商業(yè)銀行實(shí)務(wù)操作

項(xiàng)目十一

商業(yè)銀行對(duì)外投資業(yè)務(wù)操作

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生了解對(duì)外投資的概念和種類(lèi)，理解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量方法；掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。【工作任務(wù)】1.辦理銀行有關(guān)股票、基金、債券交易業(yè)務(wù)

2.處理商業(yè)銀行有關(guān)股票、基金、債券損失業(yè)務(wù)項(xiàng)目九商業(yè)銀行對(duì)外投資業(yè)務(wù)操作對(duì)外投資的概念和種類(lèi)

對(duì)外投資是指商業(yè)銀行為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一種資產(chǎn)。按照持有期限長(zhǎng)短的不同，對(duì)外投資可以分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩種。知識(shí)積累模塊一交易性金融資產(chǎn)的核算任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的取得與計(jì)息任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與出售任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的取得與計(jì)息一、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)科目設(shè)置

商業(yè)銀行取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量入賬，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。1.“交易性金融資產(chǎn)”科目2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的取得與計(jì)息二、具體業(yè)務(wù)核算

1.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的取得與計(jì)息2.投資收益的確認(rèn)：交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息。借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與出售一、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量是指期末交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的價(jià)值。

1.期末資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.期末資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與出售二、交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。模塊二持有至到期投資的核算任務(wù)一持有至到期投資的取得、計(jì)息與到期收回任務(wù)二持有至到期投資的出售任務(wù)一持有至到期投資的取得、計(jì)息與到期收回

一、持有至到期投資業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置

“持有至到期投資”科目，核算商業(yè)銀行持有至到期投資的攤余成本。借方登記取得持有至到期投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用、一次還本付息債券在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，貸方登記持有至到期投資出售時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬面價(jià)值。余額在借方，反映持有至到期投資的攤余成本。本科目可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

任務(wù)一持有至到期投資的取得、計(jì)息與到期收回二、具體業(yè)務(wù)核算（一）按面值購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)處理

1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)，借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款

2.債券持有期間，投資單位應(yīng)該確認(rèn)投資收益。借：應(yīng)收利息（分期付息、到期還本）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（二）按溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整貸：銀行存款2.利息調(diào)整額要按期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法包括直線法和實(shí)際利率法。票面利息＝票面價(jià)值×票面利率實(shí)際投資收益＝持有債券攤余成本×實(shí)際利率利息調(diào)整＝票面利息－實(shí)際投資收益確認(rèn)利息收益時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收利息貸：持有至到期投資——利息調(diào)整投資收益?zhèn)瘜儆诘狡谝淮芜€本付息的債券，將利息列入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。任務(wù)一持有至到期投資的取得、計(jì)息與到期收回任務(wù)一持有至到期投資的取得、計(jì)息與到期收回（三）按折價(jià)購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整2.確認(rèn)利息收益時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益?zhèn)瘜儆诘狡谝淮芜€本付息的債券，將利息列入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。任務(wù)二持有至到期投資的出售出售持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理：按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。模塊三可供出售金融資產(chǎn)的核算任務(wù)一可供出售金融資產(chǎn)的取得任務(wù)二可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與出售

任務(wù)一可供出售金融資產(chǎn)的取得一、可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置為了總括反映可供出售金融資產(chǎn)的取得、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)等變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目。分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)一可供出售金融資產(chǎn)的取得二、具體業(yè)務(wù)核算取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

借：應(yīng)收股利可供出售金融資產(chǎn)—成本貸：銀行存款

任務(wù)二可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與出售一、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。任務(wù)二可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與出售2.可供出售債券為一次還本付息的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

任務(wù)二可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與出售二、可供出售金融資產(chǎn)的出售出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。模塊四長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算任務(wù)一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

任務(wù)三長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)量與出售

長(zhǎng)期股權(quán)投資分為控制投資、共同控制投資、重大影響投資以及無(wú)控制、共同控制或重大影響投資四種類(lèi)型。長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等。任務(wù)一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法的適用范圍成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，商業(yè)銀行應(yīng)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1．能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資控制?？刂凭褪怯袡?quán)決定一個(gè)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。2．對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。任務(wù)一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法二、成本法的會(huì)計(jì)處理1.取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利

貸：銀行存款

2.收到分派的現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

一、權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法指投資以初始投資成本計(jì)量以后，在持有期間根據(jù)投資商業(yè)銀行享有被投資單位所有者權(quán)益的分額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資商業(yè)銀行對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法二、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)分類(lèi)科目。（一）商業(yè)銀行取得投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額之間的差額，應(yīng)區(qū)分情況分別處理。1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款

任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—長(zhǎng)江證券公司（成本）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入

任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（二）投資收益的確認(rèn)1.如果被投資單位發(fā)生盈利，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）”貸：投資收益2.如果被投資單位發(fā)生虧損，借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整3.當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)量

銀行在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行測(cè)試、檢查，如果銀行持有的股權(quán)投資根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生減值的，導(dǎo)致可收回金額低于賬面價(jià)值的，按應(yīng)減記的金額；借記“資產(chǎn)減