2022/12/15版權(quán)(C)GFJiang所有1第十一章成本控制與定額法學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求：通過本章學(xué)習(xí)，了解成本計算定額法的基本內(nèi)容，掌握定額法的特點與運(yùn)用，重點掌握定額差異的計算。2022/12/15版權(quán)(C)GFJiang所有2學(xué)習(xí)內(nèi)容：一、定額法的特點二、定額法計算產(chǎn)品成本的程序三、定額成本及其差異的計算四、定額法舉例一、成本控制的基本程序(一)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)

制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的起點。成本的控制標(biāo)準(zhǔn)按直接材料、直接人工和制造費用分別制定。每一項控制標(biāo)準(zhǔn)的制定都要考慮到數(shù)量和單價兩個基本要素。(二)執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)成本指標(biāo)，審核費用開支和資源的消耗，監(jiān)督成本的形成過程。

(三)確定成本差異

將實際發(fā)生的費用與制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析成本差異的程度和性質(zhì)，確定成本差異形成原因和責(zé)任歸屬。差異的計算與分析通常分為直接材料、直接人工和制造費用三個項目進(jìn)行。對例外情況應(yīng)及時上報，并作進(jìn)一步分析，找出出現(xiàn)差異的原因和責(zé)任者，從而進(jìn)行處理。(四)成本反饋成本控制中，成本差異的情況要及時反饋到有關(guān)部門，便于挖掘潛力，提出降低成本的措施或修訂成本標(biāo)準(zhǔn)的建議。

這里所講的成本控制方法，是指對日常生產(chǎn)成本的控制方法。日常生產(chǎn)成本控制方法有兩種：一是用定額法進(jìn)行成本控制；二是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本控制。二、定額法

定額法，是為了反映產(chǎn)品實際成本脫離定額成本的差異，配合企業(yè)加強(qiáng)定額管理和進(jìn)行成本控制所采用的一種成本計算方法。其基本原理是：在實際費用發(fā)生時，將其劃分為定額成本與定額差異兩部分來歸集，并分析產(chǎn)生差異的原因，及時反饋到管理部門，月終以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加減所歸集和分配的差異，以此求得產(chǎn)品實際成本。

成本計算采用定額法，其產(chǎn)品實際成本由定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異四個因素組成。其計算公式如下：產(chǎn)品實際成本＝按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額差異±材料成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動差異

定額成本是指根據(jù)企業(yè)在一定時期所實行的各種消耗定額為基礎(chǔ)計算的一種預(yù)計產(chǎn)品成本。脫離定額差異是指生產(chǎn)費用脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額，它標(biāo)志著各項生產(chǎn)費用支出的合理程度。材料成本差異是指在定額法下，材料或半成品的日常核算以計劃成本計價而產(chǎn)生的材料或半成品實際成本與計劃成本的差異，它反映所耗材料或半成品的價差。定額變動差異是指由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新、舊定額成本之間的差額。它與生產(chǎn)費用的超支或節(jié)約無關(guān)，是定額成本本身運(yùn)用的結(jié)果。三、定額法計算產(chǎn)品成本的程序

(1)按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和管理要求，確定成本計算對象及成本計算的基本方法。

(2)根據(jù)有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，計算各成本項目的定額費用，編制產(chǎn)品定額成本計算表。

(3)生產(chǎn)費用發(fā)生時，將實際費用分為定額成本和定額成本差異兩部分，分別編制憑證，予以匯總。

(4)按確定的成本計算基本方法，匯集、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用的定額成本差異，并按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

(5)將產(chǎn)品定額成本加減所分得的差異，求得產(chǎn)品實際成本。(一)產(chǎn)品定額成本的計算

定額成本一般是以產(chǎn)品現(xiàn)行的消耗定額和計劃價格或費用的計劃分配率為依據(jù)并分成本項目計算的。具體公式如下：直接材料定額成本＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計劃單位成本直接人工定額成本＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃小時工資率制造費用定額成本＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃小時費用率(一)產(chǎn)品定額成本本的計算計算時，如果果產(chǎn)品的零、、部件不多，，一般先計算算零件的定額額成本，然后后再匯總計算算部件和產(chǎn)成成品的定額成成本。如產(chǎn)品品的零、部件件較多，為了了簡化成本計計算工作，也也可以不計算算零件定額成成本，而根據(jù)據(jù)列有零件材材料消耗定額額、工序計劃劃、工時消耗耗定額的零件件定額卡，以以及材料計劃劃單價、計劃劃的工資率和和費用率，計計算部件定額額成本，然后后匯總計算產(chǎn)產(chǎn)成品定額成成本；或者根根據(jù)零、部件件的定額卡直直接計算產(chǎn)成成品定額成本本。零件定額額卡、部件定定額成本計算算表及產(chǎn)品定定額成本計算算表的格式分分別見表7.10、表7.11和表7.12。(一)產(chǎn)品定額成本本的計算表7.10(一)產(chǎn)品定額成本本的計算表7.11(一)產(chǎn)品定額成本本的計算表7.12產(chǎn)品定額成本計算表部件編號、名稱：A產(chǎn)品年月金額單位：元所用部件部件數(shù)量材料定額

