稅收基礎(chǔ)（修改）國(guó)稅課件1江西省稅務(wù)干部學(xué)校高級(jí)講師李艷陽(yáng)稅收基礎(chǔ)知識(shí)江西省稅務(wù)干部學(xué)校稅收基礎(chǔ)知識(shí)2畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)大學(xué)教師:李艷陽(yáng)高級(jí)講師主攻方向:流轉(zhuǎn)稅政策與管理稅源管理個(gè)人所得稅政策研發(fā)課程：

《流轉(zhuǎn)稅政策與法規(guī)》《稅源管理》《稅收管理員制度》《稅收征管規(guī)程》參編總局教材《稅收管理員操作實(shí)務(wù)》、電子版教材《征管實(shí)務(wù)》TELmail:happyliyy@163.com

個(gè)人簡(jiǎn)介畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)大學(xué)個(gè)人簡(jiǎn)介3稅收基礎(chǔ)（修改）國(guó)稅課件4稅收知識(shí)體系稅收基本理論

稅收實(shí)體法稅收程序法稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、票證、稅收信息管理稅收電子化稅收相關(guān)法律：行政法、行政處罰法、行政復(fù)議法技能運(yùn)用稅收征管模擬操作稅收查帳的技能與方法、帳務(wù)調(diào)整、典型案件稅收知識(shí)體系稅收基本理論5培訓(xùn)目標(biāo)：以國(guó)稅應(yīng)知應(yīng)會(huì)的知識(shí)為主線，提高稅收業(yè)務(wù)水平。培訓(xùn)內(nèi)容：稅收歷史演變、稅收的基本涵義、稅收的原則、稅收的職能作用、稅收分類和稅制要素、現(xiàn)行稅種體系、國(guó)稅征管的范圍、了解幾個(gè)稅種培訓(xùn)方法：以講述為主，啟發(fā)式提問培訓(xùn)教學(xué)定位培訓(xùn)目標(biāo)：以國(guó)稅應(yīng)知應(yīng)會(huì)的知識(shí)為主線，提高稅收業(yè)務(wù)水平。培6第一節(jié)稅收演變、稅收原則一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象

對(duì)納稅人而言

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言

對(duì)政府而言第一節(jié)稅收演變、稅收原則一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)7第一節(jié)稅收演變、稅收原則二、稅收的歷史演變（一）稅收的由來原始社會(huì)，無剩余產(chǎn)品——原始社會(huì)末期，有剩余產(chǎn)品——?jiǎng)兿鳌㈦A級(jí)、國(guó)家——國(guó)家要占有剩余產(chǎn)品，必須是強(qiáng)制，稅收是一種有效的工具，稅收的產(chǎn)生就成了可能（二）稅收產(chǎn)生前提條件

1、經(jīng)濟(jì)條件是剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)及大量增加

2、政治條件是國(guó)家的產(chǎn)生第一節(jié)稅收演變、稅收原則二、稅收的歷史演變812345678（三）我國(guó)的稅收發(fā)展跨越了兩千年的漫長(zhǎng)過程夏后氏五十而貢殷人七十而助周人百畝而徹

初稅畝（公元前594年魯國(guó)）

兩稅法（唐.楊炎）一條鞭法（明.張居正）

攤丁入地（清.康熙末年）12345678（三）我國(guó)的稅收發(fā)展跨越了兩千年的漫長(zhǎng)過程9第一節(jié)稅收演變、稅收原則三、納稅意識(shí)的由來

重稅要亡國(guó)無稅則不國(guó)

自覺納稅并非易事四、提高納稅人納稅意識(shí)的途徑進(jìn)行有力的稅收宣傳有效保護(hù)納稅人的稅收權(quán)益加大對(duì)偷稅的處罰力度第一節(jié)稅收演變、稅收原則三、納稅意識(shí)的由來10平等確實(shí)簡(jiǎn)便最少征收費(fèi)用第一節(jié)稅收演變、稅收原則五、稅收原則——稅該怎么收？

稅收原則

稅制的建立、改革、調(diào)整、執(zhí)行和稅收措施的采取、實(shí)施所最遵循的指導(dǎo)思想。具體地說，稅收原則是指導(dǎo)課稅對(duì)象的選擇、稅制結(jié)構(gòu)布局、稅率設(shè)計(jì)和減免措施等的戰(zhàn)略要求。

亞當(dāng)·斯密稅收原則平等確實(shí)簡(jiǎn)便最少征收費(fèi)用第一節(jié)稅收演變、11拉弗曲線稅率稅收收入oDEABC高稅率不一定取得高收入，高收入也不一定實(shí)行高稅率。取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率。稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上講應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。

稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原則財(cái)政原則效率原則公平原則經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)法治原則拉弗曲線稅率稅收收入oDEABC高稅率不一定取得高收入，12一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象二、稅收的歷史演變稅收的由來稅收產(chǎn)生前提條件西方國(guó)家稅收經(jīng)歷四階段我國(guó)的稅收發(fā)展三、納稅意識(shí)的由來四、提高納稅人納稅意識(shí)的途徑五、稅收原則—稅該怎么收？

稅收原則亞當(dāng).斯密稅收原則

稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原則

小結(jié)一一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象小結(jié)一13一、稅收的基本內(nèi)涵（一）稅收的概念國(guó)家為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一種形式稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要稅收分配以國(guó)家為主體，憑借政治權(quán)力稅收分配遵循法律規(guī)定稅收分配的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品或社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離不開的稅收一、稅收的基本內(nèi)涵第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政14第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類（二）稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體稅收屬于分配范疇稅收屬于歷史范疇（三）稅收的形式特征強(qiáng)制性無償性固定性稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別思考第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類（二）稅收是分配范疇和歷15區(qū)別

概念不同：

性質(zhì)功能不同：

適用范圍不同：聯(lián)系

主體：分配形式：稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別區(qū)別稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別16二、稅收的職能稅收的財(cái)政職能稅收的調(diào)節(jié)職能稅收的監(jiān)督職能

第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離不開的稅收二、稅收的職能第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離17

流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

所得稅類：企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法

資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅（未開征）財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅

行為稅類：車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅、煙葉稅關(guān)稅類：關(guān)稅中央稅有3個(gè)，共享稅有7個(gè)，其余都是地方稅,從稅種數(shù)量上來看，地方稅占大多數(shù)，但是從收入上看，地方稅的收入只占三分之一。

四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系18分類之一：以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分貨物和勞務(wù)稅(流轉(zhuǎn)稅類)

課稅對(duì)象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額特點(diǎn)：收入較穩(wěn)定具有累退性

所得稅類

課稅對(duì)象是納稅人的所得額特點(diǎn)：計(jì)算征收較為復(fù)雜對(duì)經(jīng)濟(jì)有穩(wěn)定作用

具體稅收分類分類之一：以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分具體稅收分類19

資源稅類特點(diǎn)：只對(duì)特定資源的開發(fā)征稅課稅對(duì)象是占用開發(fā)資源的級(jí)差收入一般采用定額稅率從量征收

財(cái)產(chǎn)稅類特點(diǎn)：課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值計(jì)稅價(jià)格難核定，征收困難一般不能轉(zhuǎn)嫁

目的與行為稅特點(diǎn)：有特定的政策目的因地制宜，靈活性強(qiáng)資源稅類20分類之二：以稅收權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分中央稅中央與地方共享稅（接：稅收管理體制）地方稅分類之三：以稅收與價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅分類之二：以稅收權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分21分類之四：以稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度分間接稅直接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿：處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幾種形式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)分類之四：以稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度分前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)22商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁課稅范圍廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁對(duì)壟斷性商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課稅不容易轉(zhuǎn)嫁從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律：商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)23分類之五：以計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形式為標(biāo)準(zhǔn)分

1、從價(jià)稅

2、從量稅

3、復(fù)合稅分類之六：以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分

1、實(shí)物稅

2、貨幣稅

分類之五：以計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形式為標(biāo)準(zhǔn)分24增值稅改革：已實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型

營(yíng)改增消費(fèi)稅改革：完善消費(fèi)稅統(tǒng)一企業(yè)所得稅（已統(tǒng)一）、改進(jìn)個(gè)人所得稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅未出臺(tái)城市房地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅已合并（自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

）車船使用牌照稅和車船使用稅合并（已統(tǒng)一為車船稅）農(nóng)村稅費(fèi)改革：取消農(nóng)業(yè)稅、開征了煙葉稅

證券交易稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅待開征燃油稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅待開征應(yīng)開設(shè)或改革的稅種增值稅改革：已實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型營(yíng)改增應(yīng)開設(shè)或改革的稅種25一、稅收的基本內(nèi)涵（一）稅收的概念（二）稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體（三）稅收的形式特征二、稅收存在的必然性三、稅收的職能作用四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系、應(yīng)開設(shè)或改革的稅種具體稅收分類分稅制、國(guó)地稅負(fù)責(zé)征管的稅種

小結(jié)二一、稅收的基本內(nèi)涵小結(jié)二26一、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件國(guó)家不需進(jìn)行調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件國(guó)家通過稅收控制：

通過累進(jìn)稅制調(diào)節(jié)通過直接稅和間接稅調(diào)節(jié)第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響一、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響27二、稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率：征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，即發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能稅收行政效率：征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用提高稅收行政效率的途徑：降低稅收成本和優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響二、稅收與經(jīng)濟(jì)效率第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響28三、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本理論：什么是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要源泉：資本形成三階段勞動(dòng)供給技術(shù)進(jìn)步稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的機(jī)制第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響三、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響29嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)1：改變生活方式衰退正在改變普通百姓的生活個(gè)人消費(fèi)主義的時(shí)代宣告完結(jié)從好萊塢電影、名流文化到電視節(jié)目，勤儉節(jié)約逐漸成為時(shí)尚消費(fèi)者在減少開支奢侈品牌受到冷落連體育界都在控制鋪張浪費(fèi)行為

