《成本與管理會計》課件1翟淼第15章責(zé)任會計2翟淼學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解分權(quán)管理模式和集權(quán)管理模式的特點。2.熟悉責(zé)任會計產(chǎn)生的背景。3.掌握責(zé)任會計的基本內(nèi)容及建立責(zé)任會計應(yīng)遵循的原則。4.掌握成本中心、利潤中心與投資中心的特征和考核方法。5.掌握內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型、制定方法和適用范圍。3翟淼15.1責(zé)任會計概述15.1.1分權(quán)管理與責(zé)任會計責(zé)任會計是一種管理制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。它實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。4翟淼15.1.2責(zé)任會計的基本內(nèi)容1.建立責(zé)任中心2.編制責(zé)任預(yù)算3.建立跟蹤系統(tǒng)4.進行反饋控制5.考評工作績效5翟淼15.1.3責(zé)任會計的基本原則1.可控性原則2.目標(biāo)一致性原則3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則4.反饋性原則5.及時性原則6翟淼15.2責(zé)任中心及其業(yè)績評價15.2.1責(zé)任中心的特點責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及經(jīng)濟活動特點的不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。7翟淼15.2.2成本（費用）中心成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域。由于在這區(qū)域內(nèi)只能控制成本，故只對成本的高低負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒有收入的，因此，它無需對銷貨收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司、分廠、車間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中心所組成。企業(yè)中不進行生產(chǎn)而只提供專業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門、總務(wù)部門、會計部門、財務(wù)部門等等，則可稱為費用中心，它們實質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。8翟淼成本中心考核的重點成本中心所計算與考核的是責(zé)任成本，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本。為了計算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為可控成本與不可控成本兩類。所謂可控成本通常應(yīng)符合以下三個條件：(1)成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費；(2)成本中心有辦法計量它的耗費；(3)成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費。凡不符合以上三條件的，即為不可控成本。而屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。9翟淼責(zé)任成本與可控成本關(guān)系任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本。最低基層的成本中心的可控成本項目之和即為該中心的責(zé)任成本?；鶎右陨系某杀局行?，它的責(zé)任成本就要包括兩個部分：一是該中心的可控成本項目之和；另一部分則是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本。一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。10翟淼責(zé)任成成本與與產(chǎn)品品成本本就計算算的對對象來來說，，產(chǎn)品品成本本是按按承擔(dān)擔(dān)的客客體(產(chǎn)品)計算；；責(zé)任任成本本則按按責(zé)任任中心心計算算。就計算算的原原則來來說，，產(chǎn)品品成本本是誰誰受益益，誰誰承擔(dān)擔(dān)；責(zé)責(zé)任成成本是是誰負(fù)負(fù)責(zé)，，誰承承擔(dān)。。就計算算的用用途來來說，，產(chǎn)品品成本本反映映產(chǎn)品品成本本計劃劃的執(zhí)執(zhí)行情情況，，是實實施經(jīng)經(jīng)濟核核算制制的重重要手手段；；責(zé)任任成本本則是是反映映責(zé)任任預(yù)算算的執(zhí)執(zhí)行情情況，，是貫貫徹內(nèi)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟責(zé)責(zé)任制制，控控制生生產(chǎn)耗耗費的的重要要手段段。盡管產(chǎn)產(chǎn)品成成本與與責(zé)任任成本本有顯顯著區(qū)區(qū)別，，但就就某一一時期期來說，企企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品總總成本本與企企業(yè)責(zé)責(zé)任成成本的的總和和是相相等的的。11翟淼15.2.3利潤中中心利潤中中心是是指既既對成成本負(fù)負(fù)責(zé)，，又對對收入入和利利潤負(fù)負(fù)責(zé)的的區(qū)域域。利潤中中心適適用于于企業(yè)業(yè)管理理中具具有獨獨立收收入來來源的的較高高階層層。例例如分分公司司、分分廠等等。利潤中中心可可分為為自然然形成成的與與人為為劃分分的兩兩種。。自然形形成的的利潤潤中心心人為劃劃分的的利潤潤中心心12翟淼利潤中中心的的考核核重點點對利潤潤中心心的考考核重重點是是銷售售收入入，貢貢獻毛毛益總總額或或稅前前凈利利。利潤中中心的的產(chǎn)品品可能能是物物質(zhì)產(chǎn)產(chǎn)品，，也可可能是是各種種類型型的勞勞務(wù)。。為了了計算算、評評價與與考核核它們們的經(jīng)經(jīng)濟效效益，，每個個利潤潤中心心必須須進行行完整整的、、獨立立的變變動成成本計計算或或制造造成本本計算算，以以便算算出銷銷貨收收入與與成本本的差差額，，如貢貢獻毛毛益總總額或或稅前前凈利利等。。對利潤潤中心心的評評價與與考核核應(yīng)以以銷貨貨收入入、貢貢獻毛毛益與與稅前前凈利利為重重點，，也就就是應(yīng)應(yīng)以業(yè)業(yè)績報報告為為依據(jù)據(jù)，來來衡量量其實實際銷銷貨收收入與與銷貨貨成本本是否否達到到目標(biāo)標(biāo)銷售售額和和目標(biāo)標(biāo)成本本的水水平。。13翟淼15.2.4投資中中心投資中中心是是既對對成本本、收收入、、利潤潤負(fù)責(zé)責(zé)，又又對投投入的的全部部資金金的使使用效效果負(fù)負(fù)責(zé)的的區(qū)域域。投資中中心的的適用用范圍圍限于于規(guī)模模和經(jīng)經(jīng)營權(quán)權(quán)力較較大的的部門門，如如事業(yè)業(yè)部、、分公公司、、分廠廠等。。