成本會(huì)計(jì)講義之十一——湘潭大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院主講：簡(jiǎn)立君副教授2010年3月1第十二章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法要求：一、識(shí)記：分步法的概念、特點(diǎn)及適用范圍二、應(yīng)用：1、采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算2、進(jìn)行成本還原計(jì)算工作3、采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算2

一、

分步法的特點(diǎn)及適用范圍1．定義：分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

2．適用范圍：它主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，例如紡織、造紙、冶金、水泥、化工、機(jī)械制造工業(yè)等

33．特點(diǎn)：a．成本計(jì)算對(duì)象為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種b．產(chǎn)品成本計(jì)算期同會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致c．生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配d．各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本（這是分步法的一個(gè)重要特點(diǎn)）4

由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和成本管理要求不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1、應(yīng)用范圍在采用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。2、原因：

成本計(jì)算的需要

對(duì)外銷售的需要

進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比

成本控制的要求52、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。第一步驟第二步驟第三步驟半成品庫(kù)半成品庫(kù)入庫(kù)領(lǐng)用入庫(kù)領(lǐng)用產(chǎn)成品庫(kù)入庫(kù)

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。6

有兩種情況：第一、半成品完工后，不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，下一步驟直接領(lǐng)用：借：基本生產(chǎn)成本——二車(chē)間

貸：基本生產(chǎn)成本——一車(chē)間第二、半成品完工后，通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本：

完工入庫(kù)：借：自制半成品

貸：基本生產(chǎn)成本——一車(chē)間

下一步驟領(lǐng)用：借：基本生產(chǎn)成本——二車(chē)間

貸：自制半成品7

采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

3、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（1） 特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”、“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目，綜合計(jì)入各該步驟的產(chǎn)成品成本明細(xì)賬中。（2）綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。

8

例：某企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，本月分兩各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)是一次投入，第二步驟對(duì)第一步驟生產(chǎn)出來(lái)的半成品繼續(xù)加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，各個(gè)生產(chǎn)步驟間不設(shè)半成品庫(kù)，第一步驟直接轉(zhuǎn)入下一個(gè)生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中除原材料外的其他費(fèi)用在各個(gè)步驟陸續(xù)發(fā)生，月末各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品完工程度均為60%，有關(guān)資料如下：項(xiàng)目第一生產(chǎn)步驟 第二生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量（件）3040本月投產(chǎn)數(shù)量（件）200190本月生產(chǎn)數(shù)量（件）190200要求：將歸集在各步驟成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在各步驟的本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。9

