第五章流動資產(chǎn)評估第五章流動資產(chǎn)評估第一節(jié)流動資產(chǎn)評估概述一、流動資產(chǎn)的構(gòu)成及其特點（一）定義及構(gòu)成1、定義：流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；（4）在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第一節(jié)流動資產(chǎn)評估概述一、流動資產(chǎn)的構(gòu)成及其特點2、流動資產(chǎn)構(gòu)成第一部分：會計報表反映的流動資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款和其他貨幣資金（本票、匯票、信用卡、信用證保證金存款等）短期投資應(yīng)收及預(yù)付款存貨待攤費用(由本期負擔(dān)的借款利息、租金、低值易耗品等)一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資第二部分：帳外流動資產(chǎn)，如賬面已攤銷完但仍有實體存在的在用低值易耗品等。2、流動資產(chǎn)構(gòu)成（二）流動資產(chǎn)的分類1、貨幣類流動資產(chǎn)

現(xiàn)金、銀行存款和持有時間不超過一年的有價證券投資，不需特殊的評估方法。2、債權(quán)類流動資產(chǎn)

各種應(yīng)收預(yù)付款項、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資等，按可變現(xiàn)凈值評估。3、實物類流動資產(chǎn)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品、低值易耗品、包裝物等，適用成本法、市場法、清算價格法。（二）流動資產(chǎn)的分類（三）流動資產(chǎn)的特點1．周轉(zhuǎn)速度快，流動性好。2．變現(xiàn)能力強。3．形態(tài)多樣性。（三）流動資產(chǎn)的特點二、流動資產(chǎn)評估的特點1、流動資產(chǎn)評估通常不考慮整體資產(chǎn)的獲利能力，以單項資產(chǎn)為對象進行評估。2、流動資產(chǎn)評估的基準時間通常定在會計期末3、對不同類型的流動資產(chǎn)，采用不同的評估方法注意：分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和分類評估4、流動資產(chǎn)的賬面價值可以作為確定其評估值的依據(jù)二、流動資產(chǎn)評估的特點1、流動資產(chǎn)評估通常不考慮整體資產(chǎn)的獲三、流動資產(chǎn)評估的一般程序一）確定評估對象和評估范圍二）確定評估目的和評估基準日三）對實物形態(tài)流動資產(chǎn)進行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定四）對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析針對應(yīng)收賬款等的賬齡、壞賬的概率、收賬成本等進行分析三、流動資產(chǎn)評估的一般程序一）確定評估對象和評估范圍五）合理選擇評估方法1、實物類流動資產(chǎn)可采用市場法或成本法A對存貨類流動資產(chǎn)中價格變動較大的B對于購入價格較低的存貨C對于購入價格較高的存貨2、貨幣類流動資產(chǎn)（核實后的賬面價值）3、債權(quán)類流動資產(chǎn)（可變現(xiàn)凈值）六）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論五）合理選擇評估方法第二節(jié)實物類流動資產(chǎn)的評估一、庫存材料的評估二、低值易耗品的評估三、在制品的評估四、產(chǎn)成品的評估五、庫存商品的評估第二節(jié)實物類流動資產(chǎn)的評估一、庫存材料的評估一、庫存材料的評估（一）庫存材料評估的內(nèi)容庫存材料包括原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等。庫存材料的特點：1、品種多2、金額大3、性質(zhì)各異4、計量單位、購進時間、自然損耗各不相同一、庫存材料的評估（一）庫存材料評估的內(nèi)容（二）庫存材料的評估1、近期購進庫存材料的庫存時間較短，在市場價格變化不大的情況下，其帳面值與現(xiàn)行市價基本接近，評估時可以采用賬面成本作為評估值。材料評估值=賬面價值+運雜費例題P183（二）庫存材料的評估2、購進批次間隔時間長、價格變化較大的庫存材料，以最接近市場價格的那批材料的價格或直接以評估基準日時的市場價格作為評估的計價基礎(chǔ)。材料評估值=核實的數(shù)量*現(xiàn)行市價+運雜費例題P1842、購進批次間隔時間長、價格變化較大的庫存材料，以最接近市場3、購進時間較早，市場上已脫銷，沒有現(xiàn)行市價的庫存材料的評估，以同類材料現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)計算評估值（扣除相應(yīng)成本費用）例P1843、購進時間較早，市場上已脫銷，沒有現(xiàn)行市價的庫存材料的評估4.呆滯材料價值的評估呆滯材料是指企業(yè)從庫存材料中清理出來需要進行處理的材料。對這類材料的評估首先是對其數(shù)量和質(zhì)量進行核查和鑒定，然后區(qū)別不同情況來進行評估。評估價值=（核實呆滯材料總量-損耗量）*現(xiàn)行市價-處理費用4.呆滯材料價值的評估例：評估某繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)的超儲積壓的化學(xué)試劑油，賬面記錄2噸，賬面單價6000元/噸，以質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定，確定其實際數(shù)量為1.9噸，且表面部分已變質(zhì)，變質(zhì)部分約占25%，將變質(zhì)油與正常油分開所需的處理費用為900元，而其中正常的化學(xué)試劑油部分由于時代久遠，其功效僅相當(dāng)于新購入化學(xué)試劑油的85%。新購入的化學(xué)試劑油的單價為5500元/噸，求超儲積壓的化學(xué)試劑油的評估值。例：評估某繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)的超儲積壓的化學(xué)試劑油，賬面記錄2噸，評估值=1.9*(1-25%)*5500*85%-900=5761.88元評估值=1.9*(1-25%)*5500*85%-900二、低值易耗品的評估（一）低值易耗品及分類低值易耗品是指雖不構(gòu)成固定資產(chǎn)，但能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料。從評估的角度主要按以下標準進行分類：1.低值易耗品的用途分類?？梢苑譃橐话愎ぞ摺Ｓ霉ぞ?、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他低值易耗品等。2.低值易耗品的使用情況分類?？梢苑譃樵趲斓椭狄缀钠泛驮谟玫椭狄缀钠贰６?、低值易耗品的評估（一）低值易耗品及分類（二）低值易耗品的特點1、周轉(zhuǎn)時間較長，在使用期間價值分次轉(zhuǎn)移，報廢之前，其實物形態(tài)基本不變2、不構(gòu)成產(chǎn)品實體3、賬面成本和重置成本差異較大（二）低值易耗品的特點（三）低值易耗品的評估方法1.在庫低值易耗品的評估在庫低值易耗品的評估可以根據(jù)可以根據(jù)具體情況，采用與庫存材料評估相同的方法。①在物價變動很小的情況下，直接采用低值易耗品的賬面價值；②在物價變動較大的情況下，可直接用評估基準日的市場價格，還可以用賬面價值乘以物價變動指數(shù)來確定。（三）低值易耗品的評估方法有相同或類似價格時：低值易耗品價值=低值易耗品數(shù)量*市場相同或類似低值易耗品單價*（1+調(diào)整系數(shù)）無相同或類似價格時：低值易耗品價值=賬面原值*價格變動指數(shù)*（1+調(diào)整系數(shù)）有相同或類似價格時：某廠對一批儀器進行評估，核實數(shù)量為40臺，此批儀器購進于2005年，該類儀器已不生產(chǎn)，改進型號儀器優(yōu)于原型號儀器，每臺260元，經(jīng)技術(shù)部門鑒定，新型號功能比老型號功能強約15%，求其評估值。某廠對一批儀器進行評估，核實數(shù)量為40臺，此批儀器購進于2040*260*（1-15%）=8840元40*260*（1-15%）=8840元2.在用低值易耗品的評估采用成本法進行評估，計算公式為：評估值＝全新低值易耗品的成本價值*成新率成新率=（1-）×100%例P1872.在用低值易耗品的評估三、在產(chǎn)品的評估在產(chǎn)品，也叫在制品，是包括原材料投入生產(chǎn)后尚未加工完畢的產(chǎn)品和已加工完畢但不能單獨對外銷售的半成品。（一）成本法成本法是指根據(jù)清查核實、技術(shù)鑒定和質(zhì)量檢測的結(jié)果，按評估時的相關(guān)市場價格及費用水平重置同等級在產(chǎn)品所需要的合理的料、工、費來確定在產(chǎn)品的評估值。

