第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)12.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

2.1.1會(huì)計(jì)要素1.會(huì)計(jì)要素的含義●對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類(lèi)形成的若干要素。●用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等。這六大會(huì)計(jì)要素又可以劃分為兩大類(lèi)：1）．反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，又稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表要素，是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本單位，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。2）．反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，又稱(chēng)利潤(rùn)表要素，是構(gòu)成利潤(rùn)表的基本單位，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。2.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

2.1.1會(huì)計(jì)要素1.會(huì)計(jì)22.會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)的含義與特征

▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源▲由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的▲由企業(yè)擁有或控制的▲預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成D預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)2.會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形3流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)存貨預(yù)付款項(xiàng)2）資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，其中非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。貨幣資金流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)4

（2）負(fù)債

1）負(fù)債的含義與特征

▲是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要償還；▲清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的一種后果。A是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的一種后果（2）負(fù)債A是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B清52）負(fù)債的內(nèi)容

企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性不同，可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)交稅金等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款2）負(fù)債的內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債短期借款長(zhǎng)6

（3）所有者權(quán)益

1）所有者權(quán)益的含義與特征

▲所有者投入的資本

▲直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

▲留存收益

所有者權(quán)益A所有者投入的資本所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失C留存收益凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益A所有者投入的資本B.直接計(jì)7

2）所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積

）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資本增值，如接受捐贈(zèng)）盈余公積（從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）未分配利潤(rùn)（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤(rùn)）所有者權(quán)益利潤(rùn)2）所有者權(quán)益的內(nèi)容實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資8

（4）收入

1）收入的含義與特征

▲從企業(yè)的日常活動(dòng)中形成的▲能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加▲收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷(xiāo)售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得C可增加利潤(rùn)，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款（4）收入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷(xiāo)售的產(chǎn)品抵9

2）收入的內(nèi)容狹義的收入包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等；廣義的收入還包括“利得”即營(yíng)業(yè)外收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入收入2）收入的內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外10

（5）費(fèi)用1）費(fèi)用的含義與特征

▲日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出

▲會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少▲與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用C費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出A日?；顒?dòng)發(fā)生，而不是偶發(fā)的事項(xiàng)中產(chǎn)生B費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（5）費(fèi)用費(fèi)用C費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利112）費(fèi)用的內(nèi)容

狹義的費(fèi)用包括企業(yè)的成本、營(yíng)業(yè)稅金、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失；廣義的費(fèi)用還包括營(yíng)業(yè)外支出。成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用資產(chǎn)減值損失2）費(fèi)用的內(nèi)容成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值損12

（6）利潤(rùn)1）利潤(rùn)的含義與特征

▲企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果；▲與收入費(fèi)用有直接關(guān)系；▲未分配前屬于所有者權(quán)益。

A一定會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)B與收入費(fèi)用有直接關(guān)系（利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有（6）利潤(rùn)A一定會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營(yíng)成果13

2）利潤(rùn)的內(nèi)容

企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。

※根據(jù)以上各項(xiàng)還可以計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等指標(biāo)。具體方法將在第6章中講述。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支出凈額利潤(rùn)2）利潤(rùn)的內(nèi)容營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收142.1.2會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)等式的含義及種類(lèi)

（1）會(huì)計(jì)等式的含義也稱(chēng)為會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)收入資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)所有者權(quán)益負(fù)債2.1.2會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)等式的含義及種類(lèi)費(fèi)用利潤(rùn)所有者15

（2）會(huì)計(jì)等式的種類(lèi)

1）基本會(huì)計(jì)等式

●定義：也稱(chēng)為第一會(huì)計(jì)等式，它表明了反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系。

●組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益（2）會(huì)計(jì)等式的種類(lèi)所有者權(quán)益16經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及其對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義

●應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦稱(chēng)作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

不能辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、不能用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及其對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手17經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類(lèi)型從對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的角度，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為二類(lèi)：①會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，僅引起等式一邊發(fā)生增減變化，但增減金額相等，總額不變。又可分為五種情況：

a.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊，即資產(chǎn)方項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。

例：從銀行提取現(xiàn)金100000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+100000-100000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類(lèi)型18b.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：以應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付賬款5萬(wàn)元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+50000-50000

c.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：提取盈余公積3000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+3000-3000b.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目此增彼19d.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目增加，而所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：向投資者分配股利3000元，股利未付。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+3000-3000

e.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目增加，而負(fù)債項(xiàng)目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款6000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-6000+6000d.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目增加，20

