項目九利用責任會計進行業(yè)績評價任務一認識責任會計的產(chǎn)生

一、集權(quán)管理與分權(quán)管理(一)集權(quán)管理所謂集權(quán)管理,就是把生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)較多地集中在企業(yè)最高管理層,而下屬單位則從事執(zhí)行工作。(二)分權(quán)管理所謂分權(quán)管理,就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)同相應的經(jīng)濟責任下放給下層管理人員,使下層管理人員對日常經(jīng)營活動能作出及時有效的決策,以迅速適應市場變化的需要任務一認識責任會計的產(chǎn)生

二、后分權(quán)管理時代的高層控制(1)用會計信息調(diào)控高層經(jīng)理的行為;(2)設置審計委員會,實施管理審計;(3)提高財務會計信息披露的深度與廣度。三、分權(quán)管理與責任會計分權(quán)管理的結(jié)果是,一方面使各分權(quán)單位之間具有某種程度的互相依存性;另一方面又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨立組織那樣進行經(jīng)營。企業(yè)的管理會計絕不是單純地選擇集權(quán)或者分權(quán)。這兩者之間要調(diào)劑有度、協(xié)同使用,而有效控制此“度”的根源就在于清晰界定分權(quán)單位的權(quán)、責、利。形成企業(yè)各層次、各部門、各分支機構(gòu)有效的分權(quán),由此各分權(quán)單位的權(quán)、責、利就會集中統(tǒng)一到總公司的整體目標上,也就形成了有效的集權(quán)。任務二描述責任會計的內(nèi)容體系

一、責任會計的概念責任會計是在行為科學的理論基礎上產(chǎn)生的,與企業(yè)組織機構(gòu)相適應,在分權(quán)管理的條件下,為適應經(jīng)濟責任制的要求,將企業(yè)劃分為各種不同形式的責任中心,并建立起以各個責任中心為主體,以權(quán)、責、利相統(tǒng)一為特征,以責任預算、責任控制、責任評價和獎懲為內(nèi)容,通過信息的積累、加工和反饋而形成的一種企業(yè)內(nèi)部管理控制制度,是把會計資料同各責任中心經(jīng)濟活動的規(guī)劃、控制與業(yè)績評價緊密聯(lián)系在一起的一整套會計制度,也稱責任會計制度。一個有效的責任會計制度必須具備以下三個特征:(1)它必須與組織策略及組織目標保持高度一致;(2)必須能適應組織的結(jié)構(gòu)及每個管理者的不同的決策責任;(3)應該能激勵管理者及雇員。任務二描述責任會計的內(nèi)容體系

