2016合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制2016合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)表系統(tǒng)四公司目前的合并報(bào)表編制目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)1.與合并報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2014年修訂）》一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修訂）》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》1.與合并報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)2.準(zhǔn)則發(fā)布的背景與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)吸收解釋公告、年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容，完善準(zhǔn)則體系適應(yīng)企業(yè)實(shí)務(wù)需要2.準(zhǔn)則發(fā)布的背景與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)吸收3.合并報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。子公司，是指母公司控制的主體。3.合并報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司3.合并的范圍以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)A公司擁有B公司51%的表決權(quán)，C公司擁有B公司40%的表決權(quán)，其他表決權(quán)由數(shù)名公眾股東持有；公司章程規(guī)定，公司共有董事10名，其中A公司6名；公司章程還規(guī)定，公司所有重大決策必須經(jīng)過2/3以上董事的同意方有效；請(qǐng)問A公司擁有對(duì)B公司的控制權(quán)嗎？3.合并的范圍以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。一、合3.控制的定義及三要素控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)控制=對(duì)被投資者的權(quán)力+承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)運(yùn)用權(quán)力影響投資者的回報(bào)的能力相聯(lián)系合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)3.控制的定義及三要素控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)統(tǒng)一子公司采用的會(huì)計(jì)期間，使之與母公司保持一致；統(tǒng)一子公司采用的會(huì)計(jì)政策，使之與母公司保持一致；收集母子公司合并資料；設(shè)置合并工作底稿，匯總母公司和子公司單體報(bào)表編制調(diào)整和抵消分錄計(jì)算合并數(shù)額，填列合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)統(tǒng)一子公目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)表系統(tǒng)四公司目前的合并報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)C(jī)r：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日1.抵消分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制）母公司長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后（1）投資當(dāng)年子公司盈利Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr：投資收益子公司虧損Dr：投資收益Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資分派現(xiàn)金股利Dr：投資收益Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果其他綜合收益Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr：其他綜合收益-本年其他權(quán)益變動(dòng)Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr：資本公積-本年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)類的，+年初，如資本公積-年初；損益類的，未分配利潤(rùn)-年初1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果舉例：模擬報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后

Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益2.抵消分錄母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消母公司對(duì)子公司，子公司相互持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益抵消

Dr：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)-年初Cr：提取盈余公積金

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日

Dr：固定資產(chǎn)-原價(jià)Cr：資本公積Dr：資本公積Cr：遞延所得稅負(fù)債1.按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2.抵消分錄按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整抵消分錄

Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（借方差額）Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益盈余公積/未分配利潤(rùn)（貸方差額）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后1.對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司個(gè)別報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果

與同一控制下相同合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后3.抵消分錄Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)（借方差額）Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)年年末貸方差額）盈余公積

未分配利潤(rùn)-年初（非投資當(dāng)年貸方差額）母公司對(duì)子公司，子公司相互持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益抵消Dr：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)-年初Cr：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配未分配利潤(rùn)-年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Dr：未分配利潤(rùn)年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）Cr：營(yíng)業(yè)成本Cr：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售商品收入）Cr：營(yíng)業(yè)成本Dr：營(yíng)業(yè)成本Cr：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消Dr：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)）Cr：未分配利潤(rùn)-年初Dr：Cr：營(yíng)業(yè)成本（本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）Cr：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Dr：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Cr：資產(chǎn)減值損失（本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.債權(quán)債務(wù)本身的抵消Dr：債務(wù)類科目Cr：債權(quán)類科目合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.債權(quán)債務(wù)本身的抵內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消Dr：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（抵消期初數(shù)）Cr：未分配利潤(rùn)-年初Dr：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（沖回本期計(jì)提）Cr：資產(chǎn)減值損失合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情況下的抵消分錄將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消Dr：未分配利潤(rùn)-年初Cr：固定資產(chǎn)-原價(jià)將期初累計(jì)多提折舊抵消Dr：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

