建構(gòu)民用航空器發(fā)動機維修業(yè)

作業(yè)基礎(chǔ)成本資訊系統(tǒng)-以A公司為例

ConstructinganActivity-BasedCostingInformationSystemforCivilAircraftEngineMaintenanceBusiness-ACaseStudy指導(dǎo)教授：任維廉，郭秀貴研究生：葉俊廷中華民國九十二年三月二十四日國立交通大學運輸科技與管理學系

碩士論文研討1建構(gòu)民用航空器發(fā)動機維修業(yè)

作業(yè)基礎(chǔ)成本資訊系統(tǒng)-以A公司為簡報大綱壹、緒論貳、文獻回顧參、發(fā)動機維修業(yè)實施作業(yè)基礎(chǔ)成本之探討（Activity-BasedCosting,ABC）肆、作業(yè)基礎(chǔ)成本規(guī)劃設(shè)計伍、作業(yè)基礎(chǔ)成本應(yīng)用釋例陸、結(jié)論與建議2簡報大綱壹、緒論2壹、研究背景與動機1.飛機修護可區(qū)分為五個市場業(yè)務(wù)，若以維修總額來說，發(fā)動機維修占最大宗（何堅生，民89）。發(fā)動機維修零附件維護線上維護重度檢修修改與改裝2.發(fā)動機維修作業(yè)與流程種類複雜，變異性大。發(fā)動機零組件層級多項目因機型而有所差異所需維修部位與程度不盡相同3壹、研究背景與動機1.飛機修護可區(qū)分為五個市場業(yè)務(wù)，若以維壹、研究背景與動機（續(xù)）3.目前成本制度的缺失無法依不同的維修範圍提供準確的成本資訊無法瞭解修護工廠各項資源與作業(yè)使用情形缺乏維修流程成本資訊無法估算顧客服務(wù)成本4壹、研究背景與動機（續(xù)）3.目前成本制度的缺失4壹、研究背景與動機（續(xù)）4.由於發(fā)動機維修具有符合企業(yè)引進ABC的條件（Rotch,1990；Cooper&Kaplan,1997），因而有本研究之緣起。維修範圍不同造成維修作業(yè)變異性大及耗用資源不同維修所使用各項維修裝備設(shè)施金額昂貴需高度正確成本資訊協(xié)助做決策企業(yè)資訊化程度高5壹、研究背景與動機（續(xù)）4.由於發(fā)動機維修具有符合企業(yè)引進壹、研究目的1.成本系統(tǒng)發(fā)展依Cooper和Kaplan等學者提出之ABC理論架構(gòu)，建構(gòu)民航發(fā)動機維修業(yè)ABC系統(tǒng)，並以個案公司為例，作為往後民航發(fā)動機維修廠引進ABC之參考。2.ABC應(yīng)用釋例利用ABC所產(chǎn)生的各種資訊，進行各種初步分析，以說明ABC之功能。包括作業(yè)成本分析、流程成本分析、作業(yè)價值分析、產(chǎn)品成本分析、成本動因分析。6壹、研究目的1.成本系統(tǒng)發(fā)展6壹、研究流程7壹、研究流程7壹、研究架構(gòu)8壹、研究架構(gòu)8貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,CommonCents:TheABCPerformanceBreakthrough,CostTechnology,Hillsboro,1991,p96.