②會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時(shí)增加或減少的變化，但增加或減少的金額相等，等式保持平衡，而兩邊的總額或增加或減少?？煞譃樗姆N情形：a.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目增加，而同時(shí)導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目亦增加相同金額，故等式保持平衡。b.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目增加，而同時(shí)導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目亦增加相同金額，故等式保持平衡。例：購(gòu)買(mǎi)原材料5千克，價(jià)稅合計(jì)5000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+5000+5000

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+100000+100000②會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時(shí)增加或減21c.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，而同時(shí)等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目亦減少相同金額，故等式保持平衡。d.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，而同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目亦減少相同金額，故等式保持平衡。例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-5000-5000

例：用銀行存款分配利潤(rùn)4000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-4000-4000

c.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，22

2）擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式●考慮收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三個(gè)會(huì)計(jì)要素

●組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用收入2）擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用收入23擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式的形成過(guò)程

A.將兩個(gè)等式合并:

[資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益]+[收入-費(fèi)用=利潤(rùn)]

B.由于“利潤(rùn)”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

C.將上面B中的第二個(gè)公式移項(xiàng)即成:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式的形成過(guò)程242.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

2.2.1會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的涵義

1）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的條件會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件主要包括：符合要素的定義有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量

符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中，僅僅符合要素定義而不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能在報(bào)表中列示。

2.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

2.2.1會(huì)252）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按照購(gòu)置時(shí)的金額按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)的金額按照現(xiàn)在償還時(shí)的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷(xiāo)售時(shí)的金額—現(xiàn)值按照將來(lái)時(shí)的金額折現(xiàn)公允價(jià)值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。五種計(jì)量屬性重置成本歷史成本公允價(jià)值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值五種計(jì)量屬性：2）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本26

1）劃分收益性支出與資本性支出的原則

凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

2002年2003年

2004年購(gòu)入4000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會(huì)超過(guò)一個(gè)年度，消耗后應(yīng)全部計(jì)算為本年費(fèi)用。購(gòu)入A設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200000元。該設(shè)備可能會(huì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價(jià)值計(jì)算為當(dāng)年費(fèi)用。2.2.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求1）劃分收益性支出與資本性支出的原則27

2）收入與費(fèi)用配比

正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期的損益。收入與費(fèi)用配比包括兩方面的配比問(wèn)題：一是收入和費(fèi)用在因果聯(lián)系上的配比；二是收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比。2）收入與費(fèi)用配比28

3）歷史成本計(jì)量

歷史成本計(jì)量，又稱(chēng)實(shí)際成本計(jì)量或原始成本計(jì)量，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。

3）歷史成本計(jì)量

歷史成本計(jì)292.3會(huì)計(jì)假設(shè)

2.3.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)

1）會(huì)計(jì)主體的定義

◆會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織

◆會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體2.3會(huì)計(jì)假設(shè)

2.3.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)ACBD30

2）確立會(huì)計(jì)主體前提的意義

◆是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和全部會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)

◆明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍

2）確立會(huì)計(jì)主體前提的意義31

2.3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等，在此前提下選擇會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)322）確立持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義

◆明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

◆會(huì)計(jì)核算所使用的一系列原則和方法都是建立在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)之上的2）確立持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義33

2.3.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)

1）會(huì)計(jì)分期的定義

◆會(huì)計(jì)分期是指以把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間

◆會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。

2.3.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)342）確立會(huì)計(jì)分期前提的意義

◆可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！舢a(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，使收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則成為可能。

2）確立會(huì)計(jì)分期前提的意義352.3.4貨幣計(jì)量假設(shè)

1）貨幣計(jì)量的定義

◆貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。

2.3.4貨幣計(jì)量假設(shè)

362）確立貨幣計(jì)量前提的意義

◆貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。

◆使實(shí)際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核算原則的建立成為可能。2）確立貨幣計(jì)量前提的意義37收付實(shí)現(xiàn)制的定義收付實(shí)現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡(jiǎn)單，但強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，不同時(shí)期缺乏可比性，所以它主要適用于行政、事業(yè)單位。收付實(shí)現(xiàn)制亦稱(chēng)現(xiàn)收現(xiàn)付制。它以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理。反之，凡本期沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費(fèi)用處理。