——英國(guó)衛(wèi)報(bào)1月4日嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)1：改變生活方式衰退正在改變普通百姓的生活30GDP與GNP的概念國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（ＧＤＰ）：指一國(guó)在一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)，本國(guó)居民和外國(guó)居民生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量的貨幣表現(xiàn)。其計(jì)算以國(guó)界為準(zhǔn)國(guó)民生產(chǎn)總值（ＧNＰ）：指一國(guó)在一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)，所有部門生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量的貨幣表現(xiàn)。其計(jì)算以本國(guó)常住居民為準(zhǔn)ＧＤＰ和ＧNＰ都綜合反映一國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要指標(biāo)，ＧＤＰ是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心指標(biāo)。GDP與GNP的概念國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（ＧＤＰ）：指一國(guó)在一定時(shí)期31GDP與GNP的概念ＧＤＰ有助于了解一國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力與市場(chǎng)規(guī)模，但在衡量一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度或在比較各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平時(shí)，用ＧＤＰ難以起到區(qū)分作用。因?yàn)橐粋€(gè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的大國(guó)的ＧＤＰ很可能比一個(gè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的小國(guó)的ＧＤＰ要大得多。因此，用人均ＧＤＰ來反映一國(guó)的富裕與生活水平的好壞程度。GDP與GNP的概念ＧＤＰ有助于了解一國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力與市場(chǎng)32人均GDP有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)人均GDP455美元以下低收入國(guó)家人均GDP456—2200美元中低收入國(guó)家人均GDP2201—6000美元中等收入國(guó)家人均GDP6000美元以上高收入國(guó)家1949年我國(guó)人均ＧＤＰ僅27美元2003年我國(guó)人均ＧＤＰ突破1000美元2006年我國(guó)人均ＧＤＰ突破2000美元2010年我國(guó)人均ＧＤＰ突破2400美元人均GDP有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)人均GDP455美元以下33

稅收征管魔力1：一般規(guī)律一般規(guī)律稅收收入以略高于GDP增長(zhǎng)的速率增長(zhǎng)原因一：累進(jìn)稅制→收入或利潤(rùn)額度↑→稅率級(jí)次↑→稅收收入↑原因二：稅收征管→征管水平↑→跑冒滴漏↓→稅收收入↑稅收征管魔力1：一般規(guī)律一般規(guī)律34分析與判斷：依賴稅收征管魔力2來自于經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的因素交織在一起，共同支撐了中國(guó)現(xiàn)實(shí)的稅收增長(zhǎng)支撐稅收超GDP增長(zhǎng)的最主要的源泉，就在于稅收征管水平的不斷提升稅收征管也是一個(gè)掌握在政府手中的宏觀變量通過加強(qiáng)稅收征管，不僅可以增加稅收，而且，還可由此改變GDP分配格局分析與判斷：依賴稅收征管魔力2來自于經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的因素交織35一、依法治稅的重要性依法治稅是依法治國(guó)的必然要求

依法治稅是建立和完善社會(huì)主義體制的必然要求

依法治稅是順應(yīng)社會(huì)進(jìn)步的必然要求

依法治稅是從嚴(yán)治隊(duì)的前提和基礎(chǔ)二、依法治稅的現(xiàn)實(shí)選擇

西方國(guó)家法治的歷史演變中國(guó)法治的歷史演變中西方“法治觀”比較第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)一、依法治稅的重要性第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)36一、稅收法治概述（一）法治的內(nèi)涵1、法治的含義“法治應(yīng)包含兩重意義：已成立的法律獲得普遍的服從；而大家所服從的法律又應(yīng)該本身是制訂得良好的法律?！狈ㄖ尾粌H是一種治國(guó)的工具，更是建立在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種基本信仰和社會(huì)組織形式。2、法治的基本特征：法律至上。法律面前人人平等，不允許存在超越法律之上的特權(quán)。法治的核心是限制權(quán)力、保障自由和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正。一、稅收法治概述（一）法治的內(nèi)涵37（二）稅收法治的必要性1、稅收與民眾生活的普遍聯(lián)系2、稅收的作用方式及其后果（三）稅收法治的內(nèi)涵1、稅法面前人人平等2、限制政府的任意征稅權(quán)，有效保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利3、稅收法治的實(shí)體價(jià)值和形式價(jià)值的統(tǒng)一4、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法的統(tǒng)一（二）稅收法治的必要性38二、稅法的概念與特征（一）稅法的概念稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收關(guān)系包括以下內(nèi)容：1、國(guó)家與征稅機(jī)關(guān)之間的授權(quán)關(guān)系。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。3、其他稅收關(guān)系。如中央與地方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與委托代征人的行政委托關(guān)系等。廣義稅法：稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法構(gòu)成的法律體系（包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章）。狹義的稅法指的是經(jīng)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。

