第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理1第一節(jié)企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務過程資金籌集生產(chǎn)準備產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工產(chǎn)品銷售財務成果計算投資業(yè)務利潤分配第一節(jié)企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務過程資金籌集生產(chǎn)準備產(chǎn)品生產(chǎn)2第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。

所有者權益籌資形成所有者權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。

負債籌資形成債權人權益（通常稱為債務資本），主要包括企業(yè)向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按合約收回本金和利息的權利。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源3第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理一、所有者權益籌資業(yè)務（一）所有者投入資本的構成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

資本公積是企業(yè)受到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理一、所有者權益籌資業(yè)務4第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業(yè)務進行核算：1.“實收資本（或股本）”賬戶“實收資本”賬戶（股份有限公司一般設置“股本”賬戶）屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。

第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置5第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。根據(jù)資本公積來源，分別“資本溢價”（或股本溢價）、“其他資本公積”明細核算。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.“資本公積”賬戶6第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理3.“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項；銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理3.“銀行存款”賬戶7第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理借：銀行存款（收到的現(xiàn)金）貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理8第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確認接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，并確定在注冊資本或股本中應該享有的份額。借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等

貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務9第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理P94例題1、2例題3為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，甲公司注冊資本擴大為6000000元，假設C愿意出資獲取1/3的股份。C以一批設備作為資本投入，該批設備投資合同約定價值2200000元。借：固定資產(chǎn)2200000

貸：實收資本——C2000000

資本公積——資本溢價200000第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理P94例題1、210第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理二、負債籌資業(yè)務（一）負債籌資的構成負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1年以內（含1年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款。結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理二、負債籌資業(yè)務11第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置1.“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。短期借款賬戶只核算本金，不核算利息。按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。短期借款借貸期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置短期借款借貸期12第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”、應計利息等進行明細核算。圖例長期借款借貸期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.“長期借款”賬戶圖例長期13第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理3.“應付利息”賬戶“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。按存款人或債權人進行明細核算。

應付利息借貸期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額尚未償還的利息第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理3.“應付利息”賬戶應付利息14第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理4.“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。借財務費用貸貸方發(fā)生額借方發(fā)生額第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理4.“財務費用”賬戶借財務費15第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理1.短期借款的賬務處理（1）短期借款借入借：銀行存款貸：短期借款（2）每期計提利息借：財務費用貸：應付利息（預提的利息）（3）支付利息借：應付利息貸：銀行存款（4）償還本金借：短期借款貸：銀行存款若當月支付利息借：財務費用貸：銀行存款只核算本金第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理若當月支付利息16第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理例題甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個月的短期借款35000元，年利率6%，到期歸還本息。（1）借入款項時借：銀行存款35000

貸：短期借款35000（2）每月月末計提利息借：財務費用1750

貸：應付利息1750（3）到期歸還本息借：應付利息10500

短期借款35000

貸：銀行存款4550035000×6%÷12=1750第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理例題（1）借入款項時（2）每月17第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.長期借款的賬務處理（1）長期借款借入借：銀行存款（實際所得款項）長期借款——利息調整（差額）貸：長期借款——本金（借款本金）（2）期末（資產(chǎn)負債表日）計息借：財務費用（不符合資本化條件）在建工程、制造費用、研發(fā)支出（符合資本化條件）貸:應付利息或長期借款——應計利息（名義利息）長期借款——利息調整（差額）會不會到貸方？實際利息分期付息、到期還本到期一次還本付息借款本金×名義利率×期限第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理2.長期借款的賬務處理會不會18第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理補充：實際利息用實際利率法計算比如：借款100元，利率10%，每年利息10元；現(xiàn)在向銀行借款100元，銀行給95，那么每年利息仍然是10，（實際利率）為10.53%例題5取得借款時借：銀行存款30000000

貸:長期借款—本金30000000第一年年末計息時借：在建工程3000000（資本化利息）貸:應付利息或長期借款——應計利息3000000名義利息=實際利息第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理補充：實際利息用實際利率法計算19第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理分期付息，到期還本的借款按期支付利息時借：應付利息貸：銀行存款到期償還本金時借：長期借款—本金貸：銀行存款到期一次還本付息借：長期借款—本金

