第六章成本報表和成本分析教學(xué)要點(diǎn)學(xué)習(xí)并掌握成本報表的編制與分析方法。目的和要求成本報表的編制是重點(diǎn)內(nèi)容，成本報表的分析是難點(diǎn)內(nèi)容。難點(diǎn)和重點(diǎn)采用教學(xué)做一體化方式，2學(xué)時。教學(xué)形式和時間安排內(nèi)容要點(diǎn)成本報表的概念及作用1成本報表的種類及特點(diǎn)2成本報表的編制3成本分析的程序與方法4第一節(jié)成本報表

一、成本報表的意義

成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動情況，以考核各項費(fèi)用與生產(chǎn)成本計劃執(zhí)行結(jié)果的會計報表。請思考成本報表的作用？二、成本報表的分類反映費(fèi)用支出情況的報表反映成本計劃執(zhí)行情況的報表和反映專項管理的成本報表按成本報表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為日報、周報、旬報、月報、季報、年報按編制時間可分為對外成本報表和）對內(nèi)成本報表按編報的對象分類

三、成本報表的特點(diǎn)1．編報的目的主要服務(wù)于內(nèi)部2．內(nèi)部成本報表的內(nèi)容靈活3．內(nèi)部成本報表格式與內(nèi)容相適應(yīng)4．內(nèi)部成本報表編報不定時5．內(nèi)部成本報表按生產(chǎn)經(jīng)營組織體系上報（一）成本報表編制概述1.成本報表的設(shè)置要求(1)報表的專題性。(2)報表指標(biāo)內(nèi)容的實(shí)用性。(3)報表格式的針對性。四、成本報表的編制2、成本報表的編制要求重要性02

