收入核算及其與稅法的差異收入核算及其與稅法的差異1收入核算及其與稅法的差異課件2收入核算及其與稅法的差異課件3問題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動？企業(yè)為第三方收取的款項(xiàng)，如增值稅等？

問題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動？4稅法：收入總額——(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。稅法：5會計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。《稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。差異分析：企業(yè)所得稅法不適用“日?；顒印睒?biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得不應(yīng)僅限于連續(xù)性所得，即臨時性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。會計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有6收入利得

視同銷售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入收入利得視同銷售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入7收益在會計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對比主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入資本公積銷售（營業(yè)）收入

營業(yè)外收入

收入利得視同銷售收益在會計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對比主營業(yè)務(wù)收入收入利得視同銷8稅法收入=會計(jì)收入+營業(yè)外收入+投資收益稅法收入=91．收入的內(nèi)涵會計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營業(yè)收入。企業(yè)所得稅的收入含義則是廣義收入1．收入的內(nèi)涵會計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營業(yè)收入。102．銷售的含義不同會計(jì)上的銷售一般是指對外銷售，即對外銷售商品、提供勞務(wù)的行為，新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于職工福利時應(yīng)確認(rèn)會計(jì)收入稅收上除包括直接對外銷售，還包括會計(jì)上未作銷售處理的事項(xiàng)，如非貨幣性資產(chǎn)捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬等。2．銷售的含義不同會計(jì)上的銷售一般是指對外銷售，即對外銷售商113．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”的原則稅法側(cè)重于稅收的剛性和公平性。奉行實(shí)現(xiàn)原則，即與應(yīng)稅收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動必須完成，并可最終確定所實(shí)現(xiàn)的收入或利得。會計(jì)核算中按照公允價(jià)值計(jì)量的某些資產(chǎn)的浮盈、浮虧應(yīng)作納稅調(diào)整。3．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)124.收入的計(jì)量方法不同

會計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)默F(xiàn)時價(jià)值?！秾?shí)施條例》所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。由此而影響了諸如分期收款銷售的會計(jì)收入與當(dāng)期計(jì)稅收入的不同。4.收入的計(jì)量方法不同

會計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資13二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異

《收入》、《建造合同》和《租賃》三個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同、租賃等分別規(guī)定了收入的確認(rèn)原則。二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異《收入》、《建造合同》和《14（一）銷售商品1、確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。（一）銷售商品1、確認(rèn)條件15（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。16國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件17對于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會計(jì)在確認(rèn)的金額上一般保持一致，但是在確認(rèn)的時間上，則往往不盡一致會計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這樣會不可避免地出現(xiàn)稅法比會計(jì)提前確認(rèn)銷售商品收入的情況。對于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會計(jì)在確認(rèn)的18對于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對外開具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法一般不作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件。對于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對外開具了發(fā)票，就19相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會計(jì)和稅法確認(rèn)收入都要求遵循的原則。也就是說，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能同時確認(rèn)所得稅收入。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會計(jì)和稅法確認(rèn)收入20結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時確認(rèn)所得稅收入結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時確認(rèn)所得稅收入21例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時不確認(rèn)收入，會計(jì)分錄如下借：發(fā)出商品800貸：庫存商品800例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)10022根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二

“其他視同銷售成本”列支800萬元，通過主表計(jì)算后自動調(diào)增200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國23增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：24會計(jì)分錄：（萬元）借：應(yīng)收賬款170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170會計(jì)分錄：（萬元）25補(bǔ)充知識：銷售折扣、銷售折讓和銷售退回銷售折扣：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，稅法已經(jīng)認(rèn)可，但不符合規(guī)定的除外?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。補(bǔ)充知識：銷售折扣、銷售折讓和銷售退回銷售折扣：26差異分析：國稅函[2008]875號第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……銷售商品涉及的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。差異分析：27銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的28

案例一

案例一

29國稅發(fā)【2003】45號：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。國稅函【2008】875號第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入按照新文件的精神，意味著只要是銷售退回，不論是否為日后事項(xiàng)，都只能沖減銷售退回年度的銷售商品收入。國稅發(fā)【2003】45號：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)303、特殊情況的商品銷售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。稅務(wù)處理：對預(yù)收賬款銷售，稅法也要求在發(fā)出商品時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

