第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)院李世碧學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求1、了解投資性房地產(chǎn)的概念、特征與范圍2、掌握投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量的原則和方法3、掌握投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式及其會計(jì)處理方法4、了解投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式，理解其轉(zhuǎn)換日的確定方法，掌握其會計(jì)處理方法5、掌握投資性房地產(chǎn)處置的會計(jì)處理方法本章重點(diǎn)及難點(diǎn)投資性房地產(chǎn)的概念、特征與范圍投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)的概念與特征房地產(chǎn)的含義土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國，土地指土地使用權(quán)，房屋指土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。投資性房地產(chǎn)的含義指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的特征:1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)3、投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式和公允價值模式4、投資性房地產(chǎn)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售二、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)擁有并已出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則1、基本條件（同時滿足）：符合投資性房地產(chǎn)的定義與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2、確認(rèn)時點(diǎn)：對已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時點(diǎn)為租賃期開始日，即土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。對于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。二、投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則應(yīng)按照取得時的成本進(jìn)行初始計(jì)量。三、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1、原則只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)；其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2、、賬賬務(wù)務(wù)處處理理:成本模式公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等此外，還應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置“公允價值變動”明細(xì)科目，核算投資性房地產(chǎn)因公允價值變動所產(chǎn)生的其與賬面余額的差異。注意意的的問問題題企業(yè)業(yè)購購入入的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)，，自自用用一一段段時時間間之之后后再再改改為為出出租租或或用用于于資資本本增增值值的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)先先將將外外購購的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)確確認(rèn)認(rèn)為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)或或無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)，，自自租租賃賃期期開開始始日日或或用用于于資資本本增增值值之之日日起起，，再再從從固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)或或無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換為為投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)舉例例例9－－1：：2007年年5月月10日日，，A公公司司計(jì)計(jì)劃劃購購入入一一棟棟寫寫字字樓樓用用于于對對外外出出租租。。5月月20日日，，A公公司司與與B公公司司簽簽訂訂了了經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃合合同同，，約約定定自自寫寫字字樓樓購購買買之之日日起起就就出出租租給給B公公司司使使用用，，為為期期3年年。。6月月1日日，，A公公司司購購入入寫寫字字樓樓，，其其實(shí)實(shí)際際成成本本為為500萬萬元元，，全全部部用用銀銀行行存存款款支支付付。。假假定定不不考考慮慮其其他他因因素素，，A公公司司采采用用成成本本模模式式對對投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行行計(jì)計(jì)量量。。A公公司司應(yīng)應(yīng)于于6月月1日日編編制制如如下下會會計(jì)計(jì)分分錄錄：：借：：投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)5000000貸：：銀銀行行存存款款5000000問題題如果果A公公司司與與B公公司司約約定定自自2008年年1月月1日日起起將將寫寫字字樓樓租租賃賃給給B公公司司使使用用，，那那么么A公公司司在在購購入入該該房房地地產(chǎn)產(chǎn)時時該該如如何何處處理理？？四、、自自行行建建造造投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)的的確確認(rèn)認(rèn)和和初初始始計(jì)計(jì)量量1、、確確認(rèn)認(rèn)條條件件：企業(yè)業(yè)只有有在自自行行建建造造或或開開發(fā)發(fā)活活動動完完成成的的同同時時開開始始出出租租，，才才能能將將自自行行建建造造或或開開發(fā)發(fā)完完成成的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)確確認(rèn)認(rèn)為為投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)2、、成成本本構(gòu)構(gòu)成成：：由建造造該該項(xiàng)項(xiàng)資資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)前前所所發(fā)發(fā)生生的的必必要要支支出出構(gòu)成成。。包括括：土土地地開開發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)、、建建筑筑成成本本、、安安裝裝成成本本、、應(yīng)應(yīng)予予資資本本化化的的借借款款費(fèi)費(fèi)用用、、支支付付的的其其他他費(fèi)費(fèi)用用和和分分?jǐn)倲偟牡拈g間接接費(fèi)費(fèi)用用等等。。