稅收概述第一章1稅收概述第一章1內(nèi)容提要一、稅收的含義與特征二、稅收要素三、稅收分類四、稅收制度五、我國(guó)稅制沿革六、中國(guó)現(xiàn)行稅制體系2內(nèi)容提要一、稅收的含義與特征2第一節(jié)稅收的含義與特征一、稅收的含義稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅。稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，依法向經(jīng)濟(jì)組織和居民無(wú)償課征而取得的一種財(cái)政收入。3第一節(jié)稅收的含義與特征一、稅收的含義3一、稅收的含義稅收是古老的經(jīng)濟(jì)范疇，是人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。“禹定九州、任土作貢”，早在3000多年前的夏禹，就出現(xiàn)稅收的雛形“貢”。到公元前594年，魯宣公實(shí)施“初稅畝”，第一次使用了稅字，也是在法律上首次承認(rèn)土地私有制，成為我國(guó)稅收產(chǎn)生的標(biāo)志?？v觀中國(guó)歷史，稅收政策都是古代歷朝歷代重要的經(jīng)濟(jì)政策，如秦國(guó)的“商鞅變法”、曹操的“租調(diào)制”、北魏孝文帝的“均田制”、隋唐時(shí)期的“租庸調(diào)制”、唐朝的“兩稅法”、北宋王安石的“方田均稅法”、明朝張居正的“一條鞭法”、清朝的“攤丁入畝法”等，每一項(xiàng)重大稅收政策調(diào)整，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響。

4一、稅收的含義稅收是古老的經(jīng)濟(jì)范疇，是人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

1.周朝：“因田制賦，任土作貢”，實(shí)行“九賦”、“九貢”，并設(shè)立專司或兼司課稅檢查的“司市”、“司貨”等官職，對(duì)“凡貨不出于關(guān)者，舉其貨，罰其人”。（《周禮》）2.管仲（約前723—前645），中國(guó)春秋時(shí)期齊國(guó)人，提出“相地而衰征”，即按照土質(zhì)好壞、產(chǎn)量高低來(lái)確定賦稅征收額。與馬克思級(jí)差地租相同。5附:我國(guó)古代的一些稅收思想：1.周朝：“因田制賦，任附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

3.魯宣公十五年（公元前594年）魯國(guó)實(shí)行初稅畝：“公田之法,十足其一;今又履其余畝,復(fù)十取一?！贝呵飼r(shí)期，由于牛耕和鐵農(nóng)具的普及和應(yīng)用，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力提高，大量的荒地被開(kāi)墾后，隱瞞在私人手中，成為私有財(cái)產(chǎn)；初稅畝規(guī)定不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面積納稅，標(biāo)志著井田制的瓦解，也標(biāo)志著我國(guó)稅收制度的正式形成。井田制6附:我國(guó)古代的一些稅收思想：3.魯宣公十五年（公元附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

4.均田制：古代北魏至唐中葉封建政府推行的土地分配制度。接受土地和負(fù)擔(dān)稅收的數(shù)量不僅考慮不僅考慮勞動(dòng)生產(chǎn)力的高低，還考慮牛耕的多少，使用奴婢的多少等因素。將稅收與勞動(dòng)生產(chǎn)條件緊密結(jié)合在一起。5.西晉傅玄，（公元217—278年），北地泥陽(yáng)（即今甘肅寧縣）人，提出的的稅收原則：“至平”、“積儉而趣公”、“有?！?，比亞當(dāng).斯密早1500多年。7附:我國(guó)古代的一些稅收思想：4.均田制：古代北魏至附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

6.公元780年，唐朝宰相楊炎（721—781）建議推行兩稅法，“戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿；人無(wú)丁中，以貧富為差”，按照資產(chǎn)和田畝的多少確定納稅額，取消原來(lái)按人頭固定征收的不公平。同時(shí)，允許以貨幣的形式交納戶稅。7.唐朝理財(cái)家劉晏（715-780）提出賦稅征課應(yīng)遵循兩個(gè)原則：“知所以取人不怨”；“因民之所急而稅”，指應(yīng)選擇廣大人民迫切需要的日用商品為稅收對(duì)象，可使稅源豐富和穩(wěn)定。8附:我國(guó)古代的一些稅收思想：6.公元780年，唐朝附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

8.唐朝.李翱(772～841),隴西成紀(jì)(今甘肅秦安)人，關(guān)于稅收政策，他提出“人皆知重?cái)恐疄榭梢缘秘?cái)，而不知輕斂之得財(cái)愈多也?！痹谒磥?lái)，“重?cái)縿t人貧，人貧則流者不歸而天下之人不來(lái)。由是土地雖大，有荒而不耕者，雖耕之而地力有所遺，人日益困，財(cái)日益匱”，“輕斂則人樂(lè)其生，人樂(lè)其生則居者不流而流者日來(lái)。居者不流而流者日來(lái)，則土地?zé)o荒，桑柘(zhe)日繁，地有余利，人日益富，兵日益強(qiáng)”。遠(yuǎn)早于1974年供給學(xué)派代表人物美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟.拉弗提出的拉弗曲線。9附:我國(guó)古代的一些稅收思想：8.唐朝.李翱(772拉弗曲線拉弗禁區(qū)TTaOD100%tBCATaTcTb10拉弗曲線拉弗禁區(qū)TTaOD100%tBCATaTcTb1附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

9.此外，在我國(guó)歷史上還有許多思想家、理財(cái)家提出了反應(yīng)各種不同階級(jí)、階層的賦稅思想和稅收原則理論。其中有代表性的有：

（1）薄斂原則。即從輕課稅的原則，這是儒家學(xué)派提出的稅收原則理論，也是我國(guó)歷史上許多理財(cái)家的賦稅觀點(diǎn)。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。

（2）重稅原則。即從重課稅原則，這主要是法家學(xué)派的稅收原則主張。其主要的代表人物有商鞅、韓非子和李斯等。

（3）常征原則。即實(shí)行恰當(dāng)稅制、正常征收的原則,是墨家學(xué)派的思想觀點(diǎn)。其主要的代表人物是墨子。這些原則多數(shù)具有積極的歷史意義，很值得我們?nèi)W(xué)習(xí)研究。

11附:我國(guó)古代的一些稅收思想：9.此外，在一、稅收的含義我國(guó)《辭?！防铩岸悺钡尼屢馐恰皣?guó)家對(duì)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨铩保皇钦f(shuō)了一種客觀存在的現(xiàn)象；在牛津大學(xué)出版的《現(xiàn)代高級(jí)英語(yǔ)辭典》中，對(duì)Tax（稅）的英文釋意是“公民交給政府用于公共目的的資金”。這兩種解釋是有明顯差異的。生產(chǎn)力的發(fā)展——三大分工——剩余產(chǎn)品——私有制——階級(jí)——階級(jí)斗爭(zhēng)——國(guó)家——稅收

稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，即剩余產(chǎn)品的存在；二是社會(huì)條件，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在。