二、稅法的概念與特征（一）稅法的概念39（二）稅法的特征1、稅法表現(xiàn)形式具有多樣性。2、稅法結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性。3、稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性。4、稅法是實(shí)體法與程序法規(guī)范的統(tǒng)一。（二）稅法的特征40三、稅法體系稅收法律：憲法、稅收基本法、稅收實(shí)體法稅收程序法、刑法（人大通過）

稅收行政法規(guī)：條例、辦法、規(guī)則、規(guī)定（國(guó)務(wù)院制定）

地方性法規(guī)：決定、命令（地方人大制定）國(guó)際條約第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)三、稅法體系第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)41

四、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的主體：征稅主體和納稅主體稅收法律關(guān)系的客體：物和行為稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：權(quán)利和義務(wù)第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)四、稅收法律關(guān)系第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)42五、稅收法律關(guān)系國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。五、稅收法律關(guān)系國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)431、權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。1、權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。442、權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（1）國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)力與義務(wù)（2）納稅義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)2、權(quán)利客體45（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法和稅收法律事實(shí)決定。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅46六、稅法構(gòu)成要素稅收制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，其核心部分是稅法（一）納稅人：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

1、自然人

2、法人：應(yīng)具備的條件：依法成立；有一定資金，并獨(dú)立核算；有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所；能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的幾個(gè)概念：負(fù)稅人扣繳義務(wù)人代征人稅務(wù)代理人

第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)六、稅法構(gòu)成要素第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)47（二）課稅對(duì)象稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定對(duì)什么征稅。

在實(shí)際納稅過程中，與課稅對(duì)象相關(guān)的幾個(gè)概念：計(jì)稅依據(jù):有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)稅源稅目：是征稅對(duì)象的具體化，有列舉稅目和概括稅目（二）課稅對(duì)象48（三）稅率:是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的基本形式：

1、比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額與征稅對(duì)象成正比例關(guān)系。

產(chǎn)品比例稅率行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率有幅度的比例稅率（三）稅率:是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度49級(jí)次應(yīng)稅收入（元）稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的5%02超過500元至2000元的10%253超過2000元至5000元的15%1254超過5000元至20000元的20%3755超過20000元的25%103752、累進(jìn)稅率：是指對(duì)同一課稅對(duì)象，隨數(shù)額的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用不同稅率。

（1）全額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象數(shù)額適用某一級(jí)稅率時(shí)以全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款。級(jí)次應(yīng)稅收入（元）稅率速算扣除數(shù)1不超50應(yīng)用舉例：甲某和乙某的全月應(yīng)納稅所得額分別為2000元和2001元，則：甲應(yīng)納稅額=2000×10%=200（元）乙應(yīng)納稅額=2001×15%=300.15（元）（2）超額累進(jìn)稅率：是按課稅對(duì)象數(shù)額大小劃分若干級(jí)距，分別就超過部分計(jì)算稅額。為計(jì)算方便，采用速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=上一級(jí)比例最高限×（本級(jí)稅率－上級(jí)稅率）

+上級(jí)速算扣除數(shù)應(yīng)用舉例：同上例甲應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%=175（元）乙應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%+1×15%=175.15(元）應(yīng)用舉例：甲某和乙某的全月應(yīng)納稅所得額分別為2000元和2051（3）超率累進(jìn)稅率：是以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅稅額的稅率。（4）超倍累進(jìn)稅率：是以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

3、定額稅率：又稱固定稅率，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。計(jì)量單位可以是重量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的符合單位。

（3）超率累進(jìn)稅率：是以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超52稅率的其他形式：名義稅率與實(shí)際稅率邊際稅率零稅率負(fù)稅率（四）減稅免稅減稅免稅的三種基本形式：

1、稅基式減免具體包括：起征點(diǎn)（直接縮小計(jì)稅依據(jù)）免征額跨期結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目扣除稅率的其他形式：53應(yīng)用舉例：某甲2月份應(yīng)稅收入為1000元，稅率為5%。若規(guī)定起征點(diǎn)為800元，則其應(yīng)納稅額為多少？應(yīng)納稅額=1000×5%=50（元）若規(guī)定免征額為800元，其他條件不變，則其應(yīng)納稅額為多少？應(yīng)納稅額=（1000－800）×5%=10（元）2、稅率式減免具體包括：重新確定稅率（直接降低稅率）選用其他稅率零稅率3、稅額式減免具體包括：全部免征（直接減少應(yīng)納稅額）減半征收核定減免率另定減稅額應(yīng)用舉例：某甲2月份應(yīng)稅收入為1000元，稅率為5%。若規(guī)定54（五）納稅環(huán)節(jié)：稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