為了比比較準(zhǔn)準(zhǔn)確地地算出出各投投資中中心經(jīng)經(jīng)濟效效益，，各投投資中中心共共同使使用的的資產(chǎn)產(chǎn)必須須劃分分清楚楚，共共同發(fā)發(fā)生的的成本本應(yīng)按按適當(dāng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進行行分配配，相相互之之間調(diào)調(diào)劑使使用的的現(xiàn)金金，存存貨等等，應(yīng)應(yīng)計息息清償償。只只有這這樣，，才能能符合合責(zé)任任會計計的要要求。。14翟淼投資中中心的的考核核重點點投資中中心的的考核核重點點是投投資報報酬率率與剩剩余收收益。。投資報報酬率率是全全面評評價投投資中中心各各項經(jīng)經(jīng)營活活動的的綜合合性質(zhì)質(zhì)量指指標(biāo)，，它既既能揭揭示投投資中中心的的銷售售利潤潤水平平，又又能反反映資資產(chǎn)的的使用用效果果。投資報報酬率率＝銷銷售利利潤率率Ｘ投投資周周轉(zhuǎn)率率(資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率率)＝（營營業(yè)利利潤/收入））×（收入入/營業(yè)資資產(chǎn)））公式的的營業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)指經(jīng)經(jīng)營應(yīng)應(yīng)用全全部資資產(chǎn)的的期初初、期期末平平均余余額。。從公式式可以以明顯顯看出出：為為了提提高投投資報報酬率率，不不僅應(yīng)應(yīng)千方方百計計地降降低成成本，，增加加銷貨貨，提提高銷銷貨利利潤率率；同同時還還應(yīng)有有效地地、經(jīng)經(jīng)濟地地使用用營業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)，努努力提提高投投資周周轉(zhuǎn)率率。15翟淼剩余收收益是是指投投資中中心所所獲得得的營營業(yè)利利潤減減去它它占用用的營營業(yè)資資產(chǎn)按按預(yù)期期最低低報酬酬率計計算的的資金金成本本(絕對數(shù)數(shù))的余額額。剩余收收益＝＝營業(yè)業(yè)利潤潤－－（營營業(yè)資資產(chǎn)×預(yù)期最最低報報酬率率)這里的的“預(yù)預(yù)期最最低報報酬率率”，，通常常可按按整個個企業(yè)業(yè)各個個投資資中心心的加加權(quán)平平均投投資報報酬率率計算算，也也可以以是企企業(yè)該該投資資中心心所規(guī)規(guī)定的的預(yù)期期的投投資報報酬率率。投資中中心的的考核核重點點16翟淼15.3內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格15.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格的的作用用在責(zé)任任會計計中，，各責(zé)責(zé)任中中心相相互結(jié)結(jié)算所所選用用的計計價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，叫叫做““內(nèi)部部轉(zhuǎn)移移價格格”。便于于管理理部門門明確劃劃清各各責(zé)任任中心心的經(jīng)經(jīng)濟責(zé)責(zé)任，，借以以充分分調(diào)動動各責(zé)任任中心心的積積極性性。使管理理部門門對各各責(zé)任任中心心的業(yè)業(yè)績評評價與與考核核，能能建立立在客客觀，，公正正和可可比基基礎(chǔ)上上。使管理理部門門能根根據(jù)各各責(zé)任任中心心的會會計信信息進進行部部門決決策，，如關(guān)關(guān)于擴擴充、、縮小小或停停止某某個責(zé)責(zé)任中中心的的業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營營等。。17翟淼15.3.2制定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格的的原則則凡成本中中心相互互之間提提供產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)，以及及有關(guān)成成本中心心責(zé)任成成本的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳，一一般應(yīng)以以“成本本”作為為內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格。這里里的“成成本”通通常是指指“標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本””或“預(yù)預(yù)計分配配率”。。其優(yōu)點點是簡便便易行，，責(zé)任分分明，不不會把供供應(yīng)單位位的浪費費或無效效勞動轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給耗耗用單位位去負(fù)擔(dān)擔(dān)，有利利于激勵勵雙方降降低成本本的積極極性。凡企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，有有一方涉涉及到利利潤中心心或投資資中心，，則應(yīng)盡盡可能采采用市場場價格作作為制訂訂內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格的基礎(chǔ)礎(chǔ)。18翟淼134、內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格是是企業(yè)對對中間產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓計價的一一種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部部各責(zé)任任中心之之間相互互提供的的產(chǎn)品和勞務(wù)都都應(yīng)該按按內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格進行結(jié)結(jié)算，其目的是是正確地地評價和和考核內(nèi)內(nèi)部責(zé)任任中心的經(jīng)營業(yè)業(yè)績。制定內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價價格是建建立責(zé)任任會計制制度后所必須配配套的一一種機制制。19翟淼141、內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格的作用用及制定定原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格：：是指企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各責(zé)任中中心因相相互提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)所采采用的一一種結(jié)算算價格。。內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格的的主要作作用有助于經(jīng)經(jīng)濟責(zé)任任的合理理落實。。使管理當(dāng)當(dāng)局對各各責(zé)任中中心的評評價和考考核，建建立在客觀觀、公正正和可比比的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。保證各責(zé)責(zé)任中心心與整個個企業(yè)的的經(jīng)營目目標(biāo)一致致性。