第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解施工企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算內(nèi)容，掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以及壞賬損失的核算方法，熟悉應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)收入的計(jì)算方法以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，能正確進(jìn)行應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算。

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)由于工程結(jié)算、銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)和作業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位、接受勞務(wù)或作業(yè)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款僅指因銷售活動而形成的債權(quán)。企業(yè)在非銷售活動中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收的賠款、罰款、存出保證金以及各種墊付款項(xiàng)等，不屬于應(yīng)收賬款，應(yīng)作為其他應(yīng)收款核算；企業(yè)在銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)和作業(yè)時(shí)取得的商業(yè)匯票，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算。第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的管理要求確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作。

定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，應(yīng)按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備金。二、應(yīng)收賬款的管理要求三、應(yīng)收賬款的核算方法為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種應(yīng)收賬款(包括代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi))，貸方登記企業(yè)已經(jīng)收回、轉(zhuǎn)銷或改用商業(yè)匯票方式結(jié)算的應(yīng)收賬款，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并按不同單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)(包括預(yù)收的工程款、備料款、購貨款等)，應(yīng)在“預(yù)收賬款”賬戶內(nèi)核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可在本賬戶核算。三、應(yīng)收賬款的核算方法第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款以及對外銷售產(chǎn)品、材料等收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以由收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)支付本息額的不同，又可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指根據(jù)票面金額和票面利率并計(jì)算到期利息的票據(jù)；不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。按償還期限的長短，可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)一、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值

應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定，目前存在兩種方法，一種是按其票面價(jià)值入賬，另一種是按票面價(jià)值的現(xiàn)值入賬。如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素對票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值和現(xiàn)值入賬是比較合理和科學(xué)的。但是，由于商業(yè)匯票的期限較短，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬計(jì)算煩瑣，為了簡化核算，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一律按照面值入賬。一、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值二、應(yīng)收票據(jù)的核算方法（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算

1.因結(jié)算工程價(jià)款而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：工程結(jié)算

2.因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：主營業(yè)務(wù)收入【不含增值稅的收入】應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)的核算方法（二）到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限2.到期收回應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】財(cái)務(wù)費(fèi)用【票據(jù)面值×票面得率×票據(jù)期限】（二）到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算（三）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入”應(yīng)收賬款“賬戶。如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)需采購物資或抵償債務(wù)，但無足夠的貨幣資金時(shí)，可以將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，即在應(yīng)收票據(jù)的背面簽字后轉(zhuǎn)讓給收款人。但在票據(jù)到期時(shí)，如果票據(jù)的簽發(fā)人無力支付票款，則背書人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。企業(yè)將持有的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)人物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目。按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的補(bǔ)價(jià)，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將其背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)人物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按應(yīng)收或應(yīng)付的補(bǔ)價(jià)，借記或貸記“銀行存款”等科目。三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓的核算四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要提前取得資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，如果是帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會產(chǎn)生差異，在會計(jì)上作為利息收支處理；如果是不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會計(jì)上作為利息支出處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得計(jì)算公式如下：貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)－1

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼

息

其中，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算五、應(yīng)收票據(jù)的管理

在“應(yīng)收的票據(jù)”的賬戶下，應(yīng)按不同的單位分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人；背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、現(xiàn)利率和貼現(xiàn)凈額，未計(jì)提的利息以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票等，都應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、應(yīng)收票據(jù)的管理第三節(jié)其他應(yīng)收款的核算一、其他應(yīng)收款的確認(rèn)企業(yè)的流動資產(chǎn)中的應(yīng)收款項(xiàng)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以外，還有其他應(yīng)收和暫付其他單位或個(gè)人的各種往來款項(xiàng)。這些其他應(yīng)收的款項(xiàng)，雖與企業(yè)正常的購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系，但也是一種待結(jié)算的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是指施工企業(yè)除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是施工企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分。其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。第三節(jié)其他應(yīng)收款的核算一、其他應(yīng)收款的確認(rèn)二、其他應(yīng)收款的核算方法為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)收款的形成和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，，核算企業(yè)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，貸方登記收回或轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款，余額在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不得在“其他應(yīng)收款”科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、其他應(yīng)收款的核算方法第四節(jié)預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指施工企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的工程款和備料款以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一種短期債權(quán)。企業(yè)的預(yù)付款屬于暫付款性質(zhì)，沒有取得商品所有權(quán)，購銷活動沒有正式成立。所以，在會計(jì)上不作購進(jìn)處理。為了核算預(yù)付款項(xiàng)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。其借方登記企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)以及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)與分包單位結(jié)算的應(yīng)付工程款以及應(yīng)付的購貨款，期末借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；如為貸方余額，則反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供貨單位款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。第四節(jié)預(yù)付賬款的核算第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