1、一次課征制

2、多次課征制（六）納稅期限：是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限

1、按期納稅:1、3、5、10、15日、1個(gè)月

2、按次納稅

3、按年計(jì)征，分期預(yù)繳?！鶡o論采取那種形式，如納稅申報(bào)期的最后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延。（五）納稅環(huán)節(jié)：稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流55

稅收附加：也稱地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。如：教育費(fèi)附加。稅收加成：是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅之后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加征一成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%，加征成數(shù)一般在1~10成之間。與減免稅相關(guān)的幾個(gè)概念與減免稅相關(guān)的幾個(gè)概念56稅收加成舉例

趙某于2004年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。解：應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）未加成應(yīng)納稅額=48000×20%=9600（元）加成部分應(yīng)納稅額=（48000-20000）×20%×50%=2800應(yīng)納個(gè)人所得稅=9600+2800=12400（元）=20000*20%+28000*20%*（1+50%）=12400也可：應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400（元）稅收加成舉例57七、納稅地點(diǎn)八、稅收優(yōu)惠九、稅務(wù)爭(zhēng)議十、稅收法律責(zé)任包括：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任七、納稅地點(diǎn)58一、依法治稅的重要性二、依法治稅的現(xiàn)實(shí)選擇三、如何理解“依法治稅，重在治權(quán)”四、稅法體系五、稅收法律關(guān)系六、稅法構(gòu)成要素納稅人課稅對(duì)象稅率、減稅免稅納稅環(huán)節(jié)納稅期限小結(jié)三一、依法治稅的重要性小結(jié)三59謝謝大家！謝謝大家！60稅收基礎(chǔ)（修改）國(guó)稅課件61江西省稅務(wù)干部學(xué)校高級(jí)講師李艷陽(yáng)稅收基礎(chǔ)知識(shí)江西省稅務(wù)干部學(xué)校稅收基礎(chǔ)知識(shí)62畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)大學(xué)教師:李艷陽(yáng)高級(jí)講師主攻方向:流轉(zhuǎn)稅政策與管理稅源管理個(gè)人所得稅政策研發(fā)課程：

《流轉(zhuǎn)稅政策與法規(guī)》《稅源管理》《稅收管理員制度》《稅收征管規(guī)程》參編總局教材《稅收管理員操作實(shí)務(wù)》、電子版教材《征管實(shí)務(wù)》TELmail:happyliyy@163.com

個(gè)人簡(jiǎn)介畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)大學(xué)個(gè)人簡(jiǎn)介63稅收基礎(chǔ)（修改）國(guó)稅課件64稅收知識(shí)體系稅收基本理論

稅收實(shí)體法稅收程序法稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、票證、稅收信息管理稅收電子化稅收相關(guān)法律：行政法、行政處罰法、行政復(fù)議法技能運(yùn)用稅收征管模擬操作稅收查帳的技能與方法、帳務(wù)調(diào)整、典型案件稅收知識(shí)體系稅收基本理論65培訓(xùn)目標(biāo)：以國(guó)稅應(yīng)知應(yīng)會(huì)的知識(shí)為主線，提高稅收業(yè)務(wù)水平。培訓(xùn)內(nèi)容：稅收歷史演變、稅收的基本涵義、稅收的原則、稅收的職能作用、稅收分類和稅制要素、現(xiàn)行稅種體系、國(guó)稅征管的范圍、了解幾個(gè)稅種培訓(xùn)方法：以講述為主，啟發(fā)式提問培訓(xùn)教學(xué)定位培訓(xùn)目標(biāo)：以國(guó)稅應(yīng)知應(yīng)會(huì)的知識(shí)為主線，提高稅收業(yè)務(wù)水平。培66第一節(jié)稅收演變、稅收原則一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象

對(duì)納稅人而言

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言

對(duì)政府而言第一節(jié)稅收演變、稅收原則一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)67第一節(jié)稅收演變、稅收原則二、稅收的歷史演變（一）稅收的由來原始社會(huì)，無剩余產(chǎn)品——原始社會(huì)末期，有剩余產(chǎn)品——?jiǎng)兿鳌㈦A級(jí)、國(guó)家——國(guó)家要占有剩余產(chǎn)品，必須是強(qiáng)制，稅收是一種有效的工具，稅收的產(chǎn)生就成了可能（二）稅收產(chǎn)生前提條件

1、經(jīng)濟(jì)條件是剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)及大量增加

2、政治條件是國(guó)家的產(chǎn)生第一節(jié)稅收演變、稅收原則二、稅收的歷史演變6812345678（三）我國(guó)的稅收發(fā)展跨越了兩千年的漫長(zhǎng)過程夏后氏五十而貢殷人七十而助周人百畝而徹