20翟淼15制定內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價價格應(yīng)遵遵循的原原則一致性原原則。一一致性原原則要求求內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格不僅對“買賣”雙方責(zé)任任中心有有利，還還必須符符合企業(yè)整整體利益益。激勵性原原則。它它要求使使“買賣”雙方均有有利可圖，能夠夠客觀公公正反映映各責(zé)任任中心的的工作業(yè)業(yè)績。自主性原原則。制制定的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格必必須以“買賣”雙方自愿愿接受為為前提的的，只要要一方不不同意，就就不能成成立。21翟淼》162、制定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格的的方法以市場價價格為基基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格以成本為為基礎(chǔ)的的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格協(xié)商決定定的轉(zhuǎn)移移價格22翟淼》17以市場價價格為基基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格以市場價價格為基基礎(chǔ)的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格就就是直接接以市場場價格作作為責(zé)任任中心之間間中間產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格。。此法是假假定企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門都都立足于于獨立自自主的基基礎(chǔ)上，，它們可可以自由地地決定從從外界或或內(nèi)部進進行購銷銷。同時時，產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)處于完完全的市場場競爭條條件下，，并有客客觀的市市價可供供采用。。優(yōu)點：“買方”責(zé)任中心心可以同同外部市市場相比比，“賣方”責(zé)任中心心也是如此。這這是正確確評價各各個利潤潤中心和和投資中中心的經(jīng)經(jīng)營成果果，并充充分發(fā)揮其其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營主動動性的一一個重要要條件。。局限性：：由于手手續(xù)簡單單，往往往比對外外銷售節(jié)節(jié)約較多多的銷售售費用和和管理費用用，如仍仍直接按按正常的的市場價價格計價價，這方方面的節(jié)節(jié)約將全全部表表現(xiàn)現(xiàn)為為“賣方方”的經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)績績，，而而“買方方”卻卻得得不不到到任任何何好好處處，，因因而而其其結(jié)果果不不太太合合理理。。23翟淼淼18以成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格以成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格就就是是在在各各中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞務(wù)務(wù)的的成成本本基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上加加上上一一定定比比例例的的內(nèi)內(nèi)部部利利潤潤作作為為內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格的的方方法法，，也也稱稱成成本本加加成成法法。。此法法主主要要適適用用于于各各責(zé)責(zé)任任中中心心之之間間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)處于于不不完完全全市市場場競競爭爭條條件件下下，，即即中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)沒沒有正正常常市市場場價價格格的的情情況況。。成本本加加成成一一般般按按中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本加加成成。。成本本加加成成法法通通常常有有按按完完全全成成本本加加成成和和按按變變動動成成本本加加成兩兩種種做做法法。。24翟淼淼》19完全全成成本本加加成成法法完全全成成本本加加成成法法就就是是根根據(jù)據(jù)中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的完完全全成成本加加上上按按一一定定的的合合理理利利潤潤率率計計算算的的利利潤潤作作為為內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格格的的方方法法。。優(yōu)點點：：采采用用完完全全成成本本加加成成法法能能保保證證賣賣方方責(zé)責(zé)任任中中心心有有利可可圖圖，，充充分分調(diào)調(diào)動動他他們們的的工工作作積積極極性性。。缺點點：：把把賣賣方方的的功功過過全全部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁嫁給給買買方方承承擔(dān)擔(dān)，，從從而而削削弱了了各各責(zé)責(zé)任任中中心心降降低低成成本本的的責(zé)責(zé)任任感感；；另另外外，，確確定定加加成的的利利潤潤率率，，往往往往帶帶有有很很大大程程度度的的主主觀觀隨隨意意性性，，它它的偏偏高高或或偏偏低低都都會會影影響響雙雙方方業(yè)業(yè)績績的的正正確確評評價價。。25翟淼淼20變動動成成本本加加成成法法變動動成成本本加加成成法法就就是是根根據(jù)據(jù)中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的變變動動成成本加加上上一一定定的的合合理理利利潤潤率率計計算算的的利利潤潤作作為為內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價格格的的方方法法。。變動動成成本本加加成成法法的的主主要要問問題題是是：：（（1）這這種種內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價價格格會會使使“買方方”過分分有有利利；；（（2）由由于于對對責(zé)責(zé)任任中中心心只計計算算變變動動成成本本，，因因而而不不能能用用投投資資利利潤潤率率和和剩剩余余收收益對對責(zé)責(zé)任任中中心心進進行行業(yè)業(yè)績績考考核核；；（（3）如果無限制制地將一個責(zé)任中中心的變動成成本轉(zhuǎn)移給另另一責(zé)任中心心，將不利于激勵勵成本中心控控制成本。26翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》21協(xié)商決定的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格協(xié)商決定的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格是責(zé)任中心心的買賣雙方方以正常的市市場價格為基礎(chǔ)，定定期共同協(xié)商商，確定一個個雙方都愿意意接受的價格格作為中間產(chǎn)品或勞勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格。