4600214017128452214214

2302010838001900152072208002401921232約當(dāng)產(chǎn)量：190+40=230；190+40×60%=2141072207961050075902398112961308約當(dāng)產(chǎn)量量：200+30=230；；200+18=2182302182183311666002200120010000990198108129611（3）成本還原原：原因：p120方法：就就是從最后一個(gè)個(gè)步驟起起，把把各各步步驟驟所所耗耗上上一一步步驟驟半半成成品品的的綜綜合合成成本本，，逐逐步步分分解解、、還還原原成成原原材材料料、、工工資資及及福福利利費(fèi)費(fèi)和和制制造造費(fèi)費(fèi)用用等等原原始始成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目，，從從而而求求得得按按原原始始成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目反反映映的的產(chǎn)產(chǎn)成成品品成成本本資資料料。。具體體方方法法：：（1））按按各各成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目的的比比重重還還原原；；表表12-7（2））按按所所耗耗半半成成品品總總成成本本占占半半成成品品生生產(chǎn)產(chǎn)總總成成本本的的比比重重還還原原；；表12-8126600220012001000038001900152072206600/7220=0.91413-660034741737138903474393725891000017.3719.6812.955013（4）綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法應(yīng)用舉舉例：p123頁(yè)例題某企業(yè)大量生生產(chǎn)甲產(chǎn)品，，經(jīng)過(guò)三各生生產(chǎn)步驟連續(xù)續(xù)加工，原材料在生產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次次投入，各步驟半成成品直接交下下步驟加工，，不通過(guò)半成成品庫(kù)收發(fā)。。半成品成本本按實(shí)際成本本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，，采用約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量法。（在在產(chǎn)品完工程程度為50%）1490223815022500950037500900011001900120005500單位成本：約約當(dāng)產(chǎn)量法31500/350=90；6600/300=22；11400/300=38153750025060000640001680182014000960010400500004852250405001503000010500162005000067500250625005000110909500011950045027500225001125001100900700017625002750022500112500-6250062500/50000=1.251040096005000030000375001200013000—375003950035500112500-37500950037500/37500=1550037500225002250055009500375009045000112500450002250018045018018（5）綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺缺點(diǎn)：p127優(yōu)點(diǎn)：可以在在各生產(chǎn)步驟驟的產(chǎn)品明細(xì)細(xì)賬中反映各各該步驟完工工產(chǎn)品所耗用半成成品費(fèi)用用的水平平和本步步驟加工工費(fèi)用的的水平，有利于于各個(gè)生生產(chǎn)步驟驟的成本本管理。。缺點(diǎn)：為為了從整整個(gè)企業(yè)業(yè)的角度度反映產(chǎn)產(chǎn)品成本本的構(gòu)成成，加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)綜綜合的成成本管理理，必須須進(jìn)行成成本還原原，從而而增加和和算工作作量。適用范圍圍：半成成品具有有獨(dú)立國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)意義，，管理上上要求計(jì)計(jì)算各步步驟完工工半成品品所耗半半成品費(fèi)費(fèi)用，但但不要求求進(jìn)行成成本還原原的情況況下采用用。19P79習(xí)習(xí)題一一車(chē)間間成本明明細(xì)賬20二車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬21三車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬221250005500045000225000-125000125000/100000=1.25208001920010000060000750002400026000—750007900071000225000-750001900075000/75000=1110007500045000450001100019000----90900002250009000045000180450180234、分項(xiàng)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法法（1）特特點(diǎn)是將將各步驟驟所耗用用的上一一步驟半半成品成成本，按按照成本本項(xiàng)目分分項(xiàng)轉(zhuǎn)入入各該步步驟產(chǎn)品品成本明明細(xì)賬的的各個(gè)成成本項(xiàng)目目中。如如果半成成品通過(guò)過(guò)半成品品庫(kù)收發(fā)發(fā)，自制制半成品品明細(xì)賬賬也要按按照成本本項(xiàng)目分分別登記記。