12一、稅收的含義我國(guó)《辭?！防铩岸悺钡尼屢馐恰皣?guó)家對(duì)有納稅義務(wù)二、稅收的特征強(qiáng)制性國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以法律、法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行的，任何單位和個(gè)人都不得違抗。無(wú)償性國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。國(guó)家征稅并不直接向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共產(chǎn)品；國(guó)家所征稅款不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。13二、稅收的特征強(qiáng)制性13二、稅收的特征固定性國(guó)家按事先規(guī)定的征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等實(shí)施征稅。稅收的三個(gè)特征是互相聯(lián)系的，是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的重要標(biāo)志。*“稅收三性”的相對(duì)性？14二、稅收的特征固定性14三、稅收存在的依據(jù)1.稅收是政府為公共產(chǎn)品提供資金保障的基本手段。2.稅收是政府對(duì)收入和財(cái)富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的工具。3.稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的主要手段。

關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說(shuō)：

1.公需說(shuō)，也稱公共福利說(shuō)，流行于17世紀(jì)，其代表性學(xué)者是法國(guó)的博丹和德國(guó)的克洛克。

2.交換說(shuō)，也稱利益說(shuō)，發(fā)端于18世紀(jì)，主要代表有盧梭、亞當(dāng).斯密。

3.義務(wù)說(shuō)，也稱犧牲說(shuō)，起源于19世紀(jì)英國(guó)的稅收犧牲說(shuō)，黑格爾為其代表之一。

15三、稅收存在的依據(jù)1.稅收是政府為公共產(chǎn)品提供資金保障的基本三、稅收存在的依據(jù)關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說(shuō)：4.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)，也稱市場(chǎng)失靈說(shuō)，是凱恩斯理論的重要觀點(diǎn)。5.能力說(shuō)：認(rèn)為公民對(duì)國(guó)家納稅是一種義務(wù)，但國(guó)家應(yīng)考慮公民的負(fù)擔(dān)能力。6.剩余產(chǎn)品分配說(shuō)：認(rèn)為稅收是對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配，亦即稅收的價(jià)值本質(zhì)上是剩余產(chǎn)品價(jià)值。7.國(guó)民收入分配說(shuō)：認(rèn)為稅收是國(guó)民收入中政府支配的部分，政府本身也是國(guó)民收入的生產(chǎn)部門之一。16三、稅收存在的依據(jù)關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說(shuō)：第二節(jié)稅收要素

一、納稅人也被稱為納稅主體，即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，主要解決向誰(shuí)征稅或由誰(shuí)納稅的問(wèn)題。包括自然人和法人。自然人——公民或居民個(gè)人；

法人——依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。17第二節(jié)稅收要素一、納稅人17與納稅人相關(guān)的概念負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人和負(fù)稅人是否一致，主要取決于稅種的性質(zhì)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人不等于負(fù)稅人稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人等于負(fù)稅人扣繳義務(wù)人：指按照稅法的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。稅務(wù)代理人：依法接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理各項(xiàng)納稅事項(xiàng)的單位和個(gè)人。18與納稅人相關(guān)的概念負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。18一、納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”課稅問(wèn)題－－納稅主體負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人19一、納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”二、課稅對(duì)象也被稱為“課稅客體”，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即對(duì)什么征稅。是稅收制度的核心要素體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界限區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志

所得——所得稅商品——商品稅財(cái)產(chǎn)——財(cái)產(chǎn)稅20二、課稅對(duì)象也被稱為“課稅客體”，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。稅源是在GDP初次分配中已經(jīng)形成的各項(xiàng)收入，主要包括工資、利息、利潤(rùn)、地租等。稅源與課稅對(duì)象不一定相同：財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅人的財(cái)產(chǎn)收益；流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象是各種商品和勞務(wù)，而稅源是這些商品和勞務(wù)的銷售收入；所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。21與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。稅源是在GDP初次與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅目（課稅品目）課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。稅目一般是指具體的征稅品種或征稅客體。例如：消費(fèi)稅新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。思考題：哪些稅種有稅目，是概括稅目還是列舉稅目？哪些稅種沒(méi)有稅目？22與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅目（課稅品目）22與課稅對(duì)象相關(guān)的概念計(jì)稅依據(jù)：反映征稅的廣度。也被稱為稅基，是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象的數(shù)額，是課稅對(duì)象的數(shù)量化。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位來(lái)劃分從價(jià)計(jì)征:按照課稅對(duì)象的價(jià)值，即貨幣計(jì)量單位計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象數(shù)額。從量計(jì)征:按照課稅對(duì)象的自然計(jì)量單位計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象數(shù)額。23與課稅對(duì)象相關(guān)的概念計(jì)稅依據(jù)：反映征稅的廣度。23二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來(lái)源－－V＋M如果課稅對(duì)象包括C，它和稅源則不一致。計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對(duì)象稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法24二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和三、稅率稅率體現(xiàn)課稅的深度。比例稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，無(wú)論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。累進(jìn)稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，隨著其數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。定額稅率：指按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定征稅數(shù)額的稅率。25三、稅率稅率體現(xiàn)課稅的深度。25三、稅率26三、稅率26累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。下面設(shè)四級(jí)全額累進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：四級(jí)全額累進(jìn)稅率表級(jí)次級(jí)距稅率1全年所得額0－1000元(含)10％2全年所得額1000－5000元20％3全年所得額5000－10000元30％4全年所得額10000元以上40％27累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率根據(jù)上表，假定有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)稅所得額為10001元，則兩納稅人應(yīng)納稅額分別為：甲應(yīng)納稅額＝10000×30％＝3000（元）乙應(yīng)納稅額＝10001×40％＝4000.4（元）28累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率根據(jù)上表，假定有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，累進(jìn)幅度大，調(diào)節(jié)收入有效；缺點(diǎn)：在兩個(gè)級(jí)次的交叉點(diǎn)附近往往容易出現(xiàn)稅額增加超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。29累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：29累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，并分別規(guī)定每一等級(jí)的稅率，當(dāng)課稅對(duì)象的數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就超過(guò)上一等級(jí)的部分，按高一級(jí)稅率征稅的累進(jìn)稅率。下面用四級(jí)超額累進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：四級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)次級(jí)距稅率1全年所得額0－1000元(含)10％2全年所得額1000－5000元20％3全年所得額5000－10000元30％4全年所得額10000元以上40％30累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率假設(shè)有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)稅所得額為10001元，則按照上表所示的超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為：甲應(yīng)納稅額：第一級(jí)：應(yīng)納稅額＝1000×10％＝100（元）第二級(jí)：應(yīng)納稅額＝4000×20％＝800（元）第三級(jí)：應(yīng)納稅額＝5000×30％＝1500（元）甲共計(jì):∑應(yīng)納稅額=100+800+1500=2400(元)31累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率假設(shè)有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率乙應(yīng)納稅額第一級(jí)：應(yīng)納稅額＝1000×10％＝100（元）第二級(jí)：應(yīng)納稅額＝4000×20％＝800（元）第三級(jí)：應(yīng)納稅額＝5000×30％＝1500（元）第四級(jí)：應(yīng)納稅額＝1×40％＝0.4（元）乙共計(jì):∑應(yīng)納稅額＝100＋800＋1500＋0.4＝2400.4(元)32累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率乙應(yīng)納稅額32累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，更能體現(xiàn)稅收公平原則。速算扣除數(shù)（簡(jiǎn)化計(jì)算）：