.1.ABC理論架構(gòu)9貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,Com貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Cooper（1990）1.將企業(yè)營運各種活動彙集為作業(yè)2.報導(dǎo)各項作業(yè)成本3.確認作業(yè)中心4.選擇第一階段成本動因5.選擇第二階段成本動因Turney（1991）1.確認作業(yè)2.重整總帳3.建立作業(yè)中心4.定義資源動因5.決定屬性6.選取作業(yè)動因O’Guin（1991）1.從總帳找出各部門成本2.將成本分為產(chǎn)品驅(qū)動與顧客驅(qū)動3.將支援部門分為幾個主要功能單位4.將部門成本分攤至功能單位的成本庫5.確認作業(yè)中心6.確認第一階段成本動因7.確認第二階段成本動因8.確認作業(yè)層級9.決定成本動因數(shù)目2.ABC建構(gòu)步驟10貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Cooper（1990貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）1.確認與定義攸關(guān)的作業(yè)2.依成本中心彙集作業(yè)3.確認主要的成本要素4.決定作業(yè)與成本之間的關(guān)係5.確認成本動因?qū)⒊杀練w屬至作業(yè)以及將作業(yè)歸屬至產(chǎn)品6.建立成本流動模式7.選取適當?shù)姆椒ㄒ赃_成成本流動模式8.規(guī)劃成本累積模式9.資料蒐集10.建立成本累積模式以模擬企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與流動型態(tài)並發(fā)展成本費率Karen&Douglas（1994）1.發(fā)展現(xiàn)有作業(yè)模型2.確認所有ABC的成分3.收集資料4.計算作業(yè)成本5.計算產(chǎn)品成本Cooper&Kaplan（1997）1.編纂作業(yè)字典2.決定企業(yè)內(nèi)每個作業(yè)項目的支出3.界定企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)與顧客4.選擇能連結(jié)作業(yè)成本與產(chǎn)品、服務(wù)、顧客之作業(yè)動因2.ABC建構(gòu)步驟（續(xù)）11貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）貳、文獻回顧（續(xù)）3.ABC應(yīng)用課題12貳、文獻回顧（續(xù)）3.ABC應(yīng)用課題12參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討1.發(fā)動機維修市場原廠維修廠附屬於發(fā)動機製造母廠，提供母廠所生產(chǎn)製造之發(fā)動機維修服務(wù)（如美國奇異公司，GEAE）。航空公司維修廠附屬於營運中之航空公司，通常維修母公司機隊之發(fā)動機（如我國華航修護工廠）。專業(yè)維修廠許多專業(yè)維修廠係由營運中之航空公司機務(wù)部門獨立出來（如長榮航太科技，EGAT）。13參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討1.發(fā)動機維修市場13參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）2.發(fā)動機維修產(chǎn)業(yè)特性市場寡佔發(fā)動機維修具有資金投入金額龐大、專業(yè)技術(shù)要求嚴格等條件，對於新手而言，很難進入這個門檻條件較高的領(lǐng)域。認證需求為維持飛機運行安全與可靠性，維修人員與廠商須有執(zhí)照或取得認證。維修規(guī)範適航指令及維修手冊則提供適航注意事項、相關(guān)適航昇級修正指示以及維修標準與規(guī)定資本及技術(shù)密集發(fā)動機屬於高科技產(chǎn)品，維修時所使用之各項維修設(shè)備與手工具金額相當昂貴，固定成本極高，此外亦需專業(yè)的人力資源從事維修以及投入研發(fā)的工作。維修變異性大14參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）2.發(fā)動機維修產(chǎn)業(yè)特參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-公司沿革與組織結(jié)構(gòu)成立於1998年奇異公司在亞洲地區(qū)第五個維修據(jù)點獲中華民國民航局（CAA）、美國聯(lián)邦航空總署（FAA）、中國民用航空協(xié)會維修委員會（CAAC）以及歐洲聯(lián)合航空署（JAA）之合格維修廠認證發(fā)動機維修能量包含美國奇異公司CF6-80C2系列發(fā)動機以及IAEV2500系列發(fā)動機翻修發(fā)動機部門包括生產(chǎn)技術(shù)課、計畫管制課、物料管制課、維修一至三課15參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-公參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)動機維修價值鏈Porter於1980年代提出價值鏈，指出每個企業(yè)營運是由各種不同的活動所組成，而各種活動可分為「主要活動」與「輔助活動」兩大類。本研究參考Porter一般價值鏈，繪製出發(fā)動機維修價值鏈。16參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)動機計價17參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-90年度維修成本結(jié)構(gòu)（扣除外送修理費用與直接材料費用）18參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-9參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.小結(jié)4.1個案公司有引進新成本管理制度的條件現(xiàn)行成本制度的缺失維修市場面臨日益競爭激烈的環(huán)境4.2ABC可提供引進新成本管理制度一個方向發(fā)動機維修作業(yè)與流程種類複雜、變異性大資訊化程度高評估衡量作業(yè)成本較低成本在管理決策佔有重要角色19參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.小結(jié)19參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.3有關(guān)ABC設(shè)計步驟上，整理歸納出以下步驟：界定成本標的決定作業(yè)確認作業(yè)中心從總帳找出各部門成本重整財務(wù)資料選擇第一階段成本動因（資源動因）選擇第二階段成本動因（作業(yè)動因）定義屬性計算產(chǎn)品成本20參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.3有關(guān)ABC設(shè)計參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.4在ABC應(yīng)用釋例部分，主要參考Miller（1992）觀點來進行分析。作業(yè)成本分析流程成本分析作業(yè)價值分析產(chǎn)品成本分析成本動因分析21參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.4在ABC應(yīng)用釋肆、ABC規(guī)劃設(shè)計資料說明財務(wù)性資料為個案公司財務(wù)報表及各項分類帳之詳細內(nèi)容，此項資料在建構(gòu)ABC時，可提供發(fā)動機維修所使用各項資源分派依據(jù)。營運性資料方面，包括維修手冊、維修工時、維修範圍、廠房設(shè)置、客戶等相關(guān)資料，以做為決定作業(yè)、資源動因、作業(yè)動因、成本標的之參考依據(jù)。22肆、ABC規(guī)劃設(shè)計資料說明22肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）1.界定成本標的CF6-80C2系列發(fā)動機IAEV2500系列發(fā)動機23肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）1.界定成本標的23肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）2.決定作業(yè)進廠檢查QEC（QuickEngineChange）移除與安裝發(fā)動機拆解與組裝各模組拆解與組裝清洗非破壞性檢測量測檢驗料件籌補發(fā)動機試車等作業(yè)24肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）2.決定作業(yè)24肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）25肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）25肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）3.確認作業(yè)中心作業(yè)中心乃由一群相關(guān)作業(yè)所組成的集合，通常配合組織中的「功能部門」或「程序」來劃分（Turney,1991）。本研究以部門別為例，可瞭解發(fā)動機部門各組織單位作業(yè)執(zhí)行情形。26肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）3.確認作業(yè)中心26肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）4.從分類帳找出各部門成本目前個案公司發(fā)動機維修流程中之非破壞性檢測作業(yè)（NDI）非隸屬於發(fā)動機部門，因此在建構(gòu)ABC過程中，除了蒐集發(fā)動機部門之財務(wù)資料外，亦需蒐集跨部門之財務(wù)資料，以做為非破壞性檢測作業(yè)的成本歸屬。27肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）4.從分類帳找出各部門成本27肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）5.重整財務(wù)資料將會計帳戶依關(guān)連程度或具有共同用途，加以結(jié)合起來，可分為資本、人工、能源、物料四大類（KLEM）資源項目。28肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）5.重整財務(wù)資料28肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.