Cr：未分配利潤(rùn)-年初合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情況下的抵消分錄將本期購(gòu)入的固定原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消一方銷售的商品，另一方作為固定資產(chǎn)Dr：營(yíng)業(yè)收入

Cr：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)--原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)Dr：營(yíng)業(yè)外收入

Cr：固定資產(chǎn)-原價(jià)將本期多提折舊抵消Dr：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

Cr：管理費(fèi)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.發(fā)生變賣情況下的抵消分錄期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消Dr：未分配利潤(rùn)-年初

Cr：營(yíng)業(yè)外收入本期多提折舊抵消Dr：營(yíng)業(yè)外收入

Cr：管理費(fèi)用期初累計(jì)多提折舊抵消Dr：營(yíng)業(yè)外收入Cr：未分配利潤(rùn)-年初合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.發(fā)生變賣情況目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)表系統(tǒng)四公司目前的合并報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)三、常見的報(bào)表系統(tǒng)1.HFM（OracleHyperionFinancialManagement）系統(tǒng)預(yù)置的完整的財(cái)務(wù)合并功能，可擴(kuò)展的系統(tǒng)性能OracleHyperionFM產(chǎn)品具有20多年財(cái)務(wù)合并領(lǐng)域行業(yè)領(lǐng)先的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，HFM產(chǎn)品提供了豐富和完整的合并報(bào)表功能，滿足用戶在合并報(bào)表工作中方方面面的業(yè)務(wù)需求。同時(shí)，客戶的需求會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化，HFM系統(tǒng)提供了充分的靈活性和擴(kuò)展性，幫助客戶不斷改進(jìn)系統(tǒng)功能以實(shí)現(xiàn)其新的業(yè)務(wù)需求?？蛻粢部梢苑奖愕耐ㄟ^客戶化來改進(jìn)HFM系統(tǒng)的用戶界面及相關(guān)功能。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)三、常見的報(bào)表系統(tǒng)1.HFM（OracleHyperio三、常見的報(bào)表系統(tǒng)2.金蝶K3的合并報(bào)表的基本架構(gòu)三、常見的報(bào)表系統(tǒng)2.金蝶K3的合并報(bào)表的基本架構(gòu)目錄CONTENT一合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)四公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制目錄CONTENT一合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常1.長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消3.內(nèi)部商品交易的抵消4.對(duì)日常賬務(wù)處理的要求1.長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例1.長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.內(nèi)部商品交易的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.內(nèi)部商品交易的抵消四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.1未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的計(jì)算四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制直接測(cè)算模型3.1未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的計(jì)算四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制3.1未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的計(jì)算四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制間接測(cè)算模型3.1未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的計(jì)算四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制4.對(duì)日常賬務(wù)處理的要求四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制清晰的內(nèi)部交易，減少未達(dá)；核對(duì)一致的內(nèi)部往來；4.對(duì)日常賬務(wù)處理的要求四、公司目前的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制清晰THANKSTHANKS2016合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制2016合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)表系統(tǒng)四公司目前的合并報(bào)表編制目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)1.與合并報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2014年修訂）》一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修訂）》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》1.與合并報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)2.準(zhǔn)則發(fā)布的背景與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)吸收解釋公告、年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容，完善準(zhǔn)則體系適應(yīng)企業(yè)實(shí)務(wù)需要2.準(zhǔn)則發(fā)布的背景與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)吸收3.合并報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。子公司，是指母公司控制的主體。3.合并報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司3.合并的范圍以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)A公司擁有B公司51%的表決權(quán)，C公司擁有B公司40%的表決權(quán)，其他表決權(quán)由數(shù)名公眾股東持有；公司章程規(guī)定，公司共有董事10名，其中A公司6名；公司章程還規(guī)定，公司所有重大決策必須經(jīng)過2/3以上董事的同意方有效；請(qǐng)問A公司擁有對(duì)B公司的控制權(quán)嗎？3.合并的范圍以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。一、合3.控制的定義及三要素控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)控制=對(duì)被投資者的權(quán)力+承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)運(yùn)用權(quán)力影響投資者的回報(bào)的能力相聯(lián)系合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)3.控制的定義及三要素控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)統(tǒng)一子公司采用的會(huì)計(jì)期間，使之與母公司保持一致；統(tǒng)一子公司采用的會(huì)計(jì)政策，使之與母公司保持一致；收集母子公司合并資料；設(shè)置合并工作底稿，匯總母公司和子公司單體報(bào)表編制調(diào)整和抵消分錄計(jì)算合并數(shù)額，填列合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序一、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)統(tǒng)一子公目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)表系統(tǒng)四公司目前的合并報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)目錄CONTENT一合并報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)二基礎(chǔ)的抵消分錄三常見報(bào)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)C(jī)r：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日1.抵消分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制）母公司長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后（1）投資當(dāng)年子公司盈利Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr：投資收益子公司虧損Dr：投資收益Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資分派現(xiàn)金股利Dr：投資收益Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果其他綜合收益Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr：其他綜合收益-本年其他權(quán)益變動(dòng)Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資Cr：資本公積-本年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)類的，+年初，如資本公積-年初；損益類的，未分配利潤(rùn)-年初1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果舉例：模擬報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后

Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益2.抵消分錄母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消母公司對(duì)子公司，子公司相互持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益抵消

Dr：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)-年初Cr：提取盈余公積金

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（直接投資/同一控制）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日

Dr：固定資產(chǎn)-原價(jià)Cr：資本公積Dr：資本公積Cr：遞延所得稅負(fù)債1.按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2.抵消分錄按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整抵消分錄

Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（借方差額）Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益盈余公積/未分配利潤(rùn)（貸方差額）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后1.對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司個(gè)別報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果

與同一控制下相同合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵消分錄合并日后3.抵消分錄Dr：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)（借方差額）Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)年年末貸方差額）盈余公積

未分配利潤(rùn)-年初（非投資當(dāng)年貸方差額）母公司對(duì)子公司，子公司相互持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益抵消Dr：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)-年初Cr：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配未分配利潤(rùn)-年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）二、基礎(chǔ)的抵內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Dr：未分配利潤(rùn)年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）Cr：營(yíng)業(yè)成本Cr：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售商品收入）Cr：營(yíng)業(yè)成本Dr：營(yíng)業(yè)成本Cr：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消Dr：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)）Cr：未分配利潤(rùn)-年初Dr：Cr：營(yíng)業(yè)成本（本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）Cr：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Dr：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Cr：資產(chǎn)減值損失（本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部商品交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.債權(quán)債務(wù)本身的抵消Dr：債務(wù)類科目Cr：債權(quán)類科目合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.債權(quán)債務(wù)本身的抵內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消Dr：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（抵消期初數(shù)）Cr：未分配利潤(rùn)-年初Dr：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（沖回本期計(jì)提）Cr：資產(chǎn)減值損失合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情況下的抵消分錄將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消Dr：未分配利潤(rùn)-年初Cr：固定資產(chǎn)-原價(jià)將期初累計(jì)多提折舊抵消Dr：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

Cr：未分配利潤(rùn)-年初合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情況下的抵消分錄將本期購(gòu)入的固定原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消一方銷售的商品，另一方作為固定資產(chǎn)Dr：營(yíng)業(yè)收入

Cr：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)--原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)Dr：營(yíng)業(yè)外收入

Cr：固定資產(chǎn)-原價(jià)將本期多提折舊抵消Dr：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

Cr：管理費(fèi)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制培訓(xùn)教材(PPT36頁)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄1.未發(fā)生變賣情內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理二、基礎(chǔ)的抵消分錄2.發(fā)生變賣情況下的抵消分錄期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的