這種方法適用于仍需繼續(xù)生產(chǎn)、銷售并有盈利的在產(chǎn)品的評估，而且主要適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估。對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，主要以其實際發(fā)生的成本作為評估依據(jù)，在變現(xiàn)風(fēng)險很小的情況下，也可以根據(jù)其賬面值進行調(diào)整。

三、在產(chǎn)品的評估在產(chǎn)品，也叫在制品，是包括原材料投入生產(chǎn)后尚1、價格變動系數(shù)調(diào)整法價格變動系數(shù)調(diào)整法是指以產(chǎn)成品實際發(fā)生的成本為基礎(chǔ)，根據(jù)評估基準日的市場價格變動情況進行調(diào)整，得出產(chǎn)成品的重置成本的方法。這種方法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營正常，會計核算水平較高，成本核算資料基本可靠的企業(yè)。1、價格變動系數(shù)調(diào)整法在產(chǎn)品的評估值＝原合理材料成本*（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用*（1+合理工資、費用變動系數(shù)）在產(chǎn)品的評估值＝原合理材料成本*（1+價格變動系數(shù)）+原合理例：被評估資產(chǎn)是某企業(yè)準備繼續(xù)生產(chǎn)的A系列產(chǎn)品，其他資料如下：1.該系列在產(chǎn)品賬面記錄到評估日累計總成本為250萬元2.經(jīng)核算，總成本中的60%為原材料成本，與市場同類材料價格相比，其價格已上升10%，剩下的為人工和其他費用，據(jù)調(diào)查，此部分費用價格未發(fā)生變化。試用價格變動系數(shù)調(diào)整法對該系列在產(chǎn)品進行評估。例：被評估資產(chǎn)是某企業(yè)準備繼續(xù)生產(chǎn)的A系列產(chǎn)品，其他資料如下（2）社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價法這種方法是指按照重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被評估資產(chǎn)的價值。在用此方法之前先要掌握以下幾點：第一，被評估在產(chǎn)品的完工程度；第二，被評估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；第三，被評估在產(chǎn)品耗用材料的近期市場價格；第四，被評估在產(chǎn)品的合理工時取費標準。（2）社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價法在產(chǎn)品的評估值＝在產(chǎn)品實有數(shù)量*（該工序單件材料工藝定額*單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額*正常工資費用）*在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品的評估值＝在產(chǎn)品實有數(shù)量*（該工序單件材料工藝定額*單某企業(yè)處于某一生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品300件，已知每件的鋁材消耗50公斤，每公斤市場單價5.00元；在產(chǎn)品累計單位工時定額20小時，每定額小時的燃料和動力費用定額0.45元、工資及附加費定額10.00元、車間經(jīng)費定額2.00元，企業(yè)管理費用定額4.00元，則該在產(chǎn)品的評估值計算如下：

