第九章成本控制

第一節(jié)成本控制概述

一、成本控制的意義：（一）成本控制的含義：成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。（二）成本控制的內(nèi)容：一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括：組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。第九章成本控制

第一節(jié)成本控制概述

一、成本控制的意義1組織系統(tǒng)：一個企業(yè)的組織機構(gòu)可以用管理等級和平均控制跨度來描述，還可以用各級管理等級之間權(quán)力集中和分散的程度來描述；成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)；按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責任中心，是進行成本控制的必要前提。信息系統(tǒng)：即責任會計系統(tǒng)。負責計量、傳送和報告成本控制使用的信息。主要包括：編制責任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。考核制度：主要內(nèi)容有：1）規(guī)定代表責任中心目標的一般尺度；2）規(guī)定責任中心目標尺度的唯一解釋方法；3）規(guī)定業(yè)績考核標準的計量方法；4）規(guī)定采用的預(yù)算標準；5）規(guī)定業(yè)績報告的內(nèi)容、時間、詳細程度等。組織系統(tǒng)：一個企業(yè)的組織機構(gòu)可以用管理等級和平均控制跨度來描2獎勵制度：是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。由貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式。規(guī)定明確的獎勵辦法，使被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系。（三）成本控制的作用：從控制的難易程度上看，在價格、成本、利潤、資金等幾大經(jīng)濟要素中，相對而言，企業(yè)對成本的控制具有更大的自主性；成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，因而處于經(jīng)營管理的核心地位。獎勵制度：是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。由貨幣獎勵和3二、成本控制的類型和程序：（一）成本控制的類型： 1、按控制論原理劃分：前饋性成本控制，指產(chǎn)品投產(chǎn)前對產(chǎn)品的設(shè)計、試制階段所進行的成本控制；反饋性成本控制，指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中日常或事后的成本控制；防護性成本控制，也稱制度控制，是一種輔助控制形式，是通過企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度來約束成本的支出，防止偏差和浪費的發(fā)生。二、成本控制的類型和程序：（一）成本控制的類型：42、按控制的時間順序劃分：事前成本控制，指在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計、試制階段，對影響成本的各有關(guān)因素所進行的事前規(guī)劃、審核與監(jiān)督，同時建立健全各項成本的管理制度，達到防患于未然的目的；事中成本控制，指在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，從投料開始對成本的形成和偏離成本目標的差異進行的日?？刂疲皇潞蟪杀究刂疲冈诋a(chǎn)品形成之后的綜合分析與考核，并對下一階段的事前控制給予提示和指導。2、按控制的時間順序劃分：53、按控制手段分類：成本絕對控制，主要采取各項措施，節(jié)約各項費用開支，杜絕浪費；成本相對控制，需要開源與節(jié)流并舉，除采取各項措施節(jié)約開支外，研究本量利之間的關(guān)系，降低單位產(chǎn)品成本，達到相對降低成本的作用。4、按成本歸集對象分類：產(chǎn)品成本控制，指生產(chǎn)產(chǎn)品全過程的控制；質(zhì)量成本控制，是質(zhì)量管理與成本管理的有機結(jié)合，通過確定最優(yōu)質(zhì)量成本而達到控制成本的目的。3、按控制手段分類：6 5、按成本控制時期分類：經(jīng)營期成本控制，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)的成本控制；使用壽命周期成本控制，以用戶為研究對象，不僅研究經(jīng)營期內(nèi)的成本控制，而且側(cè)重產(chǎn)品使用成本的控制。 5、按成本控制時期分類：7（二）成本控制的程序：成本控制的一般程序如下： 1、確定成本控制的目標和標準； 2、分解落實成本控制的目標； 3、計算并分析成本差異，并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理； 4、針對影響成本升降的主、客觀因素，采取得力措施糾正和避免不利差異，并對有關(guān)責任部門和人員進行獎懲。（二）成本控制的程序：成本控制的一般程序如下：8三、成本控制的原則：（一）經(jīng)濟原則；指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。 