應(yīng)收款項(xiàng)減值主要表現(xiàn)為壞賬。壞賬是指施工企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一、壞賬發(fā)生的原因1）工程管理不當(dāng)。

2）調(diào)查過程過于草率

3）合同內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)

4）質(zhì)量問題引起糾紛（一）從債權(quán)人的角度看，發(fā)生呆賬主要有如下原因：第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值（二）從債務(wù)人的角度，呆賬發(fā)生的原因如下：1）存心訛詐這是債務(wù)人的品質(zhì)問題。2）不良債務(wù)過多由于對方不注意呆賬管理，從而引起不良債務(wù)過多，最終償還無力。由于債務(wù)企業(yè)其自身不良債務(wù)過多，或者金融政策收緊，企業(yè)貸款困難，造成企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，產(chǎn)能不足、費(fèi)用加大，從而獲利能力低，市場萎縮造成惡性循環(huán)。3）行業(yè)萎縮與經(jīng)營方針失誤由于行業(yè)競爭激烈導(dǎo)致市場銷售利潤率降低，同時(shí)施工企業(yè)的經(jīng)營方針上出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤，如過多資金投入到基礎(chǔ)建設(shè)中，造成資金周轉(zhuǎn)不靈。（二）從債務(wù)人的角度，呆賬發(fā)生的原因如下：二、壞賬損失確認(rèn)的條件在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)承攬工程、銷售產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，可能會有一部分不能收回。這些無法收回的應(yīng)收款稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬給企業(yè)帶來的損失稱為壞賬損失。我國《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，壞賬損失確認(rèn)的條件是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；債務(wù)人逾期未履行其清償義務(wù)（逾期3年以上），且有明顯特征表明無法履行或履行的可能性很小。對壞賬準(zhǔn)備的審查主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：1、是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計(jì)算是否準(zhǔn)確；2、是要審查壞賬準(zhǔn)備的列支是否按會計(jì)制度規(guī)定辦理，有無任意列支。對壞賬損失的審查也從兩個(gè)方面進(jìn)行：1、是要確認(rèn)壞賬損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；2、是要確認(rèn)壞賬損失后又收回的應(yīng)收賬款是否及時(shí)入賬，有無被侵吞、挪用。二、壞賬損失確認(rèn)的條件三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍

《企業(yè)會計(jì)制度2001》規(guī)定：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原已計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行行業(yè)制度規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3-5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍四、壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計(jì)分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2、備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，并提取壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：①可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧；②便于估計(jì)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此外，預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款已不符合資產(chǎn)的定義，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以預(yù)防企業(yè)虛夸資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞賬準(zhǔn)備作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目，有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)應(yīng)收賬款凈值分析企業(yè)的實(shí)際償債能力。四、壞賬損失的核算方法

應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（即壞賬損失的估計(jì)）分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。

【例3.14】興華公司2005年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5‰。則：

壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000×5‰=500（元）

借：管理費(fèi)用500

貸：壞賬準(zhǔn)備500以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可進(jìn)一步分以下四種情況來掌握：（1）應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例>“壞賬準(zhǔn)備”年末余額（指壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的余額，不同），按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

【例3.15】承【例3.14】，2006年10月興華公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失400元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。會計(jì)處理過程如下：

