第十二章

籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序概要第十二章

籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)概述概1第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)中的主要業(yè)務活動（一）籌資所涉及的主要業(yè)務活動審批授權簽訂合同或協(xié)議獲得資金償還本息或發(fā)放股利計算應付利息或股利第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)中的主要業(yè)務活2第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務活動審批授權取得證券或其他投資證明轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資獲取投資收益第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務活動3第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄（一）籌資活動的主要憑證和會計記錄債券或股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議有關會計賬簿等其他有關文件有關記賬憑證借款合同或協(xié)議第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證4第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動的主要憑證和會計記錄股票或債券經(jīng)紀人通知書債券契約企業(yè)的章程及有關協(xié)議投資協(xié)議有關記賬憑證有關會計賬簿等第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動的主要憑證和會計記5第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要報表項目所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要報表6第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述

所涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益、所得稅費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述所涉及的利潤表項目主要包括：7第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、籌資業(yè)務的內(nèi)部控制及其測試（一）籌資業(yè)務的內(nèi)部控制授權審批控制職務分離控制收入款項控制支付款項控制實物保管控制會計記錄控制第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、籌資業(yè)務的內(nèi)部8第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）籌資業(yè)務的控制測試程序了解內(nèi)部控制審計人員一般可通過查閱內(nèi)部資料、詢問、繪制流程圖、設計調(diào)查表等方式，來了解被審計單位籌資活動的內(nèi)部控制。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）籌資業(yè)務的控9第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制籌資活動是否經(jīng)過授權批準籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否嚴格分工籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制10第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制注冊會計師在對籌資活動的內(nèi)部控制實施測試的基礎上對其進行分析、評價，以確定控制的強弱點及其可依賴程度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并針對控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制11第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試二、投資業(yè)務的內(nèi)部控制及其測試（一）投資業(yè)務的內(nèi)部控制授權審批控制職責分工控制投資資產(chǎn)的保管控制會計記錄控制第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試二、投資業(yè)務的內(nèi)部12第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）投資業(yè)務的控制測試程序了解內(nèi)部控制注冊會計師可以采用問卷調(diào)查等形式，了解企業(yè)是否存在投資內(nèi)部控制，弄清其內(nèi)容，并作出適當記錄，以便進行正常測試。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）投資業(yè)務的控13第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制進行簡易抽查審閱內(nèi)部盤核報告分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制14第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制注冊會計師完成上述各步驟工作后，取得了有關內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，并在工作底稿中標明了內(nèi)部控制的強弱點，對投資業(yè)務內(nèi)部控制進行總體評價，確認對投資業(yè)務內(nèi)部控制的可依賴程度，進而確定實質(zhì)性測試的程序和重點。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制15第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序一、負債籌資類賬戶的實質(zhì)性程序