1）經(jīng)濟原則在很大程度上決定了，只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對所有成本都進行同樣周密的控制； 2）經(jīng)濟原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性； 3）經(jīng)濟原則要求在成本控制中，貫徹“例外管理”原則； 4）經(jīng)濟原則要求貫徹重要性原則； 5）經(jīng)濟原則要求成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。三、成本控制的原則：（一）經(jīng)濟原則；指因推行成本控制而發(fā)生的9（二）因地制宜原則；是指成本控制必須個別設(shè)計、適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。適合特定企業(yè)的特點，是指大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，發(fā)展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)，這個行業(yè)和那個行業(yè)的企業(yè)，同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，其管理重點、管理風格、成本控制方法和獎金形式都應(yīng)當有區(qū)別。不存在適用所有企業(yè)的成本控制模式。適合特定部門的要求，是指銷售部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)開發(fā)部門、維修部門和管理部門的成本形成過程不同，建立控制標準和實行控制的方法應(yīng)有區(qū)別。適合職務(wù)與崗位責任要求，是指總經(jīng)理、廠長、車間主任、班組長需要不同的成本信息，應(yīng)為他們提供不同的成本控制報告。適合成本項目的特點，是指材料費、人工費、制造費用和管理費用的各明細項目，以及資本支出等，有不同的性質(zhì)和用途，控制的方法應(yīng)有區(qū)別。（二）因地制宜原則；是指成本控制必須個別設(shè)計、適合特定企業(yè)、10（三）全員參加原則；成本控制對員工的要求：具有控制成本的愿望和成本意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習慣，關(guān)心成本控制的結(jié)果；具有合作精神，理解成本控制是一項集體的努力過程，不是個人活動，必須在共同目標下同心協(xié)力；能夠正確理解和使用成本控制信息，據(jù)以改進工作，降低成本。為調(diào)動全體員工成本控制的積極性，應(yīng)注意：需要有客觀的、準確的和適用的控制標準；鼓勵參與制定標準；讓員工了解企業(yè)的困難和實際情況；建立適當?shù)募畲胧焕潇o地處理成本超支和過失。（四）領(lǐng)導推動原則。成本控制對企業(yè)領(lǐng)導層的要求：重視并全力支持成本控制；具有完成成本目標的決心和信心；具有實事求是的精神；以身作則，嚴格控制自身的責任成本。（三）全員參加原則；11四、成本控制的方法國外：（一）目標成本控制法；（二）預(yù)算控制法；（三）責任成本控制法；（四）標準成本控制法；（五）相對成本控制法等四、成本控制的方法國外：12我國：（一）班組經(jīng)濟核算；（二）成本歸口分級管理制度；（三）定額法；（四）限額領(lǐng)料單、材料切割卡、廢品補料及超支補領(lǐng)；（五）制定勞動定額、勞動定員及編制工資基金計劃；（六）費用限額手冊和廠幣等方法我國：13五、成本降低（一）成本降低的含義：是指為不斷降低成本而作出的努力。（二）成本降低與成本控制的區(qū)別：成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標，而成本降低以成本最小化為目標；成本控制僅限于有成本限額的項目，而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動；成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測和決策分析；成本控制是指降低成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本控制，成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本控制。五、成本降低（一）成本降低的含義：是指為不斷降低成本而作出的14（三）成本降低的基本原則：以顧客為中心；系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程；主要目標是降低單位成本；要靠自身的力量降低成本；要持續(xù)地降低成本。（四）成本降低的主要途徑：如果說成本控制主要是管理問題，那么，成本降低主要是技術(shù)方面的問題。開發(fā)新產(chǎn)品，改進現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計，利用價值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率；采用先進的設(shè)備、工藝和材料；開展作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理；改進員工的培訓，提高技術(shù)水平，樹立成本意識。（三）成本降低的基本原則：以顧客為中心；系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全15第二節(jié)標準成本及其制定