選擇第一階段成本動因（資源動因）有關(guān)動因的選擇，主要參考Cooper（1990）所提出之直接歸入、估計等原則來決定。

資源作業(yè)29肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）30肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）31肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）32肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）33肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）34肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動因）Cooper&Kaplan（1997）指出作業(yè)動因的選擇，可考慮交易型、時間型與密集程度型之成本動因。由於發(fā)動機的維修範圍會影響維修作業(yè)的時間，即不同的維修範圍在作業(yè)執(zhí)行的時間長短上會有很大差異，因此不適合採用交易型成本動因。密集程度型成本動因是直接根據(jù)每項作業(yè)所使用資源支出來決定作業(yè)成本，但執(zhí)行上成本過於龐大。因此在作業(yè)動因的選擇上，是採用時間型成本動因。35肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動因）36肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）8.定義屬性屬性是一種標籤，其加強ABC中資訊的意義，可依企業(yè)管理需求而定，有利於成本報告的整合（Turney,1991）。37肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）8.定義屬性37肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）9.計算產(chǎn)品成本38肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）9.計算產(chǎn)品成本38肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）實務(wù)經(jīng)驗顯示大多數(shù)企業(yè)利用ABC/M等商業(yè)軟體幫助設(shè)計ABC的架構(gòu)及資訊流程，提供企業(yè)所需的技術(shù)資源。本研究在建置ABC系統(tǒng)的過程中，是使用OrosABC/M商業(yè)模型軟體來進行系統(tǒng)的建置。39肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）實務(wù)經(jīng)驗顯示大多數(shù)企業(yè)利用ABC/肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（資源成本歸屬）作業(yè)資源成本標的40肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（資源成本歸屬）作肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（作業(yè)成本歸屬）作業(yè)資源成本標的41肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（作業(yè)成本歸屬）作伍、ABC應(yīng)用釋例1.作業(yè)成本分析

1.1作業(yè)成本

發(fā)動機試車作業(yè)成本最高，主要原因在於試車時所使用之各項檢測裝備金額昂貴。42伍、ABC應(yīng)用釋例1.作業(yè)成本分析42伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.2作業(yè)動因費率