—應計利息貸：銀行存款借款要分清楚還款方式：分期付息、到期還本；到期一次還本付息第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理分期付息，到期還本的借款到期一20第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過1個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時具有以下特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)。（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有，不是出售。（3）使用壽命超過一個會計年度。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、固定資產(chǎn)的概21第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理注意：（1）固定資產(chǎn)使用壽命的確定，考慮的因素：預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；預計有形損耗或無形損耗；法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制；（2）固定資產(chǎn)不同組成部分的處理P98第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理注意：22第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理二、固定資產(chǎn)的成本（入賬價值）固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等?！咀ⅰ?009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐獻、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

P65學習指導例題11動產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理二、固定資產(chǎn)的成本23第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；自建的固定資產(chǎn)也應按照實際成本計價，即以固定資產(chǎn)在自建過程中實際發(fā)生的支出額計價，包括耗費的材料、工人的工資以及為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如甲公司買入A、B、C三臺機器，共支付價款1500萬元，其中ABC三臺機器公允價值分別為1000萬、250萬、250萬，則甲公司確定ABC三臺機器的入賬價值分別為1000萬、250萬、250萬；第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理投資者投入固定資產(chǎn)24第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理三、固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述（1）固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（2）應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。（3）已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。應計折舊額=固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值－固定資產(chǎn)減值準備第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理三、固定資產(chǎn)的折舊25第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（4）預計凈殘值是指固定資產(chǎn)的使用壽命已滿，從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（5）影響固定資產(chǎn)折舊的因素：①固定資產(chǎn)原價。②固定資產(chǎn)的預計凈殘值。

③固定資產(chǎn)的預計使用壽命。④固定資產(chǎn)減值準備。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（4）預計凈殘值是指26第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理2、時間范圍（判斷）

企業(yè)一般應按月計提固定資產(chǎn)折舊。

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。當月固定資產(chǎn)應計提折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額

例題學習指導P105-4第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理2、時間范圍（判斷27第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理部門7月份計提折舊額7月份增加固定資產(chǎn)應提折舊額7月份減少固定資產(chǎn)應提折舊額8月份增加固定資產(chǎn)應提折舊額8月份減少固定資產(chǎn)應提折舊額8月份計提折舊額9月份計提折舊額生產(chǎn)車間100005000300060007000①機修車間15000②4500③35001600017000行政管理④600055004000⑤1800020000合計④+6000-5500=1800018000+4000－⑤=2000015000+②－4500=1600010000+5000－3000=①16000+③－3500=17000第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理部門7月份計提折舊額28第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、空間范圍（多選）

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補題折舊。4、持有待售的固定資產(chǎn)不需計提折舊

5、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應當計提折舊。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊；未使用、不需用的固定資產(chǎn)仍提折舊單獨估價入賬第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、空間范圍（多選29第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理4、固定資產(chǎn)折舊方法【重點】企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（1）年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內的一種方法。其計算公式如下：月折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率月折舊率=年折舊額÷12年折舊率=1預計使用壽命×100%第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理4、固定資產(chǎn)折舊方法30第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理31第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題：甲公司一臺用于污水處理的固定資產(chǎn)，原價為240000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值率為4%，則每月應計提的折舊額為：預計凈殘值=240000×4%=9600應計提折舊額=240000-9600=230400【240000×（1-4%）】年折舊額=1÷10×100%=10%月折舊額=10%÷12=0.8333%月折舊額=230400×0.8333%=1920月折舊額=240000×（1－4%）÷10÷12=1920第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題：甲公司一臺用于32第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。其計算公式為：第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理工作量法是指根據(jù)實際33第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題：甲公司一臺用于產(chǎn)品生產(chǎn)的精美機床，原價為1200000元，預計可以生產(chǎn)10000件甲產(chǎn)品，預計凈殘值率為3%，12月生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，則12月應計提的折舊額計算如下：應計提折舊額=1200000×（1-3%）=1164000單位產(chǎn)品折舊額=1164000÷10000=116.412月份折舊額=116.4×300=34920或1200000×（1-3%）÷10000×300=34920第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題：甲公司一臺用于34第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理【注意】企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理【注意】35第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理四、賬戶設置1、“工程物資”賬戶“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。2、“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理四、賬戶設置36第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。4、“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。5、“固定資產(chǎn)清理”賬戶“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、“固定資產(chǎn)”賬戶37第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理五、賬務處理（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)（房屋、廠房等不動產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（買價+稅費）貸：銀行存款若需安裝的固定資產(chǎn)，將“固定資產(chǎn)”換成“在建工程”購入不需安裝的固定資產(chǎn)（機器、生產(chǎn)線等動產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理五、賬務處理38第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題5-8設備，不需安裝借：固定資產(chǎn)240000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）40800