3、特殊情況的商品銷售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在31例題：長城公司10月10日向繁星商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場預(yù)收貨款500000元。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款500000

例題：長城公司10月10日向繁星商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)32（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，作會計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增33（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場，作會計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款32000

貸：銀行存款32000（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場，作會計(jì)分錄：

借：預(yù)34（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

所得稅計(jì)稅收入與會計(jì)處理一致，但銷售并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢35(4)采用以舊換新方式銷售商品

舊產(chǎn)品按照銷售確認(rèn)，新產(chǎn)品按照購進(jìn)商品處理，會計(jì)與所得稅收入確認(rèn)一致。(5)對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

(4)采用以舊換新方式銷售商品36

(6)委托代銷采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。

(6)委托代銷37視同買斷方式稅務(wù)處理：與會計(jì)處理方法一致。

視同買斷方式38收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。

差異分析：國稅函[2008]875號第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：……銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。由此可見，對委托代銷問題，會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致。

收取手續(xù)費(fèi)方式39（7）售后回購會計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，做以銷售商品方式進(jìn)行融資處理差異分析：稅法上，視為銷售和購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，銷售收入與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額；購回商品時，按照實(shí)際支付的買價(jià)以及相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（7）售后回購會計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融40例題：某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的一棟商品房按5000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某公司（成本價(jià)為4500萬元），已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，款項(xiàng)也已經(jīng)收到。但是與商品所有權(quán)相關(guān)的對商品的控制權(quán)和管理權(quán)沒有轉(zhuǎn)移。雙方商定3年后該房地產(chǎn)企業(yè)再按5600萬元的價(jià)格回購（假定不考慮其他稅金）。例題：41房地產(chǎn)企業(yè)銷售時:

借:銀行存款

5000萬元

貸:應(yīng)付賬款

5000萬元

準(zhǔn)則改為“其他應(yīng)付款”核算。房地產(chǎn)企業(yè)銷售時:42每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時:（共做3年）

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

200萬元

貸:應(yīng)付賬款

200萬元每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時:（共做3年）43到期回購，支付貨款時:

借:應(yīng)付賬款

5600萬元

貸:銀行存款

5600萬元到期回購，支付貨款時:44差異分析：國稅函[2008]875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。差異分析：國稅函[2008]875號：采用售后回購方式銷售商45（8）附有銷售退回條件的商品銷售。差異分析：會計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，但要審核銷售協(xié)議，并查核退貨可能性確認(rèn)的合理性。案例四（8）附有銷售退回條件的商品銷售。46會計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。差異分析：會計(jì)上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時考慮確認(rèn)遞延所得稅。會計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退47（9）分期收款方式銷售貨物《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時按全部銷售成本占全部銷售收入的比例計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。（9）分期收款方式銷售貨物48實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。如果企業(yè)按照會計(jì)制度核算，對分期收款業(yè)務(wù)和稅收處理無差異。

實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)49收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入。收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)一步指出：公允價(jià)值應(yīng)為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上50例題：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。例題：51（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益400借：主營業(yè)務(wù)成本1560

貸：庫存商品1560（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn)52（2）2008年底收取貨款：借：銀行存款468（2340/5）貸：長期應(yīng)收款468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126（2）2008年底收取貨款：53企業(yè)的所得稅處理為：（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元，調(diào)整減少的收入填入附表三第5行第4列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬元，調(diào)整減少的成本填入附表三第40行第3列。企業(yè)的所得稅處理為：54附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

