第5講財政總預(yù)算會計支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、明確政府收支分類科目與總預(yù)算會計支出科目的異同；2、了解一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、財政周轉(zhuǎn)金支出等科目的核算內(nèi)容；3、掌握各項支出核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。第5講財政總預(yù)算會計支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、明確政1(一)財政支出功能分類科目（2011）“支出功能分類科目”主要反映政府活動的不同功能和政策目標(biāo)，分為類款項三級，其中類級科目包括26類：財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。一、財政總預(yù)算支出概述一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運輸、資源勘探電力信息等事務(wù)、工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)、金融監(jiān)管等事務(wù)支出、地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出、國土資源氣象等事務(wù)、住房保障支出、糧油物資管理事務(wù)、儲備事務(wù)支出、預(yù)備費、國債還本付息支出、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。(一)財政支出功能分類科目（2011）“支出功能分類科目”主2(一)財政支出的分類按照納入預(yù)算管理和資金核算的要求，財政支出分為：① 一般預(yù)算支出② 基金預(yù)算支出③ 國有資本經(jīng)營預(yù)算支出④ 專用基金支出⑤ 債務(wù)還本支出⑥ 轉(zhuǎn)移性支出⑦ 財政周轉(zhuǎn)金支出⑧財政專戶管理資金支出(一)財政支出的分類按照納入預(yù)算管理和資金核算的要求，財政支3思考：比較《政府收支分類科目》中的支出科目與財政總預(yù)算會計核算中的支出科目的區(qū)別思考：4(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)1.列報口徑預(yù)算支出分為財政撥付資金、單位逐級撥付資金、用款單位從銀行支取資金和單位實際使用資金四個環(huán)節(jié)，由此形成財政撥款、銀行支出數(shù)和實際支出數(shù)。預(yù)算會計按哪一個數(shù)字列報預(yù)算支出，這要由會計管理機關(guān)做出規(guī)定，以便統(tǒng)一口徑和便于掌握資金的流量和存量，這一規(guī)定稱為預(yù)算支出列報標(biāo)準(zhǔn)或列報口徑。按現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，財政一般預(yù)算支出的列報口徑為銀行支出數(shù)和預(yù)算撥款數(shù)。但在實際執(zhí)行中，又有四種具體情況：(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)1.列報口徑5財政支出的列報口徑1.實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

2.對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定的外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

3.除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。

4.凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理。到期后，按前述規(guī)定的事項及口徑轉(zhuǎn)列支出。財政支出的列報口徑1.實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀6(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)2.以預(yù)算撥款列報支出的要求總預(yù)算會計在按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出時須做到以下幾點：（1）嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。（2）對主管部門提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。（3）總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算，列報當(dāng)期預(yù)算支出。(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)2.以預(yù)算撥款列報支出的要求72.以預(yù)算撥款列報支出的要求總預(yù)算會計在按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出時須做到以下幾點：（4）主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途，“款”、“項”之間確需調(diào)劑的，應(yīng)填制“科目留用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會計憑核定的留用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。（5）總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；末撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)2.以預(yù)算撥款列報支出的要求(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)8二、國庫單一單賬戶制度下的支出支付方式和程序國庫集中支付方式A. 財政直接支付（為主）B. 財政授權(quán)支付（為輔）國庫分散支付方式——實撥資金：P77A. 劃撥資金——撥款憑證B. 限額撥款——限額通知書二、國庫單一單賬戶制度下的支出支付方式和程序國庫集中支付方式9①財政部門：給預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)以及審批用款計劃；②國庫支付中心：負(fù)責(zé)辦理個預(yù)算單位向供應(yīng)者支付款項；③央行國庫部門：負(fù)責(zé)國庫賬戶管理、資金清算以及相關(guān)管理和監(jiān)督工作；④預(yù)算單位：編制預(yù)算及資金使用計劃，提出資金支付申請；⑤代理銀行：支付資金、資金清算、反饋信息(一)國庫集中支付相關(guān)機構(gòu)職能①財政部門：給預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)以及審批用款計劃；(一10用款計劃編報（1）編制原則：基本經(jīng)費用款計劃由預(yù)算單位按年度均衡性原則編制，項目經(jīng)費用款計劃由預(yù)算單位按項目實施進(jìn)度編制。（2）編報時間：一年兩次。第一次是上一年12月25日，根據(jù)預(yù)算控制數(shù)來編制；第二次是3月25日，根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)。（3）報送程序：預(yù)算單位編制用款計劃,經(jīng)一級單位匯總后,直接通過網(wǎng)上報送財政廳對口業(yè)務(wù)處。（4）報送方法：通過國庫集中支付系統(tǒng)網(wǎng)上報送。用款計劃編報（1）編制原則：基本經(jīng)費用款計劃由預(yù)算單位按年度11用款計劃批復(fù)和下達(dá)程序圖一級預(yù)算單位業(yè)務(wù)處基層預(yù)算單位國庫處國庫支付中心⑴上報用款計劃