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率稅負(fù)—超額累進(jìn)稅率稅負(fù)本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額×（本級(jí)稅率—上一級(jí)稅率）+上一級(jí)速算扣除數(shù)超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=全部課稅對(duì)象數(shù)額×適用稅率－速算扣除數(shù)33累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜，但累累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)稅5000×15%=750超額累進(jìn)稅率計(jì)稅500×5%=250500200050005%10%15%20%(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=64534累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距（全月應(yīng)納稅所得額）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元（含）的302超過(guò)1500元至4500元（含）的部分101053超過(guò)4500元至9000元（含）的部分205554超過(guò)9000元至35000元（含）的部分2510055超過(guò)35000元至55000元（含）的部分3027556超過(guò)55000元至80000元（含）的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505

請(qǐng)計(jì)算出各級(jí)的速算扣除數(shù)，并計(jì)算月應(yīng)納稅所得額為1500元、10000元，月收入50000元，年應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元時(shí)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。35七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距（全月應(yīng)納稅所得額）稅率（%三、稅率0稅率稅基累進(jìn)比例累退比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率36三、稅率0稅率稅基累進(jìn)比例累退比例稅率、累進(jìn)稅率和累退四、減免稅

減免稅指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定。

所謂減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減免稅的內(nèi)容稅基式減免：指對(duì)具體項(xiàng)目列舉減免或?qū)φn稅對(duì)象規(guī)定起征點(diǎn)、免征額，以及解決普遍性照顧問(wèn)題。稅率式減免稅額式減免37四、減免稅減免稅指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅四、減免稅起征點(diǎn)(taxthreshold)與免征額(taxexemption)起征點(diǎn)——稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。而一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。免征額——稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。

38四、減免稅起征點(diǎn)(taxthreshold)與免征額(ta五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的、在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的三種類型：一次課征制：消費(fèi)稅兩次課征制：（卷煙的消費(fèi)稅）多次課征制：增值稅39五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的、在商品六、納稅期限納稅期限：稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。納稅期限的兩種形式按期納稅按次納稅40六、納稅期限納稅期限：稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)的形式：就地納稅營(yíng)業(yè)行為所在地納稅匯總繳庫(kù)口岸納稅41七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的八、違章處理

違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段。

如欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等。

42八、違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采八、違章處理

（一）欠稅

欠稅是納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀原因，也有客觀原因。若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。（逃避追繳欠稅罪）

“納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月?！?3八、違章處理（一）欠稅43八、違章處理

（二）逃稅

逃稅，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》上的解釋為逃稅一詞指的是“以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收?！?009年2月28日十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《刑法修正案（七）》并自當(dāng)日起施行，將偷稅罪修改為逃避繳納稅款罪，并不再對(duì)定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定。偷稅這一概念就從我國(guó)《刑法》中消失了。44八、違章處理（二）逃稅44八、違章處理（二）逃稅

新條文：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！?5八、違章處理（二）逃稅45八、違章處理（二）逃稅

新條文：“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

46八、違章處理（二）逃稅46八、違章處理（三）騙稅：

騙稅是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，有騙取出口退稅行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)《刑法》第二百零四條的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。47八、違章處理（三）騙稅：47八、違章處理（四）抗稅

抗稅是以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)于部等，均屬抗稅行為?？苟惽楣?jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法處罰。

48八、違章處理（四）抗稅48八、違章處理（五）避稅

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。

何為避稅？在我國(guó)，至今還沒(méi)有關(guān)于避稅的法律定義，而在國(guó)外有關(guān)論著中有明確的界定。例如：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編的《國(guó)際稅收辭匯》對(duì)避稅下的定義是：“避稅一詞指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示為納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益?！北芏愲m然在形式上符合稅法條文的規(guī)定，但在本質(zhì)上卻是與立法精神相違背的。例如：49八、違章處理（五）避稅49八、違章處理

1.我國(guó)對(duì)酒課以重稅，張三因此戒了酒，改為喝茶。分析：（1）免卻了酒稅的重負(fù)；（2）采取了不消費(fèi)的合法手段；（3）符合了政府抑制酒消費(fèi)的立法意圖。2.美國(guó)32歲的Tom以其不滿一周歲的兒子的名義購(gòu)買了一套住房。分析：（1）免卻了遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)；（2）采取了形式上合法的手段；但（3）鉆了法律的空子；（4）違背了政府關(guān)于遺產(chǎn)稅的立法意圖：在遺產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移時(shí)，通過(guò)征稅手段，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，緩解兩極分化；限制不勞而獲。

思考題：試分析欠稅、逃稅、抗稅、騙稅和避稅這些概念的異同？50八、違章處理1.我國(guó)對(duì)酒課以重稅，張三因此戒了酒，總結(jié)：①欠稅的特點(diǎn)可以概括為“超期拖欠稅款”；逃稅的特點(diǎn)可以概括為“欺騙隱瞞，逃避納稅”；騙稅的特點(diǎn)可以概括為“騙取稅收優(yōu)惠”；

抗稅的特點(diǎn)可以概括為“抗拒稅法規(guī)定”；

避稅的特點(diǎn)可以概括為“利用稅法漏洞和缺陷”。②偷稅、欠稅、騙稅、抗稅四種行為的共同點(diǎn)在于它們都沒(méi)有按規(guī)定向國(guó)家繳納稅款，都是違反稅法的行為，都要受到法律制裁。不同點(diǎn)在于它們違法的手段、情節(jié)、危害等各不相同。八、違章處理51總結(jié)：八、違章處理51第三節(jié)稅收分類一、按課稅對(duì)象分類二、以計(jì)稅依據(jù)分類三、按稅金與價(jià)格關(guān)系分類四、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類五、按稅收管理權(quán)限分類52第三節(jié)稅收分類一、按課稅對(duì)象分類52一、按課稅對(duì)象分類商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）：以流通過(guò)程中各種商品勞務(wù)的交易額為課稅對(duì)象的稅種。如消費(fèi)稅、增值稅等。所得稅：以納稅人各項(xiàng)純所得或利潤(rùn)額為課稅對(duì)象的稅種。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。財(cái)產(chǎn)稅：以各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)象的稅種。如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等。資源稅：以各種資源為對(duì)象的稅種。如資源稅、土地增值稅等。行為目的稅：以社會(huì)的特定行為為對(duì)象和為實(shí)現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅種。如印花稅等。