建建造造過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的非非正正常常損損失失，，直直接接計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益，，不不計(jì)計(jì)入入建建造造成成本本注意意的的問問題題企業(yè)業(yè)自自行行建建造造房房地地產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)后后一一段段時時間間之之后后才才對對外外出出租租或或用用于于資資本本增增值值的的，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)先先將將自自行行建建造造的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)確確認(rèn)認(rèn)為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或存存貨貨，，自自租租賃賃期期開開始始或或用用于于資資本本增增值值之之日日起起，，再再從從固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或存存貨貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換為為投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)舉例例9－－2：：X公司司2006年2月1日購購入一一塊土土地使使用權(quán)權(quán)，并并在這這塊土土地上上開始始采用用出包包方式式建造造兩棟棟寫字字樓。。2007年5月，，X公公司預(yù)預(yù)計(jì)寫寫字樓樓即將將完工工，與與Y公公司簽簽訂了了經(jīng)營營租賃賃合同同，將將其中中一棟棟寫字字樓出出租給給Y公公司使使用。。合同同規(guī)定定，該該寫字字樓于于完工工時開開始起起租。。2007年8月1日，，兩棟棟寫字字樓同同時完完工。。該塊塊土地地使用用權(quán)的的成本本為500萬元元，出出租的的寫字字樓應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟耐镣恋厥故褂脵?quán)權(quán)為200萬元元，出出租寫寫字樓樓的工工程造造價為為600萬萬元，，另一一棟寫寫字樓樓的造造價為為800萬萬元。。假設(shè)設(shè)X公公司采采用成成本模模式核核算投投資性性房地地產(chǎn)。。X公司司在2007年年8月月1日日應(yīng)進(jìn)進(jìn)行的的賬務(wù)務(wù)處理理為：：借：投投資性性房地地產(chǎn)———寫寫字樓樓6000000固定資資產(chǎn)8000000貸:在在建工工程14000000借：投投資性性房地地產(chǎn)———土土地使使用權(quán)權(quán)2000000貸：無無形資資產(chǎn)———土土地使使用權(quán)權(quán)2000000五、非非投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換換為投投資性性房地地產(chǎn)的的確認(rèn)認(rèn)和初初始計(jì)計(jì)量1、確確認(rèn)時時點(diǎn)自用房房地產(chǎn)產(chǎn)或作作為存存貨的的房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為出出租的的，為租賃開開始日日。自用土土地使使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)為為持有有準(zhǔn)備備增值值后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的的土地地使用用權(quán)的的，為該該土地地使用用權(quán)確已停停止自自用且且管理理當(dāng)局局形成成轉(zhuǎn)換換決議議的時時點(diǎn)。2、初初始計(jì)計(jì)量采用成成本模模式計(jì)計(jì)量的的，為為轉(zhuǎn)換日日資產(chǎn)產(chǎn)的賬賬面價價值；采用公公允價價值模模式計(jì)計(jì)量的的，為為轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的的公允允價值值。六、與投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)關(guān)的后后續(xù)支支出1、處處理原原則：：滿足投資性性房地地產(chǎn)確確認(rèn)條條件的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作作為資資本化化的后后續(xù)支支出，，計(jì)入投資性性房地地產(chǎn)成本。不滿足足投資性性房地地產(chǎn)確確認(rèn)條條件的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生生時計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益。。2、資資本化化后續(xù)續(xù)支出出的會會計(jì)處處理投資性性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入改改建、、擴(kuò)建建、改改良或或裝修修時，，借：在在建工工程貸：投投資性性房地地產(chǎn)（（賬賬面價價值））發(fā)生后后續(xù)支支出時時借：在建工程程貸：銀行存款款等工程完工時，，繼續(xù)用于投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的借：投資性房房地產(chǎn)貸：在建工程程3、費(fèi)用化后后續(xù)支出的會會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在支出出發(fā)生時，根根據(jù)支出的數(shù)數(shù)額，編制如如下會計(jì)分錄錄：借：其他業(yè)務(wù)務(wù)支出貸：銀行存款款等第三節(jié)投投資性房地地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)計(jì)量一、采用成本模式計(jì)量量的投資性房地地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)計(jì)量。核算要要點(diǎn)：（1）按期（月）計(jì)計(jì)提折舊或攤攤銷。借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：投資性房房地產(chǎn)累計(jì)折折舊（或累計(jì)計(jì)攤銷）（2）按租賃協(xié)議或或合同約定收收取租金借：銀行存款款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入等（3）資產(chǎn)負(fù)債表日日，應(yīng)對存在在減值跡象的的投資性房地地產(chǎn)進(jìn)行減值測試，應(yīng)計(jì)算其可回回收金額，可可回收金額低于其賬面價值的的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失失，同時計(jì)提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。。借：資產(chǎn)減值值損失貸：投資性房房地產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的投資性性房地產(chǎn)，其其減值損失在在以后的會計(jì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。舉例例9－3：甲公司的一棟棟新辦公樓自自2007年年1月1日出出租給乙公司司使用，已確確認(rèn)為投資性性房地產(chǎn)，并并采用成本模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。該辦辦公樓的初始始成本為500萬元，預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命為50年，，預(yù)計(jì)凈殘值值為20萬元元，采用年限限平均法計(jì)提提折舊。該辦辦公樓占用土土地的土地使使用權(quán)成本為為240萬元元，其攤銷年年限為40年年。雙方約定定，乙公司每每年年初應(yīng)向向甲公司支付付租金30萬萬元。2007年12月月31日，該該辦公樓發(fā)生生減值跡象，，經(jīng)測試其可可回收金額為為480萬元元。（1）2007年年初收收取租金借：銀行存款款300000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入300000（2）2007年每月計(jì)計(jì)提折舊和攤攤銷月折舊額=（（5000000－200000））÷50÷12=8000（元）月攤銷額=2400000÷40÷÷12=5000（元））借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本13000貸：投資性房房地產(chǎn)累計(jì)折折舊8000投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)攤銷5000（3）2007年12月月31日確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)減值損損失計(jì)提減值準(zhǔn)備備前辦公樓的的賬面價值=5000000－8000×12=4904000（元元）應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4904000－4800000=104000（元））借：資產(chǎn)減值值損失104000貸：投資性房房地產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備104000二、采用公允價值值模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)計(jì)量應(yīng)用條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性性房地產(chǎn)的公允價值能夠夠持續(xù)可靠取取得時。