⑵審核匯總上報⑶審批送國庫處(6)批復(fù)用款計劃(5)下達(dá)用款計劃⑷批復(fù)下達(dá)財政部對中央單位用款計劃的考核是否按規(guī)定時間報送用款計劃用款計劃執(zhí)行進(jìn)度=月度資金支付額／月度用款計劃額用款計劃批復(fù)和下達(dá)程序圖一級預(yù)算單位業(yè)務(wù)處基層預(yù)算單位國庫處121.財政直接支付的定義預(yù)算單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出用款申請，經(jīng)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)開具支付令，通過財政零余額賬戶，直接將財政性資金轉(zhuǎn)帳支付到收款人或用款單位賬戶。(二)財政直接支付1.財政直接支付的定義(二)財政直接支付132.財政直接支付的范圍工資支出、工會會費支出、會議、培訓(xùn)、接待費支出、車輛保險、維修、加油及印刷費支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、其他特定用途專項支出。(二)財政直接支付2.財政直接支付的范圍(二)財政直接支付143.財政直接支付的程序預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算外專戶行代理銀行支付中心國庫處業(yè)務(wù)處2、審核傳遞9反饋支出信息8、入賬通知書7、回單3、批復(fù)用款計劃1、編報用款計劃4、支付申請5、匯總清算額度通知書6支付7清算5、支付令3、下達(dá)用款計劃3.財政直接支付的程序預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算代理銀行支付中15財政部對財政直接支付管理考核1、申請支付金額是否超計劃。2、申請材料是否齊全，手續(xù)是否完備。3、電子文檔與紙質(zhì)直接支付申請書是否一致。4、財政直接支付申請書填寫是否規(guī)范。（1）支出類型、預(yù)算管理類型填寫正確。（2）預(yù)算科目、項目名稱、國標(biāo)碼填寫正確完整。（3）開戶行、銀行賬號按財政部要求正確填寫，收款人名稱填寫正確。5、有無違規(guī)向下級已實行國庫集中支付改革的單位支付資金的情況。6、有無發(fā)生退票情況。財政部對財政直接支付管理考核161.財政授權(quán)支付的定義預(yù)算單位根據(jù)財政部門批復(fù)用款計劃中的財政授權(quán)額度，自行開具支付令，通過單位零余額賬戶將財政性資金支付給收款人或用款單位賬戶。(三)財政授權(quán)支付1.財政授權(quán)支付的定義(三)財政授權(quán)支付172.財政授權(quán)支付的范圍?未納入財政直接支付管理的購買支出和零星支出；?未列入或低于《政府采購品目分類表》的商品、服務(wù)采購價值的支出；?特別緊急支出；?經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。(三)財政授權(quán)支付2.財政授權(quán)支付的范圍(三)財政授權(quán)支付18預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國庫處支付中心人行或預(yù)算外專戶行供應(yīng)商代理銀行3.財政授權(quán)支付程序6、支付令5、額度到賬通知書9、支出日報表4、額度通知單3、批復(fù)用款計劃、編報用款計劃2、審核傳遞3下達(dá)用款計劃10支出信息反饋7支付8清算4、額度通知單1預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國庫處支付中心人行或預(yù)算供應(yīng)商代理銀行3.財政19財政部對財政授權(quán)支付管理考核1、支出是否超出累計授權(quán)額度。2、有無擅自向?qū)嵱匈Y金戶劃撥資金。財政部對財政授權(quán)支付管理考核20財政直接支付申請書和財政授權(quán)支付令的填寫