二、責任會計的內(nèi)容體系責任會計的內(nèi)容體系,歸納起來有下述六個方面。(一)合理劃分責任中心(二)編制責任預算(三)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格(四)建立健全嚴密的記錄、報告系統(tǒng)(五)分析和評價實際工作業(yè)績(六)建立公正、權(quán)威的內(nèi)部協(xié)調(diào)機制三、建立責任會計制度的原則責任會計屬于內(nèi)部控制會計,各企業(yè)可以根據(jù)具體情況劃分分權(quán)管理的基本單位,建立責任中心。在制定責任會計制度的過程中,一般應遵循下述原則。(一)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則(二)目標一致性原則(三)可控性原則(四)公平合理性原則(五)及時反饋原則任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價一、識別各種責任中心責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。它有兩方面的含義:(1)責任中心具有履行經(jīng)濟責任中各條款的行為能力(2)責任中心一旦不能履行經(jīng)濟責任,應能對其后果承擔責任。(一)責任中心的基本特征責任中心的基本特征是責、權(quán)、利相結(jié)合,具體為:(1)擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調(diào)且與其管理職能相適應的經(jīng)營決策權(quán);(2)承擔與其經(jīng)營決策權(quán)相適應的經(jīng)濟責任;(3)建立與其責任相配套的利益機制;(4)各責任中心的目標與企業(yè)整體目標協(xié)調(diào)一致。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(二)成本中心成本中心是只對成本或費用支出承擔責任的責任中心。成本中心可進一步分為標準成本中心與費用中心。1.標準成本中心2.費用中心(三)收入中心收入中心,即只對產(chǎn)品或勞務的銷售收入負責的責任中心,通常是指企業(yè)的銷售部門。(四)利潤中心利潤中心是指對利潤負責的責任中心,它常被稱為戰(zhàn)略經(jīng)營單位。利潤中心有以下兩種類型。1.自然的利潤中心2.人為的利潤中心(五)投資中心投資中心是對投資負責的責任中心,是一個就本身投資基礎的盈利能力對最高層管理者負責的企業(yè)單位。(六)責任中心的關(guān)系成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心都是責任中心,而企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間存在一種等級制度。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價二、對責任中心進行業(yè)績評價(一)成本中心的業(yè)績評價1.成本中心的目標責任成本與產(chǎn)品成本是兩個不同的成本概念,兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者的區(qū)別是:(1)計算的原則不同。(2)成本的計算對象不同。(3)兩者的目的不同。2.成本中心的控制(1)成本中心的責任成本必須是可控成本。(2)成本中心的責任劃分必須明確。(3)為各成本中心編制責任成本預算。(4)建立責任成本計量體系。3.成本中心的業(yè)績評價任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(2)費用中心的業(yè)績評價。(二)利潤中心的業(yè)績評價1.利潤中心的目標建立利潤中心的主要目標是通過授予必要的經(jīng)營權(quán)和確立利潤這一綜合指標來推動和促進各責任中心擴大銷售、節(jié)約成本,努力實現(xiàn)自己的利潤目標,促使企業(yè)有限的資金得到最有效的利用。2.利潤中心的控制要求利潤中心的控制要求主要包括:(1)各利潤中心經(jīng)營決策權(quán)的授權(quán)必須明確;(2)利潤評價指標的確定要合理;(3)制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格;(4)建立利潤中心評價體系。3.利潤中心的業(yè)績評價通常以“邊際貢獻”作為業(yè)績評價的指標。邊際貢獻指標用于責任中心業(yè)績評價時,還可引申出分部經(jīng)理邊際和分部邊際指標。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(三)投資中心的業(yè)績評價1.投資中心的目標投資中心的主要目標是確保投資的安全回收和投資的收益率,以保證企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營不斷有所發(fā)展。2.投資中心的控制要求投資中心的控制要求主要包括:(1)投資中心的投資決策權(quán)必須落實。(2)利潤中心的所有控制要求都要適合投資中心。(3)投資決策講究科學化。(4)各投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚;共同發(fā)生的成本應按照適當?shù)臉藴蔬M行分配;各投資中心之間相互調(diào)劑使用的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等,均應實行有償使用。(5)當企業(yè)是由幾個投資中心組成的時候,每個投資中心的戰(zhàn)略目標應與企業(yè)任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價3.投資中心的業(yè)績評價(1)投資報酬率。1)投資報酬率的計算。投資報酬率是投資中心所獲得的營業(yè)利潤與營業(yè)資產(chǎn)(投資額)的比率,計算公式是:投資報酬率=營業(yè)利潤÷營業(yè)資產(chǎn)2)提高投資報酬率的途徑。3)投資報酬率的優(yōu)缺點:投資報酬率作為業(yè)績評價指標,無論是對企業(yè)整體還是對企業(yè)內(nèi)部各投資中心,都是公認的評價業(yè)績的主要比率,得到了廣泛的運用。其優(yōu)點主要是在評價部門業(yè)績時,能同時兼顧利潤與投資,計量企業(yè)資產(chǎn)使用的效率水平,可以反映投資中心的綜合盈利能力,同時與會計系統(tǒng)緊密相連,數(shù)據(jù)可從各分部利潤表和資產(chǎn)負債表中直接取得。任務三區(qū)分責任中心,實施業(yè)績評價(2)剩余收益。1)剩余收益的計算。它是為了彌補投資報酬率指標的缺陷而產(chǎn)生的一種計量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的新指標。剩余收益是指投資中心的營業(yè)利潤扣減其營業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低預期報酬率(即資本成本)計算的基本利潤后的余額,其計算公式如下:

剩余收益=營業(yè)利潤-基本利潤=營業(yè)利潤-營業(yè)資產(chǎn)×最低預期報酬率2)剩余收益的優(yōu)缺點。以剩余收益作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度,其優(yōu)點為可以消除利用投資報酬率進行業(yè)績評價所帶來的錯誤信號,并促使管理當局重視對投資中心業(yè)績用金額的絕對數(shù)進行評價;可以引導企業(yè)經(jīng)營者采納高于企業(yè)資金成本的決策,促使部門目標和企業(yè)整體目標趨于一致,克服了投資報酬率指標的不足。任務四制定合理的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的概念及作用(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的概念內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間由于相互提供產(chǎn)品或勞務,為區(qū)分責任和評估業(yè)績進行結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所選用的一種價格標準。(二)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的作用制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的一般管理作用在于:第一,明確各責任中心的經(jīng)濟責任,應該能使提供轉(zhuǎn)讓的分部有回報,接受轉(zhuǎn)讓的分部對其享受的利益付出代價。它提供了把所有經(jīng)營單位共同賺取的利潤分解為各單位利潤的方法。第二,使對各責任中心的業(yè)績評價和考核能建立在客觀、可比的基礎上,轉(zhuǎn)讓價格能使對利潤中心的業(yè)績評價以商業(yè)的方式計量,它應該是公允的市場價格。第三,通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格能夠知道每個單位對企業(yè)做出的貢獻,使管理部門能根據(jù)責任中心的有關(guān)會計信息,正確地進行部門決策。任務四制定合理的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格二、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的制定原則和類型(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的制定原則內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的制定通常遵循以下兩條基本原則:第一,凡是在成本中心之間提供產(chǎn)品或