貸：銀行存款280800若改成廠房借：固定資產(chǎn)280800

貸：銀行存款280800第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題5-839第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理2014年11月18日，企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，已驗收使用。購買價50000元，增值稅額8500元，支付運雜費800元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)50800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500

貸：銀行存款59300第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理2014年11月1840第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

2014年11月18日，企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，購買價50000元，增值稅額8500元，支付運雜費800元。設備運輸至廠房后，配送人員對其進行安裝，耗時一天，安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費1000元?？铐椚恳糟y行存款支付。應作會計分錄為：①支付設備價款、運輸費和增值稅：借：在建工程50800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500

貸：銀行存款59300②支付安裝費：借：在建工程1000

貸：銀行存款1000③安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)60300

貸：在建工程60300第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理2014年11月141第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理【自建固定資產(chǎn)例題】2014年11月17日，甲公司以自營方式建造生產(chǎn)設備，以銀行存款購入建造設備用材料200000元，支付的增值稅額為34000元，購入的材料全部用于設備建造；該設備建造應負擔建造人員薪酬84000元；另以銀行存款支付設備建造其他支出20000元。12月8日，自營工程完工達到使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。①購入建造材料：借：工程物資200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000②領用建造材料：借：在建工程200000

貸：工程物資200000第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理【自建固定資產(chǎn)例題】42第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理③計提工程建筑人員薪酬：借：在建工程84000

貸：應付職工薪酬84000④支付其他支出：借：在建工程20000

貸：銀行存款20000⑤達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)304000

貸：在建工程304000第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理③計提工程建筑人員43第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按月計提的固定資產(chǎn)折舊額，應根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（二）固定資產(chǎn)的折44第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

借：制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品用、基本生產(chǎn)車間)管理費用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（銷售部門）

在建工程（工程用）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)開發(fā)用）其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出）貸：累計折舊

例題5-9P103第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理借：制造45第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。價內稅第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理一、材料的采購成本價內稅46第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理二、賬戶設置材料日常收發(fā)結存可以采用實際成本法核算，也可以采用計劃成本法核算。（一）實際成本法1、在途物資2、原材料（二）計劃成本法1、材料采購2、原材料3、材料成本差異在途物資原材料材料采購原材料實際成本計劃成本實際成本材料成本差異實際成本第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理二、賬戶設置在途物資原材料材47第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理應付賬款（負債類）核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。應付票據(jù)（負債類）核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。預付賬款（資產(chǎn)類）核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。應交稅費（負債類）核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理應付賬款（負債類）48第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理三、賬務處理（一）實際成本法核算的賬務處理1.材料已驗收入庫（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款（2）材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付

材料已驗收入庫，發(fā)票已收到，但款項尚未支付借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款、應付票據(jù)第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理三、賬務處理49第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理材料已入庫，但發(fā)票賬單未收到（1）平時可以暫不進行賬務處理，只將收到的材料登記明細賬，待收到發(fā)票賬單時，再進行會計處理。如果等到月末仍未收到結算憑證和發(fā)票賬單的入庫材料，可暫估入賬；借：原材料——×材料貸：應付賬款——暫估應付款（2）下月初，作相反的分錄予以沖回借：應付賬款——暫估應付款貸：原材料——×材料（3）收到相關發(fā)票賬單后再按正常程序編制會計分錄借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款——×公司、銀行存款第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理材料已入庫，但發(fā)票賬單未收到50第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫借：在途物資（實際成本）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款驗收入庫時借：原材料貸：在途物資第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未51第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理（二）計劃成本法核算的賬務處理計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額的方法。計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。