應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)①2006年10月：

借：壞賬準(zhǔn)備400

貸：應(yīng)收賬款400

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=500–400=100（元）

②壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=120000×5‰–100=500（元）

2006年12月：

借：管理費(fèi)用500

貸：壞賬準(zhǔn)備500

年末補(bǔ)提500元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為600元。

①2006年10月：

借：壞賬準(zhǔn)備400

（2）應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例<“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

【例3.16】承【例3.15】，2007年6月，興華公司上年確認(rèn)的壞賬損失又收回；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為150000元。會計(jì)處理過程如下：

①以前年度核銷的壞賬又收回，同樣需要做兩筆分錄：

2007年6月：

借：應(yīng)收賬款400

貸：壞賬準(zhǔn)備400

借：銀行存款400

貸：應(yīng)收賬款400

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=600+400=1000（元）②壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=150000×5‰–1000=–250（元）

2007年12月：

借：壞賬準(zhǔn)備250

貸：管理費(fèi)用250

年末沖減250元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為750元。（2）應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例<“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，按差（3）應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例=“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補(bǔ)提亦不沖減壞賬準(zhǔn)備，即不做會計(jì)處理?！纠?.17】承【例3.16】，2008年10月興華公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失350元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為80000元。會計(jì)處理過程如下：

①2008年10月：

借：壞賬準(zhǔn)備350

貸：應(yīng)收賬款350

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=750–350=400（元）

②壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=80000×5‰–400=0（元），不需做任何會計(jì)處理。（3）應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例=“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補(bǔ)（4）年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與“應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例”之和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

【例3.18】承【例3.17】，2009年6月興華公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為200000元。會計(jì)處理過程如下：

①2009年6月：

借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：應(yīng)收賬款1000

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額600（1000–400）元。②壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=200000×5‰+600=1600（元）

2009年12月：

借：管理費(fèi)用1600

貸：壞賬準(zhǔn)備1600

年末計(jì)提1600元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1000元。（4）年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與“

總之，在采用年末余額百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個(gè)原則，即當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，一定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方余額÷應(yīng)收賬款年末余額=計(jì)提比例”這一等式成立。此外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①備抵法下的計(jì)提比例由公司自行確定；②在預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的應(yīng)收賬款應(yīng)剔除預(yù)收賬款因素；③應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但上市公司的其他應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；④年末余額百分比法要熟練掌握，因?yàn)樗€是我們理解合并報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備在跨年度抵銷時(shí)的一個(gè)基礎(chǔ)?？傊?，在采用年末余額百分比法的情況下，始五、估計(jì)壞賬損失金額的方法企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法主要有三種：（1）余額百分比法。是指根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失占全部應(yīng)收賬款的比率，再用這個(gè)比率乘以期末應(yīng)收賬款的余額來估計(jì)壞賬損失金額的方法。用公式表示如下：估計(jì)的壞賬損失=應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)壞賬百分比（2）銷貨百分比法。是指按賒銷金額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。其計(jì)算公式如下：本期估計(jì)的壞賬損失=本期賒銷金額×預(yù)計(jì)壞賬率【例3.19】某施工企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失率為4%，本期已辦理結(jié)算但尚未收回的工程款為100000元。則：本期估計(jì)的壞賬損失=100000×4%=4000（元）（3）賬齡分析法。它是指根據(jù)各類賬齡不同的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額分別估計(jì)壞賬損失百分比，確定可能發(fā)生的壞賬損失總額的方法。五、估計(jì)壞賬損失金額的方法

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解施工企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算內(nèi)容，掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以及壞賬損失的核算方法，熟悉應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)收入的計(jì)算方法以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，能正確進(jìn)行應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算。

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)由于工程結(jié)算、銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)和作業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位、接受勞務(wù)或作業(yè)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款僅指因銷售活動而形成的債權(quán)。企業(yè)在非銷售活動中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收的賠款、罰款、存出保證金以及各種墊付款項(xiàng)等，不屬于應(yīng)收賬款，應(yīng)作為其他應(yīng)收款核算；企業(yè)在銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)和作業(yè)時(shí)取得的商業(yè)匯票，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算。第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的管理要求確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作。