2006年與2007年對比變化：

2006年：

2007年：預(yù)算科目（類款項）預(yù)算科目支出功能分類支出經(jīng)濟(jì)分類（類款項）（類級科目）調(diào)整為2007年政府收支分類改革后，財政直接支付申請書和財政授權(quán)支付令內(nèi)容有所變化，增加預(yù)算科目按支出功能分類（類款項）和支出經(jīng)濟(jì)分類（類級科目）目前信息內(nèi)容。財政直接支付申請書和財政授權(quán)支付令的填寫預(yù)算科目預(yù)算科目調(diào)整21（一）一般預(yù)算支出的核算核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出。1.賬戶設(shè)置一般預(yù)算支出由預(yù)算資金支付的各項支出支出收回、預(yù)撥經(jīng)費專列支出或沖銷轉(zhuǎn)賬預(yù)算支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”（一）一般預(yù)算支出的核算核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金22一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理辦理預(yù)算支出時，借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款等科目將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費專列支出時，借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費辦理基建本設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)，借記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位限額，借記本科目。一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理23一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借：***有關(guān)科目貸：一般預(yù)算支出年終轉(zhuǎn)賬時，借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出本科目應(yīng)根據(jù)《政府預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出科目”分“類”、“款”、“項”設(shè)置明細(xì)賬。一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理24（二）基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出的分類與基金預(yù)算收入科目相對應(yīng)的對口支出項目。根據(jù)《政府預(yù)算收支科目》，基金預(yù)算支出有十類：工業(yè)交通部門基金支出商貿(mào)部門基金支出文教部門基金支出社會保險基金支出農(nóng)業(yè)部門基金支出、土地有償使用支出、政府住房基金支出、其他部門基金支出、地方財政稅費附加支出、基金預(yù)算調(diào)撥支出。（二）基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出的分類25（二）基金預(yù)算支出2.賬戶設(shè)置本科目核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。年終結(jié)賬時，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”?；痤A(yù)算支出發(fā)生的基金預(yù)算支出支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬基金預(yù)算支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”（二）基金預(yù)算支出2.賬戶設(shè)置基金預(yù)算支出發(fā)生的基金預(yù)算支出26（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出（506）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出，主要包括：農(nóng)、林、水業(yè)務(wù)支出，交通運輸支出，采掘、電力、信息等事務(wù)支出，糧油物資儲備及金融監(jiān)管等事務(wù)支出、轉(zhuǎn)移性支出。本科目核算各級財政部門用國有資本經(jīng)營預(yù)算收入安排的支出。發(fā)生國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出貸：國庫存款等科目年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出（506）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出，主27（四）專用基金支出專用基金支出是各級財政部門用專用基金收入安排的支出。如糧食風(fēng)險基金、電力建設(shè)基金。注：貸記“國庫存款”時，對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財政存款”科目。專用基金必須按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。專用基金支出發(fā)生的專用基金支出支出收回專用基金支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”（四）專用基金支出專用基金支出是各級財政部門用專用基金收入安28（五）債務(wù)還本支出（508）適用于財政部代理發(fā)行的地方政府債券中地方財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理：“債務(wù)還本支出”科目，用于核算各級財政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。各級財政部門償還債務(wù)本金時，借：債務(wù)還本支出貸：國庫存款年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”借：預(yù)算結(jié)余貸：債務(wù)還本支出（五）債務(wù)還本支出（508）適用于財政部代理發(fā)行的地方政府債29財政部代理發(fā)行地方政府債券財政總預(yù)算會計核算辦法地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券發(fā)行手續(xù)費時

借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行

貸：國庫存款地方各級財政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府實際支出時借：一般預(yù)算支出

貸：國庫存款地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券付息資金時

借：一般預(yù)算支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券付息貸：國庫存款財政部代理發(fā)行地方政府債券財政總預(yù)算會計核算辦法地方各級財政30上級財政部門代收地方政府債券付息資金時借：國庫存款貸：暫存款—**地方政府債券付息”。上繳代收的地方政府債券付息資金時借：暫存款—**地方政府債券付息貸：國庫存款上級財政部門墊付地方政府債券付息資金時借：暫付款—**地方政府債券付息貸：國庫存款收到下級財政部門繳來的墊付地方政府債券付息資金時借：國庫存款貸：暫付款—**地方政府債券付息上級財政部門代收地方政府債券付息資金時31地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券還本資金時借：債務(wù)還本支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

貸：國庫存款上級財政部門代收地方政府債券還本資金時借：國庫存款

貸：暫存款—**地方政府債券還本上繳代收的地方政府債券還本資金時

借：暫存款—**地方政府債券還本貸：國庫存款上級財政部門墊付地方政府債券還本資金時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：國庫存款地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券還本資金時32地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：與上級往來列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的還本支出借：債務(wù)還本支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

貸：暫付款—**地方政府債券還本上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券還本

或暫付款—**地方政府債券還本地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券本金，通過年終結(jié)算扣繳33地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：與上級往來列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的還本支出借：一般預(yù)算支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券付息貸：暫付款—**地方政府債券還本上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券付息

或暫付款—**地方政府債券付息地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券利息，通過年終結(jié)算扣繳34地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費，通過年終結(jié)算扣繳時借：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費貸：與上級往來列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的發(fā)行手續(xù)費支出

借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行

貸：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費

或暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費，通過年終結(jié)35地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券還本付息資金，通過年終結(jié)算扣繳罰息時借：上解支出貸：與上級往來上級財政部門借：與下級往來

貸：上解收入

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的發(fā)行手續(xù)費支出

借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行

貸：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費

或暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券還本付息資金，通過年終36（六）轉(zhuǎn)移性支出的核算轉(zhuǎn)移性支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的支出。包括：補助支出上解支出調(diào)出資金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（六）轉(zhuǎn)移性支出的核算轉(zhuǎn)移性支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政37本科目核算本級財政對下級財政的補助支出。包括：稅收返還支出；按財政體制規(guī)定應(yīng)補助給下級的款項；專項補助和臨時性補助。上級財政的“補助支出”應(yīng)與所屬下級財政的“補助收入”的數(shù)額相等。發(fā)生補助支出或從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入時借：補助支出貸：國庫存款、與下級往來支出退轉(zhuǎn)時，作相反的會計分錄