初稅畝（公元前594年魯國(guó)）

兩稅法（唐.楊炎）一條鞭法（明.張居正）

攤丁入地（清.康熙末年）12345678（三）我國(guó)的稅收發(fā)展跨越了兩千年的漫長(zhǎng)過程69第一節(jié)稅收演變、稅收原則三、納稅意識(shí)的由來

重稅要亡國(guó)無稅則不國(guó)

自覺納稅并非易事四、提高納稅人納稅意識(shí)的途徑進(jìn)行有力的稅收宣傳有效保護(hù)納稅人的稅收權(quán)益加大對(duì)偷稅的處罰力度第一節(jié)稅收演變、稅收原則三、納稅意識(shí)的由來70平等確實(shí)簡(jiǎn)便最少征收費(fèi)用第一節(jié)稅收演變、稅收原則五、稅收原則——稅該怎么收？

稅收原則

稅制的建立、改革、調(diào)整、執(zhí)行和稅收措施的采取、實(shí)施所最遵循的指導(dǎo)思想。具體地說，稅收原則是指導(dǎo)課稅對(duì)象的選擇、稅制結(jié)構(gòu)布局、稅率設(shè)計(jì)和減免措施等的戰(zhàn)略要求。

亞當(dāng)·斯密稅收原則平等確實(shí)簡(jiǎn)便最少征收費(fèi)用第一節(jié)稅收演變、71拉弗曲線稅率稅收收入oDEABC高稅率不一定取得高收入，高收入也不一定實(shí)行高稅率。取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率。稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上講應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。

稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原則財(cái)政原則效率原則公平原則經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)法治原則拉弗曲線稅率稅收收入oDEABC高稅率不一定取得高收入，72一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象二、稅收的歷史演變稅收的由來稅收產(chǎn)生前提條件西方國(guó)家稅收經(jīng)歷四階段我國(guó)的稅收發(fā)展三、納稅意識(shí)的由來四、提高納稅人納稅意識(shí)的途徑五、稅收原則—稅該怎么收？

稅收原則亞當(dāng).斯密稅收原則

稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原則

小結(jié)一一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象小結(jié)一73一、稅收的基本內(nèi)涵（一）稅收的概念國(guó)家為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一種形式稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要稅收分配以國(guó)家為主體，憑借政治權(quán)力稅收分配遵循法律規(guī)定稅收分配的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品或社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離不開的稅收一、稅收的基本內(nèi)涵第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政74第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類（二）稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體稅收屬于分配范疇稅收屬于歷史范疇（三）稅收的形式特征強(qiáng)制性無償性固定性稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別思考第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類（二）稅收是分配范疇和歷75區(qū)別

概念不同：

性質(zhì)功能不同：

適用范圍不同：聯(lián)系

主體：分配形式：稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別區(qū)別稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別76二、稅收的職能稅收的財(cái)政職能稅收的調(diào)節(jié)職能稅收的監(jiān)督職能

第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離不開的稅收二、稅收的職能第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離77

流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

所得稅類：企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法

資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅（未開征）財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅

行為稅類：車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅、煙葉稅關(guān)稅類：關(guān)稅中央稅有3個(gè)，共享稅有7個(gè)，其余都是地方稅,從稅種數(shù)量上來看，地方稅占大多數(shù)，但是從收入上看，地方稅的收入只占三分之一。

四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系78分類之一：以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分貨物和勞務(wù)稅(流轉(zhuǎn)稅類)

課稅對(duì)象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額特點(diǎn)：收入較穩(wěn)定具有累退性

所得稅類

課稅對(duì)象是納稅人的所得額特點(diǎn)：計(jì)算征收較為復(fù)雜對(duì)經(jīng)濟(jì)有穩(wěn)定作用

具體稅收分類分類之一：以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分具體稅收分類79

資源稅類特點(diǎn)：只對(duì)特定資源的開發(fā)征稅課稅對(duì)象是占用開發(fā)資源的級(jí)差收入一般采用定額稅率從量征收

財(cái)產(chǎn)稅類特點(diǎn)：課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值計(jì)稅價(jià)格難核定，征收困難一般不能轉(zhuǎn)嫁

目的與行為稅特點(diǎn)：有特定的政策目的因地制宜，靈活性強(qiáng)資源稅類80分類之二：以稅收權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分中央稅中央與地方共享稅（接：稅收管理體制）地方稅分類之三：以稅收與價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅分類之二：以稅收權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分81分類之四：以稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度分間接稅直接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿：處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幾種形式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)分類之四：以稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度分前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)82商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁課稅范圍廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁對(duì)壟斷性商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課稅不容易轉(zhuǎn)嫁從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律：商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)83分類之五：以計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形式為標(biāo)準(zhǔn)分