定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，應(yīng)按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備金。二、應(yīng)收賬款的管理要求三、應(yīng)收賬款的核算方法為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種應(yīng)收賬款(包括代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi))，貸方登記企業(yè)已經(jīng)收回、轉(zhuǎn)銷或改用商業(yè)匯票方式結(jié)算的應(yīng)收賬款，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并按不同單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)(包括預(yù)收的工程款、備料款、購貨款等)，應(yīng)在“預(yù)收賬款”賬戶內(nèi)核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可在本賬戶核算。三、應(yīng)收賬款的核算方法第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款以及對外銷售產(chǎn)品、材料等收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以由收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)支付本息額的不同，又可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指根據(jù)票面金額和票面利率并計(jì)算到期利息的票據(jù)；不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。按償還期限的長短，可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)一、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值

應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定，目前存在兩種方法，一種是按其票面價(jià)值入賬，另一種是按票面價(jià)值的現(xiàn)值入賬。如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素對票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值和現(xiàn)值入賬是比較合理和科學(xué)的。但是，由于商業(yè)匯票的期限較短，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬計(jì)算煩瑣，為了簡化核算，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一律按照面值入賬。一、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值二、應(yīng)收票據(jù)的核算方法（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算

1.因結(jié)算工程價(jià)款而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：工程結(jié)算

2.因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：主營業(yè)務(wù)收入【不含增值稅的收入】應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)的核算方法（二）到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限2.到期收回應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】財(cái)務(wù)費(fèi)用【票據(jù)面值×票面得率×票據(jù)期限】（二）到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算（三）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入”應(yīng)收賬款“賬戶。如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)需采購物資或抵償債務(wù)，但無足夠的貨幣資金時(shí)，可以將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，即在應(yīng)收票據(jù)的背面簽字后轉(zhuǎn)讓給收款人。但在票據(jù)到期時(shí)，如果票據(jù)的簽發(fā)人無力支付票款，則背書人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。企業(yè)將持有的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)人物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目。按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的補(bǔ)價(jià)，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將其背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)人物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按應(yīng)收或應(yīng)付的補(bǔ)價(jià)，借記或貸記“銀行存款”等科目。三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓的核算四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要提前取得資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，如果是帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會產(chǎn)生差異，在會計(jì)上作為利息收支處理；如果是不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會計(jì)上作為利息支出處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得計(jì)算公式如下：貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)－1

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼

息

其中，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算五、應(yīng)收票據(jù)的管理

在“應(yīng)收的票據(jù)”的賬戶下，應(yīng)按不同的單位分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人；背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、現(xiàn)利率和貼現(xiàn)凈額，未計(jì)提的利息以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票等，都應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、應(yīng)收票據(jù)的管理第三節(jié)其他應(yīng)收款的核算一、其他應(yīng)收款的確認(rèn)企業(yè)的流動資產(chǎn)中的應(yīng)收款項(xiàng)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以外，還有其他應(yīng)收和暫付其他單位或個(gè)人的各種往來款項(xiàng)。這些其他應(yīng)收的款項(xiàng)，雖與企業(yè)正常的購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系，但也是一種待結(jié)算的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是指施工企業(yè)除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是施工企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分。其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。第三節(jié)其他應(yīng)收款的核算一、其他應(yīng)收款的確認(rèn)二、其他應(yīng)收款的核算方法為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)收款的形成和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，，核算企業(yè)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，貸方登記收回或轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款，余額在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不得在“其他應(yīng)收款”科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、其他應(yīng)收款的核算方法第四節(jié)預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指施工企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的工程款和備料款以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一種短期債權(quán)。企業(yè)的預(yù)付款屬于暫付款性質(zhì)，沒有取得商品所有權(quán)，購銷活動沒有正式成立。所以，在會計(jì)上不作購進(jìn)處理。為了核算預(yù)付款項(xiàng)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。其借方登記企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)以及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)與分包單位結(jié)算的應(yīng)付工程款以及應(yīng)付的購貨款，期末借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；如為貸方余額，則反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供貨單位款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。第四節(jié)預(yù)付賬款的核算第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