在CF6-80C2系列發(fā)動機之各項作業(yè)動因費率中，以發(fā)動機試車、發(fā)動機進廠檢查與AGB模組拆解的作業(yè)動因費率較高，每小時作業(yè)成本在1,000元以上。作業(yè)動因費率的資訊可做為預(yù)期支出的功能，提供經(jīng)理人與財務(wù)人員於往後發(fā)動機接單時，事先根據(jù)作業(yè)動因費率，推估該發(fā)動機進廠維修所涉及之各項作業(yè)成本。43伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.2作業(yè)動因費率43伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.3作業(yè)中心將各作業(yè)中心所執(zhí)行之各項作業(yè)成本加總起來即可得作業(yè)中心之成本。各課作業(yè)成本與財報成本之差異，在於ABC將財報成本中，無法歸屬至各課之資源項目透過資源動因加以歸屬所造成（包括房屋建築折舊費用、各項維修設(shè)備、工具…等）。44伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.3作業(yè)中心44伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）2.流程成本分析模組的組裝成本最高組裝流程之成本明顯高於拆解流程成本，管理者可根據(jù)此項訊息，做為各作業(yè)人力配置之參考。45伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）2.流程成本分析45伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）3.作業(yè)價值分析經(jīng)ABC作業(yè)成本計算結(jié)果後發(fā)現(xiàn)，料件籌補作業(yè)之成本較發(fā)動機進廠檢查、發(fā)動機拆解、清洗等流程高，其為各零組件於公司內(nèi)部蒐集與搬運作業(yè)，屬於較無附加價值作業(yè)部分，若能改善零組件搬運之效率，縮短搬運籌補時間，則可減低此項作業(yè)成本支出。46伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）3.作業(yè)價值分析46伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）4.產(chǎn)品成本分析4.1維修範圍成本分析管理者經(jīng)ABC計算結(jié)果能充分掌握發(fā)動機維修範圍之差異所造成其對各項作業(yè)需求程度不同之詳細成本數(shù)字。47伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）4.產(chǎn)品成本分析47伍、ABC應(yīng)用

釋例（續(xù)）48伍、ABC應(yīng)用

釋例（續(xù)）48伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）4.2發(fā)動機機型、結(jié)構(gòu)成本分析

49伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）4.2發(fā)動機機型、結(jié)構(gòu)成本分析伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）5.成本動因分析作業(yè)如何消耗資源發(fā)動機試車作業(yè)其成本是透過資源動因「使用樓地板面積」分攤而來資源項目為固定或變動成本各種維修設(shè)備為固定成本，地面用油為變動成本預(yù)算成本與實際發(fā)生成本比較地面用油費用的增加乃因發(fā)動機維修個數(shù)的增加所造成成本標的對作業(yè)的需求情形作業(yè)績效衡量作業(yè)效率可由作業(yè)重工時間除以作業(yè)動因產(chǎn)出量得知50伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）5.成本動因分析50陸、結(jié)論與建議1.結(jié)論1.1在成本系統(tǒng)發(fā)展方面，個案公司可引進作業(yè)為基礎(chǔ)之新的成本系統(tǒng)觀念。

傳統(tǒng)成本制度已無法滿足修護工廠之需求。發(fā)動機維修產(chǎn)業(yè)特性符合ABC適用時機。在ABC建置步驟上，包括包括界定成本標的、決定作業(yè)…以及計算產(chǎn)品成本等步驟。由於個案公司所使用的各項資訊系統(tǒng)能加以協(xié)助與搭配，更有利於ABC的發(fā)展與實施。51陸、結(jié)論與建議1.結(jié)論51陸、結(jié)論與建議（續(xù)）1.2在ABC應(yīng)用釋例方面，個案公司可利用ABC的資訊進行各種分析。

作業(yè)成本分析指出發(fā)動機試車作業(yè)成本最高，另作業(yè)動因費率的資訊可做為預(yù)期支出功能。流程成本分析顯示模組的組裝成本最高，亦指出組裝流程成本高於拆解流程成本。作業(yè)價值分析指出料件籌補作業(yè)屬於無附加價值作業(yè)。產(chǎn)品成本分析可瞭解不同維修範圍之發(fā)動機維修成本差異，亦可瞭解發(fā)動機機型、結(jié)構(gòu)之成本分佈情形。成本動因分析包括作業(yè)如何消耗資源、資源項目為固定或變動成本、預(yù)算成本與實際發(fā)生成本比較、成本標的對作業(yè)的需求情形、作業(yè)績效衡量。