53一、按課稅對(duì)象分類商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）：以流通過(guò)程中各種商品二、以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值量作為計(jì)稅依據(jù)征收的稅。從量稅：以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的各種稅。（資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅）54二、以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值量作為計(jì)稅依三、按稅金與價(jià)格關(guān)系分類按稅金和價(jià)格的關(guān)系，可以分為：價(jià)內(nèi)稅：指應(yīng)納稅額構(gòu)成商品價(jià)格組成部分的稅種。（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅）價(jià)外稅：指應(yīng)納稅額不構(gòu)成商品價(jià)格內(nèi)在因素的稅種。(增值稅，車輛購(gòu)置稅）55三、按稅金與價(jià)格關(guān)系分類按稅金和價(jià)格的關(guān)系，可以分為：55含稅價(jià)與不含稅價(jià)的換算含稅價(jià)=不含稅價(jià)/（1-稅率）不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+稅率）56含稅價(jià)與不含稅價(jià)的換算56四、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅：指納稅人和負(fù)稅人一致，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種。間接稅：稅款的繳納者通過(guò)價(jià)格方式，將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，這類稅收一般稱為間接稅。57四、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅：指納稅人和負(fù)稅人一致，一般不存五、按稅收管轄權(quán)限分類中央稅：由一國(guó)中央政府征收管理，收入歸屬中央一級(jí)的稅種。地方稅：指由一國(guó)地方政府征收管理，收入歸屬地方一級(jí)的稅種。共享稅：指由中央統(tǒng)一立法，收入由中央和地方分享的稅種。58五、按稅收管轄權(quán)限分類中央稅：由一國(guó)中央政府征收管理，收入歸中央政府與地方政府稅收收入劃分中央政府固定收入中央地方共享收入地方政府固定收入消費(fèi)稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅

城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅，煙葉稅國(guó)內(nèi)增值稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅75%25%鐵、銀、?？偫U部分其余鐵、銀、海油總繳部分其余60%其余40%60%40%海洋石油其余鐵銀?？偫U部分其余證券97%證券3%；其余59中央政府與地方政府稅收收入劃分中央政府中央地方地方政府消費(fèi)稅第四節(jié)稅收制度一、稅收制度的含義：稅收制度（廣義）：簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家各種稅收法律、法令條例、實(shí)施細(xì)則、征管辦法和征管體制的總稱。稅收制度（狹義）:國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問(wèn)題。60第四節(jié)稅收制度一、稅收制度的含義：60二、稅收制度的類型以稅制中的稅種數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，可以分為單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)：?jiǎn)我欢愔平Y(jié)構(gòu)：指由一種稅構(gòu)成的稅制形式，在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，課征某一種稅作為稅收收入的唯一來(lái)源。復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)：指由兩個(gè)以上稅種構(gòu)成的稅制形式，在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí)課征兩種以上稅種的稅制。61二、稅收制度的類型以稅制中的稅種數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，可以分為單一稅制單一稅制優(yōu)點(diǎn)：1.稅收的課征只有一次，對(duì)生產(chǎn)和流通影響很小，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；2.稽征手續(xù)簡(jiǎn)單，減少了征收費(fèi)用；3.可使納稅人輕易了解其應(yīng)納稅額。

62單一稅制優(yōu)點(diǎn)：62單一稅制

但是，單一稅制也有很多缺點(diǎn)，以稅收原則的要求來(lái)看，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.從財(cái)政原則看，單一稅制很難保證財(cái)政收入的充足，也就難以滿足國(guó)家經(jīng)費(fèi)的支出需要；2.從經(jīng)濟(jì)原則看，單一稅容易引起某一方面經(jīng)濟(jì)上的變動(dòng)；3.從社會(huì)原則看，單一稅制的征稅范圍很小，不能普及一切人和物，不符合稅收的普遍原則。同時(shí)單一稅只對(duì)某一方面課稅，而對(duì)其他方面不課稅，也難以實(shí)現(xiàn)稅收的平等原則。63單一稅制但是，單一稅制也有很多缺點(diǎn)，以稅收原則的要求征多少種稅努力方向：簡(jiǎn)化稅制征哪些稅商品稅財(cái)產(chǎn)稅所得稅如何搭配核心：主體稅種的選擇復(fù)合稅制64征多少種稅復(fù)合稅制64在一國(guó)稅收制度中經(jīng)濟(jì)影響最大、收入比重最高的稅種。單一主體稅制結(jié)構(gòu)以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)雙主體稅制結(jié)構(gòu)所得稅和商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)主體稅種65在一國(guó)稅收制度中經(jīng)濟(jì)影響最大、收入比重最高的稅種。主體稅種6復(fù)合稅制復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：1.就財(cái)政收入而言，稅源廣且普遍，伸縮性大,彈性充分，收入充足；2.就社會(huì)政策而言，具有平均社會(huì)財(cái)富，穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)的功能；3.就稅收負(fù)擔(dān)而言，從多方面捕捉稅源，減少逃漏。當(dāng)然，復(fù)合稅制也有一些缺點(diǎn)，表現(xiàn)在：1.稅收種類較多，可能影響生產(chǎn)和流通；2.征收手續(xù)繁雜，征收費(fèi)用較高；3.容易產(chǎn)生重復(fù)課稅。66復(fù)合稅制復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：66三、影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素1.財(cái)政收入2.稅收征管能力3.政府政策目標(biāo)直接稅——收入分配——發(fā)達(dá)國(guó)家間接稅——資源配置——發(fā)展中國(guó)家67三、影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素1.財(cái)政收入67第五節(jié)我國(guó)稅制沿革一、1950年統(tǒng)一全國(guó)稅收，建立社會(huì)主義新稅制：

1950年1月，中央人民政府政務(wù)院頒布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》，頒布《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》。當(dāng)時(shí)規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，全國(guó)征收14種中央稅和地方稅。二、1953年的稅制修正：從1953年起，依據(jù)“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”的精神，國(guó)家對(duì)原來(lái)的工商稅收制度作了若干修正。這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅。商品流通稅是對(duì)某些特定商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行一次課征的稅收。

1956年5月3日,經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第35次會(huì)議通過(guò),由毛澤東主席簽署公布了《文化娛樂(lè)稅條例》,這是我國(guó)最高立法機(jī)關(guān)正式建立以后首次通過(guò)的稅收法律。同年5月4日，財(cái)政部公布了《文化娛樂(lè)稅條例施行細(xì)則》，在全國(guó)施行。之后，于1966年9月停征，1987年11月宣布失效。

