管理會計實務_02成本習性分析與變動成本法學習任務1成本性態(tài)分析要點：CUMT基本概念學習任務2成本的分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按成本性態(tài)分類CUMT成本按經(jīng)濟用途分類CUMT成本按其經(jīng)濟用途分類制造成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用間接材料間接人工其他制造費用產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用利息費用非制造成本期間成本圖2-1成本按經(jīng)濟用途分類成本按成本性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本CUMT固定成本（FixedCost）簡記為“F”

固定成本的概念CUMT固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，當業(yè)務量(或成本動因）發(fā)生變動時，其成本總額保持不變的成本。固定成本的特點

（1）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額保持不變；（2）就單位產(chǎn)品負擔的固定成本（即單位固定成本）而言，則隨著業(yè)務量的增減變動成反比例變動。表2-1固定成本總額與單位固定成本產(chǎn)量（件）項目總租金成本（元）單位產(chǎn)品的租金成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001CUMT[例2-1]如某企業(yè)租用外單位設備進行產(chǎn)品的加工，每月的租金是5000元，租用兩年。該設備的最大產(chǎn)能為5000件，則加工量在5000件內(nèi)變動對于成本的影響如表2-1所示。CUMT加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y單位成本（元/件）圖2-2固定成本總額與加工量的關(guān)系圖2-3單位固定成本總額與加工量的關(guān)系Y=a相關(guān)范圍加工量x（千件）12034523451相關(guān)范圍

CUMT固定成本的相關(guān)范圍是指成本總額與業(yè)務量總數(shù)呈線性聯(lián)系的特定時期或特定的業(yè)務量范圍。按相關(guān)范圍分類：約束性固定成本（也叫經(jīng)營能力成本）特性：①成本支出額大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量；②一旦形成，長期存在，預算期長。酌量性固定成本特性：①預算期較短，通常為一年；②成本支出數(shù)額大小取決于高層管理者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而做出的判斷。CUMT變動成本(VariableCost)簡記“V”變動成本的概念變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量（或成本動因）的變動而成正比例變動的成本。變動成本的特點（1）在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務量的增減變動成正比例變動；（2）單位產(chǎn)品中的變動成本（即單位變動成本）不受業(yè)務量增減變動的影響而保持不變。表2-2變動成本總額與單位變動成本產(chǎn)量（件）項目總外購成本（元）單位外購成本（元/件）1000100001020002000010300030000104000400001050005000010CUMT[例2-2]承上例，加工產(chǎn)品須外購零件A以滿足生產(chǎn)需要，零件A的外購單價為10元，則加工量在一定范圍內(nèi)變動對成本的影響如表2-2所示。CUMT024y單位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051圖2-4變動成本總額與加工量的關(guān)系圖2-5單位變動成本總額與加工量的關(guān)系y=b53Y成本（萬元）加工量x（千件）12345Y=bx相關(guān)范圍相關(guān)范圍1CUMT變動成本的分類據(jù)費用發(fā)生的原因?qū)⒆儎映杀具M一步分為：技術(shù)性變動成本（設計變動成本）

酌量性變動成本

CUMT是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。要想降低此類成本，應當通過改進設計、改革工藝技術(shù)、實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，提高材料的綜合利用率、勞動生產(chǎn)率以及避免浪費、降低單耗來實現(xiàn)。技術(shù)性變動成本（設計變動成本）

CUMT是指在其單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。要想降低這類成本，應當通過合理決策，降低材料采購成本，優(yōu)化勞動組合，嚴格控制制造費用開支，改善成本——效益關(guān)系來實現(xiàn)。酌量性變動成本

CUMT混合成本（MixedCost)

混合成本的種類

階梯式成本半變動成本

延伸變動成本

曲線成本CUMT階梯式成本（StepCost

）是指成本總額會隨業(yè)務量呈階梯式變動的成本。[例2-3]如例2-1中，企業(yè)租用的設備產(chǎn)能最大為5000件，若加工量超過5000件，則需租用另一設備，租金每月增加3000元，產(chǎn)量可增至8000件；若加工量超過8000件，則還需租用設備，租金每月增加2000元，產(chǎn)量可增至10000件。則該項成本的性態(tài)模型如圖2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286圖2-6階梯式成本CUMT階梯式成本的數(shù)學模型可寫成如下分段函數(shù)的形式Y(jié)=f(x)=

a1(0<x≤x1)

a2a3(x1<x≤x2)

(x2<x≤∞)

CUMT半變動成本（Semi-variableCost)