工時定額

部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品

20002320640125250

200112602605050

裝配

10

合計

900

310

定額成本項目

直接材料直接人工

制造費用

產(chǎn)品定額成本合計

計劃工資率金額計劃費用率金額18929002.26821310(二)脫離定額差異異的計算脫離定額差異異計算包括材材料脫離定額額差異計算、、直接人工費費用脫離定額額差異計算和和制造費用脫脫離定額差異異計算。計算算和分析脫離離定額成本的的差異是定額額法的核心內(nèi)內(nèi)容。(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算在各成本項目目中，材料費費用一般占有有較大比重，，而且屬于直直接計入費用用，因而有必必要也有可能能在費用發(fā)生生的當(dāng)時就按按產(chǎn)品種類來來計算定額費費用和脫離定定額的差異進(jìn)進(jìn)行控制。直直接材料定額額差異的計算算，一般有以以下三種方法法。(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算(1)限額法這種方法運(yùn)用用限額領(lǐng)料單單和限額領(lǐng)料料卡來反映材材料領(lǐng)用數(shù)量量和實際耗用用數(shù)量。符合合定額的材料料應(yīng)根據(jù)限額額領(lǐng)料單等定定額憑證領(lǐng)發(fā)發(fā)，如果增加加產(chǎn)品產(chǎn)量或或需要增加用用料，必須辦辦理追加額手手續(xù)，然后根根據(jù)定額憑證證領(lǐng)發(fā)。由于于其他原因需需要超額領(lǐng)料料或者領(lǐng)用代代用材料，根根據(jù)專設(shè)的超超額材料領(lǐng)用用單、代用材材料領(lǐng)用單等等差異憑證，，經(jīng)過一定的的審批手續(xù)領(lǐng)領(lǐng)發(fā)。超額領(lǐng)領(lǐng)用的材料，，全部是定額額差異；代用用材料并不都都是定額差異異，要先計算算出所領(lǐng)代用用材料相當(dāng)于于原規(guī)定材料料的數(shù)量，然然后再計算出出差異。(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算(1)限額法如某企業(yè)本月月投產(chǎn)甲產(chǎn)品品500件，單位產(chǎn)品品A材料消耗定額額25千克，每千克克計劃單位成成本4元，超額領(lǐng)料料單本月登記記數(shù)量為150千克。則甲產(chǎn)產(chǎn)品的A材料定額差異異為：甲產(chǎn)品A材料定額成本本＝500×25×4＝50000(元)甲產(chǎn)品A材料脫離定額額差異＝150×4＝600(元)(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算這種方法要求求對于需要切切割才能使用用的材料(如板材、棒材材等)，通過材料切切割核算單核核算用料差異異，以控制用用料。這種核核算單一般應(yīng)應(yīng)按切割材料料的批別開立立，單中填明明發(fā)交切割材材料的種類、、數(shù)量、消耗耗定額和應(yīng)切切割成的毛壞壞數(shù)量；切割割完成后，再再填寫實際切切割成的毛壞壞數(shù)量和材料料的實際消耗耗量。根據(jù)實實際切割成的的毛壞數(shù)量和和消耗定額，，計算出材料料定額消耗量量，與材料實實際消耗量相相比較，可得得出用料脫離離定額的差異異。(2)切割法(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算如發(fā)出材料500千克，切割成成A種零件(毛壞)150個，每個消耗耗定額為3.2千克，每千克克材料計劃單單價為5元，則定額差差異為：定額耗用量：：150×3.2＝480(千克)材料定額差異異：數(shù)量500-480＝20(千克)金額5×20＝100(元)(2)切割法(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算對于不能采用用切割核算的的材料，為了了更好地控制制用料，可通通過盤存的方方法核算用料料差異。其做做法是：根據(jù)據(jù)完工產(chǎn)品的的數(shù)量和在產(chǎn)產(chǎn)品盤存數(shù)量量計算產(chǎn)品投投產(chǎn)數(shù)量；將將產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)數(shù)量乘以材料料消耗定額，，計算出材料料定額消耗量量；根據(jù)限額額領(lǐng)料單、超超額領(lǐng)料單和和退料單等憑憑證以及車間間余料的盤存存資料，算出出材料實際消消耗；最后以以材料的定額額消耗量與實實際消耗量對對比，確定材材料脫離定額額差異。(3)盤存法(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算不論采用哪種種方法核算原原材料定額消消耗量和脫離離定額差異，，都應(yīng)分批或或定期地將這這些核算資料料按照成本計計算對象匯總總，編制原材材料定額費用用和脫離定額額差異匯總表表(其格式見表7.13)。這種匯總表表，既可用來來匯總反映和和分析原材料料脫離定額差差異，又可用用來代替原材材料費用分配配表登記產(chǎn)品品成本明細(xì)賬賬，還可以報報送管理當(dāng)局局或向職工公公布，以便根根據(jù)發(fā)生的原原因采取措施施，進(jìn)一步挖挖掘降低材料料費用的潛力力。(二)脫離定額差異異的計算1.直接材料脫離離定額差異的的計算表7.13(二)脫離定額差異異的計算2.直接人工費用用脫離定額差差異的核算