1234

1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目**

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

20二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目**

*36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

40

20．其他

附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)55（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬元，調(diào)整增加的收入填入附表三第5行第3列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬元(1560/5)，調(diào)整增加的成本填入附表三第40行第4列。確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入,調(diào)整減少的金額填入附表三第36行第4列。（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬元564、視同銷售（1）會計(jì)處理會計(jì)準(zhǔn)則仍然不確認(rèn)為收入的視同銷售業(yè)務(wù)包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品會計(jì)制度只對將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配的視同銷售行為確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，其他視同銷售業(yè)務(wù)都只結(jié)轉(zhuǎn)成本。4、視同銷售（1）會計(jì)處理57（2）稅法《實(shí)施條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）稅法58增值稅：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。增值稅：59國稅函〔2008〕828號：資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。收入核算及其與稅法的差異課件60（3）以貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈、贊助對于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營業(yè)外支出，新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會計(jì)核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。（3）以貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈、贊助61例題：2008年，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元）通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。當(dāng)年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。例題：62會計(jì)處理：借：營業(yè)外支出12.55萬元貸：庫存商品10萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55萬元。會計(jì)處理：63企業(yè)所得稅應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，再對外捐贈兩種行為處理。企業(yè)所得稅應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，再對外捐贈兩種行為處理。64借：營業(yè)外支出17.55萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入15萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本10萬元貸：庫存商品10萬元借：營業(yè)外支出17.55萬元65本年利潤=50－12.55=37.45萬元，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出＝37.45×12%=4.494萬元，納稅調(diào)增額＝12.55－4.494=8.056萬元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765萬元。本年利潤=50－12.55=37.45萬元，66（4）將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品會計(jì)處理：一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營業(yè)費(fèi)用-廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目（4）將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品67稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，上述營業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時不得超過銷售營業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時，也可按購入時的價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，68思考：企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品？思考：69稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會計(jì)核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的70（二）提供勞務(wù)收入1、會計(jì)——企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）提供勞務(wù)收入1、會計(jì)71———企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期營業(yè)成本，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

———企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。72例題：2008年8月1日甲公司對外提供一項(xiàng)為期8個月的安裝勞務(wù)，合同總收入580萬元。2008年共發(fā)生勞務(wù)成本230萬元，但無法可靠地估計(jì)該項(xiàng)勞務(wù)交易結(jié)果。若預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為l50萬元，則甲公司2008年度因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為多少萬元？

例題：732、稅法《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）2、稅法74會計(jì)準(zhǔn)則稅法①交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法；②交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，成本回收法。國稅函[2008]875號規(guī)定企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。差異分析：對于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒有接受“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件。但對于交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則稅法①交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法；國稅75項(xiàng)目會計(jì)稅法結(jié)論當(dāng)年開工并完工在完工時一次確認(rèn)收入在完工時一次確認(rèn)收入一致當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時間不足12個月在12月31日按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本在完工時一次確認(rèn)收入不一致，稅法遞延確認(rèn)收入和成本當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時間超過12個月按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本一致項(xiàng)目會計(jì)稅法結(jié)論當(dāng)年開工并完工在完工時一次確76特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)國稅函〔2008〕875號文件參考會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對下列特殊勞務(wù)交易進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。

特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)國稅函〔2008〕875號文件參考會計(jì)77安裝費(fèi)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入兩者同時規(guī)定，對于安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。安裝費(fèi)。78宣傳媒介的收費(fèi)。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)。79軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。80服務(wù)費(fèi)。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。81藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都規(guī)定在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)在每項(xiàng)活動中合理分配，分別確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。82勞務(wù)費(fèi)。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相同，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。83會員費(fèi)會計(jì)準(zhǔn)則稅法申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號規(guī)定：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。差異分析：會計(jì)與稅法相比，稅法不強(qiáng)調(diào)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入，即稅法不承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。會員費(fèi)會計(jì)準(zhǔn)則稅法申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他84例題：浩天高爾夫俱樂部推出兩款會員卡，A卡購卡者支付5萬元取得會籍，在5年內(nèi)免收入門費(fèi)，其他服務(wù)均按市場價(jià)格收??；B卡購卡者一次支付30萬元，在10年內(nèi)免收入門費(fèi)，對購卡者10年內(nèi)消費(fèi)按6折給予優(yōu)惠，按門票一般占消費(fèi)10%計(jì)算，按50%確認(rèn)為當(dāng)期收入。2008年企業(yè)共銷售A卡500張，B卡200張。有關(guān)會計(jì)處理如下（單位：萬元）。例題：85借：銀行存款8500貸：營業(yè)收入——A卡會員費(fèi)2500