負債籌資類賬戶涉及短期借款、長期借款、應付債券、財務費用等。一般情況下，被審計單位不會高估負債，因此注冊會計師對負債項目的審計主要是關注企業(yè)低估債務的傾向。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序一、負債籌資類賬戶的實質(zhì)16第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（一）短期借款的實質(zhì)性程序獲取或編制短期借款明細表函證重大的短期借款檢查年度內(nèi)短期借款的增減情況檢查年度內(nèi)有無到期未償還的短期借款復核短期借款的利息計算審查外幣借款賬戶的折算確認短期借款在資產(chǎn)負債表上反映的恰當性第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（一）短期借款的實質(zhì)性程17第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）長期借款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬋藛T可以通過審閱有關決議記錄及協(xié)議，核對賬簿和憑證來對長期借款進行審計。如果審計人員在上一審計年度已對相關的長期借款進行了審查，本年度的程序可以大大簡化，有關的工作底稿還可繼續(xù)使用，審計的重點則應放在各長期借款本年發(fā)生的變動上。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）長期借款的實質(zhì)性程18第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序具體的實質(zhì)性程序如下：獲取或編制長期借款明細表檢查年度內(nèi)長期借款的增減情況函證重大的長期借款項目檢查年末有無到期未償還的借款復核長期借款費用的計算及其會計處理檢查長期借款抵押或擔保的資產(chǎn)所有權及其價值檢查外幣長期借款的折算檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序具體的實質(zhì)性程序如下：19第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）應付債券的實質(zhì)性程序取得或編制應付債券明細表檢查債券交易的合法性檢查債券交易的有關各項原始憑證，是確定應付債券金額及其合法性的重要程序檢查應計利息、債券溢（折）價攤銷及其會計處理的正確性一般可通過查閱債券利息、溢價、折價等賬戶分析表來進行。該表可由企業(yè)代為編制，審計人員加以檢查，也可由審計人員自己編制第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）應付債券的實質(zhì)性程20第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序函證應付債券賬戶期末余額函證內(nèi)容應包括應付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)已償還的債券、資產(chǎn)負債日尚未償還的債券余額及審計人員認為應包括的其他重要事項。檢查到期債券的償還檢查應付債券在資產(chǎn)負債表上的披露檢查債券利息費用的會計處理第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序函證應付債券賬戶期末余額21第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）財務費用的實質(zhì)性程序獲取或編制財務費用明細表執(zhí)行分析程序抽查財務費用項目確定財務費用項目披露的恰當性第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）財務費用的實質(zhì)性程22第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序二、所有者權益類賬戶的實質(zhì)性程序（一）實收資本的實質(zhì)性程序索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關董事會會議記錄等相關資料索取或編制實收資本明細分析表檢查投入資本的真實存在性審查投入資本的入賬依據(jù)和入賬價值的合法性檢查實收資本的增減變動檢查外幣出資時實收資本的折算檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序二、所有者權益類賬戶的實23第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）股本的實質(zhì)性程序?qū)忛喒竟善卑l(fā)行的相關文件利用股本明細分析表分析股本賬戶檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動的原始憑證和會計記錄函證發(fā)行在外的股票檢查股票發(fā)行費用的會計處理檢查股本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）股本的實質(zhì)性程序24第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）資本公積的實質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細表檢查資本公積的形成審查資本（或股本）溢價審查其他資本公積審查資本公積的減少檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負債表恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）資本公積的實質(zhì)性程25第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）盈余公積的實質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細表檢查盈余公積的提取檢查盈余公積使用的合規(guī)性審查盈余公積的使用范圍是否符合國家的有關規(guī)定審查盈余公積的使用標準是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備審查盈余公積的會計處理是否正確檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）盈余公積的實質(zhì)性程26第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（五）未分配利潤的實質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤明細表復核公司章程、合同和相關法規(guī)檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露審查未分配利潤的會計處理第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（五）未分配利潤的實質(zhì)性27第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序三、投資類賬戶的實質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表審查交易性金融資產(chǎn)的分類是否合理檢查相關交易記錄監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)執(zhí)行函證程序抽查交易性金融資產(chǎn)的增減變動復核交易性金融資產(chǎn)的損益計算檢查交易性金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當?shù)谌?jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序三、投資類賬戶的實質(zhì)性程28第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表審查可供出售金融資產(chǎn)的分類是否合理核實可供出售金融資產(chǎn)期末余額的真實性抽查可供出售金融資產(chǎn)的增減變動復核可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值是否合理檢查可供出售金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當?shù)谌?jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）可供出售金融資產(chǎn)的29第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）持有至到期投資的實質(zhì)性程序獲取或編制持有至到期投資明細表審查持有至到期投資的分類是否合理監(jiān)盤庫存持有至到期投資證券函證委托寄存的持有至到期投資證券抽查持有至到期投資的增減變動復核持有至到期投資的投資收益審查持有至到期投資減值準備的計提檢查持有至到期投資的披露是否充分、恰當?shù)谌?jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）持有至到期投資的實30第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）長期股權投資的實質(zhì)性程序獲取或編制長期股權投資明細表監(jiān)盤或函證長期股權投資證券對于被審計單位自行保管的投資證券，可采用監(jiān)盤方法予以驗證對于委托專業(yè)機構(gòu)代為保管的證券，可采用函證方法予以驗證審查長期股權投資的入賬價值第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）長期股權投資的實質(zhì)31第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序?qū)彶殚L期股權投資的核算方法確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查其核算方法是否正確。對于應采用權益法核算的長期股權投資,獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務報表,如果未經(jīng)注冊會計師審計,則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦驅(qū)τ诓捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料。對于成本法和權益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序?qū)彶殚L期股權投資的核算方32第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序檢查長期股權投資的處置審查投資收益審查長期股權投資減值準備確定長期股權投資在資產(chǎn)負債表上是否恰當列報（五）投資性房地產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細表檢查投資性房地產(chǎn)的范圍驗證投資性房地產(chǎn)的所有權實地觀察投資性房地產(chǎn)的真實存在性第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序檢查長期股權投資的處置33第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序檢查投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選用的依據(jù)是否充分，與上期是否一致。確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式時是否恰當，并計算復核期末計價的正確性確定采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊計提或攤銷政策是否恰當，減值準備的計提方法是否正確、計提金額是否充分確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換是否恰當確定投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上是否恰當列報第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序檢查投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計34第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（六）投資收益的實質(zhì)性程序獲取或編制投資收益明細表分析本期投資收益是否存在異常驗證投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被記入正確的會計期間確定投資收益在財務報表上的披露是否恰當?shù)谌?jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（六）投資收益的實質(zhì)性程35第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序四、其他相關賬戶的實質(zhì)性程序