一、標準成本與標準成本制度：（一）標準成本：是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當達到的成本水平。是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。在標準成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，被認為是一種“應(yīng)該成本”。第二節(jié)標準成本及其制定

一、標準成本與標準成本制度：（一）16標準成本和估計成本同屬于預(yù)計成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要體現(xiàn)可能性，供確定產(chǎn)品銷售價格使用。標準成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標和要求，主要用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價。標準成本和估計成本同屬于預(yù)計成本，但后者不具有衡量工作效率的17“標準成本”在實際工作中的含義： 1）單位產(chǎn)品的標準成本。是根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的，即“成本標準”。成本標準=單位產(chǎn)品標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價 2）實際產(chǎn)量的標準成本。是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標準計算出來的。標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本“標準成本”在實際工作中的含義：18（二）標準成本制度：含義：也稱標準成本控制系統(tǒng)、標準成本會計，是指圍繞標準成本的相關(guān)指標而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。它具有事前估算成本、事中控制成本及事后計算與分析成本并揭示差異的功能。包括的具體內(nèi)容：標準成本的制定；成本差異的計算分析；成本差異的帳務(wù)處理。標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本反饋控制相聯(lián)系；成本差異的帳務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。（二）標準成本制度：19標準成本系統(tǒng)是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本系統(tǒng)是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供20（三）實施標準成本系統(tǒng)的一般步驟：1）制定單位產(chǎn)品標準成本；2）根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品的標準成本；3）匯總計算實際成本；4）計算標準成本與實際成本的差異；5）分析成本差異的發(fā)生原因，如果標準成本納入帳簿體系的，還要進行標準成本及其成本差異的帳務(wù)處理；6）向成本負責人提供成本控制報告。（三）實施標準成本系統(tǒng)的一般步驟：21二、標準成本的種類和作用：（一）標準成本的種類：按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平劃分 1、理想標準成本：是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本。制定理想標準成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力利用水平。這種標準是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途，是提供一個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力，而不能作為考核的依據(jù)。 二、標準成本的種類和作用：（一）標準成本的種類：222、正常標準成本：是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度，制定出來的標準成本。在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常標準成本。它具有以下特點：是用科學方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性；排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。2、正常標準成本：是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)23按其適用期劃分 1、現(xiàn)行標準成本：是指根據(jù)適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標準成本。在這些決定因素變化時，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標準成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價。 2、基本標準成本：是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。生產(chǎn)的基本條件的重大變化，是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重大變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。按其適用期劃分24由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本?；緲藴食杀九c各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。但由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。（二）標準成本的作用： 1）便于分清各部門的責任。 2）便于控制成本。 3）便于決策。 4）便于成本核算。由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，25三、標準成本的制定：通常首先確定直接材料和直接人工標準成本；其次確定制造費用標準成本；最后確定單位產(chǎn)品的標準成本。制定時，無論哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。 用量標準包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。三、標準成本的制定：通常首先確定直接材料和直接人工標準成本；26 價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其它部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責任，各生產(chǎn)車間對小時制造費用承擔責任，在制定有關(guān)價格標準時要與他們協(xié)商。無論是價格標準還是用量標準，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標準成本或正常的標準成本。 價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等27（一）直接材料標準成本的制定：某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標準成本=單價標準×耗用量標準某單位產(chǎn)品的直接材料標準成本=∑（單價標準×耗用量標準）=∑（該種產(chǎn)品所耗用的某種材料的標準成本）直接材料的標準耗用量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其它技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價格標準，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。（一）直接材料標準成本的制定：28直接材料標準成本產(chǎn)品：A標準材料甲材料乙價格標準：發(fā)票價格裝卸檢驗費每千克標準價格1.00元0.07元1.07元4.00元0.28元4.28元用量標準：圖紙用量允許損耗量單產(chǎn)標準用量3.0千克0.3千克3.3千克2.0千克-2.0千克成本標準：材料甲（3.3×1.07）材料乙（2.0×4.28）3.53元8.56元單位產(chǎn)品標準成本12.09元直接材料標準成本標準材料甲材料乙價格標準：用量標準：成本標準29（二）直接人工標準成本的制定：單位產(chǎn)品直接人工標準成本=小時工資率標準×工時耗用量標準直接人工的用量標準是單位產(chǎn)品的標準工時。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標準工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定。直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時，或者是預(yù)定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率。（二）直接人工標準成本的制定：30直接人工標準成本小時工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資2020498%200400036000.95020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時：理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其它單位產(chǎn)品工時合計1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工標準成本1.801.26合計3.06直接人工標準成本小時工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)231（三）制造費用標準成本的制定：制造費用標準成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標準成本。各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分。1、變動制造費用標準成本的制定：單位產(chǎn)品變動制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×變動制造費用標準分配率其中：變動制造費用標準分配率=變動制造費用預(yù)算總額/直接人工標準總工時各車間變動制造費用標準成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本。（三）制造費用標準成本的制定：32變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，它在直接人工標準成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機器工時或其它用量標準。作為數(shù)量標準的計量單位，應(yīng)盡可能與變動制造費用保持較好的線性關(guān)系。變動制造費用的價格標準是每一工時變動制造費用的標準分配率，它根據(jù)變動制造費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得。變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，它在33變動制造費用標準成本部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：運輸電力消耗材料間接人工燃料其它合計8004001400200040020052002100240018003900140040012000生產(chǎn)量標準（人工工時）變動制造費用標準分配率直接人工用量標準（人工工時）變動制造費用標準成本40001.322.60100001.2011.20單位產(chǎn)品標準變動制造費用3.80變動制造費用標準成本部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：生342、固定性制造費用標準成本的制定：如果企業(yè)采用變動成本計算，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標準成本中不包括固定制造費用的標準成本。在這種情況下，不需要制定固定制造費用的標準成本，固定制造費用的控制則通過預(yù)算管理來進行。如果采用完全成本計算，固定制造費用要計入產(chǎn)品成本，還需要確定其標準成本。固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其它用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。這個標準的數(shù)量在制定直接人工用量標準時已經(jīng)確定。2、固定性制造費用標準成本的制定：35固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據(jù)固定制造費用預(yù)算和直接人工標準總工時計算求得。固定制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×固定制造費用標準分配率其中：固定制造費用標準分配率=固定制造費用預(yù)算總額/直接人工標準總工時各車間固定制造費用的標準成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本。固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據(jù)固定制造36固定制造費用標準成本部門第一車間第二車間固定制造費用：折舊費管理人員工資間接人工保險費其它合計20070050030030020002350180012004002506000生產(chǎn)量標準（人工工時）固定制造費用標準分配率直接人工用量標準（人工工時）部門固定制造費用標準成本40000.521100000.610.6單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本1.60固定制造費用標準成本部門第一車間第二車間固定制造費用：生產(chǎn)量37將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標準成本。通常，企業(yè)編制“標準成本卡”，反映產(chǎn)成品標準成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標準成本卡要送達有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負責人、會計部門、倉庫等，作為領(lǐng)料、派工和支出其它費用的依據(jù)。將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以38單位產(chǎn)品標準成本卡產(chǎn)品：A成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料：甲材料乙材料合計3.3千克2.0千克1.07元/千克4.28元/千克3.53元8.56元12.09元直接人工：第一車間第二車間合計2小時1小時0.90元/時1.26元/時1.80元1.26元3.06元制造費用：變動費用（第一車間）變動費用（第二車間）合計固定費用（第一車間）固定費用（第二車間）合計2小時1小時2小時1小時1.30元/時1.20元/時0.50元/時0.60元/時2.60元1.20元3.80元1.00元0.60元1.60元單位產(chǎn)品標準成本合計20.55元單位產(chǎn)品標準成本卡成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料：39第三節(jié)成本差異的分析與處理