年終，結(jié)轉(zhuǎn)無余額借：預(yù)算結(jié)余貸：補助支出1.補助支出本科目應(yīng)按補助地區(qū)設(shè)明細(xì)賬本科目核算本級財政對下級財政的補助支出。1.補助支出本科目應(yīng)38本科目核算由下級財政上繳給本級財政的預(yù)算上解款。包括：（1）按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；（2）按體制結(jié)算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”的數(shù)額相等。本科目一般可不設(shè)明細(xì)賬。發(fā)生的支出數(shù)支出退轉(zhuǎn)上解支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”2.上解支出發(fā)生的支出數(shù)支出退轉(zhuǎn)上解支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”2.39本科目用于核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金。調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余數(shù)年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”【舉例】某市財政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金300萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。年終結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)出資金300萬沖帳：借:調(diào)出資金----從基金預(yù)算調(diào)出300萬貸:國庫存款----基金預(yù)算存款300萬借:國庫存款—一般預(yù)算存款300萬貸:調(diào)入資金----從基金預(yù)算調(diào)入300萬借:基金預(yù)算結(jié)余300萬貸:調(diào)出資金----從基金預(yù)算調(diào)出300萬3.調(diào)出資金本科目用于核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)40“509債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，用于核算地方各級財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。地方各級財政部門將地方政府債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時，按照轉(zhuǎn)出資金數(shù)借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出貸：國庫存款年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”借：預(yù)算結(jié)余貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出4.債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出“509債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，用于核算地方各級財政部門對下級財41“515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，用于核算從財政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。年度終了，從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目借：預(yù)算結(jié)余貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5.安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金“515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，用于核算從財政超收收入中42“516國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”科目，用于核算各級財政部門從國有資本經(jīng)營預(yù)算收入中調(diào)出，用于一般預(yù)算支出的資金。調(diào)出國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金貸：調(diào)入資金年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金6.國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金“516國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”科目，用于核算各級財政部43國有資本經(jīng)營收支業(yè)務(wù)【舉例】某市財政局2011年發(fā)生國有資本經(jīng)營收支業(yè)務(wù)和會計分錄如下：（1）5月10日，收到市屬國有獨資企業(yè)上繳的利潤250萬元，已存入國庫。（2）6月5日，收到轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)收入3000萬元，已存入國庫。（3）6月25日，用國有資本預(yù)算收入安排電力監(jiān)管支出50萬元。（4）6月28日，從國有資本經(jīng)營預(yù)算收入中調(diào)出200萬元，用于一般預(yù)算支出。國有資本經(jīng)營收支業(yè)務(wù)【舉例】某市財政局2011年發(fā)生國有資本44（七）財政周轉(zhuǎn)金支出的核算本科目核算地方財政部門上級借入財政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費用支出情況。應(yīng)設(shè)置兩個明細(xì)科目：占用費支出，核算因借入上級財政周轉(zhuǎn)金而支付的資金占用費；業(yè)務(wù)費支出，核算委托銀行放款支付的手續(xù)費以及經(jīng)財政部門確定的有關(guān)費用支出。（七）財政周轉(zhuǎn)金支出的核算本科目核算地方財政部門上級借入財政45財政周轉(zhuǎn)金支出支付占用費或手續(xù)費時借：財政周轉(zhuǎn)金支出——占用費支出

——業(yè)務(wù)費支出貸：其他財政存款借方余額為已支付的周轉(zhuǎn)金占用費及手續(xù)費年終結(jié)賬后本科目無余額借：財政周轉(zhuǎn)金收入