與籌資、投資循環(huán)相關的其他賬戶涉及其他應收款、應收利息、應付股利、其他應付款、預計負債、所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序四、其他相關賬戶的實質(zhì)性36第十二章

籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序概要第十二章

籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)概述概37第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)中的主要業(yè)務活動（一）籌資所涉及的主要業(yè)務活動審批授權簽訂合同或協(xié)議獲得資金償還本息或發(fā)放股利計算應付利息或股利第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)中的主要業(yè)務活38第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務活動審批授權取得證券或其他投資證明轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資獲取投資收益第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務活動39第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄（一）籌資活動的主要憑證和會計記錄債券或股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議有關會計賬簿等其他有關文件有關記賬憑證借款合同或協(xié)議第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證40第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動的主要憑證和會計記錄股票或債券經(jīng)紀人通知書債券契約企業(yè)的章程及有關協(xié)議投資協(xié)議有關記賬憑證有關會計賬簿等第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動的主要憑證和會計記41第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要報表項目所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述三、籌資與投資循環(huán)涉及的主要報表42第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述

所涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益、所得稅費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述所涉及的利潤表項目主要包括：43第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、籌資業(yè)務的內(nèi)部控制及其測試（一）籌資業(yè)務的內(nèi)部控制授權審批控制職務分離控制收入款項控制支付款項控制實物保管控制會計記錄控制第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、籌資業(yè)務的內(nèi)部44第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）籌資業(yè)務的控制測試程序了解內(nèi)部控制審計人員一般可通過查閱內(nèi)部資料、詢問、繪制流程圖、設計調(diào)查表等方式，來了解被審計單位籌資活動的內(nèi)部控制。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）籌資業(yè)務的控45第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制籌資活動是否經(jīng)過授權批準籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否嚴格分工籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制46第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制注冊會計師在對籌資活動的內(nèi)部控制實施測試的基礎上對其進行分析、評價，以確定控制的強弱點及其可依賴程度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并針對控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制47第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試二、投資業(yè)務的內(nèi)部控制及其測試（一）投資業(yè)務的內(nèi)部控制授權審批控制職責分工控制投資資產(chǎn)的保管控制會計記錄控制第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試二、投資業(yè)務的內(nèi)部48第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）投資業(yè)務的控制測試程序了解內(nèi)部控制注冊會計師可以采用問卷調(diào)查等形式，了解企業(yè)是否存在投資內(nèi)部控制，弄清其內(nèi)容，并作出適當記錄，以便進行正常測試。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（二）投資業(yè)務的控49第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制進行簡易抽查審閱內(nèi)部盤核報告分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試測試內(nèi)部控制50第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制注冊會計師完成上述各步驟工作后，取得了有關內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，并在工作底稿中標明了內(nèi)部控制的強弱點，對投資業(yè)務內(nèi)部控制進行總體評價，確認對投資業(yè)務內(nèi)部控制的可依賴程度，進而確定實質(zhì)性測試的程序和重點。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試評價內(nèi)部控制51第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序一、負債籌資類賬戶的實質(zhì)性程序