半變動成本是由明顯的固定成本和變動成本兩部分組成。這種成本通常有一個基數(shù)，不受業(yè)務量的影響，相當于固定成本；但在此基數(shù)之上，隨著業(yè)務量的增長，成本也成正比例增加，這部分成本相當于變動成本。CUMT例如，某公司每月發(fā)生的費用就是按固定的月租費和按照通話時間及計價標準計算的通話費用兩部分之和。該費的成本性態(tài)模型如圖2-7所示。Y電話費（元）通話量x（分鐘）12345Y=a+bx01510520變動部分bx固定部分a圖2-7半變動成本性態(tài)模型半變動成本函數(shù)可直接寫成Y=a+bx。CUMT延伸變動成本（delayedvariablecost):是指在一定業(yè)務量范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務量而變動，但當業(yè)務量超出這一范圍后，成本總額將隨業(yè)務量的變動而發(fā)生相應的增減變動的成本項目。Y工資（元）業(yè)務量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520變動部分b（x-x0）固定部分aY=a圖2-8延伸變動成本模型CUMT延伸變動成本函數(shù)可表達為Y=f(x)=

aa+b(x-x0)(x0<x≤∞)

(0<x≤x0)

CUMT曲線成本（curvevariablecost)：

這類混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨著業(yè)務量變動但并不存在線性關(guān)系，在坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。業(yè)務量x120345aY成本Y成本圖2-9遞減型混合成本性態(tài)模型圖2-10遞增型混合成本性態(tài)模型業(yè)務量0初始量遞減型混合成本初始量遞增型混合成本相關(guān)范圍（RelevantRange)對成本性態(tài)的影響

相關(guān)范圍的存在，使變動成本和固定成本具有：相對性：同一時間內(nèi)，同一成本項目在不同企業(yè)間可能具有不同的性態(tài)。暫時性：同一企業(yè)、同一成本項目在不同時間內(nèi)，可能有不同的性態(tài)?？赊D(zhuǎn)化性：同一時空條件下，某些成本項目可以在變動成本和固定成本之間實現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。CUMT總成本公式及其性態(tài)模型企業(yè)總成本＝固定成本總額十變動成本總額＝固定成本總額十單位變動成本×業(yè)務量公式：y＝a+bxCUMTy總成本（元）業(yè)務量xY=a+bx0變動部分bx固定部分a圖2-11總成本性態(tài)模型學習任務3混合成本的分解

賬戶分析法工程分析法合同確認法歷史成本分解法CUMT賬戶分析法

（AccountClassificationMethod）

賬戶分析法又稱會計分析法，是指根據(jù)各有關(guān)成本明細賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務量的依存關(guān)系，對每項成本的具體內(nèi)容進行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。

CUMTCUMT[例2-4]某企業(yè)車間的月末成本如表2-3所示。表2-3××車間×月成本表單位：元產(chǎn)量為1000件時的成本賬戶總成本原材料10000直接人工20000燃料、動力5000維修費4000間接人工2000折舊10000管理費用2000合計53000CUMT表2-4××車間成本的分解單位：元項目賬戶產(chǎn)量為1000件時的成本總成本固定成本變動成本原材料1000010000直接人工2000020000燃料、動力500015003500維修費400012002800間接人工2000

6001400折舊1000010000管理費用20002000合計530001530037700CUMT根據(jù)表2-4，可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動”兩部分，直線方程y=a+bx中：

a=15300

即：y=15300+37.7x適用：會計基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)。但由于此法要求分析人員根據(jù)自己的主觀判斷來決定每項成本是固定成本還是變動成本，因而分類結(jié)果比較主觀。歷史成本分解法

（HistoricalCostAnalysisMethod）適用：生產(chǎn)條件比較穩(wěn)定、成本水平波動不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。CUMT歷史成本分解法具體可分為高低點法

散布圖法

回歸分析法

CUMT高低點法（High-lowMethod）

基本原理：任何一個項目的混合成本都是由固定成本和變動成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型類似，也可用Y=a+bx來表示。計算公式為：

CUMT[例2-5]設企業(yè)2006年全年產(chǎn)量與成本的資料如表2-5所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析。表2-5產(chǎn)量與成本資料月份產(chǎn)量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*CUMT根據(jù)表2-5有關(guān)數(shù)據(jù)，可知：高點坐標（140，930）；低點坐標（70，720）。

則：y=510+3x該方程式只適用于70～140件的相關(guān)范圍。注意：選擇高低點坐標應按自變量（業(yè)務量）的高低為標準，而不是按因變量成本的高低來選擇。CUMT優(yōu)點：簡便易行，便于理解。缺點：是由于它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)，使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，導致較大的計算誤差。