核算要點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日日，企業(yè)應(yīng)以以投資性房地地產(chǎn)的公允價價值為基礎(chǔ)調(diào)調(diào)整其賬面價價值；同時將公允價價值與原賬面面價值之間的的差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（““公允價值變變動損益”科科目）；不對投資性房房地產(chǎn)計(jì)提折折舊或進(jìn)行攤攤銷。例9－4：續(xù)例9－3，，假設(shè)甲公司司對辦公樓和和土地使用權(quán)權(quán)采用公允價價值模式進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量，，2007年年12月31日辦公樓的的公允價值為為540萬元元，土地使用用權(quán)的公允價價值為300萬元。甲公司應(yīng)進(jìn)行行的賬務(wù)處理理如下：（1）2007年年初收收取租金借：銀行存款款300000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入300000（2）2007年12月月31日，確確認(rèn)公允價值值的變動借：投資性房房地產(chǎn)——公允價值值變動（辦公公樓）400000——公允價值值變動（土地地使用權(quán)）600000貸：公允價值值變動損益1000000三、投資性房地產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模模式的變更會計(jì)處理原則則投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)量模式式一經(jīng)確定，，一般不得隨意意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房房地產(chǎn)的公允允價值能夠持持續(xù)可靠取得得且能夠滿足足采用公允價價值模式的情情況下，可以從成本模模式轉(zhuǎn)為公允允價值模式。成本模式轉(zhuǎn)為為公允價值模模式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更更，將計(jì)量模式式轉(zhuǎn)換時公允允價值與賬面面價值的差額額，調(diào)整期初初留存收益。。注意：已采用用公允價值模模式計(jì)量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)，不得從公公允價值模式式轉(zhuǎn)為成本模模式。例9－5：續(xù)例9－3，，假定2008年1月1日，甲公司司持有的投資資性房地產(chǎn)符符合采用公允允價值模式的的條件，決定定采用公允價價值模式對辦辦公樓和土地地使用權(quán)進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量。。2008年年1月1日，，辦公樓的公公允價值為480萬元，，土地使用權(quán)權(quán)的公允價值值為300萬萬元。甲公司司按凈利潤的的10%計(jì)提提盈余公積。。甲公司在2008年1月月1日的賬務(wù)務(wù)處理為：借：投資性房房地產(chǎn)——辦公樓（（成本）4800000——土地使用用權(quán)（成本））3000000投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)折舊96000投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)攤銷60000投資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備104000貸：投資性房房地產(chǎn)——辦辦公樓5000000——土地使用用權(quán)2400000利潤分配———未分配利潤潤594000盈余公積66000第三節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處處置一、投資性房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式與與轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)租賃開始日，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期自用土地使用權(quán)由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)停止將該項(xiàng)土地的使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期自用建筑物由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)租賃開始日，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期（二）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用用房地產(chǎn)采用成本模式式進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量的投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換換為自用房地地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日投資性性房地產(chǎn)的賬賬面價值作為為自用房地產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)（或無形資資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)折舊（（或投資性房房地產(chǎn)累計(jì)攤攤銷）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或或累計(jì)攤銷））固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備（或無無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備）例9－6：續(xù)例9－3，，假定2008年1月1日，甲公司司與乙公司協(xié)協(xié)商，終止了了辦公樓的租租賃協(xié)議，將將辦公樓轉(zhuǎn)為為自用。甲公公司的賬務(wù)處處理為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)5000000無形資產(chǎn)2400000投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)折舊（（攤銷）156000投資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備104000貸：投資性房房地產(chǎn)——辦辦公樓5000000——土地使用用權(quán)2400000累計(jì)折舊96000累計(jì)攤銷60000固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備104000（2）采用公公允價值模式式進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量的投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換換為自用房地地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的的公允價值作作為自用房地地產(chǎn)的賬面價價值，公允價價值與原賬面面價值的差額額計(jì)入當(dāng)期損損益。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)（或無形資資產(chǎn)）貸：投資性房房地產(chǎn)——成成本貸或借：投資資性房地產(chǎn)———公允價值值變動貸或借：公允允價值變動損損益例9－7：2007年8月10日，，某企業(yè)將出出租期滿的辦辦公樓收回，，開始用于本本企業(yè)的行政政管理。8月月10日，出出租辦公樓的的公允價值為為300萬元元。