52陸、結(jié)論與建議（續(xù)）1.2在ABC應(yīng)用釋例方面，個案公司陸、結(jié)論與建議（續(xù)）2.建議2.1對研究個案之建議本研究對於作業(yè)動因的選擇是採用時間型成本動因，故工時資料之準確性會影響各發(fā)動機維修成本，因此維修廠在引進ABC時，對於任何可能影響工時資料準確性之因素應(yīng)加以考量（例如員工刷工不確實、忘記刷工），以增進成本計算之準確性。53陸、結(jié)論與建議（續(xù)）2.建議53陸、結(jié)論與建議（續(xù)）2.2對後續(xù)研究者建議研究範圍的延伸本研究範圍鎖定在發(fā)動機維修價值鏈中有關(guān)發(fā)動機實體維修工作部分，建議後續(xù)研究者可延伸至輔助活動部分，以對整個價值鏈中，各作業(yè)成本資訊有更進一步之瞭解。54陸、結(jié)論與建議（續(xù)）2.2對後續(xù)研究者建議54陸、結(jié)論與建議（續(xù)）2.2對後續(xù)研究者建議（續(xù)）其他ABC應(yīng)用課題之探討預(yù)算管理根據(jù)ABC過去計算結(jié)果，參考各成本動因資訊，預(yù)測各項資源需求，做為未來資源指派依據(jù)，以編列合理可信之預(yù)算。顧客管理利用ABC系統(tǒng)中各維修作業(yè)需求程度，瞭解不同客戶間維修能量之差異情形，進而提供不同之維修服務(wù)。供應(yīng)商管理係指發(fā)動機模組或零組件外送修理流程，主要管理決策課題包括供應(yīng)商成本、時間（TurnAroundTime,TAT）與維修能力。透過ABC取得各供應(yīng)產(chǎn)品之總?cè)〉贸杀举Y訊，以幫助選擇供應(yīng)商，減少發(fā)動機維修所需之TAT。獲利性分析將發(fā)動機維修價格減去ABC所計算之維修成本，即可求得每顆發(fā)動機之獲利情形。55陸、結(jié)論與建議（續(xù)）2.2對後續(xù)研究者建議（續(xù)）55簡報完畢敬請指教56簡報完畢56建構(gòu)民用航空器發(fā)動機維修業(yè)

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ConstructinganActivity-BasedCostingInformationSystemforCivilAircraftEngineMaintenanceBusiness-ACaseStudy指導(dǎo)教授：任維廉，郭秀貴研究生：葉俊廷中華民國九十二年三月二十四日國立交通大學運輸科技與管理學系

碩士論文研討57建構(gòu)民用航空器發(fā)動機維修業(yè)

作業(yè)基礎(chǔ)成本資訊系統(tǒng)-以A公司為簡報大綱壹、緒論貳、文獻回顧參、發(fā)動機維修業(yè)實施作業(yè)基礎(chǔ)成本之探討（Activity-BasedCosting,ABC）肆、作業(yè)基礎(chǔ)成本規(guī)劃設(shè)計伍、作業(yè)基礎(chǔ)成本應(yīng)用釋例陸、結(jié)論與建議58簡報大綱壹、緒論2壹、研究背景與動機1.飛機修護可區(qū)分為五個市場業(yè)務(wù)，若以維修總額來說，發(fā)動機維修占最大宗（何堅生，民89）。發(fā)動機維修零附件維護線上維護重度檢修修改與改裝2.發(fā)動機維修作業(yè)與流程種類複雜，變異性大。發(fā)動機零組件層級多項目因機型而有所差異所需維修部位與程度不盡相同59壹、研究背景與動機1.飛機修護可區(qū)分為五個市場業(yè)務(wù)，若以維壹、研究背景與動機（續(xù)）3.目前成本制度的缺失無法依不同的維修範圍提供準確的成本資訊無法瞭解修護工廠各項資源與作業(yè)使用情形缺乏維修流程成本資訊無法估算顧客服務(wù)成本60壹、研究背景與動機（續(xù)）3.目前成本制度的缺失4壹、研究背景與動機（續(xù)）4.由於發(fā)動機維修具有符合企業(yè)引進ABC的條件（Rotch,1990；Cooper&Kaplan,1997），因而有本研究之緣起。維修範圍不同造成維修作業(yè)變異性大及耗用資源不同維修所使用各項維修裝備設(shè)施金額昂貴需高度正確成本資訊協(xié)助做決策企業(yè)資訊化程度高61壹、研究背景與動機（續(xù)）4.由於發(fā)動機維修具有符合企業(yè)引進壹、研究目的1.成本系統(tǒng)發(fā)展依Cooper和Kaplan等學者提出之ABC理論架構(gòu)，建構(gòu)民航發(fā)動機維修業(yè)ABC系統(tǒng)，並以個案公司為例，作為往後民航發(fā)動機維修廠引進ABC之參考。2.ABC應(yīng)用釋例利用ABC所產(chǎn)生的各種資訊，進行各種初步分析，以說明ABC之功能。包括作業(yè)成本分析、流程成本分析、作業(yè)價值分析、產(chǎn)品成本分析、成本動因分析。62壹、研究目的1.成本系統(tǒng)發(fā)展6壹、研究流程63壹、研究流程7壹、研究架構(gòu)64壹、研究架構(gòu)8貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,CommonCents:TheABCPerformanceBreakthrough,CostTechnology,Hillsboro,1991,p96.