高低點法（High-lowMethod）

學習任務4成本性態(tài)分析的意義及基本假設成本性態(tài)分析的意義

排名目的本書對該目的作深入討論的章節(jié)1（并列）定價6，7，11，12，131（并列）預算9，113盈利性分析——現(xiàn)有產(chǎn)品6，7，114盈利性分析——新產(chǎn)品12，13，145量本利分析46差異分析10，11CUMTCUMT目的澳大利亞公司排名日本公司排名英國公司排名定價決策151預算223制定盈利計劃312成本降低635（并列）本量利分析4（并列）44成本效益分析4（并列）65（并列）變動成本計算

（VariableCosting）

要點：變動成本法與完全成本法的比較兩種方法計算的分期損益形成差異的原因變動成本法的評價學習任務1變動成本法概述完全成本法（吸收成本法）

把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用）都“吸收”到單位產(chǎn)品上去的一種成本計算方法。CUMTCUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務費用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全成本法的成本構(gòu)成變動成本法（直接成本法）

CUMT以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用即變動生產(chǎn)成本，而把固定制造費用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計算方法。CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用變動生產(chǎn)成本總成本固定制造費用（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本變動成本法的成本構(gòu)成生產(chǎn)成本學習任務2變動成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同應用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同存貨的估價及成本流程不同分期損益不同CUMT理論依據(jù)不同變動成本法的理論依據(jù)：

CUMT固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：

固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域。從成本補償?shù)慕嵌戎v，應該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。CUMT應用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法應用前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售費用變動管理費用變動財務費用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用

固定成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用固定財務費用非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務費用

CUMT表3-1變動成本法與完全成本法的成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用期間成本固定制造費用銷售費用管理費用銷售費用管理費用CUMT表3-2產(chǎn)品成本構(gòu)成[例3-1]設某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表3-3所示。成本項目單位產(chǎn)品項目成本項目總成本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用22050301320030001800240033004000合計27700CUMT表3-3

產(chǎn)品成本資料

單位：元兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：成本項目變動成本法完全成本法直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用

單位產(chǎn)品成本

CUMT220220505030303003402400/60兩種成本法下期間費用的比較成本項目變動成本法完全成本法固定性制造費用管理費用銷售費用

期間成本CUMT24003300

33004000400097007300存貨的估價及成本流程不同

存貨的估價不同在例3-1中，月初無在產(chǎn)品，按變動成本法計算時，期末存貨的成本則為6000元（300×20）按完全成本法計算時，期末存貨的成本則為6800元（340×20）CUMT成本流程不同CUMT直接人工變動制造費用直接材料固定制造費用存貨成本當存貨銷售時銷售成本當期全額轉(zhuǎn)入期間成本營業(yè)費用完全成本法成本項目直接人工變動制造費用直接材料固定制造費用存貨成本當存貨銷售時銷售成本資產(chǎn)負債表損益表圖3-3兩種成本計算法的成本流程圖成本項目資產(chǎn)負債表損益表變動成本法分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動成本法下貢獻式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計銷售毛利減：期間費用銷售費用管理費用稅前凈利銷售收入減：變動生產(chǎn)成本貢獻毛益（制造過程）減：期間成本固定制造費用銷售費用管理費用期間費用合計稅前凈利CUMT表3-4

損益表的基本結(jié)構(gòu)[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設產(chǎn)品售價為600元/件，分別按兩種成本計算方法編制損益表。傳統(tǒng)式損益表貢獻式損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本貢獻毛益

加：本期生產(chǎn)成本減：期間成本

可供銷售的產(chǎn)品成本固定制造費用

減：期末存貨成本管理費用

銷售成本合計銷售費用銷售毛利期間費用合計減：期間費用稅前凈利管理費用銷售期間費用合計稅前凈利CUMT表3-5損益表單位：元a單位固定性制造費用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-6所示（為了便于說明問題，假定三個月中產(chǎn)品的價格和成本未變）項目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）銷售單價（元）單位變動生產(chǎn)成本（元）變動性管理費用（元）固定性制造費用（元）固定銷售和管理費用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000CUMT表3-6成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表下面再以連續(xù)期間的損益計算為例，全面分析兩種成本計算法對分期損益計算的影響。項目1月2月3月銷售收入（售價×銷售量）減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本=單位變動成本×銷售量變動性銷售和管理費用（1×銷售量）貢獻毛益減：固定成本其中：固定性制造費用固定性銷售和管理費用稅前凈利CUMT表3-7損益表（變動成本法）