該房地產(chǎn)產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采采用公允價值值模式進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面面價值為280萬元，其其中成本為250萬元，，公允價值變變動為增值30萬元。該企業(yè)的賬務(wù)務(wù)處理如下：：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)3000000貸：投資性房房地產(chǎn)——成成本2500000——公允價值值變動300000公允價值變動動損益200000（三）非投資性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)（1）采用成成本模式處理原則應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬賬面價值作為為轉(zhuǎn)換后的入入賬價值（1）采用成成本模式作為存貨的房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為為采用成本模模式計(jì)量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的借：投資性房房地產(chǎn)（該存存貨在轉(zhuǎn)換日日的賬面價值值）存貨跌價準(zhǔn)備備（原已已計(jì)提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的累計(jì)金金額）貸：開發(fā)產(chǎn)品品（（該存貨貨的賬面余額額）自用土地使用用權(quán)或建筑物物轉(zhuǎn)換為以成成本模式計(jì)量量的投資性房房地產(chǎn)：借：投資性房房地產(chǎn)（該該項(xiàng)建筑物或或土地使用權(quán)權(quán)在轉(zhuǎn)換日的的原價）累計(jì)折舊或累累積攤銷（已已計(jì)提的折舊舊或攤銷）固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備或無形形資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備（已計(jì)提減值值準(zhǔn)備的金額額）貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)或無形資產(chǎn)產(chǎn)（該項(xiàng)建筑物物或土地使用用權(quán)在轉(zhuǎn)換日日的原價）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)折舊或或投資性房地地產(chǎn)累計(jì)攤銷銷（已計(jì)提的的折舊或攤銷銷）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)（已已計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的金額））例9－8：某企業(yè)擁有兩兩棟辦公樓，，用于企業(yè)總總部辦公。因因企業(yè)業(yè)務(wù)縮縮減，企業(yè)將將一棟辦公樓樓騰出對外出出租。2007年6月15日，該企企業(yè)與Z公司司簽訂了房屋屋租賃協(xié)議，，租賃開始日日為2007年7月1日日，為期3年年。2007年7月1日日，出租辦公公樓的賬面余余額為400萬元，累計(jì)計(jì)已提折舊100萬元。。假設(shè)該企業(yè)業(yè)按成本模式式對投資性房房地產(chǎn)進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量。該企業(yè)的賬務(wù)務(wù)處理為：借：投資性房房地產(chǎn)4000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)4000000投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)折舊（（攤銷）1000000（2）采用公公允價值模式式處理原則則按照轉(zhuǎn)換換日的公公允價值值計(jì)價，，公允價價值小于于原賬面面價值的的，其差差額計(jì)入入當(dāng)期損損益；公公允價值值大于原原賬面價價值的，，其差額額計(jì)入所所有者權(quán)權(quán)益。將作為存存貨的房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為采采用公允允價值模模式計(jì)量量的投資資性房地地產(chǎn)借：投資資性房地地產(chǎn)（該該存貨在在轉(zhuǎn)換日日的公允允價值））存貨跌價價準(zhǔn)備（（已計(jì)計(jì)提跌價價準(zhǔn)備的的金額））公允價值值變動損損益（賬賬面價值值-轉(zhuǎn)換換日公允允價值））貸：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品（（賬賬面余額額）或：資本本公積———其他他資本公公積（（轉(zhuǎn)換換日公允允價值-賬面價價值）將自用土土地使用用權(quán)或建建筑物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為以以公允價價值模式式計(jì)量的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)：借：投資資性房地地產(chǎn)（該該存貨在在轉(zhuǎn)換日日的公允允價值））累計(jì)折舊舊或累積積攤銷（（已計(jì)提提的累計(jì)計(jì)折舊或或累積攤攤銷）固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備或無無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備（已已計(jì)提減減值準(zhǔn)備備的金額額）公允價值值變動損損益（賬賬面價值值-轉(zhuǎn)換換日公允允價值））貸：固定定資產(chǎn)或或無形資資產(chǎn)（（賬面面余額））資本公積積——其其他資本本公積（（轉(zhuǎn)換換日公允允價值-賬面價價值）例9－9：續(xù)例9－－8，假假定該企企業(yè)采用用公允價價值模式式對投資資性房地地產(chǎn)進(jìn)行行后續(xù)計(jì)計(jì)量。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日該該辦公樓樓的公允允價值為為360萬元。。該企業(yè)的的賬務(wù)處處理為：：借：投資資性房地地產(chǎn)———成本3600000累計(jì)折舊舊1000000貸：固定定資產(chǎn)4000000資本公積積——其其他資本本公積600000問題：如如上例中中辦公樓樓的公允允價值為為280萬元，，那么該該如何進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理？？二、投資資性房地地產(chǎn)的處處置含義指房地產(chǎn)產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或者毀損等。會計(jì)處理理原則投資性房房地產(chǎn)處處置時，，應(yīng)將處置置收入扣扣除其賬賬面價值值和相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后后的金額額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。1、采用用成本模模式計(jì)量量的投資資性房地地產(chǎn)處置置時借：銀行行存款等等（實(shí)際際收到的的價款））貸：其他他業(yè)務(wù)收收入借：其他他業(yè)務(wù)成成本（投投資性房房地產(chǎn)的的賬面價價值）投資性房房地產(chǎn)累累計(jì)折舊舊（攤銷銷）（已計(jì)提提折舊或或攤銷））投資性房房地產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備（已計(jì)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備備）貸：投資資性房地地產(chǎn)（投投資性房房地產(chǎn)的的賬面余余額）2、采用用公允價價值模式式計(jì)量的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)處置時時借：銀行行存款等等（實(shí)際際收到的的價款））貸：其他他業(yè)務(wù)收收入借：其他他業(yè)務(wù)成成本（投投資性房房地產(chǎn)的的賬面余余額）借或貸：：投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動（累計(jì)公公允價值值變動））貸：投資資性房地地產(chǎn)———成本（（投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)的成本本）借或貸：：公允價價值變動動損益（（累計(jì)公公允價值值變動））貸或借：：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入借：資本本公積———其他他資本公公積（原轉(zhuǎn)換換日計(jì)入入資本公公積的金金額）貸：其他他業(yè)務(wù)收收入例9－10：A公司為為一家房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)，2005年年2月20日，，A公司司與B公公司簽訂訂了一項(xiàng)項(xiàng)租賃協(xié)協(xié)議，將將A公司司開發(fā)的的一棟寫寫字樓于于同日出出租給B公司使使用，租租賃期為為2年。。