68第五節(jié)我國(guó)稅制沿革一、1950年統(tǒng)一全國(guó)稅收，建立社會(huì)主第五節(jié)我國(guó)稅制沿革三、1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制：（一）改革工商稅制：1958年工商業(yè)稅制改革的方針是“基本上在原有稅負(fù)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”。改革的主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅。工商統(tǒng)一稅是1958年將原來(lái)的商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅合并而成，是對(duì)工商業(yè)和個(gè)人按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額和提供勞務(wù)的收入額征收的稅。采用比例稅率。工商統(tǒng)一稅對(duì)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從生產(chǎn)到流通實(shí)行兩次課政制。（二）統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制：1958年6月，由中華人民共和國(guó)主席毛澤東批準(zhǔn)公布了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取“穩(wěn)定負(fù)擔(dān)，增產(chǎn)不增稅”的政策。之后，于2006年1月廢止。69第五節(jié)我國(guó)稅制沿革三、1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)第五節(jié)我國(guó)稅制沿革四、1973年前稅制的其他變動(dòng)：（一）1959年的“稅利合一”的試點(diǎn)；（二）1962年開(kāi)征集市交易稅；（三）1963年調(diào)整工商所得稅；五、1973年改革工商稅制：1973年對(duì)工商稅制進(jìn)行了一次較大的改革。這次改革提出的原則是“在保持原稅負(fù)的前提下，合并稅種，簡(jiǎn)化征稅辦法”，改革的主要內(nèi)容是試行工商稅。工商稅是把企業(yè)原來(lái)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。合并以后國(guó)營(yíng)企業(yè)只需繳納一種工商稅，集體企業(yè)只要繳納工商稅和工商所得稅兩種稅，在納稅環(huán)節(jié)上采取兩次課征制。70第五節(jié)我國(guó)稅制沿革四、1973年前稅制的其他變動(dòng)：70第五節(jié)我國(guó)稅制沿革六、1983-1984年兩步利改稅：1983-1984年，我國(guó)稅制進(jìn)行了一次全面改革，這次改革的核心是實(shí)行利改稅，即把原來(lái)國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的方法改為征稅的辦法。（一）利改稅的第一步：改革的主要內(nèi)容是：對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)普遍征收所得稅，但對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)征收所得稅后的利潤(rùn)，采取多種形式上交國(guó)家，實(shí)行稅利并存。（二）利改稅的第二步：改革的基本內(nèi)容是：將國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的財(cái)政收入按8個(gè)稅種向國(guó)家交稅，也就是由“稅利并存”逐漸過(guò)渡到完全的“以稅代利”。此外，從1983年9月6日到1990年，我國(guó)先后與日本、美國(guó)、法國(guó)等19個(gè)國(guó)家正式簽署了避免雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定，這些雙邊稅收協(xié)定也是我國(guó)稅法體系的組成部分。71第五節(jié)我國(guó)稅制沿革六、1983-1984年兩步利改稅：71第五節(jié)我國(guó)稅制沿革七、1994年的稅制改革：

分稅制：要求按照稅種實(shí)現(xiàn)“三分”：即分權(quán)、分稅、分管。所以，分稅制實(shí)質(zhì)上就是為了有效的處理中央和地方政府之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系。

指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。改革的內(nèi)容：1.所得稅改革：（1）企業(yè)所得稅改革；（2）個(gè)人所得稅改革。把原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。2.流轉(zhuǎn)稅改革：建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。3.其他稅種的改革。72第五節(jié)我國(guó)稅制沿革七、1994年的稅制改革：72第五節(jié)我國(guó)稅制沿革八、新一輪漸進(jìn)式稅制改革：（一）2000.1.1：停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；（二）2001.1.1：征收車輛購(gòu)置稅，取消車輛購(gòu)置附加費(fèi)；（三）2001.5.1：修訂《中華人民共和國(guó)稅收征管法》；（四）2002.10.15：修訂《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》；（五）2004.1.1：國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，對(duì)出口退稅機(jī)制進(jìn)行重大改革；（六）2004.7.1：東北地區(qū)增值稅開(kāi)始試點(diǎn)轉(zhuǎn)型，并隨后擴(kuò)大到中部六省和內(nèi)蒙古以及汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)；（七）2006.1.1和2008.3.1：對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修正、修改，提高了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；73第五節(jié)我國(guó)稅制沿革八、新一輪漸進(jìn)式稅制改革：73八、新一輪漸進(jìn)式稅制改革：（八）2006.1.1：廢除農(nóng)業(yè)稅；4.28：開(kāi)征煙葉稅；（九）2006.4.1：修訂消費(fèi)稅稅目和稅率；（十）2007.1.1：對(duì)原車船使用稅和車船使用牌照費(fèi)合并為車船稅；（十一）2007.1.1：修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例；（十二）2008.1.1：內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并；（十三）2009.1.1：修訂增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅暫行條例，實(shí)行消費(fèi)型增值稅；（十四）2009.1.1：燃油稅改革，提高成品油消費(fèi)稅稅率；（十五）2009.1.1：廢除城市房地產(chǎn)稅，內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的房產(chǎn)稅；74八、新一輪漸進(jìn)式稅制改革：（八）2006.1.1：廢除農(nóng)業(yè)稅八、新一輪漸進(jìn)式稅制改革：（十六）2010.1.1：實(shí)行新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》；（十七）2010.4.1：修訂實(shí)行新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》；（十八）2010.6.1：改革新疆地區(qū)原油、天然氣的資源稅征收方式，2010.12.1，改革地區(qū)擴(kuò)大到西部地區(qū)；（十九）2010.12.1：對(duì)外資企業(yè)和個(gè)人開(kāi)始征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，至此，內(nèi)外資企業(yè)適用稅種全部統(tǒng)一；（二十）2011.2.1：實(shí)行修訂后的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》；（二十一）2011.2.25：頒布《中華人民共和國(guó)車船稅法》，將于2012.1.1施行；（二十二）2011.6.30：修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將于2011.9.1施行。……75八、新一輪漸進(jìn)式稅制改革：（十六）2010.1.1：實(shí)行新的第六節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅類稅種(19)流轉(zhuǎn)稅類(5)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅(行郵稅)、煙葉稅所得稅類(2)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類(3)房產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅類(4)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅行為目的稅類(5)印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（停征）76第六節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅類稅種(19)流轉(zhuǎn)稅類(5)增值

稅種收入額（億元）增長(zhǎng)率(%)占總收入的比重(%)稅收總收入73202.323100國(guó)內(nèi)增值稅21091.9514.129國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6071.5427.58.3進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅10487.4635.717關(guān)稅2027.4536.6出口貨物退增值稅和消費(fèi)稅-7327.3113-9.9營(yíng)業(yè)稅11157.6423.815.2企業(yè)所得稅12842.7911.317.5個(gè)人所得稅4837.1722.56.6資源稅417.5823.50.57契稅2464.8042.13.4證券交易印花稅544.176.60.74房產(chǎn)稅894.0611.21.2車輛購(gòu)置稅1792.03542.4城鎮(zhèn)土地使用稅1004.019.04.3土地增值稅1276.6777.4耕地占用稅888.3440.3其他稅種2731.9522.33.72010年稅收總收入和主要稅種收入表12/8/202277稅種收入額（億元）增長(zhǎng)率(%)占總收入的比2010年稅收稅收總量結(jié)構(gòu)圖12/8/2022782010年稅收稅收總量結(jié)構(gòu)圖12/5/202278我國(guó)稅收法律文件的主要形式：稅收法律——全國(guó)人大和人大常委會(huì)立法，國(guó)家主席簽發(fā)通過(guò)（企業(yè)所得稅法；個(gè)人所得稅法、稅收征管法）；稅收條例——全國(guó)人大和人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法，總理簽發(fā)實(shí)施（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例等）；稅法行政法規(guī)——國(guó)務(wù)院制定（企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則、稅收征管法實(shí)施細(xì)則）；稅收地方性法規(guī)——地方人大和人大常委會(huì)立法；稅收部門規(guī)章——國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署（增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，稅務(wù)代理試行辦法）；稅收地方規(guī)章——地方政府制定的規(guī)章（上海、重慶的房產(chǎn)稅改革暫行辦法等