第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理（二）計劃成本法核算的賬務處52第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理1.材料已驗收入庫（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫購入材料時：借：材料采購——×材料(實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料驗收入庫驗收入庫時借：原材料（計劃成本）貸：材料采購借：材料采購（節(jié)約）貸：材料成本差異借：材料成本差異貸：材料采購（超支）借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）借或貸：材料成本差異（差額）假如定的計劃成本為100元，購買時價格為110元實際成本超過計劃成本10元；驗收入庫時，按計劃成本100入庫，超支差額10元計入材料成本差異；若購買時，價格為90；節(jié)約差額10元，計入材料成本差異1001010第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理1.材料已驗收入庫借：原材料53第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理（2）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。借：材料采購——×材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)、應付賬款材料驗收入庫借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）借或貸：材料成本差異（差額）（3）材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證借：原材料貸：應付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理（2）貨款尚未支付，材料已經(jīng)54第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理采取預付款方式購買（1）預付款項時借：預付賬款

貸：銀行存款（2）購買材料借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（3）補付款項借：預付賬款貸：銀行存款例題5-10第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理采取預付款方式購買55復習1、實際成本法與計劃成本法設置的賬戶2、“材料成本差異”賬戶核算的內容3、材料采購成本有哪些？4、“預付賬款”核算材料成本差異借貸超支金額；結轉的節(jié)約金額節(jié)約金額；結轉的超支金額一般納稅人企業(yè)采購成本=買價+運輸費+裝卸費+保險費+入庫前挑選整理費等；小規(guī)模納稅人企業(yè)采購成本=買價+增值稅進項稅額+運輸費+保險費等按照合同規(guī)定復習1、實際成本法與計劃成本法設置的賬戶材料成本差異借貸超支56第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理【生產(chǎn)過程圖】原材料職工薪酬生產(chǎn)中發(fā)生耗費生產(chǎn)產(chǎn)品領用行政管理部門銷售部門生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理【生產(chǎn)過程圖】原材料職工薪酬生產(chǎn)中57第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、生產(chǎn)費用的構成生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

直接材料是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。生產(chǎn)車間發(fā)生簡稱“料、工、費”第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、生產(chǎn)費用的構成生產(chǎn)車間發(fā)生簡58第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對生產(chǎn)費用業(yè)務進行會計核算：1.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。2.“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理二、賬戶設置59第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3.“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等4.“應付職工薪酬”賬戶“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3.“庫存商品”賬戶60第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理三、賬務處理（一）材料費用的歸集與分配

對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用項目；對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應由這些產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當?shù)臉藴试谶@些產(chǎn)品之間進行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用”科目進行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準分配計入有關產(chǎn)品成本；對于行政管理部門領用的材料費用，應計入“管理費用”科目。銷售部門領用的材料費用，計入“銷售費用”科目。在建工程領用材料第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理三、賬務處理61第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理領用材料時借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（產(chǎn)品領用）制造費用（車間領用）管理費用（行政管理部門）銷售費用（銷售部門）在建工程（用于設備構建的）貸：原材料——×材料例題5-15第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理領用材料時62第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工；免費提供體檢；免費提供居住住房（公司自有、租來）股權激勵第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（二）職工薪酬的歸集與分配63計提應付職工薪酬的賬務處理【原則】對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：①應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。②應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的當期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。③企業(yè)行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理計提應付職工薪酬的賬務處理第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理64計提職工薪酬時借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品工人）制造費用（車間人員）管理費用（行政管理部門、辭退福利、難以認定收益對象）銷售費用（銷售部門）在建工程（在建工程人員)研發(fā)支出(無形資產(chǎn)）貸：應付職工薪酬發(fā)放薪酬借：應付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理計提職工薪酬時第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理65補充：非貨幣性薪酬（1）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工——視同銷售根據(jù)收益對象分配計入成本或費用決定發(fā)放時借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬發(fā)放產(chǎn)品時借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品補充：非貨幣性薪酬（1）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工——視同銷售66補充：非貨幣性薪酬(2)房屋等資產(chǎn)無償提供給職工根據(jù)收益對象分配計入成本或費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬計提折舊或支付房租時借：應付職工薪酬貸：累計折舊銀行存款等補充：非貨幣性薪酬(2)房屋等資產(chǎn)無償提供給職工67補充：非貨幣性薪酬大華食品公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)產(chǎn)品的職工，該產(chǎn)品成本為5000元，售價和計稅價格均為10000元。應編制會計分錄如下：決定發(fā)放產(chǎn)品時（計提職工薪酬時）借：生產(chǎn)成本11700貸：應付職工薪酬11700發(fā)放產(chǎn)品時借：應付職工薪酬11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務成本5000