.1.ABC理論架構(gòu)65貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,Com貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Cooper（1990）1.將企業(yè)營運各種活動彙集為作業(yè)2.報導(dǎo)各項作業(yè)成本3.確認作業(yè)中心4.選擇第一階段成本動因5.選擇第二階段成本動因Turney（1991）1.確認作業(yè)2.重整總帳3.建立作業(yè)中心4.定義資源動因5.決定屬性6.選取作業(yè)動因O’Guin（1991）1.從總帳找出各部門成本2.將成本分為產(chǎn)品驅(qū)動與顧客驅(qū)動3.將支援部門分為幾個主要功能單位4.將部門成本分攤至功能單位的成本庫5.確認作業(yè)中心6.確認第一階段成本動因7.確認第二階段成本動因8.確認作業(yè)層級9.決定成本動因數(shù)目2.ABC建構(gòu)步驟66貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Cooper（1990貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）1.確認與定義攸關(guān)的作業(yè)2.依成本中心彙集作業(yè)3.確認主要的成本要素4.決定作業(yè)與成本之間的關(guān)係5.確認成本動因?qū)⒊杀練w屬至作業(yè)以及將作業(yè)歸屬至產(chǎn)品6.建立成本流動模式7.選取適當?shù)姆椒ㄒ赃_成成本流動模式8.規(guī)劃成本累積模式9.資料蒐集10.建立成本累積模式以模擬企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與流動型態(tài)並發(fā)展成本費率Karen&Douglas（1994）1.發(fā)展現(xiàn)有作業(yè)模型2.確認所有ABC的成分3.收集資料4.計算作業(yè)成本5.計算產(chǎn)品成本Cooper&Kaplan（1997）1.編纂作業(yè)字典2.決定企業(yè)內(nèi)每個作業(yè)項目的支出3.界定企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)與顧客4.選擇能連結(jié)作業(yè)成本與產(chǎn)品、服務(wù)、顧客之作業(yè)動因2.ABC建構(gòu)步驟（續(xù)）67貳、文獻回顧（續(xù)）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）貳、文獻回顧（續(xù)）3.ABC應(yīng)用課題68貳、文獻回顧（續(xù)）3.ABC應(yīng)用課題12參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討1.發(fā)動機維修市場原廠維修廠附屬於發(fā)動機製造母廠，提供母廠所生產(chǎn)製造之發(fā)動機維修服務(wù)（如美國奇異公司，GEAE）。航空公司維修廠附屬於營運中之航空公司，通常維修母公司機隊之發(fā)動機（如我國華航修護工廠）。專業(yè)維修廠許多專業(yè)維修廠係由營運中之航空公司機務(wù)部門獨立出來（如長榮航太科技，EGAT）。69參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討1.發(fā)動機維修市場13參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）2.發(fā)動機維修產(chǎn)業(yè)特性市場寡佔發(fā)動機維修具有資金投入金額龐大、專業(yè)技術(shù)要求嚴格等條件，對於新手而言，很難進入這個門檻條件較高的領(lǐng)域。認證需求為維持飛機運行安全與可靠性，維修人員與廠商須有執(zhí)照或取得認證。維修規(guī)範適航指令及維修手冊則提供適航注意事項、相關(guān)適航昇級修正指示以及維修標準與規(guī)定資本及技術(shù)密集發(fā)動機屬於高科技產(chǎn)品，維修時所使用之各項維修設(shè)備與手工具金額相當昂貴，固定成本極高，此外亦需專業(yè)的人力資源從事維修以及投入研發(fā)的工作。維修變異性大70參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）2.發(fā)動機維修產(chǎn)業(yè)特參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-公司沿革與組織結(jié)構(gòu)成立於1998年奇異公司在亞洲地區(qū)第五個維修據(jù)點獲中華民國民航局（CAA）、美國聯(lián)邦航空總署（FAA）、中國民用航空協(xié)會維修委員會（CAAC）以及歐洲聯(lián)合航空署（JAA）之合格維修廠認證發(fā)動機維修能量包含美國奇異公司CF6-80C2系列發(fā)動機以及IAEV2500系列發(fā)動機翻修發(fā)動機部門包括生產(chǎn)技術(shù)課、計畫管制課、物料管制課、維修一至三課71參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-公參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)動機維修價值鏈Porter於1980年代提出價值鏈，指出每個企業(yè)營運是由各種不同的活動所組成，而各種活動可分為「主要活動」與「輔助活動」兩大類。本研究參考Porter一般價值鏈，繪製出發(fā)動機維修價值鏈。