海關(guān)稽查及進出口企業(yè)合規(guī)本文根據(jù)數(shù)據(jù)庫檢索得來的100起海關(guān)稽查違法案例，就企業(yè)在出進口貿(mào)易中可能面臨的海關(guān)稽查及企業(yè)合規(guī)問題進行介紹，以供讀者參考。近年來，隨著中國進出口規(guī)模的不斷擴大以及各地貿(mào)易優(yōu)惠政策的相繼出臺，由海關(guān)總署統(tǒng)計的進出口貿(mào)易數(shù)量及貿(mào)易總金額屢創(chuàng)新高；與此同時，海關(guān)對于貨物在出入境后的監(jiān)管力度進一步加大，稽查活動變得日漸頻繁，企業(yè)因不合規(guī)而面臨的巨額稅款補繳和行政處罰的風險增加。下文筆者將根據(jù)按時間倒序從數(shù)據(jù)庫檢索得來的100起海關(guān)稽查違法案例，就企業(yè)在出進口貿(mào)易中可能面臨的海關(guān)稽查及企業(yè)合規(guī)問題進行介紹，以供讀者參考。一何謂海關(guān)稽查？海關(guān)稽查由誰實施？海關(guān)稽查，指在進出口貨物自放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)以及期限后的3年內(nèi)，由海關(guān)對與進出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物進行核查，監(jiān)督其進出口活動的真實性和合法性。海關(guān)稽查原則上由被稽查企業(yè)的注冊地海關(guān)實施，若被稽查人注冊地和實際的貨物報關(guān)地或進出口地不一致，則也可由報關(guān)地或進出口地的海關(guān)實施海關(guān)稽查。通常的海關(guān)稽查機關(guān)為企業(yè)管理和稽查司，若在稽查過程中發(fā)現(xiàn)有走私及違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的，則移交海關(guān)緝私部門進行后續(xù)處理。二海關(guān)稽查的程序第一步

事前通知海關(guān)成立稽查組，并在稽查3日前向被稽查人送達《海關(guān)稽查通知書》；被稽查人收到通知書后應(yīng)及時與稽查組聯(lián)系，并按照通知中的稽查范圍準備相應(yīng)賬冊（會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料）、業(yè)務(wù)單證及有關(guān)資料；海關(guān)也可在稽查時將《海關(guān)稽查通知書》當面送達給被稽查人。第二步

實施稽查在稽查過程中，被稽查人的法定代表人或主要負責人或其指定的代表需要到場，由海關(guān)稽查人員現(xiàn)場查閱、復制被稽查人的會計賬簿、會計憑證報關(guān)單證和其他資料，并對稽查材料進行核驗。第三步

出具《海關(guān)稽查征求意見書》（若企業(yè)合規(guī)則省略該步驟）若稽查小組認定企業(yè)存在違法違規(guī)問題，在報送主管海關(guān)前會將稽查報告中認定的事實列明，向企業(yè)出具《海關(guān)稽查征求意見書》，征求被稽查人的意見。被稽查人應(yīng)當自收到相關(guān)材料之日起七日內(nèi)，將其書面意見送交海關(guān)。第四步

作出結(jié)論在收到企業(yè)的書面意見后，海關(guān)會作出并送達最終的《海關(guān)稽查結(jié)論》。三企業(yè)在受到海關(guān)稽查時可行使哪些權(quán)利？（一）申請海關(guān)稽查人員回避若被稽查人認為海關(guān)稽查工作人員的稽查工作存在或可能存在利害關(guān)系的，可以提出回避申請。（二）申請行政復議和提起行政訴訟在實踐中，對于海關(guān)作出的：①警告、罰款，②沒收貨物、物品、運輸工具和特制設(shè)備，③追繳無法沒收的貨物、物品、運輸工具的等值價款，④沒收違法所得，⑤暫停從事有關(guān)業(yè)務(wù)，⑥撤銷注冊登記及其他行政處罰的決定不服的，企業(yè)既可以申請行政復議又可以提起行政訴訟。而企業(yè)對于海關(guān)作出的：①確定納稅義務(wù)人，②確定完稅價格、商品歸類，③確定原產(chǎn)地，④確定適用稅率或者匯率，⑤確定減征或者免征稅款、補稅、退稅、征收滯納金，⑥確定計征方式，⑦確定納稅地點等其他涉及稅款征收的具體行政行為，企業(yè)若有異議，需先在收到?jīng)Q定之日起60日內(nèi)申請行政復議，對行政復議結(jié)果不服的，企業(yè)才可在收到在接到復議決定之日起15日內(nèi)就復議的結(jié)果另行提起行政訴訟。