——B卡會員費(fèi)3000借：銀行存款850086（三）特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息和租金收入1、會計(jì)處理會計(jì)核算對以上收入要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)處理。2、差異分析稅法上對以上收入的確認(rèn)沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而是按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息和租金收入1、會計(jì)處理87實(shí)施條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第二十條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第四十七條：…以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

實(shí)施條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日88國稅函[2010]79號

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

…如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，…出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。國稅函[2010]79號89（五）其他收入1、接受捐贈收入會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的貨幣捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈，均計(jì)入資本公積。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)入營業(yè)外收入。（五）其他收入1、接受捐贈收入90差異分析：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接收捐贈，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為應(yīng)稅收入。差異分析：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接收捐贈，按照實(shí)際收到捐贈資91附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額

調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目**

#3

2．接受捐贈收入*

*附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)922、不征稅收入、免稅收入會計(jì)處理方面，不存在不征稅收入和免稅收入的概念。差異分析：但所得稅處理方面，存在不征收收入和免稅收入的概念，比如國債利息收入是免稅收入。盡管不征稅收入、免稅收入可能要計(jì)入會計(jì)上的利潤總額，但稅法可以從收入總額中扣除。2、不征稅收入、免稅收入93附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目**

14

13．不征稅收入（填附表一[3]）**

*

15

14．免稅收入（填附表五）**

*附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)943、公允價(jià)值變動損益

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、采取公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于或小于其賬面價(jià)值時，其變動的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益。3、公允價(jià)值變動損益95差異分析：在資產(chǎn)持有期間，其潛在收益稅收上不予確認(rèn)。因此，稅收上對上述公允價(jià)值變動損益，在企業(yè)年度納稅申報(bào)時予以納稅調(diào)整。差異分析：在資產(chǎn)持有期間，其潛在收益稅收上不予確認(rèn)。因此，稅96附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時間：年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額

調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目**

*109．公允價(jià)值變動凈收益（填寫附表七）**

附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)97四建造合同收入

（一）建造合同使用范圍建造合同準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時就已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般都要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年；（3）所建造資產(chǎn)的體積大，造價(jià)高；（4）建造合同一般為不可撤銷合同。

四建造合同收入（一）建造合同使用范圍98（二）建造合同收入1、會計(jì)準(zhǔn)則合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

（二）建造合同收入992、差異分析《企業(yè)所得稅法》沒有單獨(dú)的建造合同規(guī)定，但是建造合同收入，應(yīng)屬于第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)等而取得的建造合同收入，均應(yīng)計(jì)入收入總額。2、差異分析100《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的建造合同收入，都應(yīng)計(jì)入收入總額，包括建造合同價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種101國稅函[2008]875號:二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

——強(qiáng)調(diào)了在納稅期末確認(rèn)收入國稅函[2008]875號:二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞102經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.發(fā)生工程成本

借：工程施工—成本

貸：原材料

2.結(jié)算工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本

借：工程施工—毛利

主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4.工程完工

借：工程結(jié)算

貸：工程施工—成本

工程施工—毛利

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.發(fā)生工程成本

103（三）完工百分比法運(yùn)用前提——建造合同的結(jié)果要能夠可靠估計(jì)（三）完工百分比法104（四）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。（四）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)105案例：建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)案例：建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)106（五）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的確認(rèn)1.預(yù)計(jì)損失是指合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入。

2.如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（五）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的確認(rèn)107例題：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，當(dāng)年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。例題：108該公司應(yīng)在年末時進(jìn)行如下會計(jì)處理：

第一年——合同完工進(jìn)度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％

確認(rèn)的收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60

確認(rèn)的毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝—3確認(rèn)的費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63預(yù)計(jì)的損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2該公司應(yīng)在年末時進(jìn)行如下會計(jì)處理：109借：主營業(yè)務(wù)成本630000貸：主營業(yè)務(wù)收入