某企業(yè)處于某一生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品300件，已知每件原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)工資成本＝300*20*10.00＝60000(元)費用成本＝300*20*(2.00+4.00)＝36000(元)燃料和動力成本＝300*20*0.45＝2700(元)在產(chǎn)品評估值＝75000+60000+36000+2700＝173700(元)原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)3、約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是指將在產(chǎn)品的數(shù)量，按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量(即約當(dāng)產(chǎn)量)，然后根據(jù)產(chǎn)成品的重置成本和約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品評估值的方法。計算公式為：在產(chǎn)品評估值＝產(chǎn)成品重置成本*在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量*在產(chǎn)品完工程度3、約當(dāng)產(chǎn)量法例：某工廠在評估時，有在產(chǎn)品20件，材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入。已知這批在產(chǎn)品的完工程度為７５%，該產(chǎn)品產(chǎn)成品的現(xiàn)行單位定額成本為：材料定額3800元，工資定額為400元，費用定額為620元。現(xiàn)確定該批在產(chǎn)品的評估價值如下例：某工廠在評估時，有在產(chǎn)品20件，材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入。在產(chǎn)品材料約當(dāng)產(chǎn)量＝20*75%＝15(件)在產(chǎn)品評估值＝15*(3800+400+620)＝72300(元)在產(chǎn)品材料約當(dāng)產(chǎn)量＝20*75%＝15(件)（二）市場法市場法是用同類在產(chǎn)品的市場銷售價格，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后確定在產(chǎn)品評估值的方法。1、若在產(chǎn)品的通用性強

在產(chǎn)品評估值＝在產(chǎn)品數(shù)量X市場可接受的不含稅價格一預(yù)計銷售過程中發(fā)生的各項費用2、若因產(chǎn)品下馬，不能進一步加工，或很難通過市場出售或調(diào)劑出去的專用配件等，則只能按廢料回收價格進行評估。

報廢在產(chǎn)品的評估值＝可回收廢料的數(shù)量X廢料的單位現(xiàn)行回收價格例P190（二）市場法例：某企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)經(jīng)營，清理出一批在產(chǎn)品，實有數(shù)量4000件，其中70%已經(jīng)基本加工成半成品，并找到同行企業(yè)愿意接受，每件出價30元。余下部分難以找到買主，擬作廢料處理，凈殘值為6000元。企業(yè)需支付運費和其他費用1000元。求該企業(yè)在產(chǎn)品的評估值。例：某企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)經(jīng)營，清理出一批在產(chǎn)品，實有數(shù)量4000件評估值