1、從價(jià)稅

2、從量稅

3、復(fù)合稅分類之六：以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分

1、實(shí)物稅

2、貨幣稅

分類之五：以計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形式為標(biāo)準(zhǔn)分84增值稅改革：已實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型

營(yíng)改增消費(fèi)稅改革：完善消費(fèi)稅統(tǒng)一企業(yè)所得稅（已統(tǒng)一）、改進(jìn)個(gè)人所得稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅未出臺(tái)城市房地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅已合并（自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

）車船使用牌照稅和車船使用稅合并（已統(tǒng)一為車船稅）農(nóng)村稅費(fèi)改革：取消農(nóng)業(yè)稅、開征了煙葉稅

證券交易稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅待開征燃油稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅待開征應(yīng)開設(shè)或改革的稅種增值稅改革：已實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型營(yíng)改增應(yīng)開設(shè)或改革的稅種85一、稅收的基本內(nèi)涵（一）稅收的概念（二）稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體（三）稅收的形式特征二、稅收存在的必然性三、稅收的職能作用四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系、應(yīng)開設(shè)或改革的稅種具體稅收分類分稅制、國(guó)地稅負(fù)責(zé)征管的稅種

小結(jié)二一、稅收的基本內(nèi)涵小結(jié)二86一、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件國(guó)家不需進(jìn)行調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件國(guó)家通過稅收控制：

通過累進(jìn)稅制調(diào)節(jié)通過直接稅和間接稅調(diào)節(jié)第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響一、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響87二、稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率：征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，即發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能稅收行政效率：征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用提高稅收行政效率的途徑：降低稅收成本和優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響二、稅收與經(jīng)濟(jì)效率第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響88三、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本理論：什么是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要源泉：資本形成三階段勞動(dòng)供給技術(shù)進(jìn)步稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的機(jī)制第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響三、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響89嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)1：改變生活方式衰退正在改變普通百姓的生活個(gè)人消費(fèi)主義的時(shí)代宣告完結(jié)從好萊塢電影、名流文化到電視節(jié)目，勤儉節(jié)約逐漸成為時(shí)尚消費(fèi)者在減少開支奢侈品牌受到冷落連體育界都在控制鋪張浪費(fèi)行為

——英國(guó)衛(wèi)報(bào)1月4日嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)1：改變生活方式衰退正在改變普通百姓的生活90GDP與GNP的概念國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（ＧＤＰ）：指一國(guó)在一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)，本國(guó)居民和外國(guó)居民生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量的貨幣表現(xiàn)。其計(jì)算以國(guó)界為準(zhǔn)國(guó)民生產(chǎn)總值（ＧNＰ）：指一國(guó)在一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)，所有部門生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量的貨幣表現(xiàn)。其計(jì)算以本國(guó)常住居民為準(zhǔn)ＧＤＰ和ＧNＰ都綜合反映一國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要指標(biāo)，ＧＤＰ是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心指標(biāo)。GDP與GNP的概念國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（ＧＤＰ）：指一國(guó)在一定時(shí)期91GDP與GNP的概念ＧＤＰ有助于了解一國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力與市場(chǎng)規(guī)模，但在衡量一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度或在比較各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平時(shí)，用ＧＤＰ難以起到區(qū)分作用。因?yàn)橐粋€(gè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的大國(guó)的ＧＤＰ很可能比一個(gè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的小國(guó)的ＧＤＰ要大得多。因此，用人均ＧＤＰ來反映一國(guó)的富裕與生活水平的好壞程度。GDP與GNP的概念ＧＤＰ有助于了解一國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力與市場(chǎng)92人均GDP有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)人均GDP455美元以下低收入國(guó)家人均GDP456—2200美元中低收入國(guó)家人均GDP2201—6000美元中等收入國(guó)家人均GDP6000美元以上高收入國(guó)家1949年我國(guó)人均ＧＤＰ僅27美元2003年我國(guó)人均ＧＤＰ突破1000美元2006年我國(guó)人均ＧＤＰ突破2000美元2010年我國(guó)人均ＧＤＰ突破2400美元人均GDP有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)人均GDP455美元以下93

稅收征管魔力1：一般規(guī)律一般規(guī)律稅收收入以略高于GDP增長(zhǎng)的速率增長(zhǎng)原因一：累進(jìn)稅制→收入或利潤(rùn)額度↑→稅率級(jí)次↑→稅收收入↑原因二：稅收征管→征管水平↑→跑冒滴漏↓→稅收收入↑稅收征管魔力1：一般規(guī)律一般規(guī)律94分析與判斷：依賴稅收征管魔力2來自于經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的因素交織在一起，共同支撐了中國(guó)現(xiàn)實(shí)的稅收增長(zhǎng)支撐稅收超GDP增長(zhǎng)的最主要的源泉，就在于稅收征管水平的不斷提升稅收征管也是一個(gè)掌握在政府手中的宏觀變量通過加強(qiáng)稅收征管，不僅可以增加稅收，而且，還可由此改變GDP分配格局分析與判斷：依賴稅收征管魔力2來自于經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的因素交織95一、依法治稅的重要性依法治稅是依法治國(guó)的必然要求