2.4會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2.4.1收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制的定義收付實(shí)現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡(jiǎn)382.4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項(xiàng)的實(shí)際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用情況采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但反映本期的收入和費(fèi)用比較合理、真實(shí)，所以適用于企業(yè)。2.4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義權(quán)責(zé)發(fā)生制39權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整1．權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整402．權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整

1）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）【例】企業(yè)在1月份支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元。該支出使企業(yè)在全年12個(gè)月內(nèi)受益，在每個(gè)月份的受益額為1000元（即12000元/12）。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整41待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理：1）支付時(shí)分錄：借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000

2）攤配（調(diào)整）時(shí)分錄：借：管理費(fèi)用等1000貸：待攤費(fèi)用1000不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤(rùn)。待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理：42

2）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即預(yù)提費(fèi)用）

【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元，借款期為6個(gè)月（至9月2日）。每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元（計(jì)3000元）。2）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)43預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理：1）預(yù)提（調(diào)整）時(shí)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等500貸：預(yù)提費(fèi)用500不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用與負(fù)債，虛增利潤(rùn)。2）支付時(shí)分錄：借：預(yù)提費(fèi)用3000貸：銀行存款3000預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理：44

3）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)收入（即預(yù)收賬款）

【例】企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購(gòu)貨款7020元（其中貨款6000元；增值稅1020元），按雙方約定從4月份開(kāi)始每月提供2000元貨款的產(chǎn)品

。

3）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)45預(yù)收賬款的賬務(wù)處理：1）預(yù)收時(shí)分錄：借：銀行存款7020貸：預(yù)收賬款70202）供貨（調(diào)整）時(shí)分錄：借：預(yù)收賬款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅340不調(diào)整后果：虛減收入與利潤(rùn)，虛增、虛減負(fù)債。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理：46

4）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入（即應(yīng)收賬款）

【例】企業(yè)在3月銷(xiāo)售產(chǎn)品4000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為680元。月末時(shí)貨款尚未收到

。4）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)47應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：1）月末（調(diào)整）時(shí)分錄：借：應(yīng)收賬款4680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000貸：應(yīng)交稅金680不調(diào)整后果：虛減資產(chǎn)、收入與利潤(rùn)，虛減負(fù)債。

2）收款時(shí)分錄：借：銀行存款4680貸：應(yīng)收賬款4680應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：48

5）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用（如累計(jì)折舊等）

【例】企業(yè)在3月末計(jì)算出設(shè)備折舊計(jì)2400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元；企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)400元。月末時(shí)的調(diào)整分錄為：借：制造費(fèi)用2000借：管理費(fèi)用400貸：累計(jì)折舊2400

累計(jì)折舊制造費(fèi)用24002000管理費(fèi)用4005）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用（如493月4月

5月6月

分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元費(fèi)用收入銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂?月4月

5月6月費(fèi)用收入銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。收到貨幣資金，計(jì)算為5月份收入。實(shí)際支付了貨幣資金，本月并不受益，但仍計(jì)算為3月份的費(fèi)用。實(shí)際收到貨款3000元。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制圖示比較收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制費(fèi)用收入銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。50兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例51第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)522.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

2.1.1會(huì)計(jì)要素1.會(huì)計(jì)要素的含義●對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類(lèi)形成的若干要素。●用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等。這六大會(huì)計(jì)要素又可以劃分為兩大類(lèi)：1）．反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，又稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表要素，是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本單位，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。2）．反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，又稱(chēng)利潤(rùn)表要素，是構(gòu)成利潤(rùn)表的基本單位，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。2.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

2.1.1會(huì)計(jì)要素1.會(huì)計(jì)532.會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)的含義與特征

▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源▲由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的▲由企業(yè)擁有或控制的▲預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成D預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)2.會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形54流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)存貨預(yù)付款項(xiàng)2）資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，其中非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。貨幣資金流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)55

（2）負(fù)債

1）負(fù)債的含義與特征

▲是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要償還；▲清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的一種后果。A是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的一種后果（2）負(fù)債A是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B清562）負(fù)債的內(nèi)容

企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性不同，可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)交稅金等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款2）負(fù)債的內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債短期借款長(zhǎng)57

（3）所有者權(quán)益

1）所有者權(quán)益的含義與特征

▲所有者投入的資本

▲直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

▲留存收益

所有者權(quán)益A所有者投入的資本所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失C留存收益凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益A所有者投入的資本B.直接計(jì)58