）。79我國(guó)稅收法律文件的主要形式：稅收法律——全國(guó)人大和人大常委會(huì)一、流轉(zhuǎn)稅含義：也稱商品勞務(wù)稅，是以商品和勞務(wù)的交易額或流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱。特點(diǎn)：課稅對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額稅收負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽比例稅率計(jì)征簡(jiǎn)便稅負(fù)累退80一、流轉(zhuǎn)稅含義：也稱商品勞務(wù)稅，是以商品和勞務(wù)的交易額或流轉(zhuǎn)二、所得稅含義：所得稅是以個(gè)人和法人的所得為征稅對(duì)象的一類稅收。優(yōu)點(diǎn)：1.稅負(fù)相對(duì)公平；2.不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不影響商品相對(duì)價(jià)格；3.有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。缺點(diǎn)：1.課稅有彈性。開(kāi)征及其財(cái)源受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約；2.所得稅的累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性；3.計(jì)征管理復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平。81二、所得稅含義：所得稅是以個(gè)人和法人的三、財(cái)產(chǎn)稅

概念：是以法人和自然人擁有和歸其支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象所征收的一類稅收。課稅對(duì)象：財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)）財(cái)產(chǎn)稅具有以下特點(diǎn)：1.具有收入上的穩(wěn)定性，稅收不易逃漏。2.征收財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)財(cái)富的分配，體現(xiàn)社會(huì)分配的公正性。3.適合于作為地方稅來(lái)征收管理。82三、財(cái)產(chǎn)稅概念：是以法人和自然人擁有和歸其四、資源稅類

含義：資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅種。特點(diǎn)：1.資源稅只對(duì)特定的資源征稅；2.實(shí)行差別稅額；3.采用從量定額征稅方法；4.資源稅兼有受益性特點(diǎn)和強(qiáng)制性的特征。83四、資源稅類含義：資源稅是以自然資源和某些社會(huì)五、行為目的稅

含義：行為稅也稱為特定行為目的稅類，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的稅種。行為目的稅類的特點(diǎn)：

1.收入零星分散；

2.稅源變化大、流動(dòng)性強(qiáng)；

3.征稅難度大、成本高。84五、行為目的稅含義：行為稅也稱為特定行為目的稅拓展閱讀資料1.附件\改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅制改革的主要經(jīng)驗(yàn).doc2.附件\中國(guó)現(xiàn)行稅制情況介紹及下一步稅制改革的重點(diǎn).doc3.附件\聚焦兩會(huì)：2012年我國(guó)稅制改革達(dá)六項(xiàng).doc4.附件\中國(guó)稅制改革隨想：國(guó)富民窮與藏富于民的考量.doc5.附件\稅制改革中效率與公平原則不可或缺.doc6.附件\馮興元單一稅制與中國(guó)個(gè)稅改革.doc7.附件\馮興元政府財(cái)稅體制的問(wèn)題與改革.doc8.附件\2011年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析.doc85拓展閱讀資料1.附件\改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅制改革的主要經(jīng)驗(yàn).d視頻資料1.納稅人的錢哪去了？.f4v2.五分鐘讓你知道中國(guó)的稅！.flv86視頻資料86作業(yè)第一章稅收概述練習(xí)題目.doc87作業(yè)87謝謝

8888稅收概述第一章89稅收概述第一章1內(nèi)容提要一、稅收的含義與特征二、稅收要素三、稅收分類四、稅收制度五、我國(guó)稅制沿革六、中國(guó)現(xiàn)行稅制體系90內(nèi)容提要一、稅收的含義與特征2第一節(jié)稅收的含義與特征一、稅收的含義稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅。稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，依法向經(jīng)濟(jì)組織和居民無(wú)償課征而取得的一種財(cái)政收入。91第一節(jié)稅收的含義與特征一、稅收的含義3一、稅收的含義稅收是古老的經(jīng)濟(jì)范疇，是人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展而不斷發(fā)展?！坝矶ň胖?、任土作貢”，早在3000多年前的夏禹，就出現(xiàn)稅收的雛形“貢”。到公元前594年，魯宣公實(shí)施“初稅畝”，第一次使用了稅字，也是在法律上首次承認(rèn)土地私有制，成為我國(guó)稅收產(chǎn)生的標(biāo)志。縱觀中國(guó)歷史，稅收政策都是古代歷朝歷代重要的經(jīng)濟(jì)政策，如秦國(guó)的“商鞅變法”、曹操的“租調(diào)制”、北魏孝文帝的“均田制”、隋唐時(shí)期的“租庸調(diào)制”、唐朝的“兩稅法”、北宋王安石的“方田均稅法”、明朝張居正的“一條鞭法”、清朝的“攤丁入畝法”等，每一項(xiàng)重大稅收政策調(diào)整，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響。

92一、稅收的含義稅收是古老的經(jīng)濟(jì)范疇，是人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

1.周朝：“因田制賦，任土作貢”，實(shí)行“九賦”、“九貢”，并設(shè)立專司或兼司課稅檢查的“司市”、“司貨”等官職，對(duì)“凡貨不出于關(guān)者，舉其貨，罰其人”。（《周禮》）2.管仲（約前723—前645），中國(guó)春秋時(shí)期齊國(guó)人，提出“相地而衰征”，即按照土質(zhì)好壞、產(chǎn)量高低來(lái)確定賦稅征收額。與馬克思級(jí)差地租相同。93附:我國(guó)古代的一些稅收思想：1.周朝：“因田制賦，任附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

3.魯宣公十五年（公元前594年）魯國(guó)實(shí)行初稅畝：“公田之法,十足其一;今又履其余畝,復(fù)十取一?！贝呵飼r(shí)期，由于牛耕和鐵農(nóng)具的普及和應(yīng)用，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力提高，大量的荒地被開(kāi)墾后，隱瞞在私人手中，成為私有財(cái)產(chǎn)；初稅畝規(guī)定不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面積納稅，標(biāo)志著井田制的瓦解，也標(biāo)志著我國(guó)稅收制度的正式形成。井田制94附:我國(guó)古代的一些稅收思想：3.魯宣公十五年（公元附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

4.均田制：古代北魏至唐中葉封建政府推行的土地分配制度。接受土地和負(fù)擔(dān)稅收的數(shù)量不僅考慮不僅考慮勞動(dòng)生產(chǎn)力的高低，還考慮牛耕的多少，使用奴婢的多少等因素。將稅收與勞動(dòng)生產(chǎn)條件緊密結(jié)合在一起。5.西晉傅玄，（公元217—278年），北地泥陽(yáng)（即今甘肅寧縣）人，提出的的稅收原則：“至平”、“積儉而趣公”、“有常”，比亞當(dāng).斯密早1500多年。95附:我國(guó)古代的一些稅收思想：4.均田制：古代北魏至附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