單位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000項目1月2月3月銷售收入（售價×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本（單位產(chǎn)品成本×本期生產(chǎn)量）減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費用其中：變動性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用稅前凈利CUMT損益表（完全成本法）單位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000對分期損益的影響CUMT=+-完全成本法計入當期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動成本法下計入當期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前凈利的差額=該期完全成本法下的稅前凈利-該期變動成本法下的稅前凈利CUMT-兩種成本法下計入當期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前凈利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本總結(jié)從幾個連續(xù)的會計期間來觀察，如果幾年的總生產(chǎn)量等于總銷售量，則兩種方法計算出的凈收益將是相等的。學習任務3完全成本法和變動成本法的評價完全成本法優(yōu)點:鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。缺點:所計算的分期損益難以為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。CUMT項目1月2月3月期初存貨（件）003000本期生產(chǎn)（件）12000150009000本期銷售（件）120001200012000期末存貨（件）030000單位售價151515單位變動生產(chǎn)成本（元）101010單位變動性管理費用（元）111固定性制造費用（元）120001200012000固定銷售和管理費用（元）160001600016000CUMT舉例說明每年銷售量、銷售單價、單位變動成本和固定成本的總額都相同，以完全成本計算為基礎(chǔ)所確定的各年凈收益卻表現(xiàn)出較大的差別。某單位連續(xù)三年的有關(guān)資料見表計算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本變動成本法下的單位生產(chǎn)成本為10元，完全成本法下：

1月份:

單位固定性制造費用=12000/12000=1（元）單位生產(chǎn)成本=11（元）

2月份：單位固定性制造費用=12000/15000=0.8（元）單位生產(chǎn)成本=10.8（元）

3月份：單位固定性制造費用=12000/9000=1.33（元）單位生產(chǎn)成本=11.33（元）CUMT項目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本（10×銷售量）變動性銷售和管理費用（1×銷售量）貢獻毛益減：固定成本其中：固定性制造費用固定性銷售和管理費用稅前凈利CUMT損益表（變動成本法）單位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000項目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費用其中：變動性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用稅前凈利CUMT損益表（完全成本法）單位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600銷售量增加，在產(chǎn)品的售價、成本不變的情況下，利潤反而減少

某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料見表項目第一年第二年生產(chǎn)量（件）5000045000銷售量（件）4500050000單位售價（元/件）8080單位變動成本（元/件）1010固定性制造費用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費用（元）500000500000CUMT項目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動性生產(chǎn)成本固定性制造費用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費用稅前利潤CUMT完全成本計算法單位：元360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，000增加可變成本（5000*10）

50，000增加貢獻毛益350，000增加固定成本上年結(jié)轉(zhuǎn)（5000*40）200，000本年多負擔（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年凈收益減少50，000注：第一年單位固定成本2000000/5000040第二年單位固定成本2000000/4500044.4項目2005年2006年生產(chǎn)量（件）4000050000銷售量（件）4000040000單位售價（元/件）8080單位變動成本（元/件）1010固定性制造費用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費用（元）500000500000CUMT在銷售單價、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤也會增加。假設某公司2005年和2006年的有關(guān)資料如下：CUMT完全成本計算法單位：元項目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動性生產(chǎn)成本固定性制造費用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費用稅前利潤320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000變動成本法CUMT優(yōu)點：符合“收益與費用相配比”的會計原則有利于企業(yè)正確進行短期決策有利于進行成本控制和業(yè)績評價促使管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡化產(chǎn)品成本的計算，提高了成本核算信息的客觀性

變動成本法缺點：不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求不能滿足企業(yè)長期預測、決策的需要由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動成本法會影響有關(guān)方面的利益CUMT學習任務四變動成本法與完全成本法的整合CUMT[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨0

當期產(chǎn)量5500件當期銷售4500件期末存貨1000件單位變動成本直接材料15元直接人工10元變動性制造費用5元單位變動性管理費用2元固定性制造費用22000元固定性管理費用45000元單位產(chǎn)品售價50元對外以完全成本法計算為基礎(chǔ)，對內(nèi)采用變動成本法。CUMT（1）平時核算以變動成本法為基礎(chǔ)，原材料費用、直接人工費用和變動制造費用都計入“生產(chǎn)成本”賬戶，計算變動成本如下：直接材料=15×5500=82500

直接人工=10×5500=55000

變動制造費=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)成本165000

貸：原材料82500

應付工資55000

變動制造費用27500CUMT（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄如下：借：庫存商品165000

貸：生產(chǎn)成本165000（3）產(chǎn)品銷售時，通過“主營業(yè)務收入”賬戶核算，計算如下：產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000

編制分錄：借：應收賬款225000

貸：主營業(yè)務收入225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，計算如下：產(chǎn)品銷售成本=（15+10+5）×4500=135000

會計分錄為：借：主營業(yè)務成本135000

貸：庫存商品135000CUMT（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項收支到“本年利潤”賬戶，計算如下：變動性管理費用=2×4500=9000

本月發(fā)生管理費用=9000+45000=54000

會計分錄為：借：主營業(yè)務收入225000

貸：本年利潤225000

借：本年利潤211000

貸：主營業(yè)務成本135000

管理費用54000