采用這種價格格的前提條件件是責(zé)任中心心相互轉(zhuǎn)讓的的中間產(chǎn)品或或勞務(wù)應(yīng)有非競爭性性的市場可以以買賣，在這這市場內(nèi)買賣賣雙方有權(quán)決決定是否買賣這種中中間產(chǎn)品。協(xié)商定價應(yīng)該該由每個部門門所面臨的機機會成本來指指導(dǎo)，只有當(dāng)當(dāng)“賣方”的計劃成本比比“買方”的機會成本本低時，才能能達成協(xié)商價格。協(xié)商價格的上上限是市價，，下限是單位位變動成本，，具體價格應(yīng)應(yīng)當(dāng)由責(zé)任中心的買買賣雙方在其其上下限范圍圍內(nèi)協(xié)商議定定。協(xié)商價格的缺缺陷是：在各各責(zé)任中心的的協(xié)商過程中中，不可避免免地要花費很多人力力、物力和時時間；另外，，當(dāng)買賣雙方方難于確定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，往往往需企業(yè)高高層管理人員員進行裁定。。27翟淼》223、內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格的運運用例11－1南海石油公司司有三個分公公司，每個分分公司都是利利潤中心。其中，生生產(chǎn)分公司從從事油田的原原油生產(chǎn)，運運輸分公司負(fù)負(fù)責(zé)原油管道的輸輸送工作，精精煉分公司專專門將原油加加工成汽油。。假設(shè)每個分公司司的變動成本本隨著單一的的成本動因變變化。生產(chǎn)分分公司和運輸分公公司的成本動動因分別是其其生產(chǎn)和運送送的原油桶數(shù)數(shù)，精煉分公司的的成本動因是是其加工的汽汽油桶數(shù)。每每單位的固定定成本則是根據(jù)預(yù)預(yù)算年產(chǎn)量，，即生產(chǎn)的原原油產(chǎn)量、運運送的原油產(chǎn)產(chǎn)量及生產(chǎn)的汽油油產(chǎn)量來計算算的。生產(chǎn)分公司可可以以每桶104元的價格將原原油賣給公司司的外部客戶；運輸分公公司從生產(chǎn)分分公司“買入”原油，然后后將它們運到到精煉分公司，并并“賣給”精煉分公司。。輸油管道每每天可以承運運40000桶原油。精煉煉分公司已經(jīng)經(jīng)達到其生產(chǎn)產(chǎn)能力，每天天加工15000桶汽油（生產(chǎn)1桶汽油需耗用用2桶原油），平平均每天耗用用從運輸分公公司運來的10000桶原油和向當(dāng)當(dāng)?shù)仄渌a(chǎn)油油商購買（每每桶144元）的20000桶原油。精煉煉分公司以每每桶416元的價格出售售汽油。28翟淼23生產(chǎn)分公司每桶原油變動動成本=16元每桶原油固定定成本=48元每桶原油全部部成本=64元運輸分公司每桶原油變動動成本=8元每桶原油固定定成本=24元每桶原油全部部成本=32元外部市場出售給第三方方的每桶原油市價=104元精煉分公司每桶原油變動動成本=64元每桶原油固定定成本=48元每桶原油全部部成本=112元外部市場：外部供應(yīng)商出出售給精煉分公司每桶桶原油市價=144元外部市場：出售給第三方方的每桶汽油市價=416元圖11－1南海石油公司司的經(jīng)營數(shù)據(jù)據(jù)29翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》24根據(jù)上述資料料，分別采用用以市場價格格為基礎(chǔ)、以以完全成本的的110%加成率和協(xié)商決定定的方法制定定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格。1.以市場價格為為基礎(chǔ)的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價格：：從生產(chǎn)分公司司到運輸分公公司=104元從運輸分公司司到精煉分公公司=144元2.以完全成本的的110%加成率的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價格：：從生產(chǎn)分公司司到運輸分公公司=（16+48）×110%=70.40（元）從運輸分公司司到精煉分公公司=（70.40+8+24）×110%=112.64（元）3.協(xié)商決定的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格：如前所述述，協(xié)商定價價應(yīng)該由每個個部門所面臨臨的機會成本來來指導(dǎo)，只有有當(dāng)“賣方”的計劃成本比比“買方”的機會成本低低時，才能達成成協(xié)商價格。。假定經(jīng)協(xié)商商，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格確定如如下：從生產(chǎn)分公司司到運輸分公公司=80（元）從運輸分公司司到精煉分公公司=134（元）30翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》25例11－2續(xù)上例。假設(shè)設(shè)南海石油公公司的生產(chǎn)分分公司每天生產(chǎn)10000桶原油，精煉煉分公司不再再向其他產(chǎn)油油商購買原油，分別考考慮三種不同同的轉(zhuǎn)移定價價方法對各分分公司業(yè)績的影響。采用不同的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格得出的各分分公司的利潤潤是不同的，若以方法法1為基礎(chǔ)，可計計算最大差異異如下：生產(chǎn)分公司利利潤的差異＝＝4000－640＝3360（百元）運輸分公司利利潤的差異＝＝800－2200＝－1400（百元）精煉分公司利利潤的差異＝＝800－3936＝－3136（百元）31翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》26例11―3續(xù)上例。運輸輸分公司一桶桶原油的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價格是112.64元，成本是102.40元。如果精煉煉分公司可以從外部部供應(yīng)商處以以每桶108元的價格購入入原油，那么，它它就會拒絕從從運輸分公司司購買。假設(shè)設(shè)運輸分公司沒有有外部市場，，原油只能在在公司內(nèi)部銷銷售。試比較精精煉分公司的的利益和總公公司的損失。。精煉公司每桶桶原油可節(jié)約約成本＝112.64－108＝4.64（元）總公司每桶原原油的損失＝＝108－102.40＝5.60（元）32翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》274、機會成本法法與內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格機會成本法（（opportunitycostapproach）就是找出“賣方”愿意接受的最低價價格和“買方”愿意意支付的最高高價格的方法法。最高價格格和最低價格就相相當(dāng)于內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的機會成成本。最低內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格或底價價，就是“買方”按此價格將產(chǎn)產(chǎn)品賣給內(nèi)部部其他部門，不會會因此而使得得業(yè)績變得更更差的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格。