貸：庫存商品5000補充：非貨幣性薪酬大華食品公司為增值稅的一般納稅人，適用的增68補充：非貨幣性薪酬大華公司為總經(jīng)理配備了一輛私人轎車，每月轎車計提折舊費3000元。為總經(jīng)理配備的轎車計提折舊費應編制的會計分錄如下：計提職工薪酬時借：管理費用3000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利3000計提折舊時借：應付職工薪酬3000

貸：累計折舊——非貨幣性福利3000補充：非貨幣性薪酬大華公司為總經(jīng)理配備了一輛私人轎車，每月轎69（三）制造費用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。發(fā)生制造費用時借：制造費用貸：累計折舊（車間用固定資產(chǎn)折舊）原材料（車間領用材料）應付職工薪酬（車間人員薪酬）銀行存款分配制造費用時（機器工時、人工工時、計劃分配率）借：生產(chǎn)成本貸：制造費用第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（三）制造費用的歸集與分配第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理70例題5-17制造費用分配率=68000÷（4500+4000）=8（元/工時）A產(chǎn)品負擔的制造費用=4500×8=36000元B產(chǎn)品負擔的制造費用=4000×8=32000元分配時借：生產(chǎn)成本——A36000——B32000

貸：制造費用68000第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理分配標準：生產(chǎn)工時例題5-17第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理分配標準：生產(chǎn)工時71（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉企業(yè)應設置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品的產(chǎn)品的總成本。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處72第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品完工時：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分73第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題5-18借：庫存商品——A——B貸:生產(chǎn)成本——A（料+工+費）——B例題15、16、17第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理例題5-18例題15、16、1774第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理銷售業(yè)務庫存商品確認收入結轉成本稅、費增值稅、消費稅及城建稅、教育費附加銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、裝卸費等購買過程中發(fā)生的運輸費等收入按業(yè)務分主次第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理銷售業(yè)務庫存商品確認收入結轉成本75第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

一、商品銷售收入的確認與計量【理解、記憶】1.商品銷售收入的確認（同時滿足，缺一不可）（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移給了購貨方?！舅袡嘧C書轉移】（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。如售后回購；（3）收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理的估計。（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理一、商品銷售收入的確認與計量76第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

二、賬戶設置1.“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。2.“其他業(yè)務收入”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。工業(yè)企業(yè)第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理二、賬戶設置工業(yè)企業(yè)77第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

3、“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。4、“其他業(yè)務成本”賬戶“其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。5、“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。無增值稅，價外稅商品：庫存商品；勞務：勞務成本不是所有房產(chǎn)稅、土地使用稅都通過“管理費用”核算第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理3、“主營業(yè)務成本”賬戶無增值78第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

6、“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。7、“應收票據(jù)”賬戶“應收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。8、“預收賬款”賬戶“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。9、“壞賬準備”賬戶“壞賬準備”賬戶屬于備抵賬戶，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。資產(chǎn)類第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理6、“應收賬款”賬戶資產(chǎn)類79第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

三、賬務處理（一）一般納稅人企業(yè)主營業(yè)務收入的核算借：銀行存款（實際收到的款項）應收賬款（未收的款項）應收票據(jù)（收到的商業(yè)匯票的款項）貸：主營業(yè)務收入（不含稅收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊運雜費）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品【問題】應收賬款的入賬金額多少？價款、銷項稅額、代墊的運雜費第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理三、賬務處理價款、銷項稅額、80第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