需要注意的是，若海關(guān)作出了移交海關(guān)緝私部門繼續(xù)查處的《海關(guān)稽查結(jié)論》，企業(yè)不能針對該行為提起行政訴訟，因為法院方觀點認為稽查最終程序還未結(jié)束，未對企業(yè)權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生直接、實質(zhì)性影響，因此會駁回上訴請求。（三）檢舉、控告（四）其他依法享有的權(quán)利四海關(guān)稽查的結(jié)果海關(guān)稽查的結(jié)果通常為下列四種情形：（一）合法海關(guān)出具《海關(guān)稽查結(jié)論》，結(jié)束稽查。（二）少征漏征稅款由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補征稅款；因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征稅款。（三）存在違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為經(jīng)海關(guān)稽查，認定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為的，海關(guān)將作出移交海關(guān)緝私部門繼續(xù)查處的稽查結(jié)論，由緝私部門依照海關(guān)法和海關(guān)行政處罰實施條例的規(guī)定處理。若違反與進出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位主動向海關(guān)報告其違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，并接受海關(guān)處理的，應(yīng)當從輕或者減輕行政處罰。（四）存在走私行為發(fā)現(xiàn)存在涉嫌走私行為的，將作出移交海關(guān)緝私部門繼續(xù)查處的稽查結(jié)論。經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》、《海關(guān)行政處罰實施條例》及相關(guān)規(guī)定處理。五實務(wù)中企業(yè)常出現(xiàn)的合規(guī)問題及案例分析（一）數(shù)據(jù)歸檔與保存是否合規(guī)在貨物通關(guān)后，企業(yè)應(yīng)及時歸檔保存相應(yīng)的報關(guān)單證、進出口單證、檢疫證明等相關(guān)材料。若海關(guān)在稽查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)材料缺失并在規(guī)定期限內(nèi)未能及時提供，則會對企業(yè)依法作出行政處罰，處罰通常為罰款人民幣10000元整。（二）報關(guān)時貨物稅則號/商品編號是否合規(guī)企業(yè)在進出口報關(guān)時，稅則號/商品編號與貨物是否合規(guī)決定了貨物能否順利通關(guān)；貨物能否享受國內(nèi)地方政策或國際貿(mào)易協(xié)議的稅收優(yōu)惠；貨物通關(guān)后的流通范圍等情形。在實踐中的報關(guān)過程，若面對海關(guān)對貨物稅號提出的異議，企業(yè)可充分利用法定程序，如通過預(yù)裁定形式向主管海關(guān)作出事先認定并保存相關(guān)證明材料，以規(guī)避后續(xù)可能存在的風險。（三）其他申報內(nèi)容是否合規(guī)在近期海關(guān)稽查后產(chǎn)生的行政處罰案件中，因申報不實而產(chǎn)生的處罰占比最大。針對進出口貨物的申報，海關(guān)在稽查過程中會注重報關(guān)單中的下列內(nèi)容：①原產(chǎn)地是否屬實，不同的原產(chǎn)地的貨物稅率往往存在差異；②貨物數(shù)量、價格、規(guī)格是否屬實；③運費、保險費等其他申報價款是否屬實，有些企業(yè)報關(guān)時的成交方式為FOB，但海關(guān)在稽查中若發(fā)現(xiàn)不一致，則會認定實際價格并作出稅款的補繳通知；④是否如實申報進出口方之間的特殊關(guān)系等申報內(nèi)容。（四）結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)及賬簿是否合規(guī)對于進出口加工企業(yè)，若對于進出口的原材料在加工后未按照海關(guān)規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，海關(guān)在實施稽查后將依法作出行政處罰。此外，企業(yè)應(yīng)當在賬簿上準確記載進出口貨物的損耗及庫存情況，若記載內(nèi)容與實際不符，也將面臨行政處罰。