最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格＝截至至到轉(zhuǎn)讓時點點承擔(dān)的單位位增量或?qū)嵵еС杀荆珕挝粰C會成本本最高內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格或頂價價，就是“買方”按此價格購買買內(nèi)部其他部部門的產(chǎn)品，不會會因此而使業(yè)業(yè)績變得更差差的內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格。最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格＝最終終產(chǎn)品的市場場售價－后續(xù)續(xù)工序加工過過程中發(fā)生的費用機會成本法可可表明什么時時候通過內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價格可可能提高公司司整體的利益。應(yīng)該該指出的是，，只要“賣方”的機會成本（（最低價格））比“買方”的機機會成本（最最高價格）低低，就應(yīng)該在在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)產(chǎn)品。這就意味著，公司司總體的利益益不會因內(nèi)部部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而而降低。33翟淼一分廠二分廠甲部件的市場售價200元甲產(chǎn)成品的市場售價350元單位變動成本160元甲部件的單位成本160元單位邊際貢獻40元進一步加工的成本170元銷售數(shù)量1000單位邊際貢獻20元邊際貢獻40000元銷售數(shù)量10000單位邊際貢獻20000元◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》28例16－4假定三門公司司一分廠所生生產(chǎn)的甲部件件既可以對外外銷售，也可可以銷售給第二分廠加加工成甲產(chǎn)成成品對外銷售售。兩個分廠廠的有關(guān)收入入、成本和利利潤資料如表16－2所示.表16－2一、二分廠收收入、成本和和利潤資料34翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》29當(dāng)一分廠無閑閑置生產(chǎn)能力力，且一致性性原則要求必必須先滿足內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓的需要此時，不存在在因放棄對外外銷售而產(chǎn)生生的機會成本本，因此，一分廠的的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格就是是其發(fā)生的變變動成本160元。對于二分分廠而言，它它所能支付的的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格計算如如下：最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格＝350－170＝180（元）由于一分廠的的最低轉(zhuǎn)讓價價格160元低于二分廠廠的最高轉(zhuǎn)讓價格180元，甲部件的的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是是可行的。但但是如果一分廠按照最最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格進行定定價，則其利利潤為零，不利于其其業(yè)績考核，，因此，具體體的轉(zhuǎn)讓價格格可以通過協(xié)商決定定。35翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》302、當(dāng)一分廠無無閑置生產(chǎn)能能力，且有選選擇對外銷售售或內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的自主主權(quán)。此時，對于一一分廠而言，，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲甲部件的機會會成本是由于不把甲部部件賣給外部部市場而放棄棄的40元的邊際貢獻。一分廠是是最低內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格可計計算如下：最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格＝160＋40＝200（元）而二分廠所能能支付的最高高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價價格仍然為180元。由于一分廠要要求的最低內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格格200元高于二分廠廠所能支付的最最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格180元，因而，甲甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是不不可行的。36翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》31一分廠有閑置置生產(chǎn)能力由于一分廠有有閑置生產(chǎn)能能力，所以內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲部部件的機會成本本為零，因為為一分廠沒有有因為內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓而放棄如何何邊際貢獻。。假設(shè)一分廠的的閑置生產(chǎn)能能力可以生產(chǎn)產(chǎn)10000單位的甲部件，此時時，可以計算算甲部件的最最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格如下：最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價格＝160＋0＝160（元）由于一分廠要要求的最低內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格格160元低于二分廠所能支付付的最高內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓價格180元，因此，甲部件的內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓是可行行的。37翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》2一、成本中中心的的業(yè)績評評價責(zé)任成本產(chǎn)品品成本的主要要區(qū)別是：成本核算的對對象不同。產(chǎn)產(chǎn)品成本是以以一定種類或或批次的產(chǎn)品品為計算對象；；而責(zé)任成本本是以各個責(zé)責(zé)任中心為計計算對象的。。成本核算的原原則不同。產(chǎn)產(chǎn)品成本的核核算原則是誰誰受益，誰承承擔(dān)；而責(zé)任成成本的核算原原則是誰負(fù)責(zé)責(zé)，誰承擔(dān)。。成本核算的內(nèi)內(nèi)容不同。