=4000*70%*30+6000-1000=89000評估值四、產(chǎn)成品的評估（一）市場法市場法是指按不含稅的可接受市場價格，扣除相關(guān)費用后確定產(chǎn)成品評估價值的方法。產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量*不含稅產(chǎn)成品現(xiàn)行市價-銷售稅金及附加-所得稅-銷售費用四、產(chǎn)成品的評估（一）市場法例：某廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，評估中根據(jù)廠方提供的年度會計報表及評估人員的清查得知，評估基準日該產(chǎn)品的庫存數(shù)量為287319件，出廠價3.95元/件（不含增值稅），該產(chǎn)品的銷售費用率為2.33％，銷售稅金及附加占銷售收入的1.4％，利潤率為14.48％，所得稅率25%。例：某廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，評估中根據(jù)廠方提供的年度會計報表及評估人計算過程如下：產(chǎn)品的評估值＝287319*3.95*（1-2.33％-1.4％-14.48％*25%）（元）計算過程如下：（二）成本法用成本法來進行評估，主要根據(jù)生產(chǎn)、制造該項產(chǎn)成品全過程中發(fā)生的成本費用來確定產(chǎn)成品評估值。1.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近，且物價變動不大時：產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品賬面單位成本（二）成本法2.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，成本費用變化較大時：（1）以合理的消耗定額和料工費的現(xiàn)行市價計算產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品實有數(shù)量×(合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價格+合理工時定額×單位工時合理工資及費用開支)（2）以物價變動系數(shù)對實際成本進行調(diào)整產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品實際成本×(材料成本比率×材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資費用成本比率×工資費用綜合調(diào)整系數(shù))2.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，成本費用變化較大時某企業(yè)評估時產(chǎn)成品實有數(shù)量為100臺，每臺實際成本500元，根據(jù)會計核算資料，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本中材料與工資、其他費用的比例為3：2，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.20，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.10，由此可以確定該產(chǎn)品評估值。某企業(yè)評估時產(chǎn)成品實有數(shù)量為100臺，每臺實際成本500元，對某企業(yè)進行資產(chǎn)評估，經(jīng)檢查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量10000件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，合理材料工藝定額600千克/件，合理工時定額為25小時。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料價格上漲，由原來45元/千克漲到50元/千克，單位小時工資費用不變，為20元/小時。根據(jù)上述資料，確定該企業(yè)產(chǎn)成品的評估值。對某企業(yè)進行資產(chǎn)評估，經(jīng)檢查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量10000第三節(jié)非實物類流動資產(chǎn)的評估非實物類流動資產(chǎn)包括貨幣類流動資產(chǎn)和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收款等債權(quán)類流動資產(chǎn)。一、貨幣類流動資產(chǎn)的評估貨幣類流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款。對庫存現(xiàn)金的評估：對庫存現(xiàn)金的盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符，以核實后的實有額作為評估值。對于庫存的外幣現(xiàn)金，應(yīng)按評估基準日的國家外匯牌價（鈔買價）折算成等值人民幣。第三節(jié)非實物類流動資產(chǎn)的評估非實物類流動資產(chǎn)包括貨幣類流動對各項存款的評估：是對各項存款進行清查確認，通過與銀行對賬、函證，核實各項存款的實有數(shù)，并以核實后的實有數(shù)作為評估值。在審查中，對銀行存款未達賬項要重點審核，尤其要注意有無長期未達賬項，如未達時間超過3年，應(yīng)做壞賬處理。如有外幣存款，應(yīng)按評估基準日的國家外匯牌價（匯買價）折算成等值人民幣。對各項存款的評估：企業(yè)和銀行之間可能會發(fā)生以下四個方面的未達賬項：一是銀行已經(jīng)收款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入帳的款項，（銀行已收而企業(yè)未收）如，委托銀行收款等。二是銀行已經(jīng)付款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而未付款入帳的款項，（銀行已付而企業(yè)未付）如，銀行代扣款、銀行代繳費等。三是企業(yè)已經(jīng)收款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未收款入帳的款項，(企業(yè)已收而銀行未收）如，收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票等。四是企業(yè)已經(jīng)付款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未付款入帳的款項，（企業(yè)已付而銀行未付）如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)帳等。企業(yè)和銀行之間可能會發(fā)生以下四個方面的未達賬項：二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估對債權(quán)類流動資產(chǎn)的評估，應(yīng)以其可變現(xiàn)收回的貨幣或資產(chǎn)作為評估值。