貸：財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出支付占用費或手續(xù)費時46（八）財政財政專戶管理資金支出（523）本科目核算用未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金安排的支出。發(fā)生財政專戶管理的資金支出時，借：財政專戶管理資金支出貸：其他財政存款等有關(guān)科目年終轉(zhuǎn)賬時，將借方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶借：財政專戶管理資金結(jié)余貸：財政專戶管理資金支出（八）財政財政專戶管理資金支出（523）本科目核算用未納入預(yù)47本章結(jié)束本章結(jié)束481、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Monday,December12,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。05:33:5205:33:5205:3312/12/20225:33:52AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2205:33:5205:33Dec-2212-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。05:33:5205:33:5205:33Monday,December12,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。12月-2212月-2205:33:5205:33:52December12,20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。12十二月20225:33:52上午05:33:5212月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月225:33上午12月-2205:33December12,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/125:33:5205:33:5212December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。5:33:52上午5:33上午05:33:5212月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/12/20225:33:52AM05:33:5212-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/12/20225:33AM12/12/20225:33AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。12-Dec-2212December202212月-2213、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Monday,December12,202212-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會再逼自己眷戀了。12月-2205:33:5212December202205:33謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月491、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路2022/12/125:33:5205:332、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。05:33:5205:33:5205:3312/12/20225:33:52AM3、每天只看目標(biāo)，別老想障礙Monday,December12,2022。12月-2205:33:5205:33Monday,July19,202112-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子5:33:52上午。05:33:5205:33:5205:33Monday,December12,20225、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素05:33:52。12月-2212月-2205:33:5205:33:52December12,20226、生活總會給你另一個機會，12月-225:33:52AM5:33:52上午05:33:5212月-227、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走21:19:4812月-2205:33December12,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/125:33:5205:33:5212December20229、我們必須在失敗中尋找勝利Monday,December12,202212月-2210、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。12/12/20225:33:52AM05:33:5212-12月-2211、在真實的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開始，并由信心跨出第一步。12/12/20225:33AM12/12/20225:33AM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路2050

第5講財政總預(yù)算會計支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、明確政府收支分類科目與總預(yù)算會計支出科目的異同；2、了解一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、財政周轉(zhuǎn)金支出等科目的核算內(nèi)容；3、掌握各項支出核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。第5講財政總預(yù)算會計支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、明確政51(一)財政支出功能分類科目（2011）“支出功能分類科目”主要反映政府活動的不同功能和政策目標(biāo)，分為類款項三級，其中類級科目包括26類：財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。一、財政總預(yù)算支出概述一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運輸、資源勘探電力信息等事務(wù)、工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)、金融監(jiān)管等事務(wù)支出、地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出、國土資源氣象等事務(wù)、住房保障支出、糧油物資管理事務(wù)、儲備事務(wù)支出、預(yù)備費、國債還本付息支出、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。(一)財政支出功能分類科目（2011）“支出功能分類科目”主52(一)財政支出的分類按照納入預(yù)算管理和資金核算的要求，財政支出分為：① 一般預(yù)算支出② 基金預(yù)算支出③ 國有資本經(jīng)營預(yù)算支出④ 專用基金支出⑤ 債務(wù)還本支出⑥ 轉(zhuǎn)移性支出⑦ 財政周轉(zhuǎn)金支出⑧財政專戶管理資金支出(一)財政支出的分類按照納入預(yù)算管理和資金核算的要求，財政支53思考：比較《政府收支分類科目》中的支出科目與財政總預(yù)算會計核算中的支出科目的區(qū)別思考：54(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)1.列報口徑預(yù)算支出分為財政撥付資金、單位逐級撥付資金、用款單位從銀行支取資金和單位實際使用資金四個環(huán)節(jié)，由此形成財政撥款、銀行支出數(shù)和實際支出數(shù)。預(yù)算會計按哪一個數(shù)字列報預(yù)算支出，這要由會計管理機關(guān)做出規(guī)定，以便統(tǒng)一口徑和便于掌握資金的流量和存量，這一規(guī)定稱為預(yù)算支出列報標(biāo)準(zhǔn)或列報口徑。按現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，財政一般預(yù)算支出的列報口徑為銀行支出數(shù)和預(yù)算撥款數(shù)。但在實際執(zhí)行中，又有四種具體情況：(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)1.列報口徑55財政支出的列報口徑1.實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

2.對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定的外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