產(chǎn)產(chǎn)品成本既包包括可控成本本，又包括不不可控成本，只只要應(yīng)歸屬于于產(chǎn)品的，都都是產(chǎn)品成本本；而責(zé)任成成本的核算只包包括可控成本本，不可控成成本只作為參參考指標(biāo)。成本核算目的的不同。產(chǎn)品品成本核算能能為考核成本本計劃完成情情況及計算利潤潤、制定產(chǎn)品品價格提供依依據(jù)，是實施施經(jīng)濟核算制制的重要手段；；而責(zé)任成本本核算則是為為了評價和考考核責(zé)任預(yù)算算的執(zhí)行情況，，是進行成本本控制和考核核成本責(zé)任的的重要手段。。38翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》3責(zé)任成本與產(chǎn)產(chǎn)品成本的聯(lián)聯(lián)系。首先，兩者核核算的原始成成本信息是相相同的，只是加工整理理的主體不同同；其次，兩者歸歸集的成本都都是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生生的耗費，因因此，就整個個企業(yè)來說，一定時期期的責(zé)任成本本總額和一定定時期的產(chǎn)品成本總總額是相等等的。39翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》4成本中心的的考核指標(biāo)標(biāo)主要包括目目標(biāo)成本降降低額和目目標(biāo)成本降降低率目標(biāo)成本降降低額=目標(biāo)（或預(yù)預(yù)算）成本本—實際成本目標(biāo)成本降降低額目標(biāo)成本降降低率=—————————×100%目標(biāo)成本在對成本中中心進行考考核時，應(yīng)應(yīng)注意區(qū)分分可控成本本和不可控控成本，不可控控成本不應(yīng)應(yīng)計入其責(zé)責(zé)任成本。。還需注意意的是，如如果預(yù)算產(chǎn)量與實實際產(chǎn)量不不一致時，，應(yīng)先按彈彈性預(yù)算的的方法調(diào)整整預(yù)算指標(biāo)，然后后再進行考考核。40翟淼成本項目標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料3元/千克5千克/件15元直接人工8元/小時1小時/件8元合計23元成本項目實際單價實際用量實際單位成本實際總成本直接材料3.50元/千克4.80千克/件16.80元9240元直接人工8.20元/千克1.1小時/件9.02元4961元合計27.20元14201元◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》5例17－1馬丁公司的的一車間生生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算算產(chǎn)量500件，其成本本預(yù)算資料如表表17-1所示：表17-1A產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)算表當(dāng)年實際生生產(chǎn)A產(chǎn)品550件，實際發(fā)發(fā)生的成本本資料如表表17-2所示：表17-2A產(chǎn)品實際成成本表41翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》6一車間的責(zé)責(zé)任成本=（3×4.80+8××1.10）×550=12760（元）在評價該成成本中心的的業(yè)績時，，還應(yīng)按彈彈性預(yù)算的的方法，根據(jù)實實際產(chǎn)量對對預(yù)算成本本進行調(diào)整整，從而做做出合理的評價。。調(diào)整后的預(yù)預(yù)算成本=23×550=12650（元）目標(biāo)成本降降低額=12650-12760=-110（元）（超超支）目標(biāo)成本降降低率=-110/12650=-0.87%（超支）42翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》7二、收入入中心的業(yè)業(yè)績評價收入中心的的收入實際際上是整個個企業(yè)的收收入；收入中心的的業(yè)績評價價指標(biāo)包括括營業(yè)收入入目標(biāo)完成百分比比、營業(yè)貨貨款回收平平均天數(shù)和和壞賬發(fā)生率等。。43翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》8營業(yè)收入目目標(biāo)完成百百分比=實際實現(xiàn)的的營業(yè)收入入/目標(biāo)營業(yè)收入×100%對收入中心心來說，這這一指標(biāo)是是最主要的的業(yè)績評價價指標(biāo)。營業(yè)貨款回回收平均天天數(shù)=∑（營業(yè)收入入×回收天數(shù)））/全部營業(yè)收入入將實際的營營業(yè)貨款回回收平均天天數(shù)與計劃劃天數(shù)相比比較，能反反映該收入中中心的營業(yè)業(yè)款項的及及時情況。。壞賬發(fā)生率率=某年壞賬發(fā)發(fā)生數(shù)/某年全部營營業(yè)收入×100%以壞賬發(fā)生生率來評價價收入中心心的業(yè)績能能促進收入入中心在經(jīng)經(jīng)營過程中保持持認(rèn)真謹(jǐn)慎慎的作風(fēng)。。44翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》9三、利潤中中心的業(yè)績績評價利潤中心業(yè)業(yè)績的評價價和考核，，主要是通通過一定期間實現(xiàn)現(xiàn)的利潤與與“責(zé)任預(yù)算”比較進進行的。利潤中心業(yè)業(yè)績評價的的主要指標(biāo)標(biāo)是“責(zé)任任利潤”。責(zé)任利潤有主主要的評價價指標(biāo)包括括：可控邊邊際貢獻、部門門邊際貢獻獻和稅前部部門利潤等等。45翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》101、可控邊際際貢獻可控邊際貢貢獻也稱部部門經(jīng)理可可控邊際，，是部門經(jīng)經(jīng)理在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)內(nèi)有能力控控制，因而而應(yīng)對其負(fù)負(fù)責(zé)的全部部邊際貢獻，是最符符合“責(zé)任利潤”概念的指標(biāo)標(biāo)?？煽剡呥呺H貢獻通通常是考核利利潤中心業(yè)業(yè)績最主要要的指標(biāo)。?？煽剡呺H貢貢獻=營業(yè)收入總總額—變動成本總總額—部門經(jīng)理可控的的可追溯固固定成本=邊際貢獻—部門經(jīng)理可可控的可追追溯固定成成本必須在各部部門追溯性性固定成本本基礎(chǔ)上，進一步將將之區(qū)分為部門經(jīng)理理可控成本本和不可控控成本，并并就經(jīng)理人人員可控成本進行業(yè)業(yè)績評價、、考核。46翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》112、部門邊際際貢獻部門邊際貢貢獻又稱部部門毛利，，該指標(biāo)反反映利潤中中心為整個企業(yè)實際際作出的貢貢獻，對評評價其在企企業(yè)中所具具有的重要性，確定定其應(yīng)有的的客觀地位位具有重要要意義。部門邊際貢貢獻=營業(yè)收入總總額—變動成本總總額—部門經(jīng)理可控的的可追溯固固定成本—部門經(jīng)理不不可控但高高層管理部門可可控的可追追溯固定成成本=部門經(jīng)理貢貢獻—部門經(jīng)理不不可控但高高層管理部部門可控的可追溯溯固定成本本部門邊際貢貢獻指標(biāo)反反映的是部部門為補償共共同性固定定成本及提供企業(yè)業(yè)利潤所作作的貢獻。。