一、成本差異及其類型：（一）成本差異：是指在標準成本制度下，企業(yè)在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與其標準成本之間的差額。（二）成本差異的類型： 1、按差異的特征不同分為：用量差異，是反映由于直接材料、直接人工、變動性制造費用等要素的實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。價格差異，是反映由于直接材料、直接人工、變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格不一致而產(chǎn)生的成本差異。第三節(jié)成本差異的分析與處理

一、成本差異及其類型：（一40成本差異=實際成本－標準成本 =實際數(shù)量×實際價格－標準數(shù)量×標準價格 =（實際價格－標準價格）×實際數(shù)量＋（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格 =價格差異＋數(shù)量差異有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系：①實際數(shù)量×實際價格價格差異①－②數(shù)量差異②－③成本差異①－③②實際數(shù)量×標準價格③標準數(shù)量×標準價格成本差異=實際成本－標準成本①實際數(shù)量×實際價格價格差異成本41 2、按差異與其他因素的關(guān)系不同分為：純差異，將其他因素固定在標準的基礎(chǔ)上算出的差異?；旌喜町?，又叫聯(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異，它等于價格差與用量差之積。 3、按差異的性質(zhì)不同分為：有利差異，因?qū)嶋H成本低于標準成本而形成的節(jié)約差。不利差異，實際成本高于標準成本而形成的超支差。 2、按差異與其他因素的關(guān)系不同分為：42 4、按差異與主觀努力的關(guān)系不同分為：可控差異、不可控差異可控差異，是指與主觀努力程度密切相關(guān)的成本差異，也稱主觀差異，它是成本控制的重點。不可控差異，是指與主觀努力程度關(guān)系不大的成本差異，該差異形成或變動主要受客觀因素制約，因而也稱為客觀差異。 4、按差異與主觀努力的關(guān)系不同分為：可控差異、不可控差異43二、成本差異的計算與分析：（一）直接材料成本差異的計算與分析：(Directmaterialspriceorquantityvariance) 1、直接材料成本差異的計算：材料單價差異=（實際單價－標準單價）×實際產(chǎn)量的實際耗用量材料耗用量差異=標準單價×（實際產(chǎn)量的實際耗用量－實際產(chǎn)量的標準耗用量） 二、成本差異的計算與分析：（一）直接材料成本差異的計算與分析44例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。解：直接材料價格差異=（0.55-0.5）×2500=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =2500×0.55-400×6×0.5=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異 =125+50=175（元）例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0452、 直接材料成本差異原因分析：材料價格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負責，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因有許多，如，供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等，需要進行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責任歸屬。2、 直接材料成本差異原因分析：46材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因有許多，如，操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責任，如，購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符會使用料超過標準；工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大等。因此，要進行具體的調(diào)查研究才能明確責任歸屬。材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制47 （二）直接人工成本差異的計算與分析：（Directlaborrateorefficiencyvariance） 1、直接人工成本差異的計算：工資率差異=（實際工資率－標準工資率）×實際產(chǎn)量實際工時人工效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×標準工資率 （二）直接人工成本差異的計算與分析：（Directlab48例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本為10元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時。解：工資率差異=（4539/890-5）×890=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=450（元）人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本 =4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異 =89+450=539（元）例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4492、直接人工成本差異原因分析：工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。原因復(fù)雜且難以控制，一般，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其它部門。人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。主要是生產(chǎn)部門的責任，但也不是絕對的，如材料質(zhì)量不好也會影響生產(chǎn)效率。2、直接人工成本差異原因分析：50 （三）變動制造費用差異的計算與分析（Variableoverheadefficiencyorspendingvariance） 1、變動制造費用差異的計算：變動制造費用分配率差異=（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）×實際產(chǎn)量實際工時變動制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×變動制造費用標準分配率 （三）變動制造費用差異的計算與分析（Variableov51例：本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。解：變動制造費用耗費差異=（1958/890-2）×890=178（元）變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=180（元）變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用=1958-400×4=358（元）變動制造費用成本差異=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異=178+180=358（元）例：本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制522、變動制造費用差異原因分析：變動制造費用耗費差異，是實際支出與按實際工時和標準費率計算的預(yù)算數(shù)之間的差額。由于后者承認實際工時是在必要的前提下計算出來的彈性預(yù)算數(shù)，因此，該項差異反映耗費水平即每小時業(yè)務(wù)量支出的變動制造費用脫離了標準。耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動制造費用效率差異，是由于實際工時脫離了標準，多用工時導致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。2、變動制造費用差異原因分析：53（四）固定制造費用差異的計算：二因素分析法：固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標準成本=（預(yù)算產(chǎn)量標準工時－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率三因素分析法：固定制造費用閑置能量差異=（預(yù)算產(chǎn)量標準工時－實際工時）×固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異=（實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率（四）固定制造費用差異的計算：54例：本月實際產(chǎn)量400件，實際工時890小時，實際發(fā)生固定制造費用1424元；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，計1000小時；固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的固定制造費用分配率為1.50元/小時。解：固定制造費用耗費差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用能量差異=1000×1.5-400×2×1.5=300（元）固定制造費用閑置能量差異=（1000-890）×1.5=165（元）固定制造費用效率差異=（890-400×2）×1.5=135（元）例：本月實際產(chǎn)量400件，實際工時890小時，實際發(fā)生固定制55固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為耗費過多。能量差異反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量而造成的損失。三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動56三、成本差異的處理：有的企業(yè)將標準成本作為統(tǒng)計資料處理，并不記入帳簿，只提供成本控制的有關(guān)信息。而把標準成本納入帳簿體系不僅能夠提高成本計算的質(zhì)量和效率，使標準成本發(fā)揮更大功效，而且可以簡化記賬手續(xù)。標準成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點： 1）“原材料”、“生產(chǎn)成本”、和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本； 2）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異；（為便于考核，各成本差異賬戶還可以按責任部門設(shè)置明細帳，分別記錄各部門的各項成本差異）三、成本差異的處理：有的企業(yè)將標準成本作為統(tǒng)計資料處理，并不57 3）各會計期末對成本差異進行處理。結(jié)轉(zhuǎn)本期損益；在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。 其依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或制定的標準成本不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。 3）各會計期末對成本差異進行處理。58調(diào)整銷貨成本與存貨：在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。 其依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔。但有些費用計入存貨成本不一定合理，如，閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工或制造費用）、差異的大小、差異的原因、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨成本法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。差異處理的方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性，防止信息使用人發(fā)生誤解。調(diào)整銷貨成本與存貨：在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品59演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！60第九章成本控制