（一）應(yīng)收賬款的評估企業(yè)的應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于賒銷所形成的尚未收回的款項。應(yīng)收賬款評估價值計算的基本公式為：應(yīng)收賬款評估價值=應(yīng)收賬款賬面價值-已確定的壞賬損失-預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失及收賬費用其基本程序如下：1、確定應(yīng)收賬款賬面價值；2、確認已發(fā)生的壞賬損失；3、預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失；4、預(yù)計可能發(fā)生的收賬費用。二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估對債權(quán)類流動資產(chǎn)的評估，應(yīng)以其可評估值=核算后的應(yīng)收賬款數(shù)額×（1-壞賬率）壞賬率=評估前若干年發(fā)生的壞賬數(shù)額/評估前若干年應(yīng)收賬款凈額例評估公司擬對某企業(yè)進行資產(chǎn)評估，根據(jù)財務(wù)報表獲悉，截至評估基準日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為400萬元，而企業(yè)前5年應(yīng)收賬款余額合計為2000萬元，發(fā)生壞賬損失合計數(shù)為50萬元。試確定該企業(yè)應(yīng)收賬款評估值。評估值=核算后的應(yīng)收賬款數(shù)額×（1-壞賬率）例某企業(yè)評估基準日應(yīng)收賬款總額為100萬元，該企業(yè)應(yīng)收賬款按賬齡分析如下表所示。應(yīng)收賬款賬齡表單位：萬元金額估計壞賬損失率（%）估計壞賬損失金額未到期500.50.25過期6個月2020.4過期1年15101.5過期2年10606過期3年以上51005合計10013.15根據(jù)以上資料，計算應(yīng)收賬款的評估值。壞賬損失率=13.15÷100=13.15%應(yīng)收賬款評估值=100×（1-13.15%）=86.85（萬元）例某企業(yè)評估基準日應(yīng)收賬款總額為100萬元，該企業(yè)應(yīng)收賬款（二）預(yù)付賬款的評估企業(yè)的預(yù)付賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給其他單位的款項。對預(yù)付賬款的評估，應(yīng)根據(jù)所能收回的相應(yīng)資產(chǎn)或權(quán)利的價值確定評估值。具體方法為：對預(yù)付賬款實現(xiàn)的可能性進行分析判斷，確定無法收回的壞賬。對于能收回相應(yīng)貨物的，以核實后的賬面值作為評估值；對于那些有確鑿證據(jù)表明不能收回的，即不能形成相應(yīng)資產(chǎn)或權(quán)益的預(yù)付款，其評估值為零。（二）預(yù)付賬款的評估企業(yè)的預(yù)付賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中根三、應(yīng)收票據(jù)的評估應(yīng)收票據(jù)又稱為商業(yè)匯票，是指由付款人或收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。商業(yè)匯票按承兌人不同，可劃分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，由承兌銀行承兌的票據(jù)。對于銀行承兌匯票，評估時可以不考慮變現(xiàn)風(fēng)險；對于商業(yè)承兌匯票，則應(yīng)根據(jù)承兌人的資信程度和票據(jù)的可變現(xiàn)程度進行評估。應(yīng)收票據(jù)的評估值由票據(jù)的本金和利息兩部分組成。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限不得超過6個月，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票和貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。三、應(yīng)收票據(jù)的評估應(yīng)收票據(jù)又稱為商業(yè)匯票，是指由付款人或收款1．按票據(jù)的本利和計算應(yīng)收票據(jù)的評估價值為截至評估基準日的票據(jù)的面值加上應(yīng)計的利息。其計算公式為：應(yīng)收票據(jù)的評估值=本金×（1+利息率×?xí)r間）例p1981．按票據(jù)的本利和計算2．按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算對企業(yè)擁有的、滿足銀行貼現(xiàn)貸款條件的、尚未到期的應(yīng)收票據(jù)，可按評估基準日的貼現(xiàn)值計算評估值。其計算公式為：應(yīng)收票據(jù)的評估值=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=到期天數(shù)-持有天數(shù)例p1992．按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算四、短期投資的評估短期投資是指企業(yè)購入的、能夠隨時變現(xiàn)的、持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。由于短期投資大多為在證券市場公開交易的有價證券，因此，可按評估基準日的相關(guān)有價證券的收盤價計算確定評估值。不能公開交易的有價證券，可按本金加持有期的利息計算確定評估值。四、短期投資的評估短期投資是指企業(yè)購入的、能夠隨時變現(xiàn)的、持第五章流動資產(chǎn)評估第五章流動資產(chǎn)評估第一節(jié)流動資產(chǎn)評估概述一、流動資產(chǎn)的構(gòu)成及其特點（一）定義及構(gòu)成1、定義：流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；（4）在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第一節(jié)流動資產(chǎn)評估概述一、流動資產(chǎn)的構(gòu)成及其特點2、流動資產(chǎn)構(gòu)成第一部分：會計報表反映的流動資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款和其他貨幣資金（本票、匯票、信用卡、信用證保證金存款等）短期投資應(yīng)收及預(yù)付款存貨待攤費用(由本期負擔(dān)的借款利息、租金、低值易耗品等)一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資第二部分：帳外流動資產(chǎn)，如賬面已攤銷完但仍有實體存在的在用低值易耗品等。2、流動資產(chǎn)構(gòu)成（二）流動資產(chǎn)的分類1、貨幣類流動資產(chǎn)