600000

工程施工——毛利

30000

同時：借：管理費(fèi)用

20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

20000借：主營業(yè)務(wù)成本630000110差異分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不予承認(rèn)差異分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不予承認(rèn)111政府補(bǔ)助收入——討論榮信股份2009年8月公告，根據(jù)鞍山市財(cái)政局《關(guān)于下達(dá)2008、2009年擴(kuò)大內(nèi)需中央預(yù)算內(nèi)投資預(yù)算(撥款)的通知》，公司于2009年8月26日收到補(bǔ)助專項(xiàng)資金1800萬元。此項(xiàng)資金主要用于項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化過程中的研究開發(fā)和所需設(shè)備的購置。中國南方航空股份有限公司2009年獲國家注資30億元人民幣。請問，這兩筆業(yè)務(wù)屬于什么會計(jì)業(yè)務(wù)？政府補(bǔ)助收入——討論榮信股份2009年8月公告，根據(jù)鞍山市財(cái)112五、政府補(bǔ)助收入及其與稅法差異1、會計(jì)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“補(bǔ)貼收入”科目用于核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。

五、政府補(bǔ)助收入及其與稅法差異1、會計(jì)113《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號-政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號-政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府114問題：

增值稅出口退稅？問題：115形式上雖然是直接取得資產(chǎn)，但是退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會計(jì)處理上不屬于政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。形式上雖然是直接取得資產(chǎn)，但是退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)116資產(chǎn)相關(guān)——“遞延收益”“營業(yè)外收入”以后期間收益相關(guān)——已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)相關(guān)——“遞延收益”“營業(yè)外收入”117思考題:企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

思考題:118企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬遷過程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對搬遷過程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府119例題：甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金1000萬元，用于扶持甲企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，假若甲企業(yè)在2008年至2010年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元。例題：1202008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金：借：銀行存款10000000貸：遞延收益100000002008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金：1212008年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益3000000貸：營業(yè)外收入30000002008年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：1222009年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益4000000貸：營業(yè)外收入40000002009年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：1232010年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額。故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益3000000貸：營業(yè)外收入30000002010年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額。故按遞延收益余額計(jì)1242、稅法

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，財(cái)政撥款為不征稅收入。2、稅法125《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。其采用了相對較窄的概念，只有國務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：126《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！蛾P(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政127會計(jì)處理與差異分析《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）會計(jì)處理與差異分析128對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級129財(cái)稅【2008】1號、財(cái)稅【2008】38號：軟件生產(chǎn)企業(yè)、電力企業(yè)的增值稅的退還也不作為應(yīng)稅收入。財(cái)稅【2008】1號、財(cái)稅【2008】38號：軟件生產(chǎn)企業(yè)、130例題：2008年1月1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年3月，企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請，經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)給予企業(yè)共計(jì)30萬元的財(cái)政貼息（假設(shè)貸款貼息征稅），7月15日，企業(yè)收到貼息款項(xiàng)。2009年7月1日，工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。例題：131（1）2008年7月，收到財(cái)政貼息后：借：銀行存款300000貸：遞延收益300000（1）2008年7月，收到財(cái)政貼息后：132（2）2009年工程完工，開始分配遞延收益：自2009年7月1日起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延收益2500（300000/10/12）貸：營業(yè)外收入2500（2）2009年工程完工，開始分配遞延收益：133企業(yè)所得稅處理：2008年3月，收到的財(cái)政貼息30萬元應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時，填入附表三第11行第3列，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。2009年企業(yè)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助15000元（2500×6=15000），不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時，將計(jì)入營業(yè)外收入的15000元填入附表三第11行第4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。企業(yè)所得稅處理：2008年3月，收到的財(cái)政貼息30萬元應(yīng)作為134

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234

1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目**

1110．確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

135謝謝謝謝136收入核算及其與稅法的差異收入核算及其與稅法的差異137收入核算及其與稅法的差異課件138收入核算及其與稅法的差異課件139問題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動？企業(yè)為第三方收取的款項(xiàng)，如增值稅等？

問題：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動？140稅法：收入總額——(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。稅法：141會計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！抖惙ā返诹鶙l規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。差異分析：企業(yè)所得稅法不適用“日?；顒印睒?biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得不應(yīng)僅限于連續(xù)性所得，即臨時性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。會計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有142收入利得

視同銷售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入收入利得視同銷售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入143收益在會計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對比主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入資本公積銷售（營業(yè)）收入