在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資脫離定額的差異平時不能按產(chǎn)品直接計算，所以平時只以工時進(jìn)行考核，在月末實際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能按下式計算：計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資總額計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)計劃單位工時工資＝實際生產(chǎn)工人工資總額實際生產(chǎn)工時總數(shù)實際單位工時工資＝(二)脫離定額差異異的計算2.直接人工費用用脫離定額差差異的核算某產(chǎn)品定額工工資＝該產(chǎn)品品實際產(chǎn)量的的定額生產(chǎn)工工時×計劃單位工時時工資該產(chǎn)品實際工工資＝該產(chǎn)品品實際產(chǎn)量的的實際生產(chǎn)工工時×實際單位工時時工資該產(chǎn)品實際工工資脫離定額額差異＝該產(chǎn)產(chǎn)品實際工資資-該產(chǎn)品定額工工資(二)脫離定額差異異的計算3.制造費用脫離離定額差異的的核算制造費用屬于于間接費用，，即發(fā)生時先先按發(fā)生地點點進(jìn)行歸集，，月末才能直直接或分配計計入產(chǎn)品成本本。所以，在在日常核算中中，不能按照照產(chǎn)品直接核核算費用脫離離定額的差異異，只能根據(jù)據(jù)費用計劃、、費用項目核核算費用脫離離計劃的差異異，據(jù)以控制制和監(jiān)督費用用的發(fā)生。各各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的定額制制造費用和費費用脫離定額額的差異，在在月末時可比比照上述計時時工資的計算算方法確定。。(三)材料成本差異異的分配在定額法下，，材料日常核核算都是按計計劃成本進(jìn)行行的，即材料料定額成本和和材料脫離定定額差異都按按材料的計劃劃單位成本計計算。因此，，在月末計算算產(chǎn)品實際成成本時，還必必須按照下列列公式計算產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的材料成本差差異。某產(chǎn)品應(yīng)分配配材料成本差差異＝(該產(chǎn)品原材料料定額成本±原材料脫離定定額差異)×材料成本差異異率(四)定額變動差異異的核算定額變動差異異，是指由于于修訂消耗定定額而產(chǎn)生的的新舊定額之之間的差額。。新定額一般般在月初開始始實行，當(dāng)月月投入的產(chǎn)品品費用，都應(yīng)應(yīng)按新定額來來計算脫離定定額差異，但但在定額運(yùn)用用后，月初在在產(chǎn)品的定額額成本并未修修訂，仍然是是按舊定額計計算的。為了使按舊定定額計算的月月初在產(chǎn)品定定額成本和按按新定額計算算的本月投入入產(chǎn)品的定額額，在新定額額的同一基礎(chǔ)礎(chǔ)上相加起來來，以便計算算產(chǎn)品的實際際成本，必須須計算月初在在產(chǎn)品定額成成本的運(yùn)用差差異，用以調(diào)調(diào)整月初在產(chǎn)產(chǎn)品按舊定額額計算的定額額成本為按新新定額計算的的定額成本。。(四)定額變動差異異的核算由此可見，定定額變動差異異主要是指月月初在產(chǎn)品由由于定額變動動產(chǎn)生的差異異。其計算方方法為：月初在產(chǎn)品定定額變動差異異＝月初在產(chǎn)產(chǎn)品按原定額額計算的定額額成本-月初在產(chǎn)品按按調(diào)整后的定定額計算的定定額成本(四)定額變動差異異的核算對于計算出的的定額變動差差異，應(yīng)分不不同情況予以以處理。在消消耗定額降低低的情況下產(chǎn)產(chǎn)生的差異，，一方面應(yīng)從從月初在產(chǎn)品品定額成本中中扣除，另一一方面，還應(yīng)應(yīng)將屬于月初初在