3.除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。

4.凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理。到期后，按前述規(guī)定的事項及口徑轉(zhuǎn)列支出。財政支出的列報口徑1.實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀56(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)2.以預(yù)算撥款列報支出的要求總預(yù)算會計在按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出時須做到以下幾點：（1）嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。（2）對主管部門提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。（3）總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算，列報當(dāng)期預(yù)算支出。(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)2.以預(yù)算撥款列報支出的要求572.以預(yù)算撥款列報支出的要求總預(yù)算會計在按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出時須做到以下幾點：（4）主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途，“款”、“項”之間確需調(diào)劑的，應(yīng)填制“科目留用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會計憑核定的留用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。（5）總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；末撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)2.以預(yù)算撥款列報支出的要求(二)財政支出的列報標(biāo)準(zhǔn)58二、國庫單一單賬戶制度下的支出支付方式和程序國庫集中支付方式A. 財政直接支付（為主）B. 財政授權(quán)支付（為輔）國庫分散支付方式——實撥資金：P77A. 劃撥資金——撥款憑證B. 限額撥款——限額通知書二、國庫單一單賬戶制度下的支出支付方式和程序國庫集中支付方式59①財政部門：給預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)以及審批用款計劃；②國庫支付中心：負(fù)責(zé)辦理個預(yù)算單位向供應(yīng)者支付款項；③央行國庫部門：負(fù)責(zé)國庫賬戶管理、資金清算以及相關(guān)管理和監(jiān)督工作；④預(yù)算單位：編制預(yù)算及資金使用計劃，提出資金支付申請；⑤代理銀行：支付資金、資金清算、反饋信息(一)國庫集中支付相關(guān)機構(gòu)職能①財政部門：給預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)以及審批用款計劃；(一60用款計劃編報（1）編制原則：基本經(jīng)費用款計劃由預(yù)算單位按年度均衡性原則編制，項目經(jīng)費用款計劃由預(yù)算單位按項目實施進(jìn)度編制。（2）編報時間：一年兩次。第一次是上一年12月25日，根據(jù)預(yù)算控制數(shù)來編制；第二次是3月25日，根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)。（3）報送程序：預(yù)算單位編制用款計劃,經(jīng)一級單位匯總后,直接通過網(wǎng)上報送財政廳對口業(yè)務(wù)處。（4）報送方法：通過國庫集中支付系統(tǒng)網(wǎng)上報送。用款計劃編報（1）編制原則：基本經(jīng)費用款計劃由預(yù)算單位按年度61用款計劃批復(fù)和下達(dá)程序圖一級預(yù)算單位業(yè)務(wù)處基層預(yù)算單位國庫處國庫支付中心⑴上報用款計劃

⑵審核匯總上報⑶審批送國庫處(6)批復(fù)用款計劃(5)下達(dá)用款計劃⑷批復(fù)下達(dá)財政部對中央單位用款計劃的考核是否按規(guī)定時間報送用款計劃用款計劃執(zhí)行進(jìn)度=月度資金支付額／月度用款計劃額用款計劃批復(fù)和下達(dá)程序圖一級預(yù)算單位業(yè)務(wù)處基層預(yù)算單位國庫處621.財政直接支付的定義預(yù)算單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出用款申請，經(jīng)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)開具支付令，通過財政零余額賬戶，直接將財政性資金轉(zhuǎn)帳支付到收款人或用款單位賬戶。(二)財政直接支付1.財政直接支付的定義(二)財政直接支付632.財政直接支付的范圍工資支出、工會會費支出、會議、培訓(xùn)、接待費支出、車輛保險、維修、加油及印刷費支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、其他特定用途專項支出。(二)財政直接支付2.財政直接支付的范圍(二)財政直接支付643.財政直接支付的程序預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算外專戶行代理銀行支付中心國庫處業(yè)務(wù)處2、審核傳遞9反饋支出信息8、入賬通知書7、回單3、批復(fù)用款計劃1、編報用款計劃4、支付申請5、匯總清算額度通知書6支付7清算5、支付令3、下達(dá)用款計劃3.財政直接支付的程序預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算代理銀行支付中65財政部對財政直接支付管理考核1、申請支付金額是否超計劃。2、申請材料是否齊全，手續(xù)是否完備。3、電子文檔與紙質(zhì)直接支付申請書是否一致。4、財政直接支付申請書填寫是否規(guī)范。（1）支出類型、預(yù)算管理類型填寫正確。（2）預(yù)算科目、項目名稱、國標(biāo)碼填寫正確完整。（3）開戶行、銀行賬號按財政部要求正確填寫，收款人名稱填寫正確。5、有無違規(guī)向下級已實行國庫集中支付改革的單位支付資金的情況。6、有無發(fā)生退票情況。財政部對財政直接支付管理考核661.財政授權(quán)支付的定義預(yù)算單位根據(jù)財政部門批復(fù)用款計劃中的財政授權(quán)額度，自行開具支付令，通過單位零余額賬戶將財政性資金支付給收款人或用款單位賬戶。(三)財政授權(quán)支付1.財政授權(quán)支付的定義(三)財政授權(quán)支付672.財政授權(quán)支付的范圍?未納入財政直接支付管理的購買支出和零星支出；?未列入或低于《政府采購品目分類表》的商品、服務(wù)采購價值的支出；?特別緊急支出；?經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。(三)財政授權(quán)支付2.財政授權(quán)支付的范圍(三)財政授權(quán)支付68預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國庫處支付中心人行或預(yù)算外專戶行供應(yīng)商代理銀行3.財政授權(quán)支付程序6、支付令5、額度到賬通知書9、支出日報表4、額度通知單3、批復(fù)用款計劃、編報用款計劃2、審核傳遞3下達(dá)用款計劃10支出信息反饋7支付8清算4、額度通知單1預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國庫處支付中心人行或預(yù)算供應(yīng)商代理銀行3.財政69財政部對財政授權(quán)支付管理考核1、支出是否超出累計授權(quán)額度。2、有無擅自向?qū)嵱匈Y金戶劃撥資金。財政部對財政授權(quán)支付管理考核70財政直接支付申請書和財政授權(quán)支付令的填寫