現(xiàn)金、銀行存款和持有時間不超過一年的有價證券投資，不需特殊的評估方法。2、債權(quán)類流動資產(chǎn)

各種應(yīng)收預(yù)付款項、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資等，按可變現(xiàn)凈值評估。3、實物類流動資產(chǎn)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品、低值易耗品、包裝物等，適用成本法、市場法、清算價格法。（二）流動資產(chǎn)的分類（三）流動資產(chǎn)的特點1．周轉(zhuǎn)速度快，流動性好。2．變現(xiàn)能力強。3．形態(tài)多樣性。（三）流動資產(chǎn)的特點二、流動資產(chǎn)評估的特點1、流動資產(chǎn)評估通常不考慮整體資產(chǎn)的獲利能力，以單項資產(chǎn)為對象進行評估。2、流動資產(chǎn)評估的基準時間通常定在會計期末3、對不同類型的流動資產(chǎn)，采用不同的評估方法注意：分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和分類評估4、流動資產(chǎn)的賬面價值可以作為確定其評估值的依據(jù)二、流動資產(chǎn)評估的特點1、流動資產(chǎn)評估通常不考慮整體資產(chǎn)的獲三、流動資產(chǎn)評估的一般程序一）確定評估對象和評估范圍二）確定評估目的和評估基準日三）對實物形態(tài)流動資產(chǎn)進行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定四）對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析針對應(yīng)收賬款等的賬齡、壞賬的概率、收賬成本等進行分析三、流動資產(chǎn)評估的一般程序一）確定評估對象和評估范圍五）合理選擇評估方法1、實物類流動資產(chǎn)可采用市場法或成本法A對存貨類流動資產(chǎn)中價格變動較大的B對于購入價格較低的存貨C對于購入價格較高的存貨2、貨幣類流動資產(chǎn)（核實后的賬面價值）3、債權(quán)類流動資產(chǎn)（可變現(xiàn)凈值）六）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論五）合理選擇評估方法第二節(jié)實物類流動資產(chǎn)的評估一、庫存材料的評估二、低值易耗品的評估三、在制品的評估四、產(chǎn)成品的評估五、庫存商品的評估第二節(jié)實物類流動資產(chǎn)的評估一、庫存材料的評估一、庫存材料的評估（一）庫存材料評估的內(nèi)容庫存材料包括原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等。庫存材料的特點：1、品種多2、金額大3、性質(zhì)各異4、計量單位、購進時間、自然損耗各不相同一、庫存材料的評估（一）庫存材料評估的內(nèi)容（二）庫存材料的評估1、近期購進庫存材料的庫存時間較短，在市場價格變化不大的情況下，其帳面值與現(xiàn)行市價基本接近，評估時可以采用賬面成本作為評估值。材料評估值=賬面價值+運雜費例題P183（二）庫存材料的評估2、購進批次間隔時間長、價格變化較大的庫存材料，以最接近市場價格的那批材料的價格或直接以評估基準日時的市場價格作為評估的計價基礎(chǔ)。材料評估值=核實的數(shù)量*現(xiàn)行市價+運雜費例題P1842、購進批次間隔時間長、價格變化較大的庫存材料，以最接近市場3、購進時間較早，市場上已脫銷，沒有現(xiàn)行市價的庫存材料的評估，以同類材料現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)計算評估值（扣除相應(yīng)成本費用）例P1843、購進時間較早，市場上已脫銷，沒有現(xiàn)行市價的庫存材料的評估4.呆滯材料價值的評估呆滯材料是指企業(yè)從庫存材料中清理出來需要進行處理的材料。對這類材料的評估首先是對其數(shù)量和質(zhì)量進行核查和鑒定，然后區(qū)別不同情況來進行評估。評估價值=（核實呆滯材料總量-損耗量）*現(xiàn)行市價-處理費用4.呆滯材料價值的評估例：評估某繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)的超儲積壓的化學(xué)試劑油，賬面記錄2噸，賬面單價6000元/噸，以質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定，確定其實際數(shù)量為1.9噸，且表面部分已變質(zhì)，變質(zhì)部分約占25%，將變質(zhì)油與正常油分開所需的處理費用為900元，而其中正常的化學(xué)試劑油部分由于時代久遠，其功效僅相當(dāng)于新購入化學(xué)試劑油的85%。新購入的化學(xué)試劑油的單價為5500元/噸，求超儲積壓的化學(xué)試劑油的評估值。例：評估某繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)的超儲積壓的化學(xué)試劑油，賬面記錄2噸，評估值=1.9*(1-25%)*5500*85%-900=5761.88元評估值=1.9*(1-25%)*5500*85%-900二、低值易耗品的評估（一）低值易耗品及分類低值易耗品是指雖不構(gòu)成固定資產(chǎn)，但能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料。從評估的角度主要按以下標準進行分類：1.低值易耗品的用途分類?？梢苑譃橐话愎ぞ?、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他低值易耗品等。2.低值易耗品的使用情況分類。可以分為在庫低值易耗品和在用低值易耗品。二、低值易耗品的評估（一）低值易耗品及分類（二）低值易耗品的特點1、周轉(zhuǎn)時間較長，在使用期間價值分次轉(zhuǎn)移，報廢之前，其實物形態(tài)基本不變2、不構(gòu)成產(chǎn)品實體3、賬面成本和重置成本差異較大（二）低值易耗品的特點（三）低值易耗品的評估方法1.在庫低值易耗品的評估在庫低值易耗品的評估可以根據(jù)可以根據(jù)具體情況，采用與庫存材料評估相同的方法。①在物價變動很小的情況下，直接采用低值易耗品的賬面價值；②在物價變動較大的情況下，可直接用評估基準日的市場價格，還可以用賬面價值乘以物價變動指數(shù)來確定。（三）低值易耗品的評估方法有相同或類似價格時：低值易耗品價值=低值易耗品數(shù)量*市場相同或類似低值易耗品單價*（1+調(diào)整系數(shù)）無相同或類似價格時：低值易耗品價值=賬面原值*價格變動指數(shù)*（1+調(diào)整系數(shù)）有相同或類似價格時：某廠對一批儀器進行評估，核實數(shù)量為40臺，此批儀器購進于2005年，該類儀器已不生產(chǎn)，改進型號儀器優(yōu)于原型號儀器，每臺260元，經(jīng)技術(shù)部門鑒定，新型號功能比老型號功能強約15%，求其評估值。某廠對一批儀器進行評估，核實數(shù)量為40臺，此批儀器購進于2040*260*（1-15%）=8840元40*260*（1-15%）=8840元2.在用低值易耗品的評估采用成本法進行評估，計算公式為：評估值＝全新低值易耗品的成本價值*成新率成新率=（1-）×100%例P1872.在用低值易耗品的評估三、在產(chǎn)品的評估在產(chǎn)品，也叫在制品，是包括原材料投入生產(chǎn)后尚未加工完畢的產(chǎn)品和已加工完畢但不能單獨對外銷售的半成品。（一）成本法成本法是指根據(jù)清查核實、技術(shù)鑒定和質(zhì)量檢測的結(jié)果，按評估時的相關(guān)市場價格及費用水平重置同等級在產(chǎn)品所需要的合理的料、工、費來確定在產(chǎn)品的評估值。