A公司司采用公公允價值值模式對對投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量量。租賃賃開始日日出租寫寫字樓的的公允價價值為300萬萬元，其其賬面成成本為270萬萬元。2005年12月31日，出出租寫字字樓的公公允價值值為320萬元元，2006年年12月月31日日，其公公允價值值為360萬元元。租賃賃期滿，，A公司司將出租租的寫字字樓出售售給了B公司，，雙方協(xié)協(xié)議作價價360萬元，，款項(xiàng)已已收存銀銀行。（1）2005年2月月20日日，存貨貨轉(zhuǎn)為投投資性房房地產(chǎn)借：投資資性房地地產(chǎn)———成本3000000貸：開發(fā)發(fā)產(chǎn)品2700000資本公積積——其其他資本本公積300000（2）2005年12月31日，確確認(rèn)公允允價值的的變動借：投資資性房地地產(chǎn)———公允價價值變動動200000貸：公允允價值變變動200000（3）2006年12月31日，確確認(rèn)公允允價值變變動借：投資資性房地地產(chǎn)———公允價價值變動動400000貸：公允允價值變變動400000（4）2007年2月月20日日，出售售投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)借：銀行行存款3600000貸：其他他業(yè)務(wù)收收入3600000借：其他他業(yè)務(wù)成成本3600000貸：投資資性房地地產(chǎn)———成本3000000——公允允價值變變動600000借：公允允價值變變動600000貸：其他他業(yè)務(wù)收收入600000借：資本本公積———其他他資本公公積300000貸：其他他業(yè)務(wù)收收入300000第二節(jié)無無形形資產(chǎn)掌握無形形資產(chǎn)的的定義、、特征、、確認(rèn)條條件以及及無形資資產(chǎn)取得得、攤銷銷、出租租、處置置的賬務(wù)務(wù)處理。。學(xué)習(xí)目標(biāo)標(biāo)8.1無無形形資產(chǎn)的的確認(rèn)和和初始計(jì)計(jì)量8.2無無形形資產(chǎn)的的后續(xù)計(jì)計(jì)量8.3無無形形資產(chǎn)的的處置和和報廢8.1無無形資資產(chǎn)的確確認(rèn)和初始計(jì)計(jì)量無形資產(chǎn)產(chǎn)——是是指企業(yè)業(yè)擁有或或者控制制的沒有實(shí)物物形態(tài)的的可辨認(rèn)認(rèn)非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)。無形資產(chǎn)產(chǎn)具有如如下特征征1、不具具有實(shí)物物形態(tài)。。2、屬于于非貨幣幣性長期期資產(chǎn)。。3、持有有的主要要目的是是為企業(yè)業(yè)使用而而非出售售。4、在創(chuàng)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益方方面具有有較大不不確定性性。2、源源自合同同性權(quán)利利或其他他法定權(quán)權(quán)利，無無論這些些權(quán)利是是否可以以從企業(yè)業(yè)或其他他權(quán)利和和義務(wù)中中轉(zhuǎn)移或或者分離離。1、能能夠從企企業(yè)中分分離或者者劃分出出來，并并能單獨(dú)獨(dú)或者與與相關(guān)合合同、資資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債一起起，用于于出售、、轉(zhuǎn)移、、授予許許可、租租賃或者者交換。。資產(chǎn)滿足足下列條條件之一一的，符符合無形形資產(chǎn)定定義中的的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：：貨幣性資資產(chǎn)，是是指企業(yè)業(yè)持有的的貨幣資資金和將將以固定定或可確確定的金金額收取取的資產(chǎn)產(chǎn)，包括括現(xiàn)金、、銀行存存款、其其他貨幣幣資金、、應(yīng)收賬賬款和應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)以及準(zhǔn)準(zhǔn)備持有有至到期期的債券券投資等等。需要說明明的是：：非貨幣性性資產(chǎn)，，是指貨貨幣性資資產(chǎn)以外外的資產(chǎn)產(chǎn)。包括存貨貨、固定定資產(chǎn)、、在建工工程、工工程物資資、無形形資產(chǎn)、、股權(quán)投投資以及及不準(zhǔn)備備持有至至到期的的債券投投資等。。其特征征：其在將來來為企業(yè)業(yè)帶來的的經(jīng)濟(jì)利利益，是是不固定定的或不不可確定定的。無形資產(chǎn)產(chǎn)專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)(一)專專利權(quán)指專利人人在法定定期限內(nèi)內(nèi)對某一一發(fā)明創(chuàng)創(chuàng)造所有有的獨(dú)占占權(quán)和專專有權(quán)。。專利法規(guī)規(guī)定，可可以申請請的發(fā)明明創(chuàng)造包包括發(fā)明明專利（（15年年）、實(shí)實(shí)用新型型專利（（10年年）、外外觀設(shè)計(jì)計(jì)專利（（5年））等類型型。(二)非非專利技技術(shù)又稱專有有技術(shù)，，指發(fā)明明人壟斷斷的、不不公開的的、具有有實(shí)用價價值的先先進(jìn)技術(shù)術(shù)、資料料、技能能、知識識等。這這些專有有技術(shù)未未申請專專利，或或不夠申申請專利利的條件件但是能能給持有有人帶來來未來的的經(jīng)濟(jì)利利益。如如生產(chǎn)管管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)、技術(shù)術(shù)設(shè)計(jì)和和操作上上的數(shù)據(jù)據(jù)、工藝藝訣竅等等。非專專利技術(shù)術(shù)不受法法律保護(hù)護(hù)，且沒沒有有效效期。特點(diǎn)：1.經(jīng)濟(jì)濟(jì)性2.保密密性3.動態(tài)態(tài)性(三)商商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是是指企業(yè)業(yè)專門在在某種指指定的商商品上使使用特定定的名稱稱、圖案案、標(biāo)記記的權(quán)利利。企業(yè)業(yè)使用的的這種特特定的名名稱、圖圖案、標(biāo)標(biāo)記稱為為商標(biāo)，，它不僅僅是識別別企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)志，而而且是企企業(yè)間相相互競爭爭、搶占占市場份份額、追追逐利潤潤的重要要工具。。商標(biāo)法規(guī)規(guī)定，經(jīng)經(jīng)商標(biāo)局局核準(zhǔn)注注冊的商商標(biāo)為注注冊商標(biāo)標(biāo)，受法法律保護(hù)護(hù)，有效效期10年。商商標(biāo)權(quán)具具有獨(dú)占占使用權(quán)權(quán)和禁止止使用權(quán)權(quán)功能。。(四)著著作權(quán)又稱版權(quán)權(quán)，是指指著作人人對其著著作依法法享有的的出版、、發(fā)行等等方面的的專有權(quán)權(quán)利。即即國家著著作權(quán)管管理部門門依法授授予著作作或者文文藝作品品作者在在一定期期限內(nèi)發(fā)發(fā)表、再再版、演演出和出出售其作作品的特特有權(quán)利利。包括括文學(xué)作作品、工工藝美術(shù)術(shù)作品、、影劇作作品、音音樂舞蹈蹈作品、、商品化化軟件和和音像制制品等。。法律規(guī)規(guī)定作品品的發(fā)表表權(quán)、使使用權(quán)和和獲得報報酬權(quán)的的有效期期為作者者終生及及其死亡亡后50年，職職務(wù)創(chuàng)作作作品的的保護(hù)期期為50年。