500材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：100020××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借90021800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額明細(xì)賬戶詳細(xì)資料明細(xì)核算的工作量較大?？赡軙?huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實(shí)地盤存和賬實(shí)核對(duì)。4.缺點(diǎn)（3）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。原材料明細(xì)分類賬20××年憑證借方貸（二）實(shí)地盤存制★確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二1.基本概念