（二）小規(guī)模納稅人借：銀行存款（實際收到的款項）應收賬款（未收的款項）應收票據(jù)（收到的商業(yè)匯票的款項）貸：主營業(yè)務收入（不含稅收入）應交稅費——應交增值稅銀行存款（代墊款項）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品不含稅收入=商業(yè)發(fā)票金額（含稅收入）÷（1+3%）第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理（二）小規(guī)模納稅人不含稅收入=81第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理例題19甲公司銷售產(chǎn)品100件，每件售價320元，發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為32000元，增值稅稅額為5440元，該公司收到一張已承兌的包含全部款項的商業(yè)匯票。該產(chǎn)品每件成本160元。甲公司的會計處理：借：應收票據(jù)37440貸：主營業(yè)務收入32000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5440借：主營業(yè)務成本呢16000貸：庫存商品16000第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理例題1982第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理例題20乙公司按照合同規(guī)定預收一筆貨款25000元，存入銀行。產(chǎn)品完工后，乙公司按照合同規(guī)定發(fā)出產(chǎn)品200件，發(fā)票注明的價款30000元，增值稅銷項稅額5100元。該產(chǎn)品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補付款項10100元。1、預收貨款時借：銀行存款25000貸：預收賬款250002、發(fā)出商品時借：預收賬款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品200003、收到補付貨款借：銀行存款10100貸：預收賬款10100采取預收賬款方式銷售商品，發(fā)出商品時確認收入第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理例題20采取預收賬款方式銷售商品83第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理（三）其他業(yè)務收入1、銷售原材料借：銀行存款（實際收到的款項）應收賬款（未收的款項）應收票據(jù)（收到的商業(yè)匯票的款項）貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：原材料第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理（三）其他業(yè)務收入84第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

2、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用權收到租金時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入無形資產(chǎn)攤銷或固定資產(chǎn)折舊時借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷（轉讓無形資產(chǎn)使用權）累計折舊（出租固定資產(chǎn)）

第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理2、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用85第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

例題1、甲公司銷售一批原材料，價款30000元，成本25000元，增值稅5100元，款項收到存入銀行。借：銀行存款35100貸：其他業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100借：其他業(yè)務成本25000貸：原材料250002、甲公司將一臺設備出租給乙公司，合同約定每年使用費1000000元，甲公司對該臺設備提取折舊費100000元。借：銀行存款1000000貸：其他業(yè)務收入1000000借：其他業(yè)務成本100000貸：累計折舊100000第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理例題86第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理立信有限公司2014年11月份營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%。計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加時，應編制會計分錄如下：營業(yè)稅=5000000×5%=250000(元)城市維護建設稅=250000×7%=17500(元)教育費附加=250000×3%=7500(元)借：營業(yè)稅金及附加275000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅250000——應交城市維護建設稅17500——應交教育費附加7500第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理立信有限公司2014年11月份營87第七節(jié)期間費用的賬務處理

一、期間費用的構成

期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用：行政管理部門

籌建期間的開辦費、董事會費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補充費、行政部門發(fā)生的薪酬、折舊費等銷售費用:銷售機構（專設的銷售部門）財務費用：利息費用、匯兌損益、與金融機構發(fā)生的手續(xù)費、現(xiàn)金折扣第七節(jié)期間費用的賬務處理一、期間費用的構成88第七節(jié)期間費用的賬務處理二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對期間費用業(yè)務進行會計核算：1.“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。2.“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。3.“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。第七節(jié)期間費用的賬務處理二、賬戶設置89第七節(jié)期間費用的賬務處理三、賬務處理（一）管理費用的賬務處理1、企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等借：管理費用貸：銀行存款應付利息2、

行政管理部門人員的職工薪酬、折舊借：管理費用貸：應付職工薪酬——工資、社會保險費等累計折舊第七節(jié)期間費用的賬務處理三、賬務處理90第七節(jié)期間費用的賬務處理3、行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業(yè)研究費用借：管理費用貸：銀行存研發(fā)支出——費用化支出第七節(jié)期間費用的賬務處理3、行政管理部門發(fā)生的辦公費91第七節(jié)期間費用的賬務處理（二）銷售費用的賬務處理