第一節(jié)成本控制概述

一、成本控制的意義：（一）成本控制的含義：成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。（二）成本控制的內(nèi)容：一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括：組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。第九章成本控制

第一節(jié)成本控制概述

一、成本控制的意義61組織系統(tǒng)：一個企業(yè)的組織機構(gòu)可以用管理等級和平均控制跨度來描述，還可以用各級管理等級之間權(quán)力集中和分散的程度來描述；成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)；按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責任中心，是進行成本控制的必要前提。信息系統(tǒng)：即責任會計系統(tǒng)。負責計量、傳送和報告成本控制使用的信息。主要包括：編制責任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。考核制度：主要內(nèi)容有：1）規(guī)定代表責任中心目標的一般尺度；2）規(guī)定責任中心目標尺度的唯一解釋方法；3）規(guī)定業(yè)績考核標準的計量方法；4）規(guī)定采用的預(yù)算標準；5）規(guī)定業(yè)績報告的內(nèi)容、時間、詳細程度等。組織系統(tǒng)：一個企業(yè)的組織機構(gòu)可以用管理等級和平均控制跨度來描62獎勵制度：是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。由貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式。規(guī)定明確的獎勵辦法，使被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系。（三）成本控制的作用：從控制的難易程度上看，在價格、成本、利潤、資金等幾大經(jīng)濟要素中，相對而言，企業(yè)對成本的控制具有更大的自主性；成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，因而處于經(jīng)營管理的核心地位。獎勵制度：是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。由貨幣獎勵和63二、成本控制的類型和程序：（一）成本控制的類型： 1、按控制論原理劃分：前饋性成本控制，指產(chǎn)品投產(chǎn)前對產(chǎn)品的設(shè)計、試制階段所進行的成本控制；反饋性成本控制，指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中日?；蚴潞蟮某杀究刂?；防護性成本控制，也稱制度控制，是一種輔助控制形式，是通過企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度來約束成本的支出，防止偏差和浪費的發(fā)生。二、成本控制的類型和程序：（一）成本控制的類型：642、按控制的時間順序劃分：事前成本控制，指在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計、試制階段，對影響成本的各有關(guān)因素所進行的事前規(guī)劃、審核與監(jiān)督，同時建立健全各項成本的管理制度，達到防患于未然的目的；事中成本控制，指在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，從投料開始對成本的形成和偏離成本目標的差異進行的日?？刂?；事后成本控制，指在產(chǎn)品形成之后的綜合分析與考核，并對下一階段的事前控制給予提示和指導。2、按控制的時間順序劃分：653、按控制手段分類：成本絕對控制，主要采取各項措施，節(jié)約各項費用開支，杜絕浪費；成本相對控制，需要開源與節(jié)流并舉，除采取各項措施節(jié)約開支外，研究本量利之間的關(guān)系，降低單位產(chǎn)品成本，達到相對降低成本的作用。4、按成本歸集對象分類：產(chǎn)品成本控制，指生產(chǎn)產(chǎn)品全過程的控制；質(zhì)量成本控制，是質(zhì)量管理與成本管理的有機結(jié)合，通過確定最優(yōu)質(zhì)量成本而達到控制成本的目的。3、按控制手段分類：66 5、按成本控制時期分類：經(jīng)營期成本控制，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)的成本控制；使用壽命周期成本控制，以用戶為研究對象，不僅研究經(jīng)營期內(nèi)的成本控制，而且側(cè)重產(chǎn)品使用成本的控制。 5、按成本控制時期分類：67（二）成本控制的程序：成本控制的一般程序如下： 1、確定成本控制的目標和標準； 2、分解落實成本控制的目標； 3、計算并分析成本差異，并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理； 4、針對影響成本升降的主、客觀因素，采取得力措施糾正和避免不利差異，并對有關(guān)責任部門和人員進行獎懲。（二）成本控制的程序：成本控制的一般程序如下：68三、成本控制的原則：（一）經(jīng)濟原則；指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。 