應(yīng)收款項(xiàng)減值主要表現(xiàn)為壞賬。壞賬是指施工企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一、壞賬發(fā)生的原因1）工程管理不當(dāng)。

2）調(diào)查過程過于草率

3）合同內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)

4）質(zhì)量問題引起糾紛（一）從債權(quán)人的角度看，發(fā)生呆賬主要有如下原因：第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值（二）從債務(wù)人的角度，呆賬發(fā)生的原因如下：1）存心訛詐這是債務(wù)人的品質(zhì)問題。2）不良債務(wù)過多由于對方不注意呆賬管理，從而引起不良債務(wù)過多，最終償還無力。由于債務(wù)企業(yè)其自身不良債務(wù)過多，或者金融政策收緊，企業(yè)貸款困難，造成企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，產(chǎn)能不足、費(fèi)用加大，從而獲利能力低，市場萎縮造成惡性循環(huán)。3）行業(yè)萎縮與經(jīng)營方針失誤由于行業(yè)競爭激烈導(dǎo)致市場銷售利潤率降低，同時(shí)施工企業(yè)的經(jīng)營方針上出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤，如過多資金投入到基礎(chǔ)建設(shè)中，造成資金周轉(zhuǎn)不靈。（二）從債務(wù)人的角度，呆賬發(fā)生的原因如下：二、壞賬損失確認(rèn)的條件在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)承攬工程、銷售產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，可能會有一部分不能收回。這些無法收回的應(yīng)收款稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬給企業(yè)帶來的損失稱為壞賬損失。我國《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，壞賬損失確認(rèn)的條件是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；債務(wù)人逾期未履行其清償義務(wù)（逾期3年以上），且有明顯特征表明無法履行或履行的可能性很小。對壞賬準(zhǔn)備的審查主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：1、是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計(jì)算是否準(zhǔn)確；2、是要審查壞賬準(zhǔn)備的列支是否按會計(jì)制度規(guī)定辦理，有無任意列支。對壞賬損失的審查也從兩個(gè)方面進(jìn)行：1、是要確認(rèn)壞賬損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；2、是要確認(rèn)壞賬損失后又收回的應(yīng)收賬款是否及時(shí)入賬，有無被侵吞、挪用。二、壞賬損失確認(rèn)的條件三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍

《企業(yè)會計(jì)制度2001》規(guī)定：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原已計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行行業(yè)制度規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3-5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍四、壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計(jì)分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2、備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，并提取壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：①可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧；②便于估計(jì)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此外，預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款已不符合資產(chǎn)的定義，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以預(yù)防企業(yè)虛夸資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞賬準(zhǔn)備作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目，有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)應(yīng)收賬款凈值分析企業(yè)的實(shí)際償債能力。四、壞賬損失的核算方法

應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（即壞賬損失的估計(jì)）分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。

【例3.14】興華公司2005年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5‰。則：

壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000×5‰=500（元）

借：管理費(fèi)用500

貸：壞賬準(zhǔn)備500以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可進(jìn)一步分以下四種情況來掌握：（1）應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例>“壞賬準(zhǔn)備”年末余額（指壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的余額，不同），按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

【例3.15】承【例3.14】，2006年10月興華公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失400元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。會計(jì)處理過程如下：

應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)①2006年10月：

借：壞賬準(zhǔn)備400

貸：應(yīng)收賬款400

年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=500–400=100（元）

②壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=120000×5‰–100=500（元）

2006年12月：

借：管理費(fèi)用500

貸：壞賬準(zhǔn)備500

年末補(bǔ)提500元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為600元。

①2006年10月：

借：壞賬準(zhǔn)備400

（2）應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例<“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

【例3.16】承【例3.15】，2007年6月，興華公司