依法治稅是建立和完善社會(huì)主義體制的必然要求

依法治稅是順應(yīng)社會(huì)進(jìn)步的必然要求

依法治稅是從嚴(yán)治隊(duì)的前提和基礎(chǔ)二、依法治稅的現(xiàn)實(shí)選擇

西方國(guó)家法治的歷史演變中國(guó)法治的歷史演變中西方“法治觀”比較第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)一、依法治稅的重要性第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)96一、稅收法治概述（一）法治的內(nèi)涵1、法治的含義“法治應(yīng)包含兩重意義：已成立的法律獲得普遍的服從；而大家所服從的法律又應(yīng)該本身是制訂得良好的法律?！狈ㄖ尾粌H是一種治國(guó)的工具，更是建立在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種基本信仰和社會(huì)組織形式。2、法治的基本特征：法律至上。法律面前人人平等，不允許存在超越法律之上的特權(quán)。法治的核心是限制權(quán)力、保障自由和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正。一、稅收法治概述（一）法治的內(nèi)涵97（二）稅收法治的必要性1、稅收與民眾生活的普遍聯(lián)系2、稅收的作用方式及其后果（三）稅收法治的內(nèi)涵1、稅法面前人人平等2、限制政府的任意征稅權(quán)，有效保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利3、稅收法治的實(shí)體價(jià)值和形式價(jià)值的統(tǒng)一4、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法的統(tǒng)一（二）稅收法治的必要性98二、稅法的概念與特征（一）稅法的概念稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收關(guān)系包括以下內(nèi)容：1、國(guó)家與征稅機(jī)關(guān)之間的授權(quán)關(guān)系。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。3、其他稅收關(guān)系。如中央與地方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與委托代征人的行政委托關(guān)系等。廣義稅法：稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法構(gòu)成的法律體系（包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章）。狹義的稅法指的是經(jīng)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。

二、稅法的概念與特征（一）稅法的概念99（二）稅法的特征1、稅法表現(xiàn)形式具有多樣性。2、稅法結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性。3、稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性。4、稅法是實(shí)體法與程序法規(guī)范的統(tǒng)一。（二）稅法的特征100三、稅法體系稅收法律：憲法、稅收基本法、稅收實(shí)體法稅收程序法、刑法（人大通過）

稅收行政法規(guī)：條例、辦法、規(guī)則、規(guī)定（國(guó)務(wù)院制定）

地方性法規(guī)：決定、命令（地方人大制定）國(guó)際條約第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)三、稅法體系第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)101

四、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的主體：征稅主體和納稅主體稅收法律關(guān)系的客體：物和行為稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：權(quán)利和義務(wù)第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)四、稅收法律關(guān)系第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)102五、稅收法律關(guān)系國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。五、稅收法律關(guān)系國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)1031、權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。1、權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。1042、權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（1）國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)力與義務(wù)（2）納稅義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)2、權(quán)利客體105（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法和稅收法律事實(shí)決定。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅106六、稅法構(gòu)成要素稅收制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，其核心部分是稅法（一）納稅人：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

1、自然人

2、法人：應(yīng)具備的條件：依法成立；有一定資金，并獨(dú)立核算；有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所；能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的幾個(gè)概念：負(fù)稅人扣繳義務(wù)人代征人稅務(wù)代理人

第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)六、稅法構(gòu)成要素第四節(jié)依法治稅和稅法基礎(chǔ)107（二）課稅對(duì)象稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定對(duì)什么征稅。

在實(shí)際納稅過程中，與課稅對(duì)象相關(guān)的幾個(gè)概念：計(jì)稅依據(jù):有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)稅源稅目：是征稅對(duì)象的具體化，有列舉稅目和概括稅目（二）課稅對(duì)象108（三）稅率:是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的基本形式：

1、比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額與征稅對(duì)象成正比例關(guān)系。

產(chǎn)品比例稅率行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率有幅度的比例稅率（三）稅率:是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度109級(jí)次應(yīng)稅收入（元）稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的5%02超過500元至2000元的10%253超過2000元至5000元的15%1254超過5000元至20000元的20%3755超過20000元的25%103752、累進(jìn)稅率：是指對(duì)同一課稅對(duì)象，隨數(shù)額的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用不同稅率。

（1）全額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象數(shù)額適用某一級(jí)稅率時(shí)以全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款。級(jí)次應(yīng)稅收入（元）稅率速算扣除數(shù)1不超110應(yīng)用舉例：甲某和乙某的全