（五）減免稅、保稅貨物是否合規(guī)根據(jù)國務(wù)院和各地政府出臺的法律文件和進出口政策，減免稅、保稅貨物在通關(guān)后應(yīng)當按照《海關(guān)法》及相應(yīng)法規(guī)及政策文件中規(guī)定的用途進行使用，包括主體的限制、使用地域的限制、擔保抵押和轉(zhuǎn)讓的限制等。若企業(yè)不合規(guī)，海關(guān)會根據(jù)實際情況作出補繳稅款、繳納罰金等決定。（六）企業(yè)信息變更是否合規(guī)根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)報關(guān)單位備案管理規(guī)定》，報關(guān)單位名稱、市場主體類型、住所（主要經(jīng)營場所）、法定代表人（負責人）、報關(guān)人員等《報關(guān)單位備案信息表》載明的信息發(fā)生變更的，報關(guān)單位應(yīng)當自變更之日起30日內(nèi)向所在地海關(guān)申請變更。若未及時變更，海關(guān)在稽查過程中將會根據(jù)具體情形作出行政處罰。（七）報關(guān)時報檢手續(xù)、報關(guān)材料是否合規(guī)對于特定物品的進出口，除一般的報關(guān)材料外，還需要完成特定的報檢手續(xù)對貨物進行檢查。此外，企業(yè)在報關(guān)過程中因為報檢材料或其他材料的缺少同樣可能會面對行政處罰。（八）其他合規(guī)問題海關(guān)稽查過程中還可能存在涉及侵權(quán)、刑事犯罪等問題。筆者將律商聯(lián)訊數(shù)據(jù)庫中根據(jù)時間倒序排列的100起海關(guān)稽查違法案件按上述情形作出分類統(tǒng)計后，得出數(shù)據(jù)如下：在100起案件中①存在數(shù)據(jù)歸檔與保存合規(guī)問題的案件占6起；②存在稅則號/商品編號合規(guī)問題的案件占24起；③存在申報數(shù)量、價格、規(guī)格合規(guī)問題的案件占11起；④存在運費、保險費及其他費用合規(guī)問題的案件占19起；⑤存在結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)及賬簿合規(guī)問題的案件占6起；⑥存在減免稅、保稅貨物合規(guī)問題的案件占19起；⑦存在原產(chǎn)地合規(guī)問題的案件占2起；⑧存在刑事犯罪問題的案件占1起；⑨存在變更手續(xù)合規(guī)問題案件占7起；⑩存在侵權(quán)行為案件2起；?存在特殊關(guān)系合規(guī)問題的案件占一起；?存在信息變更手續(xù)合規(guī)問題的案件占7起。其中，有三起案件存在多個合規(guī)問題。如下圖所示：點擊可查看大圖為了使處罰結(jié)果更為直觀，筆者根據(jù)行政處罰內(nèi)容將上述案件分為了七類，分別為：沒收涉案貨物2起、免除處罰2起、罰款1萬元以下37起，罰款1萬元至5萬元以下31起，罰款5萬元至10萬元以下5起，罰款10萬元至50萬元以下16起，罰款大于50萬元7起（“以下”不包含本數(shù)）。如下圖所示：點擊可查看大圖（數(shù)據(jù)來源：律商聯(lián)訊LexisNexis）筆者對同類案件的案例分析如下：在19起涉及運費、保險費及相關(guān)費用合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)會重點關(guān)注運費的計算及運輸模式，上述案例中最常見的情形是企業(yè)誤報運費或運輸模式，如將CIF誤報為FOB。此外，海關(guān)會確定保險費及其他雜費的繳納情況，防止少繳漏繳相應(yīng)稅款。在11起涉及申報數(shù)量、價格合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)在稽查時會注重對報關(guān)單、倉庫存單、流水單等單據(jù)的考察，以此確定進出口貨物申報數(shù)量和價格是否屬實。在24起涉及稅則號合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)稽查重點為貨物的性質(zhì)、性能、原產(chǎn)地、生產(chǎn)證明、報關(guān)單證等信息，檢查貨物實際歸屬稅則號是否與企業(yè)報關(guān)單中的稅則號一致。在6起涉及數(shù)據(jù)歸檔與保存合規(guī)問題的稽查案件中，企業(yè)在進出口后內(nèi)未按照規(guī)定保管報關(guān)單證、進出口單證、合同以及進出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料，在海關(guān)責令限期改正后逾期仍未改正，據(jù)此海關(guān)最終作出了罰款1萬元的行政處罰。