1）經(jīng)濟原則在很大程度上決定了，只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對所有成本都進行同樣周密的控制； 2）經(jīng)濟原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性； 3）經(jīng)濟原則要求在成本控制中，貫徹“例外管理”原則； 4）經(jīng)濟原則要求貫徹重要性原則； 5）經(jīng)濟原則要求成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。三、成本控制的原則：（一）經(jīng)濟原則；指因推行成本控制而發(fā)生的69（二）因地制宜原則；是指成本控制必須個別設(shè)計、適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。適合特定企業(yè)的特點，是指大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，發(fā)展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)，這個行業(yè)和那個行業(yè)的企業(yè)，同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，其管理重點、管理風格、成本控制方法和獎金形式都應(yīng)當有區(qū)別。不存在適用所有企業(yè)的成本控制模式。適合特定部門的要求，是指銷售部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)開發(fā)部門、維修部門和管理部門的成本形成過程不同，建立控制標準和實行控制的方法應(yīng)有區(qū)別。適合職務(wù)與崗位責任要求，是指總經(jīng)理、廠長、車間主任、班組長需要不同的成本信息，應(yīng)為他們提供不同的成本控制報告。適合成本項目的特點，是指材料費、人工費、制造費用和管理費用的各明細項目，以及資本支出等，有不同的性質(zhì)和用途，控制的方法應(yīng)有區(qū)別。（二）因地制宜原則；是指成本控制必須個別設(shè)計、適合特定企業(yè)、70（三）全員參加原則；成本控制對員工的要求：具有控制成本的愿望和成本意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習慣，關(guān)心成本控制的結(jié)果；具有合作精神，理解成本控制是一項集體的努力過程，不是個人活動，必須在共同目標下同心協(xié)力；能夠正確理解和使用成本控制信息，據(jù)以改進工作，降低成本。為調(diào)動全體員工成本控制的積極性，應(yīng)注意：需要有客觀的、準確的和適用的控制標準；鼓勵參與制定標準；讓員工了解企業(yè)的困難和實際情況；建立適當?shù)募畲胧?；冷靜地處理成本超支和過失。（四）領(lǐng)導推動原則。成本控制對企業(yè)領(lǐng)導層的要求：重視并全力支持成本控制；具有完成成本目標的決心和信心；具有實事求是的精神；以身作則，嚴格控制自身的責任成本。（三）全員參加原則；71四、成本控制的方法國外：（一）目標成本控制法；（二）預(yù)算控制法；（三）責任成本控制法；（四）標準成本控制法；（五）相對成本控制法等四、成本控制的方法國外：72我國：（一）班組經(jīng)濟核算；（二）成本歸口分級管理制度；（三）定額法；（四）限額領(lǐng)料單、材料切割卡、廢品補料及超支補領(lǐng)；（五）制定勞動定額、勞動定員及編制工資基金計劃；（六）費用限額手冊和廠幣等方法我國：73五、成本降低（一）成本降低的含義：是指為不斷降低成本而作出的努力。（二）成本降低與成本控制的區(qū)別：成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標，而成本降低以成本最小化為目標；成本控制僅限于有成本限額的項目，而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動；成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測和決策分析；成本控制是指降低成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本控制，成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本控制。五、成本降低（一）成本降低的含義：是指為不斷降低成本而作出的74（三）成本降低的基本原則：以顧客為中心；系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程；主要目標是降低單位成本；要靠自身的力量降低成本；要持續(xù)地降低成本。（四）成本降低的主要途徑：如果說成本控制主要是管理問題，那么，成本降低主要是技術(shù)方面的問題。開發(fā)新產(chǎn)品，改進現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計，利用價值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率；采用先進的設(shè)備、工藝和材料；開展作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理；改進員工的培訓，提高技術(shù)水平，樹立成本意識。（三）成本降低的基本原則：以顧客為中心；系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全75第二節(jié)標準成本及其制定

一、標準成本與標準成本制度：（一）標準成本：是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當達到的成本水平。是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。在標準成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，被認為是一種“應(yīng)該成本”。第二節(jié)標準成本及其制定