營業(yè)外收入

收入利得視同銷售收益在會計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對比主營業(yè)務(wù)收入收入利得視同銷144稅法收入=會計(jì)收入+營業(yè)外收入+投資收益稅法收入=1451．收入的內(nèi)涵會計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營業(yè)收入。企業(yè)所得稅的收入含義則是廣義收入1．收入的內(nèi)涵會計(jì)上的收入屬于狹義收入，即營業(yè)收入。1462．銷售的含義不同會計(jì)上的銷售一般是指對外銷售，即對外銷售商品、提供勞務(wù)的行為，新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于職工福利時應(yīng)確認(rèn)會計(jì)收入稅收上除包括直接對外銷售，還包括會計(jì)上未作銷售處理的事項(xiàng)，如非貨幣性資產(chǎn)捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬等。2．銷售的含義不同會計(jì)上的銷售一般是指對外銷售，即對外銷售商1473．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”的原則稅法側(cè)重于稅收的剛性和公平性。奉行實(shí)現(xiàn)原則，即與應(yīng)稅收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動必須完成，并可最終確定所實(shí)現(xiàn)的收入或利得。會計(jì)核算中按照公允價(jià)值計(jì)量的某些資產(chǎn)的浮盈、浮虧應(yīng)作納稅調(diào)整。3．收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會計(jì)制度遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)1484.收入的計(jì)量方法不同

會計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)默F(xiàn)時價(jià)值。《實(shí)施條例》所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。由此而影響了諸如分期收款銷售的會計(jì)收入與當(dāng)期計(jì)稅收入的不同。4.收入的計(jì)量方法不同

會計(jì)準(zhǔn)則中所使用的公允價(jià)值，是要求資149二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異

《收入》、《建造合同》和《租賃》三個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同、租賃等分別規(guī)定了收入的確認(rèn)原則。二、收入準(zhǔn)則及其和稅法差異《收入》、《建造合同》和《150（一）銷售商品1、確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。（一）銷售商品1、確認(rèn)條件151（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。152國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件153對于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會計(jì)在確認(rèn)的金額上一般保持一致，但是在確認(rèn)的時間上，則往往不盡一致會計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這樣會不可避免地出現(xiàn)稅法比會計(jì)提前確認(rèn)銷售商品收入的情況。對于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會計(jì)在確認(rèn)的154對于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對外開具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法一般不作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件。對于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對外開具了發(fā)票，就155相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會計(jì)和稅法確認(rèn)收入都要求遵循的原則。也就是說，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能同時確認(rèn)所得稅收入。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會計(jì)和稅法確認(rèn)收入156結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時確認(rèn)所得稅收入結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時確認(rèn)所得稅收入157例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時不確認(rèn)收入，會計(jì)分錄如下借：發(fā)出商品800貸：庫存商品800例題：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)100158根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二

“其他視同銷售成本”列支800萬元，通過主表計(jì)算后自動調(diào)增200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？梢栽谠诟奖砣拔窗礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國159增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：160會計(jì)分錄：（萬元）借：應(yīng)收賬款170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170會計(jì)分錄：（萬元）161補(bǔ)充知識：銷售折扣、銷售折讓和銷售退回銷售折扣：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，稅法已經(jīng)認(rèn)可，但不符合規(guī)定的除外?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。補(bǔ)充知識：銷售折扣、銷售折讓和銷售退回銷售折扣：162差異分析：國稅函[2008]875號第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……銷售商品涉及的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。差異分析：163銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的164

案例一

案例一

165國稅發(fā)【2003】45號：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。國稅函【2008】875號第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：……企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入按照新文件的精神，意味著只要是銷售退回，不論是否為日后事項(xiàng)，都只能沖減銷售退回年度的銷售商品收入。國稅發(fā)【2003】45號：……企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)1663、特殊情況的商品銷售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。稅務(wù)處理：對預(yù)收賬款銷售，稅法也要求在發(fā)出商品時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

3、特殊情況的商品銷售的確認(rèn)（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在167例題：長城公司10月10日向繁星商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場預(yù)收貨款500000元。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款500000

例題：長城公司10月10日向繁星商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)168（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，作會計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增169（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場，作會計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款32000