這種方法適用于仍需繼續(xù)生產(chǎn)、銷售并有盈利的在產(chǎn)品的評估，而且主要適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估。對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，主要以其實際發(fā)生的成本作為評估依據(jù)，在變現(xiàn)風(fēng)險很小的情況下，也可以根據(jù)其賬面值進行調(diào)整。

三、在產(chǎn)品的評估在產(chǎn)品，也叫在制品，是包括原材料投入生產(chǎn)后尚1、價格變動系數(shù)調(diào)整法價格變動系數(shù)調(diào)整法是指以產(chǎn)成品實際發(fā)生的成本為基礎(chǔ)，根據(jù)評估基準日的市場價格變動情況進行調(diào)整，得出產(chǎn)成品的重置成本的方法。這種方法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營正常，會計核算水平較高，成本核算資料基本可靠的企業(yè)。1、價格變動系數(shù)調(diào)整法在產(chǎn)品的評估值＝原合理材料成本*（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用*（1+合理工資、費用變動系數(shù)）在產(chǎn)品的評估值＝原合理材料成本*（1+價格變動系數(shù)）+原合理例：被評估資產(chǎn)是某企業(yè)準備繼續(xù)生產(chǎn)的A系列產(chǎn)品，其他資料如下：1.該系列在產(chǎn)品賬面記錄到評估日累計總成本為250萬元2.經(jīng)核算，總成本中的60%為原材料成本，與市場同類材料價格相比，其價格已上升10%，剩下的為人工和其他費用，據(jù)調(diào)查，此部分費用價格未發(fā)生變化。試用價格變動系數(shù)調(diào)整法對該系列在產(chǎn)品進行評估。例：被評估資產(chǎn)是某企業(yè)準備繼續(xù)生產(chǎn)的A系列產(chǎn)品，其他資料如下（2）社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價法這種方法是指按照重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被評估資產(chǎn)的價值。在用此方法之前先要掌握以下幾點：第一，被評估在產(chǎn)品的完工程度；第二，被評估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；第三，被評估在產(chǎn)品耗用材料的近期市場價格；第四，被評估在產(chǎn)品的合理工時取費標準。（2）社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價法在產(chǎn)品的評估值＝在產(chǎn)品實有數(shù)量*（該工序單件材料工藝定額*單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額*正常工資費用）*在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品的評估值＝在產(chǎn)品實有數(shù)量*（該工序單件材料工藝定額*單某企業(yè)處于某一生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品300件，已知每件的鋁材消耗50公斤，每公斤市場單價5.00元；在產(chǎn)品累計單位工時定額20小時，每定額小時的燃料和動力費用定額0.45元、工資及附加費定額10.00元、車間經(jīng)費定額2.00元，企業(yè)管理費用定額4.00元，則該在產(chǎn)品的評估值計算如下：

某企業(yè)處于某一生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品300件，已知每件原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)工資成本＝300*20*10.00＝60000(元)費用成本＝300*20*(2.00+4.00)＝36000(元)燃料和動力成本＝300*20*0.45＝2700(元)在產(chǎn)品評估值＝75000+60000+36000+2700＝173700(元)原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)3、約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是指將在產(chǎn)品的數(shù)量，按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量(即約當(dāng)產(chǎn)量)，然后根據(jù)產(chǎn)成品的重置成本和約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品評估值的方法。計算公式為：在產(chǎn)品評估值＝產(chǎn)成品重置成本*在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量*在產(chǎn)品完工程度3、約當(dāng)產(chǎn)量法例：某工廠在評估時，有在產(chǎn)品20件，材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入。已知這批在產(chǎn)品的完工程度為７５%，該產(chǎn)品產(chǎn)成品的現(xiàn)行單位定額成本為：材料定額3800元，工資定額為400元，費用定額為620元。現(xiàn)確定該批在產(chǎn)品的評估價值如下例：某工廠在評估時，有在產(chǎn)品20件，材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入。在產(chǎn)品材料約當(dāng)產(chǎn)量＝20*75%＝15(件)在產(chǎn)品評估值＝15*(3800+400+620)＝72300(元)在產(chǎn)品材料約當(dāng)產(chǎn)量＝20*75%＝15(件)（二）市場法市場法是用同類在產(chǎn)品的市場銷售價格，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后確定在產(chǎn)品評估值的方法。1、若在產(chǎn)品的通用性強

在產(chǎn)品評估值＝在產(chǎn)品數(shù)量X市場可接受的不含稅價格一預(yù)計銷售過程中發(fā)生的各項費用2、若因產(chǎn)品下馬，不能進一步加工，或很難通過市場出售或調(diào)劑出去的專用配件等，則只能按廢料回收價格進行評估。