在19起涉及減免稅及保稅貨物合規(guī)問題的稽查案件中，享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)未按照政策要求使用、處置貨物，如未經(jīng)主管海關(guān)許可抵押、轉(zhuǎn)讓減免稅貨物；將減免稅、保稅貨物內(nèi)銷等，因此需要在違規(guī)范圍內(nèi)補繳相應(yīng)稅款，并接受海關(guān)的罰款處罰。在2起涉及原產(chǎn)地合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的貨物申報原產(chǎn)地與實際原產(chǎn)地不符，存在關(guān)稅等稅率的不同，因此作出補繳相應(yīng)稅款及行政處罰的決定。在6起涉及結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)及賬簿合規(guī)問題的稽查案件中，加工企業(yè)在加工完成后未按照海關(guān)規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，或賬簿記載的貨物信息與實際情形不符，因而受到處罰。在1起涉嫌刑事犯罪的稽查案件中，企業(yè)故意多次通過謊報、虛報的方式偷稅漏稅，存在刑事犯罪嫌疑，因而海關(guān)作出了移交緝私部門繼續(xù)處理的結(jié)論。緝私部門在調(diào)查后，認定該企業(yè)構(gòu)成走私罪，但因為超過訴訟時效，最終作出不予起訴的決定，并作出沒收涉案貨物的行政處罰。在7起涉及信息變更合規(guī)問題的稽查案件中，企業(yè)在信息變更期限內(nèi)未能按照海關(guān)規(guī)定及時進行信息變更登記因而受到處罰。在2起涉及侵權(quán)問題的稽查案件中，企業(yè)進口的商品侵犯了其他企業(yè)商標權(quán)，海關(guān)因而作出了沒收處罰。在1起涉及特殊關(guān)系的稽查案件中，進出口企業(yè)存在特殊關(guān)系，但在進口時未向海關(guān)如實說明，海關(guān)稽查確認存在法定特殊關(guān)系后作出了罰款決定。六企業(yè)應(yīng)當如何應(yīng)對海關(guān)稽查？（一）合規(guī)是關(guān)鍵面對海關(guān)稽查的風險，最重要的是在進出口時就確保報關(guān)和貿(mào)易的合規(guī)，包括對報關(guān)材料、企業(yè)資質(zhì)證明材料、貿(mào)易合同、運輸合同、保險合同、特許權(quán)使用費約定條款等資料進行充分的合規(guī)審查。在貨物放行后，按照前述資料內(nèi)容切實執(zhí)行，并及時對報關(guān)單、核銷單等材料進行及時保存。若企業(yè)在稽查過程中被海關(guān)認定不合規(guī)，則會成為海關(guān)后續(xù)的重點稽查對象；在筆者統(tǒng)計的案件中，就有企業(yè)因為一個不合規(guī)問題被海關(guān)列為重點稽查對象，對該企業(yè)其他的進出口活動進行了額外稽查，最終查出其存在多個不合規(guī)問題，被判處更為嚴重的處罰。綜上，結(jié)合實際案例，企業(yè)應(yīng)尤其注意下列合規(guī)問題：進出口合同中對運費、保險費及其他款項的約定以及與實際的費用是否一致，貨物運輸模式是否屬實，是否存在其他未記錄費用等，確保在報關(guān)時確保不存在誤報、漏報問題。海關(guān)申報過程中，應(yīng)確保貨物原產(chǎn)地、商品編號、數(shù)量、價格等申報內(nèi)容屬實，若有文件證明，在備份后及時提交，避免后續(xù)稽查過程中因文件不齊全受到處罰。進出口減免稅、保稅貨物前應(yīng)進行企業(yè)資質(zhì)申請，并在充分了解相關(guān)政策文件對貨物的限制后再進行貿(mào)易活動，注意通關(guān)后對貨物處置的合規(guī)問題。在對貨物價格和數(shù)量進行申報時，要注意合同規(guī)定的貨物價格是否會跟隨市場報價而變化，庫存數(shù)量是否屬實。企業(yè)在名稱、住所、法定代表人等信息變更后，及時向所在地海關(guān)申請變更。對貨物的庫存、加工物品的單耗率等情況進行及時記錄。（二）及時響應(yīng)在收到《海關(guān)稽查通知書》后，公司內(nèi)部的財務(wù)部門、法務(wù)部門和相應(yīng)報關(guān)部門應(yīng)立即成立海關(guān)稽查應(yīng)對小組，就會計賬簿、進出口合同、報關(guān)單證等材料進行自查，特別是就材料的真實性、合法性和數(shù)據(jù)的準確性進行逐一核查。核查過程中及時記錄對企業(yè)有利的證據(jù)，找到企業(yè)合理合法的抗辯點，從而盡可能避免潛在的法律風險。（三）尋求專業(yè)援助在面對專業(yè)性問題時，及