2006年與2007年對比變化：

2006年：

2007年：預(yù)算科目（類款項）預(yù)算科目支出功能分類支出經(jīng)濟(jì)分類（類款項）（類級科目）調(diào)整為2007年政府收支分類改革后，財政直接支付申請書和財政授權(quán)支付令內(nèi)容有所變化，增加預(yù)算科目按支出功能分類（類款項）和支出經(jīng)濟(jì)分類（類級科目）目前信息內(nèi)容。財政直接支付申請書和財政授權(quán)支付令的填寫預(yù)算科目預(yù)算科目調(diào)整71（一）一般預(yù)算支出的核算核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出。1.賬戶設(shè)置一般預(yù)算支出由預(yù)算資金支付的各項支出支出收回、預(yù)撥經(jīng)費專列支出或沖銷轉(zhuǎn)賬預(yù)算支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”（一）一般預(yù)算支出的核算核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金72一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理辦理預(yù)算支出時，借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款等科目將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費專列支出時，借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費辦理基建本設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)，借記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位限額，借記本科目。一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理73一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借：***有關(guān)科目貸：一般預(yù)算支出年終轉(zhuǎn)賬時，借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出本科目應(yīng)根據(jù)《政府預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出科目”分“類”、“款”、“項”設(shè)置明細(xì)賬。一般預(yù)算支出2.賬務(wù)處理74（二）基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出的分類與基金預(yù)算收入科目相對應(yīng)的對口支出項目。根據(jù)《政府預(yù)算收支科目》，基金預(yù)算支出有十類：工業(yè)交通部門基金支出商貿(mào)部門基金支出文教部門基金支出社會保險基金支出農(nóng)業(yè)部門基金支出、土地有償使用支出、政府住房基金支出、其他部門基金支出、地方財政稅費附加支出、基金預(yù)算調(diào)撥支出。（二）基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出的分類75（二）基金預(yù)算支出2.賬戶設(shè)置本科目核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。年終結(jié)賬時，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”?；痤A(yù)算支出發(fā)生的基金預(yù)算支出支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬基金預(yù)算支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”（二）基金預(yù)算支出2.賬戶設(shè)置基金預(yù)算支出發(fā)生的基金預(yù)算支出76（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出（506）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出，主要包括：農(nóng)、林、水業(yè)務(wù)支出，交通運輸支出，采掘、電力、信息等事務(wù)支出，糧油物資儲備及金融監(jiān)管等事務(wù)支出、轉(zhuǎn)移性支出。本科目核算各級財政部門用國有資本經(jīng)營預(yù)算收入安排的支出。發(fā)生國有資本經(jīng)營預(yù)算支出時，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出貸：國庫存款等科目年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出（506）國有資本經(jīng)營預(yù)算支出，主77（四）專用基金支出專用基金支出是各級財政部門用專用基金收入安排的支出。如糧食風(fēng)險基金、電力建設(shè)基金。注：貸記“國庫存款”時，對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財政存款”科目。專用基金必須按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。專用基金支出發(fā)生的專用基金支出支出收回專用基金支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”（四）專用基金支出專用基金支出是各級財政部門用專用基金收入安78（五）債務(wù)還本支出（508）適用于財政部代理發(fā)行的地方政府債券中地方財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理：“債務(wù)還本支出”科目，用于核算各級財政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。各級財政部門償還債務(wù)本金時，借：債務(wù)還本支出貸：國庫存款年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”借：預(yù)算結(jié)余貸：債務(wù)還本支出（五）債務(wù)還本支出（508）適用于財政部代理發(fā)行的地方政府債79財政部代理發(fā)行地方政府債券財政總預(yù)算會計核算辦法地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券發(fā)行手續(xù)費時

借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行

貸：國庫存款地方各級財政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府實際支出時借：一般預(yù)算支出

貸：國庫存款地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券付息資金時

借：一般預(yù)算支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券付息貸：國庫存款財政部代理發(fā)行地方政府債券財政總預(yù)算會計核算辦法地方各級財政80上級財政部門代收地方政府債券付息資金時借：國庫存款貸：暫存款—**地方政府債券付息”。上繳代收的地方政府債券付息資金時借：暫存款—**地方政府債券付息貸：國庫存款上級財政部門墊付地方政府債券付息資金時借：暫付款—**地方政府債券付息貸：國庫存款收到下級財政部門繳來的墊付地方政府債券付息資金時借：國庫存款貸：暫付款—**地方政府債券付息上級財政部門代收地方政府債券付息資金時81地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券還本資金時借：債務(wù)還本支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