1、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用借：銷售費用貸：銀行存款2、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等費用

借：銷售費用貸：應付職工薪酬累計折舊銀行存款第七節(jié)期間費用的賬務處理（二）銷售費用的賬務處理92第七節(jié)期間費用的賬務處理（三）財務費用的賬務處理1、企業(yè)發(fā)生的財務費用（利息費用、現(xiàn)金折扣等）借：財務費用貸：應付利息（計提利息）銀行存款（支付手續(xù)費）2、發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣借：銀行存款貸：財務費用

第七節(jié)期間費用的賬務處理（三）財務費用的賬務處理93第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理

一、利潤形成的和賬務處理（一）利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本投資收益借方－；貸方+公允價值變動損益借方－；貸方+第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理一、利潤形成的和賬務94第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理2.利潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：凈利潤=利潤總額－所得稅費用4.應交納所得稅的計算應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項應交納給稅務部門的所得稅金額。企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額－納稅調整減少額應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率（注：在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤，即利潤總額。）第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理2.利潤總額95第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置企業(yè)通常設置一下賬戶對利潤形成業(yè)務進行會計核算：1．“本年利潤”賬戶為了計算企業(yè)利潤的形成情況，期末應將損益類科目結轉“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。2.“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。3.“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置96第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理4.“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。5.“所得稅費用”賬戶“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理4.“營業(yè)外支出”賬戶97上海立信會計學院各項成本、費用、損失等的結轉

各項收入、收益等的結轉主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本財務費用管理費用銷售費用營業(yè)外支出所得稅費用主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入公允價值變動收益本年利潤

結轉本年凈利潤

結轉本年凈虧損資產(chǎn)減值損失利潤分配上海立信會計學院各項成本、各項收入、主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及98第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用投資收益公允價值變動損益第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理借：主營業(yè)務收入借：本年99第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理二、利潤分配的賬務處理利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。（一）利潤分配的順序企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：1.計算可供分配的利潤企業(yè)在利潤分配前，應根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：可供分配的利潤=凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額如果可供分配的利潤為負數(shù)（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。1、利潤分配的是什么？當年凈利潤？凈利潤為正，是否一定可以進行利潤分配？2、可供分配利潤的來源當年凈利潤、年初未分配利潤、盈余公積補虧第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理二、利潤分配的賬務處理100第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理2.提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。若年初未分配利潤為正數(shù)，提取法定盈余公積=當年凈利潤×10%若年初未分配利潤為負數(shù)，提取法定盈余公積=（當年凈利潤+年初未分配利潤）×10%例如：甲公司年初未分配利潤（年初累計虧損）-10萬元，當年實現(xiàn)凈利潤100萬，則提取盈余公積9萬；若甲公司年初未分配利潤（年初累計盈余）10萬元，當年實現(xiàn)凈利潤100萬，則提取盈余公積10萬。（100-10）×10%100×10%第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理2.提取法定盈余公積（101第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理3.提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤（或股利）企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤－提取的盈余公積企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構決議，可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理3.提取任意盈余公積102第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理5、未分配利潤=凈利潤－提取盈余公積－應付股利如：甲公司期初未分配利潤為累計盈余，當年實現(xiàn)凈利潤100萬，向投資者支付股利20萬，則未分配利潤=100－100×10%－20=70萬；留存收益增加=100－20=80Why?第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理5、未分配利潤100－2103第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤分配業(yè)務進行會計核算：1.“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的余額。借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年發(fā)生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶，結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置104第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理2.“盈余公積”賬戶

“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。3.“應付股利”賬戶“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理2.“盈余公積”賬戶105第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理1.凈利潤轉入利潤分配借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤若凈虧損借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤2.提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理106第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理3.向投資者分配利潤或現(xiàn)金股利借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利貸：應付股利支付股利時借：應付股利貸：銀行存款若為股票股利，辦理增資手續(xù)時借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本4、盈余公積補虧借：盈余公積——法定盈余公積