但由于該該指標(biāo)中包包含了部門不可控的的因素，所所以與“責(zé)任利潤””概念不完完全相符，，因而只能作作為利潤中中心業(yè)績評評價的參考考指標(biāo)。47翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》123、稅前部部門利利潤稅前部門利利潤是將部部門邊際貢貢獻調(diào)整到到與整個企企業(yè)稅前利潤相一致致的指標(biāo)，，其意義在在于提醒部部門經(jīng)理企企業(yè)中還有共同成本本存在，只只有當(dāng)各個個利潤中心心都產(chǎn)生了了足夠的邊際貢獻來來彌補這些些共同成本本時，整個個企業(yè)才有有可能獲利。稅前部門利利潤=部門邊際貢貢獻—分?jǐn)偟钠髽I(yè)業(yè)共同費用用以稅前部門門利潤指標(biāo)標(biāo)評價利潤潤中心的業(yè)業(yè)績具有有其局限性。其一，，企業(yè)共同同費用的分分?jǐn)偩哂兄髦饔^性，這這一分配數(shù)會因共同同費用的實實際發(fā)生數(shù)數(shù)的改變而而改變，也也會因共同費用分配配方法的改改變而改變變。其二，，企業(yè)發(fā)生生的共同費用對于部部門管理人人員來說往往往是不可可控的。48翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》13四、投資中中心的業(yè)績績評價投資中心業(yè)業(yè)績的評價價和考核除除了使用利利潤指標(biāo)外，還還通常以投投資報酬率率、剩余收收益和經(jīng)濟附加加值作為評評價和考核核其業(yè)績的的主要指標(biāo)。投資報酬率率；剩余收益；；經(jīng)濟附加值值。49翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》141、投資報酬酬率投資報酬率率（returnoninvestment，簡稱ROI）是一個常常用的投資中中心業(yè)績評評價指標(biāo)。。投資報酬率率是投資中中心所獲得得的利潤與與其經(jīng)營資資產(chǎn)之間的的比率，其計算算公式如下下：利潤投資報酬率率=——————————————×100%經(jīng)營資產(chǎn)（（或投資額額）上述公式中中的利潤是是指扣減利利息費用和和所得稅之之前的利潤潤。另外，由于于營業(yè)利潤潤是期間性性指標(biāo)（即即利潤是在在整個預(yù)算算執(zhí)行期內(nèi)獲得得的），故故上述公式式分母的“經(jīng)營資產(chǎn)”應(yīng)按平均占占用額或投資資額計算，，即采用期期初數(shù)加期期末數(shù)除以以2。50翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》15例17－2某投資中心心，報告期期年初數(shù)全全部資產(chǎn)為為250000元，年末數(shù)數(shù)為150000元。報告期期的稅后凈凈利潤為37500元，發(fā)生的的利息費用用為8000元。假定所所得稅率為25％。根據(jù)資資料，可計計算投資報報酬率如下：37500÷（1－25%）+800050000+8000ROI=——————————————=———————=（250000+150000）÷2200000＝29％51翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》16投資報酬率率的分解根據(jù)杜邦利利潤分析的的方法，投投資報酬率率還可按其其構(gòu)成因素分解解為如下的的計算公式式：銷售收入利利潤投資報酬率率=——————×————×100%經(jīng)營資產(chǎn)銷銷售收入入=經(jīng)營資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率率從上述公式式中我們還還可以了解解到，經(jīng)營營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率和銷售利潤潤率是影響響投資報酬酬率的兩個個重要因素素。52翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》17例17－3某投資中心心報告期的的有關(guān)資料料如下：銷售收入300000元營業(yè)利潤（（稅前）36000元經(jīng)營資產(chǎn)（（期初）140000元經(jīng)營資產(chǎn)（（期末）160000元假定報告期期沒有發(fā)生生利息費用用。該投資中心心的投資報報酬率可計計算如下：：30000036000ROI=————————————×—————————（140000+160000）÷2300000=2×12%=24%53翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》181、擴大銷售售量。若該該投資中心心計劃期的的銷售可增增加20%，營業(yè)利潤可由原原來的36000元增加30%，其他因素素不變。則則該投資中中心的投資報報酬率可計計算如下：：300000×（1+20%）36000×（1+30%）ROI=——————————————×——————————————（140000+160000）÷2300000×（1+20%）=2.4××13%=31.2%上述計算結(jié)結(jié)果表明，，銷售收入入增加20%，使該投資資中心的資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率由原原來的2次提高到2.4次；銷售利利潤率由原原來的12%提高到13%，從而使投投資報酬率率由原來的的24%提高到31.2%。54翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會會計》192、降低成本本。若該投投資中心計計劃期將降降低成本6000元，其他因素不變。。則該投資資中心的投投資報酬率率可計算如如下：30000036000+6000ROI=————————————×———————（140000+160000）÷2300000=2×14%=28%上述計算結(jié)結(jié)果表明，，由于成本本降低6000元，使使投資資中心心的銷銷售利潤率率由原原來的的12%提高到到14%，從而而使投投資報報酬率率從原原來的的24%提高到到28%。55翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會會計》203、減少少營業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)。若若該投投資中中心的的經(jīng)營營資產(chǎn)產(chǎn)的平平均余余額從從原來的150000元降為為120000元，其其他因因素不不變。。則該該投資資中心心的投資報報酬率率可計計算如如下：：30000036000ROI=————————×————————120000300000=2.5××12%=30%上述計計算結(jié)結(jié)果表表明，，由于于營業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的平平均余余額從從原來來的150000元降為為120000元，使使該投投資中中心的的資產(chǎn)產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率由由原來來的2次提高到2.5次，從從而使使投資資報酬酬率從從原來來的24%提高到到30%。56翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會會計》21評價優(yōu)點：：投資資報酬酬率是是全面面評價價投資資中心心各項項經(jīng)營營活動的綜綜合性性質(zhì)量量指標(biāo)標(biāo)。它它既能能揭示示投資資中心心的銷銷售利潤水水平，，又能能反映映資產(chǎn)產(chǎn)的使使用效效果。。利用用投資資報酬率指指標(biāo)不不僅能能夠使使不同同經(jīng)營營規(guī)模模的責(zé)責(zé)任中中心的的業(yè)績具有有可比比性，，從而而對各各利潤潤中心心的業(yè)業(yè)績作作出客客觀公正的的評價價和考考核，，而且且為企企業(yè)合合理調(diào)調(diào)整資資金布布局和進行行新的的投資資提供供了決決策依依據(jù)。。局限性性：首首先，，由于于投資資報酬酬率重重視投投資中中心短短期業(yè)績，，因而而容易易導(dǎo)致致投資資中心心短期期行為為的發(fā)發(fā)生，，也就是投投資中中心管管理者者常常常以犧犧牲長長遠發(fā)發(fā)展為為代價價來獲取短短期利利益。。其次次，它它不利利于投投資中中心開開發(fā)新新項目。57翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會會計》22例17－4大眾制制衣公公司下下的一一個投投資中中心，，目前前的擁擁有資產(chǎn)產(chǎn)5000萬元，，所產(chǎn)產(chǎn)生的的經(jīng)營營利潤潤為750萬元，，投資資報酬率率為15%。假定定該投投資中中心的的資金金成本本為10%，該投投資中心心有機機會再再投資資一個個新項項目，，投資資所需需的支支出為為1000萬元，，預(yù)計計可得得經(jīng)營營利潤潤130萬元，，則該該項目目的投投資報酬酬率為為13%。如果投投資這這個項項目，，該投投資中中心的的投資資報酬酬率將將降為為：投資報報酬率率=（750+130）/（5000+1000）*100%=14.67%盡管新新項目目產(chǎn)生生的投投資報報酬率率高于于資金金成本本，但但由于于該投資降降低了了部門門的投投資報報酬率率，投投資中中心的的管理理者顯顯然不會進進行此此項投投資。。58翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會會計》232、剩余余收收益益剩余收收益（（residualincome）是指指投資資中心心的營營業(yè)利潤潤，減減去其其經(jīng)營營資產(chǎn)產(chǎn)按規(guī)規(guī)定的的最低低報酬酬率計計算的投資資報酬酬后的的余額額。這這里規(guī)規(guī)定的的最低低報酬酬率一一般是指各各投資資中心心的平平均報報酬率率或企企業(yè)預(yù)預(yù)期的的報酬酬率。計計算公公式如如下：：剩余收益=營業(yè)利潤—（經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低報酬率）應(yīng)該指出的是是，上述公式式中從投資中中心營業(yè)利潤潤中所扣除的并非非是其實際發(fā)發(fā)生的資本成成本，而是機機會成本。59翟淼項目投資前投資后投入資本50006000營業(yè)利潤750880按10%的資本成本計算的期望報酬額500600剩余收益250280◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》24例17－5沿用例17－4的資料，計算算比較該投資資中心投資新新項目前后的剩余收益益（見表17-4）表17-4剩余收益計算算表從上述的計算算可以看出，，如果以投資資報酬率評價價該投資中心心業(yè)績的話，，這個投資項目目可能不會予予以接受。但但如果用剩余余收益這個指指標(biāo)來評價該投資中心業(yè)業(yè)績的話，由由于其剩余收收益從原來的的250萬元增加到了了280萬元，該投資資中心則會接接受這個投資資方案。60翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》25評價優(yōu)點：一是可可以消除利用用投資報酬率率進行業(yè)績評價所產(chǎn)生生的缺陷，促促使管理當(dāng)局局重視對投資中心業(yè)績績絕對金額的的評價；二是是可以鼓勵投資中心樂樂于接受比較較有利的投資資，使部門目標(biāo)和企業(yè)業(yè)整體目標(biāo)趨趨于一致。缺點：首先，，與投資報酬酬率一樣，以以剩余收益指標(biāo)評價業(yè)業(yè)績也會導(dǎo)致致短期行為的的發(fā)生。其次，剩余收收益是一個絕絕對數(shù)指標(biāo)，，使用該指標(biāo)很難直接接比較各個責(zé)責(zé)任中心的業(yè)業(yè)績。61翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》26例17－6A和B為某公司下的的兩個投資中中心，其規(guī)定定的最低報酬酬率為8%。A和B的有關(guān)指標(biāo)如如圖表17-5：表17-5A、B投資中心資料料表A責(zé)任中心B責(zé)任中心平均經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)營業(yè)利潤最低報酬剩余收益150000015000012000030000250000300002000010000從表面上看，，A投資中心的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績比B投資中心的好好，因為它的的剩余收益是B投資中心的3倍。然而，我我們再仔細觀觀察一下，就就會發(fā)現(xiàn)，A投資中心使用了6倍于B投資中心的資資產(chǎn)才產(chǎn)生了了這些收益。。顯然，B投資中心的經(jīng)經(jīng)營效率更高。62翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》273、經(jīng)濟附加值值經(jīng)濟附加值(economicvalueadded,簡稱EVA)是一種特殊形式式的剩余收益益，它是稅后后利潤減去全全年資金使用的總總成本的差額額。其計算公公式如下：經(jīng)濟附加值=稅后利潤-（加權(quán)平均資資本成本×資金總額）如果EVA是正數(shù)，表示示該公司是盈盈利的；如果果EVA是負(fù)數(shù)，則表表示該公司的的資金正在減減少。從長期期看，只有不斷斷地創(chuàng)造資本本或財富的公公司才能生存存。以EVA指標(biāo)評價投資資中心的經(jīng)營營業(yè)績，能夠夠激勵管理者使用現(xiàn)有有的和新增的的資金去獲得得更大的利潤潤。EVA指標(biāo)的重要特特征就在于它它強調(diào)稅后利利潤和資金的實際成本。。63翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會計計》28經(jīng)濟附加值的的計算使用經(jīng)濟附加加值指標(biāo)的關(guān)關(guān)鍵是如何計計算資金成本本。一般來說，計計算資本成本本需要下列兩兩個步驟；一一是確定資金的加加權(quán)平均成本本；二是確定定資金總額。。確定資金的加加權(quán)平均成本本資金的加權(quán)平平均成本=∑（某種融資在在總?cè)谫Y中所占的比例×該項融資的資資金成本）確定資金總額額一般來說，資資金總額不僅僅包括購買廠廠房建筑物、、機器設(shè)備和土土地使用權(quán)等等投資的資金金數(shù)額，而且且還應(yīng)包括一些預(yù)預(yù)期可能會有有一個長期回回報的其他支支出，如研究開開發(fā)費用、雇雇員的培訓(xùn)費費等（實際上上它們本身也是投投資）。64翟淼29例17－7大眾制衣公司司去年的稅后后利潤為2500000元。該公司有有三個融資來源源：300萬元