5、土土地使用用權(quán)：是是指國家家準(zhǔn)許某某一企業(yè)業(yè)在一定定期間對對國有土土地享有有開發(fā)、、利用、、經(jīng)營的的權(quán)利。。取得土土地使用用權(quán)有時時可能不不花費(fèi)任任何代價價，如企企業(yè)所擁擁有的未未入賬的的土地使使用權(quán)，，就不能能作為無無形資產(chǎn)產(chǎn)核算；；取得土土地使用用權(quán)時花花費(fèi)了支支出，則則應(yīng)將其其資本化化，作為為無形資資產(chǎn)核算算。土地使用用權(quán)用于于自行開開發(fā)、建建造廠房房等地上上建筑物物時，相相關(guān)的土土地使用用權(quán)賬面面價值不不轉(zhuǎn)入在在建工程程成本。。有關(guān)的的土地使使用權(quán)與與地上建建筑物分分別按其其應(yīng)攤銷銷或應(yīng)折折舊年限限進(jìn)行攤攤銷或提提取折舊舊。必須注意意的是房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)取得的的土地使使用權(quán)用用于建造造對外出出售的房房屋建筑筑物，相相關(guān)的土土地使用用權(quán)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入所所建造的的房屋建建筑物成成本。企業(yè)改變變土地使使用權(quán)的的用途，，將其作作為用于于出租或或增值目目的時，，應(yīng)將其其賬面價價值轉(zhuǎn)為為投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)。(六)特特許權(quán)又稱專營營權(quán)，是是指企業(yè)業(yè)獲得在在一定區(qū)區(qū)域內(nèi)、、一定時時期內(nèi)生生產(chǎn)經(jīng)營營某種特特定商品品產(chǎn)品或或者提供供勞務(wù)的的專有權(quán)權(quán)利。特特許權(quán)分分為兩種種：一種種是被政政府機(jī)構(gòu)構(gòu)授予的的準(zhǔn)許企企業(yè)在一一定地區(qū)區(qū)經(jīng)營某某種業(yè)務(wù)務(wù)的權(quán)利利；另一一種是被被其他企企業(yè)授予予的準(zhǔn)許許企業(yè)使使用其某某些權(quán)利利。會計(jì)計(jì)上作為為無形資資產(chǎn)核算算的特許許權(quán)主要要是指后后者。商譽(yù)譽(yù)是是企企業(yè)業(yè)合合并并成成本本大大于于合合并并取取得得被被購購買買方方各各項(xiàng)項(xiàng)可可辨辨認(rèn)認(rèn)資資產(chǎn)產(chǎn)、、負(fù)負(fù)債債公公允允價價值值份份額額的的差差額額，，其其存存在在無無法法與與企企業(yè)業(yè)自自身身分分離離，，不不具具有有可可辨辨認(rèn)認(rèn)性性，，不不屬屬于于無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則所所規(guī)規(guī)范范的的。。值得得強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)的的是是：商譽(yù)譽(yù)在在————企企業(yè)業(yè)會會計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第20號號《企企業(yè)業(yè)合合并并》》中中規(guī)規(guī)范范首先先，，需需要要符符合合無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的定定義義；；其次次，，還還要要符符合合無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的確確認(rèn)認(rèn)條條件件：：無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的確確認(rèn)認(rèn)條條件件1、、與與該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)有有關(guān)關(guān)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利利益益很很可可能能流流入入企企業(yè)業(yè)。。在實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)工工作作中中，，要要確確定定無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生生的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利利益益是是否否很很可可能能流流入入企企業(yè)業(yè)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對對無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)在在預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)使使用用壽壽命命內(nèi)內(nèi)可可能能存存在在的的各各種種經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)因因素素作作出出合合理理估估計(jì)計(jì)，，并并且且應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)有有明明確確證證據(jù)據(jù)支支持持。。在在進(jìn)進(jìn)行行這這種種判判斷斷時時，，需需要要考考慮慮相相關(guān)關(guān)的的因因素素。。無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的確確認(rèn)認(rèn)條條件件2、、該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本能能夠夠可可靠靠地地計(jì)計(jì)量量研究究與與開開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部研研究究開開發(fā)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目目的的支支出出，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)區(qū)分分研研究究階階段段支支出出與與開開發(fā)發(fā)階階段段支支出出。。研究究是是指指為為獲獲取取并并理理解解新新的的科科學(xué)學(xué)或或技技術(shù)術(shù)知知識識而而進(jìn)進(jìn)行行的的獨(dú)獨(dú)創(chuàng)創(chuàng)性性的的有有計(jì)計(jì)劃劃調(diào)調(diào)查查。。開發(fā)發(fā)是是指指在在進(jìn)進(jìn)行行商商業(yè)業(yè)性性生生產(chǎn)產(chǎn)或或使使用用前前，，將將研研究究成成果果或或其其他他知知識識應(yīng)應(yīng)用用于于某某項(xiàng)項(xiàng)計(jì)計(jì)劃劃或或設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)，，以以生生產(chǎn)產(chǎn)出出新新的的或或具具有有實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)性性改改進(jìn)進(jìn)的的材材料料、、裝裝置置、、產(chǎn)產(chǎn)品品等等。。開發(fā)發(fā)支支出出資資本本化化無形形資資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)研研究究階階段段的的支支出出全全部部費(fèi)費(fèi)用用化化，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益（（管管理理費(fèi)費(fèi)用用））。。開發(fā)發(fā)階階段段的的支支出出符符合合資資本本化化條條件件的的，，才才能能確確認(rèn)認(rèn)為為無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)；；不不符符合合資資本本化化條條件件的的計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益（（管管理理費(fèi)費(fèi)用用））。。無法法區(qū)區(qū)分分研研究究階階段段支支出出和和開開發(fā)發(fā)階階段段支支出出，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將將其其所所發(fā)發(fā)生生的的研研發(fā)發(fā)支支出出全全部部費(fèi)費(fèi)用用化化，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益（（管管理理費(fèi)費(fèi)用用））。。