一、標準成本與標準成本制度：（一）76標準成本和估計成本同屬于預(yù)計成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要體現(xiàn)可能性，供確定產(chǎn)品銷售價格使用。標準成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標和要求，主要用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價。標準成本和估計成本同屬于預(yù)計成本，但后者不具有衡量工作效率的77“標準成本”在實際工作中的含義： 1）單位產(chǎn)品的標準成本。是根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的，即“成本標準”。成本標準=單位產(chǎn)品標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價 2）實際產(chǎn)量的標準成本。是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標準計算出來的。標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本“標準成本”在實際工作中的含義：78（二）標準成本制度：含義：也稱標準成本控制系統(tǒng)、標準成本會計，是指圍繞標準成本的相關(guān)指標而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。它具有事前估算成本、事中控制成本及事后計算與分析成本并揭示差異的功能。包括的具體內(nèi)容：標準成本的制定；成本差異的計算分析；成本差異的帳務(wù)處理。標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本反饋控制相聯(lián)系；成本差異的帳務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。（二）標準成本制度：79標準成本系統(tǒng)是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本系統(tǒng)是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供80（三）實施標準成本系統(tǒng)的一般步驟：1）制定單位產(chǎn)品標準成本；2）根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品的標準成本；3）匯總計算實際成本；4）計算標準成本與實際成本的差異；5）分析成本差異的發(fā)生原因，如果標準成本納入帳簿體系的，還要進行標準成本及其成本差異的帳務(wù)處理；6）向成本負責人提供成本控制報告。（三）實施標準成本系統(tǒng)的一般步驟：81二、標準成本的種類和作用：（一）標準成本的種類：按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平劃分 1、理想標準成本：是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本。制定理想標準成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力利用水平。這種標準是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途，是提供一個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力，而不能作為考核的依據(jù)。 二、標準成本的種類和作用：（一）標準成本的種類：822、正常標準成本：是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度，制定出來的標準成本。在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常標準成本。它具有以下特點：是用科學方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性；排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。2、正常標準成本：是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)83按其適用期劃分 1、現(xiàn)行標準成本：是指根據(jù)適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標準成本。在這些決定因素變化時，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標準成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價。 2、基本標準成本：是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。生產(chǎn)的基本條件的重大變化，是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重大變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。按其適用期劃分84由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本?；緲藴食杀九c各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。但由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。（二）標準成本的作用： 1）便于分清各部門的責任。 2）便于控制成本。 3）便于決策。 4）便于成本核算。由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，85三、標準成本的制定：通常首先確定直接材料和直接人工標準成本；其次確定制造費用標準成本；最后確定單位產(chǎn)品的標準成本。制定時，無論哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。 用量標準包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。三、標準成本的制定：通常首先確定直接材料和直接人工標準成本；86 價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其它部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責任，各生產(chǎn)車間對小時制造費用承擔責任，在制定有關(guān)價格標準時要與他們協(xié)商。無論是價格標準還是用量標準，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標準成本或正常的標準成本。 價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等87（一）直接材料標準成本的制定：某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標準成本=單價標準×耗用量標準某單位產(chǎn)品的直接材料標準成本=∑（單價標準×耗用量標準）=∑（該種產(chǎn)品所耗用的某種材料的標準成本）直接材料的標準耗用量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其它技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價格標準，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。（一）直接材料標準成本的制定：88直接材料標準成本產(chǎn)品：A標準材料甲材料乙價格標準：發(fā)票價格裝卸檢驗費每千克標準價格1.00元0.07元1.07元4.00元0.28元4.28元用量標準：圖紙用量允許損耗量單產(chǎn)標準用量3.0千克0.3千克3.3千克2.0千克-2.0千克成本標準：材料甲（3.3×1.07）材料乙（2.0×4.28）3.53元8.56元單位產(chǎn)品標準成本12.09元直接材料標準成本標準材料甲材料乙價格標準：用量標準：成本標準89（二）直接人工標準成本的制定：單位產(chǎn)品直接人工標準成本=小時工資率標準×工時耗用量標準直接人工的用量標準是單位產(chǎn)品的標準工時。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標準工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定。直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時，或者是預(yù)定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率。（二）直接人工標準成本的制定：90直接人工標準成本小時工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資2020498%200400036000.95020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時：理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其它單位產(chǎn)品工時合計1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工標準成本1.801.26合計3.06直接人工標準成本小時工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)291（三）制造費用標準成本的制定：制造費用標準成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標準成本。各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分。1、變動制造費用標準成本的制定：單位產(chǎn)品變動制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×變動制造費用標準分配率其中：變動制造費用標準分配率=變動制造費用預(yù)算總額/直接人工標準總工時各車間變動制造費用標準成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本。（三）制造費用標準成本的制定：92變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，它在直接人工標準成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機器工時或其它用量標準。作為數(shù)量標準的計量單位，應(yīng)盡可能與變動制造費用保持較好的線性關(guān)系。變動制造費用的價格標準是每一工時變動制造費用的標準分配率，它根據(jù)變動制造費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得。變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，它在93變動制造費用標準成本部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：運輸電力消耗材料間接人工燃料其它合計8004001400200040020052002100240018003900140040012000生產(chǎn)量標準（人工工時）變動制造費用標準分配率直接人工用量標準（人工工時）變動制造費用標準成本40001.322.60100001.2011.20單位產(chǎn)品標準變動制造費用3.80變動制造費用標準成本部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：生942、固定性制造費用標準成本的制定：如果企業(yè)采用變動成本計算，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標準成本中不包括固定制造費用的標準成本。在這種情況下，不需要制定固定制造費用的標準成本，固定制造費用的控制則通過預(yù)算管理來進行。如果采用完全成本計算，固定制造費用要計入產(chǎn)品成本，還需要確定其標準成本。固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其它用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。這個標準的數(shù)量在制定直接人工用量標準時已經(jīng)確定。2、固定性制造費用標準成本的制定：95固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據(jù)固定制造費用預(yù)算和直接人工標準總工時計算求得。固定制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×固定制造費用標準分配率其中：固定制造費用標準分配率=固定制造費用預(yù)算總額/直接人工標準總工時各車間固定制造費用的標準成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本。固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據(jù)固定制造96固定制造費用標準成本部門第一車間第二車間固定制造費用：折舊費管理人員工資間接人工保險費其它合計20070050030030020002350180012004002506000生產(chǎn)量標準（人工工時）固定制造費用標準分配率直接人工用量標準（人工工時）部門固定制造費用標準成本40000.521100000.610.6單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本1.60固定制造費用標準成本部門第一車間第二車間固定制造費用：生產(chǎn)量97將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標準成本。通常，企業(yè)編制“標準成本卡”，反映產(chǎn)成品標準成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標準成本卡要送達有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負責人、會計部門、倉庫等，作為領(lǐng)料、派工和支出其它費用的依據(jù)。將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以98單位產(chǎn)品標準成本卡產(chǎn)品：A成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料：甲材料乙材料合計3.3千克2.0千克1.07元/千克4.28元/千克3.53元8.56元12.09元直接人工：第一車間第二車間合計2小時1小時0.90元/時1.26元/時1.80元1.26元3.06元制造費用：變動費用（第一車間）變動費用（第二車間）合計固定費用（第一車間）固定費用（第二車間）合計2小時1小時2小時1小時1.30元/時1.20元/時0.50元/時0.60元/時2.60元1.20元3.80元1.00元0.60元1.60元單位產(chǎn)品標準成本合計20.55元單位產(chǎn)品標準成本卡成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料：99第三節(jié)成本差異的分析與處理