可靠性01正確性03完整性04及時性05可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。1、

商品產(chǎn)品成本表含義（（二）商品產(chǎn)品成本報表的編制

(1)按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本表，是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。該表將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本年累計總成本。2.商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法具體編制方法法1實(shí)際產(chǎn)量2單位成本項目①上年實(shí)際平均②本年計劃③本月實(shí)際和本年累計實(shí)際3本月總成本和本年累計總成本項目表6.1商商品產(chǎn)品成成本表（按產(chǎn)產(chǎn)品種類反映映）編制單位：×××201××年12月單單位：：元按成本項目反反映的商品產(chǎn)產(chǎn)品成本表，，是按成本項項目匯總反映映企業(yè)在報告告期內(nèi)發(fā)生的的全部生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用以及商品品產(chǎn)品生產(chǎn)總總成本的報表表。該表可以以分為生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用和生產(chǎn)成成本兩部分。（2）按成本本項目反映的的商品產(chǎn)品成成本報表的結(jié)結(jié)構(gòu)及編制方方法表6.2商商品產(chǎn)產(chǎn)品成本表（（按成本項目目反映）編制單位：×××201×年年12月單單位：元元按成本性態(tài)反反映的商品產(chǎn)產(chǎn)品成本報表表，反映企業(yè)業(yè)在報告期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的全部部生產(chǎn)成本費(fèi)費(fèi)用（按成本本性態(tài)反映））和各成本性性態(tài)（分別反反映變動費(fèi)用用和固定費(fèi)用用）的成本費(fèi)費(fèi)用。（3）按成本本性態(tài)反映的的商品產(chǎn)品成成本報表表6.3商商品產(chǎn)產(chǎn)品成本表（（按成本性態(tài)態(tài)反映）編制單位：×××201××年12月月單單位：元元（三）主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本表的編制表中按成本項目反映的“上年實(shí)際平均”、“本年計劃”、“本月實(shí)際”、“本年累計實(shí)際平均”的單位成本，應(yīng)與商品產(chǎn)品成本表中相應(yīng)的單位成本數(shù)字分別相等。是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要單位產(chǎn)品的構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。按每種主要產(chǎn)品分別編制主要產(chǎn)品單位位成本表編制單位：201×年12月單單位位：元（四）制造費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表上年實(shí)際數(shù)根據(jù)本表上年同期的本年實(shí)際數(shù)填列本年計劃數(shù)根據(jù)本年制造費(fèi)用計劃填列本年實(shí)際數(shù)根據(jù)上述制造費(fèi)用明細(xì)帳本月末的累計數(shù)匯總計算填列是反映企業(yè)報報告期內(nèi)所發(fā)發(fā)生的制造費(fèi)費(fèi)用的報表。。表6.5制制造費(fèi)用明明細(xì)表編制單位：×××201×年單單位位：元（五）期間費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表的的編制上年實(shí)際數(shù)根據(jù)上年度本表的“本年實(shí)際數(shù)”欄相應(yīng)數(shù)字填列本年計劃數(shù)根據(jù)本年度各項費(fèi)用預(yù)算填列本年實(shí)際數(shù)根據(jù)本年度“管理費(fèi)用明細(xì)賬”、“財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”和“銷售費(fèi)用明細(xì)賬”中各項費(fèi)用的累計數(shù)填列是反映企業(yè)在在報告期內(nèi)發(fā)發(fā)生的各種期期間費(fèi)用情況況的報表，包包括管理費(fèi)用用明細(xì)表、財財務(wù)費(fèi)用明細(xì)細(xì)表和銷售費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表。。（六）責(zé)任成成本報表1.責(zé)任成成本報表的含含義責(zé)任成本報表表是實(shí)行責(zé)任任成本預(yù)算和和核算的企業(yè)業(yè)，根據(jù)各成成本責(zé)任中心心的日常責(zé)任任成本核算資資料編制的，，用以反映和和考核責(zé)任成成本預(yù)算執(zhí)行行情況的報表表。2.責(zé)任成成本報表的結(jié)結(jié)構(gòu)責(zé)任成本報表表的內(nèi)容通常常按各成本中中心的可控制制成本列示其其預(yù)算數(shù)、預(yù)預(yù)算調(diào)整數(shù)、、實(shí)際數(shù)、業(yè)業(yè)務(wù)量差異和和各種差異。。3.責(zé)任成本報表表的編制方法(1)①欄欄直接根據(jù)各各責(zé)任中心的的責(zé)任成本預(yù)預(yù)算填列；(2)②欄欄以實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單單耗和標(biāo)準(zhǔn)單單價三者的乘乘積填列(3)③和和⑤欄直接根根據(jù)各責(zé)任中中心的成本和和有關(guān)差異賬賬戶的數(shù)據(jù)填填列。(七)質(zhì)量量成本表1.質(zhì)量成本本表的含義和和內(nèi)容質(zhì)量成本表是是根據(jù)企業(yè)質(zhì)質(zhì)量管理的需需要，按照質(zhì)質(zhì)量成本項目目計算企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的質(zhì)質(zhì)量成本，用用以反映、分分析和考核一一定時期內(nèi)質(zhì)質(zhì)量成本預(yù)算算執(zhí)行情況的的內(nèi)部成本報報表，反映的的內(nèi)容包括：：故障成本、、鑒定成本和和預(yù)防成本。。2.質(zhì)量成本本表的編制方方法--表6.10(1)表中中質(zhì)量成本的的實(shí)際數(shù)一般般來源于原始始記錄和原始始憑證。如廢廢品通知單、、返修單、檢檢驗工時報告告單、質(zhì)量事事故減產(chǎn)損失失計算表及各各種臺賬的統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)等。質(zhì)質(zhì)量管理各網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)的核算人人員，應(yīng)負(fù)責(zé)責(zé)收集原始資資料，進(jìn)行登登記、匯總，，并據(jù)以編制制質(zhì)量成本表表。(2)表中質(zhì)質(zhì)量成本的預(yù)預(yù)算控制數(shù)，，應(yīng)根據(jù)計劃劃年度企業(yè)制制訂的質(zhì)量成成本預(yù)算控制制數(shù)逐項填列列。(3)表中的的差異數(shù)應(yīng)根根據(jù)質(zhì)量成本本實(shí)際數(shù)與預(yù)預(yù)算控制數(shù)逐逐項計算填列列。差異欄中中用金額表示示的差異應(yīng)等等于實(shí)際數(shù)減減去預(yù)算控制制數(shù)，用百分分比表示的差差異應(yīng)等于差差異額除以預(yù)預(yù)算控制數(shù)。。第二節(jié)成成本分析析成本分析（costanalysis），是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。。一、成本分析析的作用在經(jīng)濟(jì)活動開開展之前，通通過成本預(yù)測測分析，可以以選擇達(dá)到最最佳經(jīng)濟(jì)效益益的成本水平平，確定目標(biāo)標(biāo)成本，為編編制成本預(yù)算算提供可靠依依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動過過程中，通過過成本控制分分析，可以及及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際際成本支出脫脫離目標(biāo)成本本的差異（尤尤其是不利差差異）及原因因，進(jìn)而采取取相應(yīng)的措施施，保證目標(biāo)標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)活動完完成之后，通通過實(shí)際成本本分析，可以以評價成本計計劃的執(zhí)行結(jié)結(jié)果，考核業(yè)業(yè)績，總結(jié)經(jīng)經(jīng)驗教訓(xùn)，指指導(dǎo)未來。二、成本分析析的內(nèi)容（1）全部商商品產(chǎn)品成本本計劃完成情情況分析。（2）可比產(chǎn)產(chǎn)品（主要產(chǎn)產(chǎn)品）成本計計劃完成情況況分析。（3）主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本分析。（4）期間費(fèi)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行行情況分析。。（5）主要技技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)對產(chǎn)品成本本影響分析。。（6）責(zé)任成成本分析。（7）質(zhì)量成成本分析。三、成本分析析的一般程序序及原則（一）成本分析的一般程序制定成本計劃，確定成本分析目標(biāo)收集成本信息，整理成本資料降低發(fā)現(xiàn)成本管理問題，分析成本變動原因作出綜合評價，提出改進(jìn)建議（二）成本分分析的原則1．遵紀(jì)守法法，實(shí)事求是是2．全面面分析和和重點(diǎn)分分析相結(jié)結(jié)合3．辯證證統(tǒng)一四、成本本分析的的基本方方法01對比分析法02因素分析法二、全部部商品產(chǎn)產(chǎn)品計劃劃完成情情況的分分析全部商品品產(chǎn)品成成本降低低額=？？全部商品品產(chǎn)品成成本降低低率=？？三、主要要產(chǎn)品單單位成本本的分析析（一）主主要產(chǎn)品品單位成成本的一一般分析析：