72參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)動機計價73參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-發(fā)參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-90年度維修成本結(jié)構(gòu)（扣除外送修理費用與直接材料費用）74參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）3.個案公司簡介-9參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.小結(jié)4.1個案公司有引進新成本管理制度的條件現(xiàn)行成本制度的缺失維修市場面臨日益競爭激烈的環(huán)境4.2ABC可提供引進新成本管理制度一個方向發(fā)動機維修作業(yè)與流程種類複雜、變異性大資訊化程度高評估衡量作業(yè)成本較低成本在管理決策佔有重要角色75參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.小結(jié)19參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.3有關(guān)ABC設(shè)計步驟上，整理歸納出以下步驟：界定成本標的決定作業(yè)確認作業(yè)中心從總帳找出各部門成本重整財務(wù)資料選擇第一階段成本動因（資源動因）選擇第二階段成本動因（作業(yè)動因）定義屬性計算產(chǎn)品成本76參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.3有關(guān)ABC設(shè)計參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.4在ABC應(yīng)用釋例部分，主要參考Miller（1992）觀點來進行分析。作業(yè)成本分析流程成本分析作業(yè)價值分析產(chǎn)品成本分析成本動因分析77參、發(fā)動機維修業(yè)實施ABC之探討（續(xù)）4.4在ABC應(yīng)用釋肆、ABC規(guī)劃設(shè)計資料說明財務(wù)性資料為個案公司財務(wù)報表及各項分類帳之詳細內(nèi)容，此項資料在建構(gòu)ABC時，可提供發(fā)動機維修所使用各項資源分派依據(jù)。營運性資料方面，包括維修手冊、維修工時、維修範圍、廠房設(shè)置、客戶等相關(guān)資料，以做為決定作業(yè)、資源動因、作業(yè)動因、成本標的之參考依據(jù)。78肆、ABC規(guī)劃設(shè)計資料說明22肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）1.界定成本標的CF6-80C2系列發(fā)動機IAEV2500系列發(fā)動機79肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）1.界定成本標的23肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）2.決定作業(yè)進廠檢查QEC（QuickEngineChange）移除與安裝發(fā)動機拆解與組裝各模組拆解與組裝清洗非破壞性檢測量測檢驗料件籌補發(fā)動機試車等作業(yè)80肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）2.決定作業(yè)24肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）81肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）25肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）3.確認作業(yè)中心作業(yè)中心乃由一群相關(guān)作業(yè)所組成的集合，通常配合組織中的「功能部門」或「程序」來劃分（Turney,1991）。本研究以部門別為例，可瞭解發(fā)動機部門各組織單位作業(yè)執(zhí)行情形。82肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）3.確認作業(yè)中心26肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）4.從分類帳找出各部門成本目前個案公司發(fā)動機維修流程中之非破壞性檢測作業(yè)（NDI）非隸屬於發(fā)動機部門，因此在建構(gòu)ABC過程中，除了蒐集發(fā)動機部門之財務(wù)資料外，亦需蒐集跨部門之財務(wù)資料，以做為非破壞性檢測作業(yè)的成本歸屬。83肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）4.從分類帳找出各部門成本27肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）5.重整財務(wù)資料將會計帳戶依關(guān)連程度或具有共同用途，加以結(jié)合起來，可分為資本、人工、能源、物料四大類（KLEM）資源項目。84肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）5.重整財務(wù)資料28肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.