二、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的初初始始計(jì)計(jì)量量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量取決于來源:從外部取得的其中：購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，按取得時實(shí)際支付的價款。應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值投資取的投資合同或協(xié)議約定的價值接受捐贈根據(jù)市場價格，有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)的價值和接受時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)價。接受抵債取得的債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價。企業(yè)自創(chuàng)開發(fā)階段符合資本化條件的支出以及依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出計(jì)價購買買無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的價價款款超超過過正正常常信信用用條條件件延延期期支支付付，，實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)上上具具有有融融資資性性質(zhì)質(zhì)的的，，無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本以以購購買買價價款款的的現(xiàn)現(xiàn)值值為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)確確定定。。對于一攬子子購入的無無形資產(chǎn)，，其成本通通常應(yīng)按無無形資產(chǎn)和和其他資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值相對比比例確定。。（一）外購購的無形資資產(chǎn)采用公允價價值相對比比例來確定定與其他資資產(chǎn)一同購購入的無形形資產(chǎn)的成成本，須以以該無形資資產(chǎn)的相對對價值是否否較大為前前提。如果果相對價值值較小，則則無須單獨(dú)獨(dú)核算，可可以計(jì)入其其他資產(chǎn)的的成本，視視為其他資資產(chǎn)的組成成部分核算算；反之，，則需要單單獨(dú)核算比如，甲股股份有限公公司從乙公公司購入一一項(xiàng)專利權(quán)權(quán)和相關(guān)設(shè)設(shè)備，價格格及相關(guān)費(fèi)費(fèi)用共計(jì)300萬元元。其中，，專利權(quán)可可以單獨(dú)辨辨認(rèn)，但與與其相關(guān)設(shè)設(shè)備的價格格沒有分別別標(biāo)明。在在這種情況況下，應(yīng)考考慮該專利利權(quán)和相關(guān)關(guān)設(shè)備的公公允價值的的相對比例例來分配實(shí)實(shí)際支付的的300萬萬元價款。。假設(shè)相對對比例為5：1，同同時不考慮慮其他相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，則則專利權(quán)的的成本應(yīng)為為250萬萬元，相關(guān)關(guān)設(shè)備成本本為50萬萬元?！纠?—1】2009年1月月4日，甲甲股份有限限公司購入入一項(xiàng)專利利技術(shù)，發(fā)發(fā)票價值為為45000元，款款項(xiàng)已通過過銀行轉(zhuǎn)賬賬支付。借：無形資資產(chǎn)——專專利技術(shù)45000貸：銀行存存款45000例題投資者投入入無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本，，應(yīng)當(dāng)按照照投資合同同或協(xié)議約約定的價值值確定，但但合同或協(xié)協(xié)議約定價價值不公允允的除外。。按投資合合同或協(xié)議議約定的價價值作為無無形資產(chǎn)的的入賬價值值，借記““無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目；；（二）投資資者投入無無形資產(chǎn)按投資各方方確認(rèn)的價價值在其注注冊資本中中所占的份份額，確認(rèn)認(rèn)為實(shí)收資資本或股本本，貸記““實(shí)收資本本”或“股股本”科目目；按投資各方方確認(rèn)的價價值與確認(rèn)認(rèn)為實(shí)收資資本或股本本的差額，確認(rèn)為資資本公積，，貸記“資資本公積——資本溢價價（股本溢溢價）”科科目。【例8—2】甲股份份有限公司司的注冊資資本為1000000元。2007年年6月15日，甲股股份有限公公司接受乙乙公司以專專利權(quán)進(jìn)行行投資。該該專利權(quán)的的賬面價值值為420000元元，雙方經(jīng)經(jīng)協(xié)商確認(rèn)認(rèn)的價值為為440000元，，占甲股份份有限公司司注冊資本本的18%。假定不不考慮其他他相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。例題借：無形資資產(chǎn)440000貸：股本———乙公司司180000資本公積——股本溢價價260000（三）自行行開發(fā)的無無形資產(chǎn)自行開發(fā)的的無形資產(chǎn)產(chǎn)，其成本本包括自滿足確認(rèn)條條件至達(dá)到到預(yù)定用途途前所發(fā)生生的支出總額，，但是對于于以前期間間已經(jīng)費(fèi)用用化的支出不再調(diào)整。具體來說，，自行開發(fā)發(fā)的無形資資產(chǎn)，其成成本滿足確確認(rèn)條件的的，借記““無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目，，貸記“銀銀行存款””等科目；；不滿足確確認(rèn)條件的的，借記““管理費(fèi)用用”等科目目，貸記““銀行存款款”等科目目。在研究與開開發(fā)過程中中發(fā)生的材材料費(fèi)、直直接參與開開發(fā)人員的的工資及福福利費(fèi)、開開發(fā)過程中中發(fā)生的租租金、借款款費(fèi)用等，，不滿足確確認(rèn)條件的的，應(yīng)當(dāng)直直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。。已經(jīng)計(jì)入入各期費(fèi)用用的研究與與開發(fā)費(fèi)用用，在該項(xiàng)項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)獲得成功功并依法申申請取得時時，不得再再將原已計(jì)計(jì)入費(fèi)用的的研究與開開發(fā)費(fèi)用資資本化?！纠?—3】某企業(yè)業(yè)自行研究究開發(fā)一項(xiàng)項(xiàng)新產(chǎn)品專專利技術(shù)，，在研究開開發(fā)過程中中發(fā)生材料料費(fèi)40000000元元、人工工工資10000000元元，以及其其他費(fèi)用30000000元，總總計(jì)80000000元元，其中，，符合資本本化條件的的支出為50000000元，期期末，該專專利技術(shù)已已經(jīng)達(dá)到預(yù)預(yù)定用途。。例題借：研發(fā)支支出——費(fèi)費(fèi)用化支出出30000000——資本化化支出50000000貸：原材料料40000000應(yīng)付職工薪薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：管理費(fèi)費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支支出——費(fèi)費(fèi)用化支出出30000000——資本化化支出500000004.通過非非貨幣性資資產(chǎn)交換取取得的無形形資產(chǎn)成本本,應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照《企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第7號號——非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換》的的規(guī)定確定定。5.