是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部主要產(chǎn)品單位成本表和成本計劃的有關(guān)資料，利用比較法，從成本項目是查明其升降情況，從而作出一般評價。直接材料成本項目的分析1制作費(fèi)用成本項目的分析3（二）主主要產(chǎn)品品單位成成本項目目的分析析直接人工成本項目的分析2均用因素分析法1、企業(yè)業(yè)管理者者想要給給員工提提高工資資，但又又不想提提高單位位產(chǎn)品的的工資成成本，你你有什么么好辦法法嗎？2、已知知企業(yè)單單位工資資成本下下降10%，單單位產(chǎn)品品工時上上升5%，小時時工資率率是上升升還是下下降？其其上升或或下降的的幅度是是多少？？思考四、技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)變動動對單位成本本影響的的分析（一）產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量變動動對單位位成本影影響的分分析1為什么產(chǎn)量增加會使單位成本降低？請思考2如果企業(yè)產(chǎn)量降低已達(dá)到了最大限度，還有途徑降低成本嗎？（二）產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量變動對對單位成成本影響響的分析析影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素很多，本點(diǎn)只介紹等級系數(shù)變動對單位成本影響的分析等級系數(shù)越高，說明產(chǎn)品質(zhì)量越高；反之，則說明產(chǎn)品質(zhì)量下降。產(chǎn)品等級系數(shù)=？產(chǎn)品等級系數(shù)變動對單位成本的影響=？（三）原原材料料消耗量量變動對對單位位成本影影響的分分析單純的原材料利用率變動對單位成本的影響如何測定？01原材料利用率變動對單位成本的影響測定的公式中為什么是計劃數(shù)除以實(shí)際數(shù)？倒過來是否可以？02（四）勞勞動生產(chǎn)產(chǎn)率變動動對單單位成成本影響響的分析析

1.單位產(chǎn)品工時比計劃上升幅