負債籌資類賬戶涉及短期借款、長期借款、應付債券、財務費用等。一般情況下，被審計單位不會高估負債，因此注冊會計師對負債項目的審計主要是關注企業(yè)低估債務的傾向。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序一、負債籌資類賬戶的實質(zhì)52第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（一）短期借款的實質(zhì)性程序獲取或編制短期借款明細表函證重大的短期借款檢查年度內(nèi)短期借款的增減情況檢查年度內(nèi)有無到期未償還的短期借款復核短期借款的利息計算審查外幣借款賬戶的折算確認短期借款在資產(chǎn)負債表上反映的恰當性第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（一）短期借款的實質(zhì)性程53第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）長期借款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬋藛T可以通過審閱有關決議記錄及協(xié)議，核對賬簿和憑證來對長期借款進行審計。如果審計人員在上一審計年度已對相關的長期借款進行了審查，本年度的程序可以大大簡化，有關的工作底稿還可繼續(xù)使用，審計的重點則應放在各長期借款本年發(fā)生的變動上。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）長期借款的實質(zhì)性程54第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序具體的實質(zhì)性程序如下：獲取或編制長期借款明細表檢查年度內(nèi)長期借款的增減情況函證重大的長期借款項目檢查年末有無到期未償還的借款復核長期借款費用的計算及其會計處理檢查長期借款抵押或擔保的資產(chǎn)所有權及其價值檢查外幣長期借款的折算檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序具體的實質(zhì)性程序如下：55第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）應付債券的實質(zhì)性程序取得或編制應付債券明細表檢查債券交易的合法性檢查債券交易的有關各項原始憑證，是確定應付債券金額及其合法性的重要程序檢查應計利息、債券溢（折）價攤銷及其會計處理的正確性一般可通過查閱債券利息、溢價、折價等賬戶分析表來進行。該表可由企業(yè)代為編制，審計人員加以檢查，也可由審計人員自己編制第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）應付債券的實質(zhì)性程56第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序函證應付債券賬戶期末余額函證內(nèi)容應包括應付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)已償還的債券、資產(chǎn)負債日尚未償還的債券余額及審計人員認為應包括的其他重要事項。檢查到期債券的償還檢查應付債券在資產(chǎn)負債表上的披露檢查債券利息費用的會計處理第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序函證應付債券賬戶期末余額57第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）財務費用的實質(zhì)性程序獲取或編制財務費用明細表執(zhí)行分析程序抽查財務費用項目確定財務費用項目披露的恰當性第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）財務費用的實質(zhì)性程58第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序二、所有者權益類賬戶的實質(zhì)性程序（一）實收資本的實質(zhì)性程序索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關董事會會議記錄等相關資料索取或編制實收資本明細分析表檢查投入資本的真實存在性審查投入資本的入賬依據(jù)和入賬價值的合法性檢查實收資本的增減變動檢查外幣出資時實收資本的折算檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序二、所有者權益類賬戶的實59第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）股本的實質(zhì)性程序?qū)忛喒竟善卑l(fā)行的相關文件利用股本明細分析表分析股本賬戶檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動的原始憑證和會計記錄函證發(fā)行在外的股票檢查股票發(fā)行費用的會計處理檢查股本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）股本的實質(zhì)性程序60第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）資本公積的實質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細表檢查資本公積的形成審查資本（或股本）溢價審查其他資本公積審查資本公積的減少檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負債表恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）資本公積的實質(zhì)性程61第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）盈余公積的實質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細表檢查盈余公積的提取檢查盈余公積使用的合規(guī)性審查盈余公積的使用范圍是否符合國家的有關規(guī)定審查盈余公積的使用標準是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備審查盈余公積的會計處理是否正確檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（四）盈余公積的實質(zhì)性程62第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（五）未分配利潤的實質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤明細表復核公司章程、合同和相關法規(guī)檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露審查未分配利潤的會計處理第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（五）未分配利潤的實質(zhì)性63第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序三、投資類賬戶的實質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表審查交易性金融資產(chǎn)的分類是否合理檢查相關交易記錄監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)執(zhí)行函證程序抽查交易性金融資產(chǎn)的增減變動復核交易性金融資產(chǎn)的損益計算檢查交易性金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當?shù)谌?jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序三、投資類賬戶的實質(zhì)性程64第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表審查可供出售金融資產(chǎn)的分類是否合理核實可供出售金融資產(chǎn)期末余額的真實性抽查可供出售金融資產(chǎn)的增減變動復核可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值是否合理檢查可供出售金融資產(chǎn)的披露是否充分、恰當?shù)谌?jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（二）可供出售金融資產(chǎn)的65第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）持有至到期投資的實質(zhì)性程序獲取或編制持有至到期投資明細表審查持有至到期投資的分類是否合理監(jiān)盤庫存持有至到期投資證券函證委托寄存的持有至到期投資證券抽查持有至到期投資的增減變動復核持有至到期投資的投資收益審查持有至到期投資減值準備的計提檢查持有至到期投資的披露是否充分、恰當?shù)谌?jié)籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)

性程序（三）持有至到期投資的實66第三節(jié)籌資