2）所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積

）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資本增值，如接受捐贈(zèng)）盈余公積（從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）未分配利潤(rùn)（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤(rùn)）所有者權(quán)益利潤(rùn)2）所有者權(quán)益的內(nèi)容實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資59

（4）收入

1）收入的含義與特征

▲從企業(yè)的日?；顒?dòng)中形成的▲能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加▲收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷(xiāo)售的產(chǎn)品抵債)A日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得C可增加利潤(rùn)，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款（4）收入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷(xiāo)售的產(chǎn)品抵60

2）收入的內(nèi)容狹義的收入包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等；廣義的收入還包括“利得”即營(yíng)業(yè)外收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入收入2）收入的內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外61

（5）費(fèi)用1）費(fèi)用的含義與特征

▲日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出

▲會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少▲與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用C費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出A日?；顒?dòng)發(fā)生，而不是偶發(fā)的事項(xiàng)中產(chǎn)生B費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（5）費(fèi)用費(fèi)用C費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利622）費(fèi)用的內(nèi)容

狹義的費(fèi)用包括企業(yè)的成本、營(yíng)業(yè)稅金、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失；廣義的費(fèi)用還包括營(yíng)業(yè)外支出。成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用資產(chǎn)減值損失2）費(fèi)用的內(nèi)容成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值損63

（6）利潤(rùn)1）利潤(rùn)的含義與特征

▲企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果；▲與收入費(fèi)用有直接關(guān)系；▲未分配前屬于所有者權(quán)益。

A一定會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)B與收入費(fèi)用有直接關(guān)系（利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有（6）利潤(rùn)A一定會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營(yíng)成果64

2）利潤(rùn)的內(nèi)容

企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。

※根據(jù)以上各項(xiàng)還可以計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等指標(biāo)。具體方法將在第6章中講述。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支出凈額利潤(rùn)2）利潤(rùn)的內(nèi)容營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收652.1.2會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)等式的含義及種類(lèi)

（1）會(huì)計(jì)等式的含義也稱(chēng)為會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)收入資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)所有者權(quán)益負(fù)債2.1.2會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)等式的含義及種類(lèi)費(fèi)用利潤(rùn)所有者66

（2）會(huì)計(jì)等式的種類(lèi)

1）基本會(huì)計(jì)等式

●定義：也稱(chēng)為第一會(huì)計(jì)等式，它表明了反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系。

●組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益（2）會(huì)計(jì)等式的種類(lèi)所有者權(quán)益67經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及其對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義

●應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦稱(chēng)作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

不能辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、不能用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及其對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手68經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類(lèi)型從對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的角度，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為二類(lèi)：①會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，僅引起等式一邊發(fā)生增減變化，但增減金額相等，總額不變。又可分為五種情況：

a.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊，即資產(chǎn)方項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。

例：從銀行提取現(xiàn)金100000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+100000-100000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類(lèi)型69b.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：以應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付賬款5萬(wàn)元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+50000-50000

c.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：提取盈余公積3000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+3000-3000b.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目此增彼70d.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目增加，而所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：向投資者分配股利3000元，股利未付。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+3000-3000

e.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目增加，而負(fù)債項(xiàng)目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。例：債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款6000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-6000+6000d.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目增加，71

②會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時(shí)增加或減少的變化，但增加或減少的金額相等，等式保持平衡，而兩邊的總額或增加或減少?？煞譃樗姆N情形：a.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目增加，而同時(shí)導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目亦增加相同金額，故等式保持平衡。b.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目增加，而同時(shí)導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目亦增加相同金額，故等式保持平衡。例：購(gòu)買(mǎi)原材料5千克，價(jià)稅合計(jì)5000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+5000+5000

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+100000+100000②會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時(shí)增加或減72c.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，而同時(shí)等式右邊的負(fù)債項(xiàng)目亦減少相同金額，故等式保持平衡。d.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，而同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益項(xiàng)目亦減少相同金額，故等式保持平衡。例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-5000-5000

例：用銀行存款分配利潤(rùn)4000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-4000-4000

c.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項(xiàng)目減少，73

2）擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式●考慮收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三個(gè)會(huì)計(jì)要素

●組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用收入2）擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用收入74擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式的形成過(guò)程

A.將兩個(gè)等式合并:

[資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益]+[收入-費(fèi)用=利潤(rùn)]

B.由于“利潤(rùn)”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

C.將上面B中的第二個(gè)公式移項(xiàng)即成:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式的形成過(guò)程752.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

2.2.1會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的涵義

1）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的條件會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件主要包括：符合要素的定義有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量

符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中，僅僅符合要素定義而不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能在報(bào)表中列示。

2.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

2.2.1會(huì)762）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按照購(gòu)置時(shí)的金額按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)的金額按照現(xiàn)在償還時(shí)的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷(xiāo)售時(shí)的金額—現(xiàn)值按照將來(lái)時(shí)的金額折現(xiàn)公允價(jià)值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。五種計(jì)量屬性重置成本歷史成本公允價(jià)值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值五種計(jì)量屬性：2）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本77

1）劃分收益性支出與資本性支出的原則

凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

2002年2003年

2004年購(gòu)入4000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會(huì)超過(guò)一個(gè)年度，消耗后應(yīng)全部計(jì)算為本年費(fèi)用。購(gòu)入A設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200000元。該設(shè)備可能會(huì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價(jià)值計(jì)算為當(dāng)年費(fèi)用。2.2.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求1）劃分收益性支出與資本性支出的原則78

2）收入與費(fèi)用配比

正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期的損益。收入與費(fèi)用配比包括兩方面的配比問(wèn)題：一是收入和費(fèi)用在因果聯(lián)系上的配比；二是收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比。2）收入與費(fèi)用配比79

3）歷史成本計(jì)量

歷史成本計(jì)量，又稱(chēng)實(shí)際成本計(jì)量或原始成本計(jì)量，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。

3）歷史成本計(jì)量

歷史成本計(jì)802.3會(huì)計(jì)假設(shè)

2.3.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)

1）會(huì)計(jì)主體的定義

◆會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織

◆會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體2.3會(huì)計(jì)假設(shè)

2.3.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)ACBD81

2）確立會(huì)計(jì)主體前提的意義

◆是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和全部會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)

◆明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍

2）確立會(huì)計(jì)主體前提的意義82

2.3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等，在此前提下選擇會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)832）確立持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義

◆明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

◆會(huì)計(jì)核算所使用的一系列原則和方法都是建立在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)之上的2）確立持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義84

2.3.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)

1）會(huì)計(jì)分期的定義

◆會(huì)計(jì)分期是指以把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間

◆會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。

2.3.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)852）確立會(huì)計(jì)分期前提的意義

◆可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！舢a(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，使收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則成為可能。

2）確立會(huì)計(jì)分期前提的意義862.3.4貨幣計(jì)量假設(shè)

1）貨幣計(jì)量的定義

◆貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。

2.3.4貨幣計(jì)量假設(shè)

872）確立貨幣計(jì)量前提的意義

◆貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。

◆使實(shí)際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核算原則的建立成為可能。2）確立貨幣計(jì)量前提的意義88收付實(shí)現(xiàn)制的定義收付實(shí)現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡(jiǎn)單，但強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，不同時(shí)期缺乏可比性，所以它主要適用于行政、事業(yè)單位。收付實(shí)現(xiàn)制亦稱(chēng)現(xiàn)收現(xiàn)付制。它以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理。反之，凡本期沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費(fèi)用處理。

2.4會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2.4.1收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制的定義收付實(shí)現(xiàn)制的適用情況核算手續(xù)簡(jiǎn)892.4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項(xiàng)的實(shí)際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用情況采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但反映本期的收入和費(fèi)用比較合理、真實(shí)，所以適用于企業(yè)。2.4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義權(quán)責(zé)發(fā)生制90權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整1．權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整912．權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整

1）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）【例】企業(yè)在1月份支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元。該支出使企業(yè)在全年12個(gè)月內(nèi)受益，在每個(gè)月份的受益額為1000元（即12000元/12）。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整92待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理：1）支付時(shí)分錄：借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000

2）攤配（調(diào)整）時(shí)分錄：借：管理費(fèi)用等1000貸：待攤費(fèi)用1000不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤(rùn)。待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理：93

2）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即預(yù)提費(fèi)用）

【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元，借款期為6個(gè)月（至9月2日）。每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元（計(jì)3000元）。2）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)94預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理：1）預(yù)提（調(diào)整）時(shí)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等500貸：預(yù)提費(fèi)用