6.公元780年，唐朝宰相楊炎（721—781）建議推行兩稅法，“戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿；人無(wú)丁中，以貧富為差”，按照資產(chǎn)和田畝的多少確定納稅額，取消原來(lái)按人頭固定征收的不公平。同時(shí)，允許以貨幣的形式交納戶稅。7.唐朝理財(cái)家劉晏（715-780）提出賦稅征課應(yīng)遵循兩個(gè)原則：“知所以取人不怨”；“因民之所急而稅”，指應(yīng)選擇廣大人民迫切需要的日用商品為稅收對(duì)象，可使稅源豐富和穩(wěn)定。96附:我國(guó)古代的一些稅收思想：6.公元780年，唐朝附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

8.唐朝.李翱(772～841),隴西成紀(jì)(今甘肅秦安)人，關(guān)于稅收政策，他提出“人皆知重?cái)恐疄榭梢缘秘?cái)，而不知輕斂之得財(cái)愈多也。”在他看來(lái)，“重?cái)縿t人貧，人貧則流者不歸而天下之人不來(lái)。由是土地雖大，有荒而不耕者，雖耕之而地力有所遺，人日益困，財(cái)日益匱”，“輕斂則人樂(lè)其生，人樂(lè)其生則居者不流而流者日來(lái)。居者不流而流者日來(lái)，則土地?zé)o荒，桑柘(zhe)日繁，地有余利，人日益富，兵日益強(qiáng)”。遠(yuǎn)早于1974年供給學(xué)派代表人物美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟.拉弗提出的拉弗曲線。97附:我國(guó)古代的一些稅收思想：8.唐朝.李翱(772拉弗曲線拉弗禁區(qū)TTaOD100%tBCATaTcTb98拉弗曲線拉弗禁區(qū)TTaOD100%tBCATaTcTb1附:我國(guó)古代的一些稅收思想：

9.此外，在我國(guó)歷史上還有許多思想家、理財(cái)家提出了反應(yīng)各種不同階級(jí)、階層的賦稅思想和稅收原則理論。其中有代表性的有：

（1）薄斂原則。即從輕課稅的原則，這是儒家學(xué)派提出的稅收原則理論，也是我國(guó)歷史上許多理財(cái)家的賦稅觀點(diǎn)。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。

（2）重稅原則。即從重課稅原則，這主要是法家學(xué)派的稅收原則主張。其主要的代表人物有商鞅、韓非子和李斯等。

（3）常征原則。即實(shí)行恰當(dāng)稅制、正常征收的原則,是墨家學(xué)派的思想觀點(diǎn)。其主要的代表人物是墨子。這些原則多數(shù)具有積極的歷史意義，很值得我們?nèi)W(xué)習(xí)研究。

99附:我國(guó)古代的一些稅收思想：9.此外，在一、稅收的含義我國(guó)《辭?！防铩岸悺钡尼屢馐恰皣?guó)家對(duì)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨铩?，只是說(shuō)了一種客觀存在的現(xiàn)象；在牛津大學(xué)出版的《現(xiàn)代高級(jí)英語(yǔ)辭典》中，對(duì)Tax（稅）的英文釋意是“公民交給政府用于公共目的的資金”。這兩種解釋是有明顯差異的。生產(chǎn)力的發(fā)展——三大分工——剩余產(chǎn)品——私有制——階級(jí)——階級(jí)斗爭(zhēng)——國(guó)家——稅收

稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，即剩余產(chǎn)品的存在；二是社會(huì)條件，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在。

100一、稅收的含義我國(guó)《辭海》里“稅”的釋意是“國(guó)家對(duì)有納稅義務(wù)二、稅收的特征強(qiáng)制性國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以法律、法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行的，任何單位和個(gè)人都不得違抗。無(wú)償性國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。國(guó)家征稅并不直接向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共產(chǎn)品；國(guó)家所征稅款不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。101二、稅收的特征強(qiáng)制性13二、稅收的特征固定性國(guó)家按事先規(guī)定的征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等實(shí)施征稅。稅收的三個(gè)特征是互相聯(lián)系的，是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的重要標(biāo)志。*“稅收三性”的相對(duì)性？102二、稅收的特征固定性14三、稅收存在的依據(jù)1.稅收是政府為公共產(chǎn)品提供資金保障的基本手段。2.稅收是政府對(duì)收入和財(cái)富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的工具。3.稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的主要手段。

關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說(shuō)：

1.公需說(shuō)，也稱公共福利說(shuō)，流行于17世紀(jì)，其代表性學(xué)者是法國(guó)的博丹和德國(guó)的克洛克。

2.交換說(shuō)，也稱利益說(shuō)，發(fā)端于18世紀(jì)，主要代表有盧梭、亞當(dāng).斯密。

3.義務(wù)說(shuō)，也稱犧牲說(shuō)，起源于19世紀(jì)英國(guó)的稅收犧牲說(shuō)，黑格爾為其代表之一。

103三、稅收存在的依據(jù)1.稅收是政府為公共產(chǎn)品提供資金保障的基本三、稅收存在的依據(jù)關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說(shuō)：4.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)，也稱市場(chǎng)失靈說(shuō)，是凱恩斯理論的重要觀點(diǎn)。5.能力說(shuō)：認(rèn)為公民對(duì)國(guó)家納稅是一種義務(wù)，但國(guó)家應(yīng)考慮公民的負(fù)擔(dān)能力。6.剩余產(chǎn)品分配說(shuō)：認(rèn)為稅收是對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配，亦即稅收的價(jià)值本質(zhì)上是剩余產(chǎn)品價(jià)值。7.國(guó)民收入分配說(shuō)：認(rèn)為稅收是國(guó)民收入中政府支配的部分，政府本身也是國(guó)民收入的生產(chǎn)部門之一。104三、稅收存在的依據(jù)關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說(shuō)：第二節(jié)稅收要素

一、納稅人也被稱為納稅主體，即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，主要解決向誰(shuí)征稅或由誰(shuí)納稅的問(wèn)題。包括自然人和法人。自然人——公民或居民個(gè)人；

法人——依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。105第二節(jié)稅收要素一、納稅人17與納稅人相關(guān)的概念負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人和負(fù)稅人是否一致，主要取決于稅種的性質(zhì)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人不等于負(fù)稅人稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人等于負(fù)稅人扣繳義務(wù)人：指按照稅法的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。稅務(wù)代理人：依法接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理各項(xiàng)納稅事項(xiàng)的單位和個(gè)人。106與納稅人相關(guān)的概念負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。18一、納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”課稅問(wèn)題－－納稅主體負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人107一、納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”二、課稅對(duì)象也被稱為“課稅客體”，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即對(duì)什么征稅。是稅收制度的核心要素體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界限區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志