報廢在產(chǎn)品的評估值＝可回收廢料的數(shù)量X廢料的單位現(xiàn)行回收價格例P190（二）市場法例：某企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)經(jīng)營，清理出一批在產(chǎn)品，實有數(shù)量4000件，其中70%已經(jīng)基本加工成半成品，并找到同行企業(yè)愿意接受，每件出價30元。余下部分難以找到買主，擬作廢料處理，凈殘值為6000元。企業(yè)需支付運費和其他費用1000元。求該企業(yè)在產(chǎn)品的評估值。例：某企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)經(jīng)營，清理出一批在產(chǎn)品，實有數(shù)量4000件評估值

=4000*70%*30+6000-1000=89000評估值四、產(chǎn)成品的評估（一）市場法市場法是指按不含稅的可接受市場價格，扣除相關(guān)費用后確定產(chǎn)成品評估價值的方法。產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量*不含稅產(chǎn)成品現(xiàn)行市價-銷售稅金及附加-所得稅-銷售費用四、產(chǎn)成品的評估（一）市場法例：某廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，評估中根據(jù)廠方提供的年度會計報表及評估人員的清查得知，評估基準日該產(chǎn)品的庫存數(shù)量為287319件，出廠價3.95元/件（不含增值稅），該產(chǎn)品的銷售費用率為2.33％，銷售稅金及附加占銷售收入的1.4％，利潤率為14.48％，所得稅率25%。例：某廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，評估中根據(jù)廠方提供的年度會計報表及評估人計算過程如下：產(chǎn)品的評估值＝287319*3.95*（1-2.33％-1.4％-14.48％*25%）（元）計算過程如下：（二）成本法用成本法來進行評估，主要根據(jù)生產(chǎn)、制造該項產(chǎn)成品全過程中發(fā)生的成本費用來確定產(chǎn)成品評估值。1.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近，且物價變動不大時：產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品賬面單位成本（二）成本法2.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，成本費用變化較大時：（1）以合理的消耗定額和料工費的現(xiàn)行市價計算產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品實有數(shù)量×(合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價格+合理工時定額×單位工時合理工資及費用開支)（2）以物價變動系數(shù)對實際成本進行調(diào)整產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品實際成本×(材料成本比率×材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資費用成本比率×工資費用綜合調(diào)整系數(shù))2.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，成本費用變化較大時某企業(yè)評估時產(chǎn)成品實有數(shù)量為100臺，每臺實際成本500元，根據(jù)會計核算資料，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本中材料與工資、其他費用的比例為3：2，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.20，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.10，由此可以確定該產(chǎn)品評估值。某企業(yè)評估時產(chǎn)成品實有數(shù)量為100臺，每臺實際成本500元，對某企業(yè)進行資產(chǎn)評估，經(jīng)檢查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量10000件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，合理材料工藝定額600千克/件，合理工時定額為25小時。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料價格上漲，由原來45元/千克漲到50元/千克，單位小時工資費用不變，為20元/小時。根據(jù)上述資料，確定該企業(yè)產(chǎn)成品的評估值。對某企業(yè)進行資產(chǎn)評估，經(jīng)檢查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量10000第三節(jié)非實物類流動資產(chǎn)的評估非實物類流動資產(chǎn)包括貨幣類流動資產(chǎn)和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收款等債權(quán)類流動資產(chǎn)。一、貨幣類流動資產(chǎn)的評估貨幣類流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款。對庫存現(xiàn)金的評估：對庫存現(xiàn)金的盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符，以核實后的實有額作為評估值。對于庫存的外幣現(xiàn)金，應(yīng)按評估基準日的國家外匯牌價（鈔買價）折算成等值人民幣。第三節(jié)非實物類流動資產(chǎn)的評估非實物類流動資產(chǎn)包括貨幣類流動對各項存款的評估：是對各項存款進行清查確認，通過與銀行對賬、函證，核實各項存款的實有數(shù)，并以核實后的實有數(shù)作為評估值。在審查中，對銀行存款未達賬項要重點審核，尤其要注意有無長期未達賬項，如未達時間超過3年，應(yīng)做壞賬處理。如有外幣存款，應(yīng)按評估基準日的國家外匯牌價（匯買價）折算成等值人民幣。對各項存款的評估：企業(yè)和銀行之間可能會發(fā)生以下四個方面的未達賬項：一是銀行已經(jīng)收款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入帳的款項，（銀行已收而企業(yè)未收）如，委托銀行收款等。二是銀行已經(jīng)付款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而未付款入帳的款項，（銀行已付而企業(yè)未付）如，銀行代扣款、銀行代繳費等。三是企業(yè)已經(jīng)收款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未收款入帳的款項，(企業(yè)已收而銀行未收）如，收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票等。四是企業(yè)已經(jīng)付款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未付款入帳的款項，（企業(yè)已付而銀行未付）如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)帳等。企業(yè)和銀行之間可能會發(fā)生以下四個方面的未達賬項：二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估對債權(quán)類流動資產(chǎn)的評估，應(yīng)以其可變現(xiàn)收回的貨幣或資產(chǎn)作為評估值。（一）應(yīng)收賬款的評估企業(yè)的應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于賒銷所形成的尚未收回的