（2）舉舉例：下下頁(yè)127、129例例題24127頁(yè)頁(yè)例題一一車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬25自制半成成品明細(xì)細(xì)賬26二車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬27129頁(yè)頁(yè)例題一一車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬30%28二車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬60%29三車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬50%30（三）分分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)采用分項(xiàng)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法法結(jié)轉(zhuǎn)半半成品成成本，可可以直接接、正確確地提供供院士成成本項(xiàng)目目凡因廢廢液產(chǎn)品品成本資資料，便便于從整整個(gè)企業(yè)業(yè)的角度度考核和和分析產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)劃的的執(zhí)行情情況，不不需要進(jìn)進(jìn)行成本本還原。。工作比較較復(fù)雜五、逐步步結(jié)轉(zhuǎn)法法的優(yōu)缺缺點(diǎn)31三、平行行結(jié)轉(zhuǎn)分分步法1、平行行結(jié)轉(zhuǎn)分分步法定定義（不不計(jì)列半半成品成成本分步步法）在計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本本時(shí)，不不計(jì)算各各步驟所所產(chǎn)本成成品成本本，也不不計(jì)算各各步驟所所耗上一一步驟的的半成品品成本，，只計(jì)算算本步驟驟所發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用以及及這些費(fèi)費(fèi)用中應(yīng)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)成品成成本的“份額””。然后，將將各步驟驟應(yīng)計(jì)入入同一產(chǎn)產(chǎn)成品成成本的份份額平行行結(jié)轉(zhuǎn)、、匯總，，即可計(jì)計(jì)算出該該種產(chǎn)品品的產(chǎn)成成品成本本。322、特點(diǎn)點(diǎn)a．采用用這一方方法，各各生產(chǎn)步步驟不計(jì)算半半成品成成本，只計(jì)算算本步驟驟所發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用。。b．采用用這一方方法，各各步驟之之間不結(jié)轉(zhuǎn)半半成品成成本，只是在在企業(yè)的的產(chǎn)成品品入庫(kù)時(shí)時(shí)，才將將各步驟驟費(fèi)用中中應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)成品品成本的的份額從從成本明明細(xì)賬中中轉(zhuǎn)出。。c．每一生產(chǎn)產(chǎn)步驟的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用要在在狹義完完工產(chǎn)品品與廣義義在產(chǎn)品品之間進(jìn)進(jìn)行分配配。33平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法計(jì)算程程序：p135圖12-2第一步驟驟“份額””第二步驟驟“份額””第三步驟驟“份額””產(chǎn)成品成成本343、各步步驟應(yīng)計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品成本份份額的計(jì)計(jì)算其中，單單位半成成品費(fèi)用用是采用用約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量法、、定額比比例法或或在產(chǎn)品品定額成成本等方方法分配配求得。。在分配配時(shí)，應(yīng)應(yīng)按成本本項(xiàng)目分分別進(jìn)行行。353、平行行結(jié)轉(zhuǎn)分分步法應(yīng)應(yīng)用舉例例p136、1404、平行行結(jié)轉(zhuǎn)法法的優(yōu)缺缺點(diǎn)和適適用范圍圍36一車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬60%材料=300+100+80+20其其他=300+100+80+20*50%37二車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬60%其他=300+80+100*50%38三車(chē)間成成本明細(xì)細(xì)賬60%其他=300+80*50%39產(chǎn)品成本本匯總計(jì)計(jì)算表40第十五章章成成本報(bào)報(bào)表要求：一、識(shí)識(shí)記：成成本報(bào)報(bào)表的概概念及種種類二、領(lǐng)領(lǐng)會(huì)：成成本報(bào)報(bào)表的作作用、結(jié)結(jié)構(gòu)41一、成本本報(bào)表的的概念、、種類、、編制要要求1．成本本報(bào)表的的概念成本報(bào)表表是根據(jù)據(jù)產(chǎn)品成本本和期間間費(fèi)用的核算資資料以及及其他有有關(guān)資料料編制的的，用來(lái)來(lái)反映企企業(yè)一定定時(shí)期產(chǎn)產(chǎn)品成本本和期間間費(fèi)用水水平及其其構(gòu)成情情況的報(bào)報(bào)告文件件。2．成本本表表的的種類成本報(bào)表表包括產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本表表、主要要產(chǎn)品單單位成本本表、制制造費(fèi)用用明細(xì)表表、營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用明明細(xì)表、、管理費(fèi)費(fèi)用明細(xì)細(xì)表、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用明細(xì)表表。3．成本本報(bào)表的的編制要要求編制要求求：數(shù)字字準(zhǔn)確、、內(nèi)容完完整、報(bào)報(bào)送及時(shí)時(shí)42二、產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本表的的結(jié)構(gòu)及及編制方方法1．產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本表的的結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本表表是反映映企業(yè)在在報(bào)告期期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)的全部部產(chǎn)品的的總成本本和各種種主要產(chǎn)產(chǎn)品的的單位成成本的報(bào)報(bào)表。基本報(bào)表表：可比產(chǎn)品品不不可可比產(chǎn)品品補(bǔ)充資料料：可比產(chǎn)品品成本的的降低額額和降低低率表15——1432．