所得——所得稅商品——商品稅財(cái)產(chǎn)——財(cái)產(chǎn)稅108二、課稅對(duì)象也被稱為“課稅客體”，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。稅源是在GDP初次分配中已經(jīng)形成的各項(xiàng)收入，主要包括工資、利息、利潤(rùn)、地租等。稅源與課稅對(duì)象不一定相同：財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅人的財(cái)產(chǎn)收益；流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象是各種商品和勞務(wù)，而稅源是這些商品和勞務(wù)的銷售收入；所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。109與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。稅源是在GDP初次與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅目（課稅品目）課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。稅目一般是指具體的征稅品種或征稅客體。例如：消費(fèi)稅新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。思考題：哪些稅種有稅目，是概括稅目還是列舉稅目？哪些稅種沒(méi)有稅目？110與課稅對(duì)象相關(guān)的概念稅目（課稅品目）22與課稅對(duì)象相關(guān)的概念計(jì)稅依據(jù)：反映征稅的廣度。也被稱為稅基，是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象的數(shù)額，是課稅對(duì)象的數(shù)量化。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位來(lái)劃分從價(jià)計(jì)征:按照課稅對(duì)象的價(jià)值，即貨幣計(jì)量單位計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象數(shù)額。從量計(jì)征:按照課稅對(duì)象的自然計(jì)量單位計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象數(shù)額。111與課稅對(duì)象相關(guān)的概念計(jì)稅依據(jù)：反映征稅的廣度。23二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來(lái)源－－V＋M如果課稅對(duì)象包括C，它和稅源則不一致。計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對(duì)象稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法112二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和三、稅率稅率體現(xiàn)課稅的深度。比例稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，無(wú)論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。累進(jìn)稅率：指對(duì)同一課稅對(duì)象，隨著其數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。定額稅率：指按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定征稅數(shù)額的稅率。113三、稅率稅率體現(xiàn)課稅的深度。25三、稅率114三、稅率26累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。下面設(shè)四級(jí)全額累進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：四級(jí)全額累進(jìn)稅率表級(jí)次級(jí)距稅率1全年所得額0－1000元(含)10％2全年所得額1000－5000元20％3全年所得額5000－10000元30％4全年所得額10000元以上40％115累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率根據(jù)上表，假定有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)稅所得額為10001元，則兩納稅人應(yīng)納稅額分別為：甲應(yīng)納稅額＝10000×30％＝3000（元）乙應(yīng)納稅額＝10001×40％＝4000.4（元）116累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率根據(jù)上表，假定有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，累進(jìn)幅度大，調(diào)節(jié)收入有效；缺點(diǎn)：在兩個(gè)級(jí)次的交叉點(diǎn)附近往往容易出現(xiàn)稅額增加超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。117累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：29累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，并分別規(guī)定每一等級(jí)的稅率，當(dāng)課稅對(duì)象的數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就超過(guò)上一等級(jí)的部分，按高一級(jí)稅率征稅的累進(jìn)稅率。下面用四級(jí)超額累進(jìn)稅率表進(jìn)行分析：四級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)次級(jí)距稅率1全年所得額0－1000元(含)10％2全年所得額1000－5000元20％3全年所得額5000－10000元30％4全年所得額10000元以上40％118累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率假設(shè)有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)稅所得額為10001元，則按照上表所示的超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為：甲應(yīng)納稅額：第一級(jí)：應(yīng)納稅額＝1000×10％＝100（元）第二級(jí)：應(yīng)納稅額＝4000×20％＝800（元）第三級(jí)：應(yīng)納稅額＝5000×30％＝1500（元）甲共計(jì):∑應(yīng)納稅額=100+800+1500=2400(元)119累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率假設(shè)有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲全年應(yīng)稅所得累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率乙應(yīng)納稅額第一級(jí)：應(yīng)納稅額＝1000×10％＝100（元）第二級(jí)：應(yīng)納稅額＝4000×20％＝800（元）第三級(jí)：應(yīng)納稅額＝5000×30％＝1500（元）第四級(jí)：應(yīng)納稅額＝1×40％＝0.4（元）乙共計(jì):∑應(yīng)納稅額＝100＋800＋1500＋0.4＝2400.4(元)120累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率乙應(yīng)納稅額32累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，更能體現(xiàn)稅收公平原則。速算扣除數(shù)（簡(jiǎn)化計(jì)算）：

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率稅負(fù)—超額累進(jìn)稅率稅負(fù)本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額×（本級(jí)稅率—上一級(jí)稅率）+上一級(jí)速算扣除數(shù)超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=全部課稅對(duì)象數(shù)額×適用稅率－速算扣除數(shù)121累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜，但累累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)稅5000×15%=750超額累進(jìn)稅率計(jì)稅500×5%=250500200050005%10%15%20%(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=645122累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距（全月應(yīng)納稅所得額）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元（含）的302超過(guò)1500元至4500元（含）的部分101053超過(guò)4500元至9000元（含）的部分205554超過(guò)9000元至35000元（含）的部分2510055超過(guò)35000元至55000元（含）的部分3027556超過(guò)55000元至80000元（含）的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505

請(qǐng)計(jì)算出各級(jí)的速算扣除數(shù)，并計(jì)算月應(yīng)納稅所得額為1500元、10000元，月收入50000元，年應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元時(shí)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。123七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距（全月應(yīng)納稅所得額）稅率（%三、稅率0稅率稅基累進(jìn)比例累退比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率124三、稅率0稅率稅基累進(jìn)比例累退比例稅率、累進(jìn)稅率和累退四、減免稅

減免稅指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定。

所謂減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減免稅的內(nèi)容稅基式減免：指對(duì)具體項(xiàng)目列舉減免或?qū)φn稅對(duì)象規(guī)定起征點(diǎn)、免征額，以及解決普遍性照顧問(wèn)題。稅率式減免稅額式減免125四、減免稅減免稅指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅四、減免稅起征點(diǎn)(taxthreshold)與免征額(taxexemption)起征點(diǎn)——稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。而一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。免征額——稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。

126四、減免稅起征點(diǎn)(taxthreshold)與免征額(ta五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的、在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的三種類型：一次課征制：消費(fèi)稅兩次課征制：（卷煙的消費(fèi)稅）多次課征制：增值稅127五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的、在商品六、納稅期限納稅期限：稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。納稅期限的兩種形式按期納稅按次納稅128六、納稅期限納稅期限：稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)的形式：就地納稅營(yíng)業(yè)行為所在地納稅匯總繳庫(kù)口岸納稅129七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的八、違章處理

違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段。

如欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等。

130八、違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采八、違章處理

（一）欠稅

欠稅是納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀原因，也有客觀原因。若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。（逃避追繳欠稅罪）

“納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月?！?31八、違章處理（一）欠稅43八、違章處理

（二）逃稅

逃稅，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》上的解釋為逃稅一詞指的是“以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。”2009年2月28日十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《刑法修正案（七）》并自當(dāng)日起施行，將偷稅罪修改為逃避繳納稅款罪，并不再對(duì)定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定。偷稅這一概念就從我國(guó)《刑法》中消失了。132八、違章處理（二）逃稅44八、違章處理（二）逃稅

新條文：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”133八、違章處理（二）逃稅45八、違章處理（二）逃稅

新條文：“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或