通過債債務(wù)重組取取得的無形形資產(chǎn)成本本,應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照《企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第12號——債債務(wù)重組》》的規(guī)定確確定。6.通過政政府補(bǔ)助取取得的無形形資產(chǎn)成本本，應(yīng)當(dāng)按按照《企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第16號號——政府府補(bǔ)助》的的規(guī)定確定定。8.2無無形形資產(chǎn)的后后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)作作為一項(xiàng)非非流動資產(chǎn)產(chǎn)，可以為為企業(yè)帶來來收益，但無形資產(chǎn)產(chǎn)通常也有有一定的有有效期限，，它所具有有的價值的的權(quán)利或特特權(quán)會逐漸下降降總會終結(jié)或或消失，因因此，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)于取取得無形資資產(chǎn)時分析析判斷其使使用壽命。。使用壽命為為有限的使用壽命不不確定的其攤銷金額額應(yīng)當(dāng)在使使用壽命內(nèi)系統(tǒng)統(tǒng)合理攤銷銷不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)攤攤銷無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用用壽命為為有限的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)估計(jì)該該使用壽壽命的年年限或者者構(gòu)成使使用壽命命的產(chǎn)量量等類似似計(jì)量單單位數(shù)量量；無法預(yù)見見無形資資產(chǎn)為企企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利利益期限限的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為為使用壽壽命不確確定的無無形資產(chǎn)產(chǎn)。使用壽命命有限的的無形資資產(chǎn)，其其攤銷金金額應(yīng)當(dāng)當(dāng)在使用用壽命內(nèi)內(nèi)系統(tǒng)合合理攤銷銷。使用用壽命不不確定的的無形資資產(chǎn)不應(yīng)應(yīng)攤銷。。無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本本，應(yīng)當(dāng)當(dāng)自取得得當(dāng)月起起在預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限內(nèi)攤攤銷，處處置無形形資產(chǎn)的的當(dāng)月不不再攤銷銷。即無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷的的起始和和停止日日期為：：當(dāng)月增增加的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月月開始攤攤銷；當(dāng)當(dāng)月減少少的無形形資產(chǎn)，，當(dāng)月不不再攤銷銷。企業(yè)攤銷銷無形資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自無無形資產(chǎn)產(chǎn)可供使使用時起起，至不不再作為為無形資資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)時為止止。企業(yè)選擇擇無形資資產(chǎn)攤銷銷方法，，應(yīng)當(dāng)反反映與該該項(xiàng)無形形資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的預(yù)期期實(shí)現(xiàn)方方式。無無法可靠靠確定預(yù)預(yù)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方式的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用直直線法攤攤銷。有第三方方承諾在在無形資資產(chǎn)使用用壽命結(jié)結(jié)束時購購買該無無形資產(chǎn)產(chǎn)；可以根據(jù)據(jù)活躍市市場得到到預(yù)計(jì)殘殘值信息息，并且且該市場場在無形形資產(chǎn)使使用壽命命結(jié)束時時很可能能存在。。無形資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)攤攤銷金額額為其成成本扣除除預(yù)計(jì)殘殘值后的的金額。。已計(jì)提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，還應(yīng)應(yīng)扣除已已計(jì)提的的無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備累累計(jì)金額額。使用壽命命有限的的無形資資產(chǎn)，其其殘值應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為為零。但但下列情情況除外外：無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷金額一一般應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。企業(yè)業(yè)自用的的無形資資產(chǎn)，其其攤銷的的無形資資產(chǎn)價值值應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期管理費(fèi)費(fèi)用，并并同時沖沖減無形形資產(chǎn)的的成本；；出租的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，相關(guān)關(guān)的無形形資產(chǎn)攤攤銷價值值應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入其他他業(yè)務(wù)支支出，并并同時沖沖減無形形資產(chǎn)的的成本。。借記“管管理費(fèi)用用—無形形資產(chǎn)攤攤銷”、、“其他他業(yè)務(wù)支支出”等等科目，，貸記““累計(jì)攤攤銷”科科目?！袄塾?jì)攤攤銷”科科目核算算企業(yè)對對使用壽壽命有限限的無形形資產(chǎn)計(jì)計(jì)提的累累計(jì)攤銷銷。作為投資資性房地地產(chǎn)的采采用成本本模式計(jì)計(jì)量的土土地使用用權(quán)的累累計(jì)攤銷銷，也通通過本科科目核算算。本科目應(yīng)應(yīng)按無形形資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行行明細(xì)核核算。企企業(yè)按月月計(jì)提無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷，，借記““管理費(fèi)費(fèi)用”、、“其他他業(yè)務(wù)支支出”等等科目，，貸記本本科目。。本科目目期末貸貸方余額額，反映映企業(yè)無無形資產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)攤攤銷額。?！袄塾?jì)攤攤銷”科科目企業(yè)至少少應(yīng)當(dāng)于于每年年年度終了了，對使使用壽命命有限的的無形資資產(chǎn)的使使用壽命命及攤銷銷方法進(jìn)進(jìn)行復(fù)核核。無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用用壽命及及攤銷方方法與以以前估計(jì)計(jì)不同的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)改變攤攤銷期限限和攤銷銷方法。。企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在每個個會計(jì)期期間對使使用壽命命不確定定的無形形資產(chǎn)的的使用壽壽命進(jìn)行行復(fù)核。。如果有有證據(jù)表表明無形形資產(chǎn)的的使用壽壽命是有有限的，，應(yīng)當(dāng)估估計(jì)其使使用壽命命，并在在使用壽壽命內(nèi)進(jìn)進(jìn)行系統(tǒng)統(tǒng)攤銷。?！纠?——4】2008年12月31日，甲甲公司某某無形資資產(chǎn)本月月攤銷金金額為1200元。借：管理理費(fèi)用1200貸：累計(jì)計(jì)攤銷1200例題如果無形形資產(chǎn)預(yù)預(yù)期不能能為企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)