貸：銀行存款32000（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場，作會計(jì)分錄：

借：預(yù)170（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

所得稅計(jì)稅收入與會計(jì)處理一致，但銷售并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢171(4)采用以舊換新方式銷售商品

舊產(chǎn)品按照銷售確認(rèn)，新產(chǎn)品按照購進(jìn)商品處理，會計(jì)與所得稅收入確認(rèn)一致。(5)對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

(4)采用以舊換新方式銷售商品172

(6)委托代銷采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。

(6)委托代銷173視同買斷方式稅務(wù)處理：與會計(jì)處理方法一致。

視同買斷方式174收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。

差異分析：國稅函[2008]875號第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：……銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。由此可見，對委托代銷問題，會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致。

收取手續(xù)費(fèi)方式175（7）售后回購會計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，做以銷售商品方式進(jìn)行融資處理差異分析：稅法上，視為銷售和購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，銷售收入與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額；購回商品時，按照實(shí)際支付的買價(jià)以及相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（7）售后回購會計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融176例題：某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的一棟商品房按5000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某公司（成本價(jià)為4500萬元），已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，款項(xiàng)也已經(jīng)收到。但是與商品所有權(quán)相關(guān)的對商品的控制權(quán)和管理權(quán)沒有轉(zhuǎn)移。雙方商定3年后該房地產(chǎn)企業(yè)再按5600萬元的價(jià)格回購（假定不考慮其他稅金）。例題：177房地產(chǎn)企業(yè)銷售時:

借:銀行存款

5000萬元

貸:應(yīng)付賬款

5000萬元

準(zhǔn)則改為“其他應(yīng)付款”核算。房地產(chǎn)企業(yè)銷售時:178每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時:（共做3年）

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

200萬元

貸:應(yīng)付賬款

200萬元每年年末計(jì)提利息費(fèi)用時:（共做3年）179到期回購，支付貨款時:

借:應(yīng)付賬款

5600萬元

貸:銀行存款

5600萬元到期回購，支付貨款時:180差異分析：國稅函[2008]875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。差異分析：國稅函[2008]875號：采用售后回購方式銷售商181（8）附有銷售退回條件的商品銷售。差異分析：會計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，但要審核銷售協(xié)議，并查核退貨可能性確認(rèn)的合理性。案例四（8）附有銷售退回條件的商品銷售。182會計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。差異分析：會計(jì)上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時考慮確認(rèn)遞延所得稅。會計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退183（9）分期收款方式銷售貨物《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時按全部銷售成本占全部銷售收入的比例計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。（9）分期收款方式銷售貨物184實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。如果企業(yè)按照會計(jì)制度核算，對分期收款業(yè)務(wù)和稅收處理無差異。

實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)185收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入。收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)一步指出：公允價(jià)值應(yīng)為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上186例題：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。例題：187（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益400借：主營業(yè)務(wù)成本1560

貸：庫存商品1560（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn)188（2）2008年底收取貨款：借：銀行存款468（2340/5）貸：長期應(yīng)收款468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126（2）2008年底收取貨款：189企業(yè)的所得稅處理為：（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元，調(diào)整減少的收入填入附表三第5行第4列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬元，調(diào)整減少的成本填入附表三第40行第3列。企業(yè)的所得稅處理為：190附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時間：

年

月

日

金額單位：元（列至角分）

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

1234

1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目**

5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

20二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目**

*36

16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

40

20．其他

附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)191（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬元，調(diào)整增加的收入填入附表三第5行第3列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬元(1560/5)，調(diào)整增加的成本填入附表三第40行第4列。確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入,調(diào)整減少的金額填入附表三第36行第4列。（2）2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬元1924、視同銷售（1）會計(jì)處理會計(jì)準(zhǔn)則仍然不確認(rèn)為收入的視同銷售業(yè)務(wù)包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品會計(jì)制度只對將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配的視同銷售行為確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，其他視同銷售業(yè)務(wù)都只結(jié)轉(zhuǎn)成本。4、視同銷售（1）會計(jì)處理193（2）稅法《實(shí)施條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）稅法194增值稅：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。增值稅：195國稅函〔2