貸：國庫存款上級財政部門代收地方政府債券還本資金時借：國庫存款

貸：暫存款—**地方政府債券還本上繳代收的地方政府債券還本資金時

借：暫存款—**地方政府債券還本貸：國庫存款上級財政部門墊付地方政府債券還本資金時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：國庫存款地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券還本資金時82地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：與上級往來列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的還本支出借：債務(wù)還本支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

貸：暫付款—**地方政府債券還本上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券還本

或暫付款—**地方政府債券還本地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券本金，通過年終結(jié)算扣繳83地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：與上級往來列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的還本支出借：一般預(yù)算支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券付息貸：暫付款—**地方政府債券還本上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券付息

或暫付款—**地方政府債券付息地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券利息，通過年終結(jié)算扣繳84地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費，通過年終結(jié)算扣繳時借：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費貸：與上級往來列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的發(fā)行手續(xù)費支出

借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行

貸：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費

或暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費，通過年終結(jié)85地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券還本付息資金，通過年終結(jié)算扣繳罰息時借：上解支出貸：與上級往來上級財政部門借：與下級往來

貸：上解收入

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的發(fā)行手續(xù)費支出

借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行

貸：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費上級財政部門年終結(jié)算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費

或暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券還本付息資金，通過年終86（六）轉(zhuǎn)移性支出的核算轉(zhuǎn)移性支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的支出。包括：補助支出上解支出調(diào)出資金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（六）轉(zhuǎn)移性支出的核算轉(zhuǎn)移性支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政87本科目核算本級財政對下級財政的補助支出。包括：稅收返還支出；按財政體制規(guī)定應(yīng)補助給下級的款項；專項補助和臨時性補助。上級財政的“補助支出”應(yīng)與所屬下級財政的“補助收入”的數(shù)額相等。發(fā)生補助支出或從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入時借：補助支出貸：國庫存款、與下級往來支出退轉(zhuǎn)時，作相反的會計分錄

年終，結(jié)轉(zhuǎn)無余額借：預(yù)算結(jié)余貸：補助支出1.補助支出本科目應(yīng)按補助地區(qū)設(shè)明細(xì)賬本科目核算本級財政對下級財政的補助支出。1.補助支出本科目應(yīng)88本科目核算由下級財政上繳給本級財政的預(yù)算上解款。包括：（1）按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；（2）按體制結(jié)算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”的數(shù)額相等。本科目一般可不設(shè)明細(xì)賬。發(fā)生的支出數(shù)支出退轉(zhuǎn)上解支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”2.上解支出發(fā)生的支出數(shù)支出退轉(zhuǎn)上解支出累計數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”2.89本科目用于核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金。調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余數(shù)年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”【舉例】某市財政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金300萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。年終結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)出資金300萬沖帳：借:調(diào)出資金----從基金預(yù)算調(diào)出300萬貸:國庫存款----基金預(yù)算存款300萬借:國庫存款—一般預(yù)算存款300萬貸:調(diào)入資金----從基金預(yù)算調(diào)入300萬借:基金預(yù)算結(jié)余300萬貸:調(diào)出資金----從基金預(yù)算調(diào)出300萬3.調(diào)出資金本科目用于核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)90“509債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，用于核算地方各級財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。地方各級財政部門將地方政府債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時，按照轉(zhuǎn)出資金數(shù)借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出貸：國庫存款年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”借：預(yù)算結(jié)余貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出4.債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出“509債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，用于核算地方各級財政部門對下級財91“515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，用于核算從財政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。年度終了，從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目借：預(yù)算結(jié)余貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5.安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金“515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，用于核算從財政超收收入中92“516國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”科目，用于核算各級財政部門從國有資本經(jīng)營預(yù)算收入中調(diào)出，用于一般預(yù)算支出的資金。調(diào)出國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金貸：調(diào)入資金年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金6.國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金“516國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”科目，用于核算各級財政部93國有資本經(jīng)營收支業(yè)務(wù)【舉例】某市財政局2011年發(fā)生國有資本經(jīng)營收支業(yè)務(wù)和會計分錄如下：（1）5月10日，收到市屬國有獨資企業(yè)上繳的利潤250萬元，已存入國庫。（2）6月5日，收到轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)收入3000萬元，已存入國庫。（3）6月25日，用國有資本預(yù)算收入安排電力監(jiān)管支出50萬元。（4）6月28日，從國有資本經(jīng)營預(yù)算收入中調(diào)出200萬元，用于一般預(yù)算支出。國有資本經(jīng)營收支業(yè)務(wù)【舉例】某市財政局2011年發(fā)生國有資本94（七）財政周轉(zhuǎn)金支出的核算本科目核算地方財政部門上級借入財政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費用支出情況。應(yīng)設(shè)置兩個明細(xì)科目：占用費支出，核算因借入上級財政周轉(zhuǎn)金而支付的資金占用費；業(yè)務(wù)費支出，核算委托銀行放款支付的手續(xù)費以