一、成本差異及其類型：（一）成本差異：是指在標準成本制度下，企業(yè)在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與其標準成本之間的差額。（二）成本差異的類型： 1、按差異的特征不同分為：用量差異，是反映由于直接材料、直接人工、變動性制造費用等要素的實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。價格差異，是反映由于直接材料、直接人工、變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格不一致而產(chǎn)生的成本差異。第三節(jié)成本差異的分析與處理

一、成本差異及其類型：（一100成本差異=實際成本－標準成本 =實際數(shù)量×實際價格－標準數(shù)量×標準價格 =（實際價格－標準價格）×實際數(shù)量＋（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格 =價格差異＋數(shù)量差異有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系：①實際數(shù)量×實際價格價格差異①－②數(shù)量差異②－③成本差異①－③②實際數(shù)量×標準價格③標準數(shù)量×標準價格成本差異=實際成本－標準成本①實際數(shù)量×實際價格價格差異成本101 2、按差異與其他因素的關(guān)系不同分為：純差異，將其他因素固定在標準的基礎(chǔ)上算出的差異。混合差異，又叫聯(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異，它等于價格差與用量差之積。 3、按差異的性質(zhì)不同分為：有利差異，因?qū)嶋H成本低于標準成本而形成的節(jié)約差。不利差異，實際成本高于標準成本而形成的超支差。 2、按差異與其他因素的關(guān)系不同分為：102 4、按差異與主觀努力的關(guān)系不同分為：可控差異、不可控差異可控差異，是指與主觀努力程度密切相關(guān)的成本差異，也稱主觀差異，它是成本控制的重點。不可控差異，是指與主觀努力程度關(guān)系不大的成本差異，該差異形成或變動主要受客觀因素制約，因而也稱為客觀差異。 4、按差異與主觀努力的關(guān)系不同分為：可控差異、不可控差異103二、成本差異的計算與分析：（一）直接材料成本差異的計算與分析：(Directmaterialspriceorquantityvariance) 1、直接材料成本差異的計算：材料單價差異=（實際單價－標準單價）×實際產(chǎn)量的實際耗用量材料耗用量差異=標準單價×（實際產(chǎn)量的實際耗用量－實際產(chǎn)量的標準耗用量） 二、成本差異的計算與分析：（一）直接材料成本差異的計算與分析104例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。解：直接材料價格差異=（0.55-0.5）×2500=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =2500×0.55-400×6×0.5=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異 =125+50=175（元）例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為01052、 直接材料成本差異原因分析：材料價格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負責，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因有許多，如，供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等，需要進行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責任歸屬。2、 直接材料成本差異原因分析：106材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因有許多，如，操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責任，如，購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符會使用料超過標準；工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大等。因此，要進行具體的調(diào)查研究才能明確責任歸屬。材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制107 （二）直接人工成本差異的計算與分析：（Directlaborrateorefficiencyvariance） 1、直接人工成本差異的計算：工資率差異=（實際工資率－標準工資率）×實際產(chǎn)量實際工時人工效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×標準工資率 （二）直接人工成本差異的計算與分析：（Directlab108例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本為10元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時。解：工資率差異=（4539/890-5）×890=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=450（元）人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本 =4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異 =89+450=539（元）例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資41092、直接人