編制制方法基本報(bào)表表：產(chǎn)品品成本明明細(xì)賬、、上年報(bào)報(bào)表、計(jì)計(jì)算等補(bǔ)充資料料：可比產(chǎn)品品上上年年實(shí)際平平均單位位成本成本降低低額=計(jì)計(jì)算算的本年年累計(jì)總總成本——本本年實(shí)實(shí)際總成成本可比產(chǎn)品品成本降降低可比產(chǎn)品品成本降降低率=——————————————×100%上年實(shí)際際平均單單位成本本計(jì)算的本本年累計(jì)計(jì)總成本本44三、主要要產(chǎn)品單單位成本本表是反映企企業(yè)在報(bào)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)的的各種主主要產(chǎn)品品單位成成本構(gòu)成成情況的的報(bào)表。。一般分為為產(chǎn)量、單單位成本本和主要技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)三部分四、制造造費(fèi)用明明細(xì)表是反映企企業(yè)在報(bào)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的制造費(fèi)費(fèi)用及其其構(gòu)成情情況的報(bào)報(bào)表。該表的制制造費(fèi)用用只反映映基本生生產(chǎn)車(chē)間間制造費(fèi)費(fèi)用，不不包括輔輔助車(chē)間間制造費(fèi)費(fèi)用。五、期間間費(fèi)用明明細(xì)表包括管理理費(fèi)用明明細(xì)表、、營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用明細(xì)細(xì)表、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用明細(xì)表表45第十六章章成成本本分析要求：一、識(shí)識(shí)記：成成本分分析的概概念、方方法二、應(yīng)應(yīng)用：1、采采用連環(huán)環(huán)替代法法進(jìn)行材材料費(fèi)用用總額的的三因素素分析2、產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本計(jì)計(jì)劃完成成情況的的計(jì)算3、產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本計(jì)計(jì)劃降低低任務(wù)完完成情況況及因素素分析4、主主要產(chǎn)品品單位成成本分析析46一、成本本分析的的方法1．比較較分析法法2．比率率分析法法：相關(guān)比率率分析法法：成本利潤(rùn)潤(rùn)率=利利潤(rùn)/銷銷售成本本構(gòu)成比率率分析法法：例各成本本項(xiàng)目在在總成本本中所占占的比重重趨勢(shì)比率率分析法法：定基比比率環(huán)比比率率47483．連環(huán)替代代法：是根據(jù)因因素之間間的內(nèi)在在依存關(guān)關(guān)系，依依次測(cè)定定各因素素變動(dòng)對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)差異異影響的的一種分分析方法法。程序：a．分分解指標(biāo)標(biāo)因素并并確定因因素的排排列順序序b．逐次次替代因因素c．確定定影響結(jié)結(jié)果d．匯總總影響結(jié)結(jié)果49上年數(shù)（（計(jì)劃數(shù)數(shù)）=A0×B0=N0本年數(shù)（（實(shí)際數(shù)數(shù)）=A1×B1=N1則N1與N0的差異由由A、B兩個(gè)因因素變動(dòng)動(dòng)引起的的。采用用連環(huán)替替代法計(jì)計(jì)算如下下：綜合指標(biāo)標(biāo)：A0×B0=N0第一次替替換：A1×B0=N/第二次替替換：A1×B1=N1A因素變變化影響響綜合指指標(biāo)的結(jié)結(jié)果：N/-N0=A1×B0-A0×B0=（A1-A0）×B0=△A××B0B因素變變化影響響綜合指指標(biāo)的結(jié)結(jié)果：N1-N/=A1×B1-A1×B0=（B1-B0）×A1=△B××A150特點(diǎn)：(注意問(wèn)問(wèn)題)a．連連環(huán)替代代的順序序性：排排列順序序：先數(shù)數(shù)量指標(biāo)標(biāo)后質(zhì)量量指標(biāo)，，先實(shí)物物量指標(biāo)標(biāo)后價(jià)值值量指標(biāo)標(biāo)b．替代代因素的的連環(huán)性性c．計(jì)算算結(jié)果的的假設(shè)性性P187例5152（1）確定分分析對(duì)象象：材料總成成本差異異=49680-40000=+9680元元（2）因素替代代：上年材料料總成本本=200×20×10=40000元第一次替替代：230×20×10=46000元第二次替替代：230×18×10=41400元第三次替替代：230×18×10=49680元（3）確定影響響結(jié)果：：產(chǎn)量變動(dòng)動(dòng)影響：：46000－－40000=+6000元單耗變動(dòng)動(dòng)影響：：41400－－46000=－－4600元元單價(jià)變動(dòng)動(dòng)影響：：49680－－41400=+8280元（4）匯總影響響結(jié)果：：6000－4600+8280=9680元53三、成本本分析的的主要內(nèi)內(nèi)容1．產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本計(jì)劃完成情況況分析對(duì)比分析析全部產(chǎn)品品可比產(chǎn)品品不可比產(chǎn)產(chǎn)品與計(jì)劃成本本對(duì)比與上年成成本對(duì)比比與計(jì)劃成本本對(duì)比與計(jì)劃成本本54實(shí)際總成成本=∑實(shí)際際產(chǎn)量××實(shí)際單單位成本本實(shí)際產(chǎn)量量計(jì)劃總總成本=∑實(shí)際際產(chǎn)量××計(jì)劃單單位成本本降低額=計(jì)計(jì)劃總成成本-實(shí)際際總成本本例：p189表表16—2552、可比產(chǎn)品品成本降降低任務(wù)務(wù)完成情情況的分分析56降低任務(wù)務(wù)完成情情況：降低額=實(shí)際降降低額-計(jì)劃降降低額降低率=實(shí)際降降低率-計(jì)劃降降低率573、影響響可比產(chǎn)產(chǎn)品成本本降低任任務(wù)完成成的因素素分析a．產(chǎn)量變動(dòng)的影影響：只影響降低額，不影響響降低率率b．品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動(dòng)的影影響：降低額、降低率都影響c．產(chǎn)品單位位成本變動(dòng)的影影響：降低額、降低率都影響產(chǎn)量品種結(jié)