選擇第一階段成本動因（資源動因）有關(guān)動因的選擇，主要參考Cooper（1990）所提出之直接歸入、估計等原則來決定。

資源作業(yè)85肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）86肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）87肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）88肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）89肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）90肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動因）Cooper&Kaplan（1997）指出作業(yè)動因的選擇，可考慮交易型、時間型與密集程度型之成本動因。由於發(fā)動機的維修範圍會影響維修作業(yè)的時間，即不同的維修範圍在作業(yè)執(zhí)行的時間長短上會有很大差異，因此不適合採用交易型成本動因。密集程度型成本動因是直接根據(jù)每項作業(yè)所使用資源支出來決定作業(yè)成本，但執(zhí)行上成本過於龐大。因此在作業(yè)動因的選擇上，是採用時間型成本動因。91肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動因）92肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）7.選擇第二階段成本動因（作業(yè)動肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）8.定義屬性屬性是一種標籤，其加強ABC中資訊的意義，可依企業(yè)管理需求而定，有利於成本報告的整合（Turney,1991）。93肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）8.定義屬性37肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）9.計算產(chǎn)品成本94肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）9.計算產(chǎn)品成本38肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）實務(wù)經(jīng)驗顯示大多數(shù)企業(yè)利用ABC/M等商業(yè)軟體幫助設(shè)計ABC的架構(gòu)及資訊流程，提供企業(yè)所需的技術(shù)資源。本研究在建置ABC系統(tǒng)的過程中，是使用OrosABC/M商業(yè)模型軟體來進行系統(tǒng)的建置。95肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）實務(wù)經(jīng)驗顯示大多數(shù)企業(yè)利用ABC/肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（資源成本歸屬）作業(yè)資源成本標的96肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（資源成本歸屬）作肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（作業(yè)成本歸屬）作業(yè)資源成本標的97肆、ABC規(guī)劃設(shè)計（續(xù)）OROS操作展示（作業(yè)成本歸屬）作伍、ABC應(yīng)用釋例1.作業(yè)成本分析

1.1作業(yè)成本

發(fā)動機試車作業(yè)成本最高，主要原因在於試車時所使用之各項檢測裝備金額昂貴。98伍、ABC應(yīng)用釋例1.作業(yè)成本分析42伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.2作業(yè)動因費率

在CF6-80C2系列發(fā)動機之各項作業(yè)動因費率中，以發(fā)動機試車、發(fā)動機進廠檢查與AGB模組拆解的作業(yè)動因費率較高，每小時作業(yè)成本在1,000元以上。作業(yè)動因費率的資訊可做為預(yù)期支出的功能，提供經(jīng)理人與財務(wù)人員於往後發(fā)動機接單時，事先根據(jù)作業(yè)動因費率，推估該發(fā)動機進廠維修所涉及之各項作業(yè)成本。99伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.2作業(yè)動因費率43伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.3作業(yè)中心將各作業(yè)中心所執(zhí)行之各項作業(yè)成本加總起來即可得作業(yè)中心之成本。各課作業(yè)成本與財報成本之差異，在於ABC將財報成本中，無法歸屬至各課之資源項目透過資源動因加以歸屬所造成（包括房屋建築折舊費用、各項維修設(shè)備、工具…等）。100伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）1.3作業(yè)中心44伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）2.流程成本分析模組的組裝成本最高組裝流程之成本明顯高於拆解流程成本，管理者可根據(jù)此項訊息，做為各作業(yè)人力配置之參考。101伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）2.流程成本分析45伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）3.作業(yè)價值分析經(jīng)ABC作業(yè)成本計算結(jié)果後發(fā)現(xiàn)，料件籌補作業(yè)之成本較發(fā)動機進廠檢查、發(fā)動機拆解、清洗等流程高，其為各零組件於公司內(nèi)部蒐集與搬運作業(yè)，屬於較無附加價值作業(yè)部分，若能改善零組件搬運之效率，縮短搬運籌補時間，則可減低此項作業(yè)成本支出。102伍、ABC應(yīng)用釋例（續(xù)）3.