扣除類納稅調(diào)整事項(xiàng)

二○一○年三月扣除類納稅調(diào)整事項(xiàng)

二○一○年三月納稅調(diào)整的幾大部分：收入類調(diào)整項(xiàng)目扣除類調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目其他納稅調(diào)整的幾大部分：第一類：非貨幣性交易視同銷售成本會計(jì)處理：不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，不確認(rèn)損益稅務(wù)處理：發(fā)生時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失一、視同銷售成本公允價(jià)值賬面價(jià)值第一類：非貨幣性交易視同銷售成本會計(jì)處理：不具備商差異：企業(yè)所得稅法沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等條件作為是否以公允價(jià)值計(jì)量的條件；同時(shí)，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)或成本。是否確認(rèn)損益資產(chǎn)入賬價(jià)值差異差異：企業(yè)所得稅法沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或例：甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140000元，已提折舊為30000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。（假設(shè)汽車均在增值稅轉(zhuǎn)型前購入）甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

100，000累計(jì)折舊

20，000貸：固定資產(chǎn)

120，000

例：甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

100貸：銀行存款

100

（3）計(jì)提稅金借：固定資產(chǎn)清理

4，230.77貸：銷項(xiàng)稅

4，230.77（4）減征部分（財(cái)稅〔2009〕9號，國稅函〔2009〕90號）：借：應(yīng)交增值稅-減免增值稅

2，115.39

貸：固定資產(chǎn)清理

2，115.39（5）換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值100000＋費(fèi)用100+稅金2115.39＝102，215.39（元）

借：固定資產(chǎn)

102，215.39貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39名義稅率為4%110000/（1+4%）*4%（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理稅務(wù)處理應(yīng)將該交易還原：1、銷售環(huán)節(jié)：銷售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為11萬，銷售過程中產(chǎn)生的費(fèi)用100元，銷項(xiàng)稅金2115.39。借：應(yīng)收

112，215.39

貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39營業(yè)外收入

10，0002、購進(jìn)環(huán)節(jié)：購進(jìn)固定資產(chǎn)，成本為112215.39元。借：固定資產(chǎn)

112，215.39

貸：應(yīng)付

112，215.39稅務(wù)處理應(yīng)將該交易還原：第二類：貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本會計(jì)處理：將成本及稅費(fèi)計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。稅務(wù)處理：按公允價(jià)值視同銷售，與成本的差異計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得出。國稅函〔2008〕828號一、視同銷售成本第三條規(guī)定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。第二類：貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本會計(jì)處理：將成會計(jì)：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二章第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債”。稅法：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。如何理解“合理”的工資薪金？需要特別注意：如企業(yè)沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。二、工資薪金支出會計(jì)：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二章第四條規(guī)定“企討論：已計(jì)提但未支付的合理工資薪金支出，能否稅前扣除？扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則討論：已計(jì)提但未支付的合理工資薪金支出，能否稅前扣除？扣除原會計(jì)規(guī)定：財(cái)企[2009]242福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)、工資福利費(fèi)、工資福利費(fèi)稅法規(guī)定：國稅函[2009]3號無規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定福利費(fèi)福利費(fèi)無規(guī)定核算內(nèi)容的差異核算金額的限制職工療養(yǎng)費(fèi)統(tǒng)一供應(yīng)午餐統(tǒng)籌外費(fèi)用職工交通補(bǔ)貼職工通訊補(bǔ)貼其他福利費(fèi)用三、職工福利費(fèi)支出會計(jì)規(guī)定：財(cái)企[2009]242福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)、工企業(yè)所得稅處理和個(gè)人所得稅的差異Q：公司為員工集體宿舍提供的電器設(shè)備，相應(yīng)的折舊計(jì)入福利費(fèi)，該福利費(fèi)需要代扣個(gè)稅嗎？

分析：1、該折舊是否應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)？2、個(gè)人所得稅的處理？3、關(guān)于生活費(fèi)補(bǔ)貼減免的規(guī)定企業(yè)所得稅處理和個(gè)人所得稅的差異Q：公司為員工集體宿舍提供的會計(jì)處理：計(jì)入當(dāng)期損益1稅務(wù)處理：2.5%，實(shí)際發(fā)生2

差異：實(shí)際發(fā)生、超額結(jié)轉(zhuǎn)33職工教育經(jīng)費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)的區(qū)別為什么可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？四、職工教育經(jīng)費(fèi)支出除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外（財(cái)稅［2008］1號，國稅函［2009］202號）思考：巨額的轉(zhuǎn)會費(fèi)，如何入賬？會計(jì)處理：計(jì)入當(dāng)期損益1稅務(wù)處理：2.5%，實(shí)際發(fā)生2差異會計(jì)處理工會經(jīng)費(fèi)我公司的特殊處理稅務(wù)處理實(shí)際撥繳取得專用收據(jù)2%差異未撥繳未取得專用收據(jù)超額五、工會經(jīng)費(fèi)支出會計(jì)處理工會經(jīng)費(fèi)我公司的特殊處理稅務(wù)處理實(shí)際撥繳取得專用收據(jù)會計(jì)處理期間費(fèi)用稅務(wù)處理60%5‰為什么只能扣除60%扣除基數(shù)比例上限查增的收入可作為計(jì)稅基礎(chǔ)嗎業(yè)務(wù)招待費(fèi)=業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)？六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出會計(jì)處理期間費(fèi)用稅務(wù)處理60%5‰為什么只能扣除60%扣除基會計(jì)處理相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用不得預(yù)提和待攤稅務(wù)處理不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除特殊規(guī)定：化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造30%，煙草企業(yè)，不能扣除差異限額結(jié)轉(zhuǎn)扣除七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出會計(jì)處理相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用不得預(yù)提和待攤稅務(wù)會計(jì)賬面價(jià)值營業(yè)外支出稅法視同銷售扣除限額公益性捐贈(zèng)：國家機(jī)關(guān)和公益性社會團(tuán)體八、捐贈(zèng)支出會計(jì)賬面價(jià)值營業(yè)外支出稅法視同銷售扣除限額公益性捐贈(zèng)：國家機(jī)12123九、利息支出關(guān)聯(lián)方拆借比例限制5：12：1可扣除的特殊規(guī)定《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》債權(quán)性投資：直接投資和間接投資，包括以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資權(quán)益性投資：指資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，比之前文件的注冊資本概念范圍大利息支出：利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)債券利息支出12123九、利息支出關(guān)聯(lián)方拆借可扣除的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦符合獨(dú)立交易原則1支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方2超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，按要求提供同期資料能證明符合獨(dú)立交易原則的，可以在所得稅前扣除同期資料需要從投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。在債務(wù)方稅率高于債權(quán)方的情況下，由于企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本的股息則只能從稅后利潤中支付，因此債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅負(fù)要低。若支付給實(shí)際稅負(fù)更高的關(guān)聯(lián)方，債權(quán)性資本稅負(fù)將高于權(quán)益性資本稅負(fù)，從而可以證明其借貸業(yè)務(wù)不是出于避稅目的，而是由于商業(yè)的需要而進(jìn)行的，符合獨(dú)立交易原則?？煽鄢奶厥庖?guī)定符合獨(dú)立1支付給實(shí)際稅負(fù)更高的2超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，按要例如：A公司為被投資公司，B公司為投資公司。要獲得300萬的收入：被投資公司稅率等于投資公司被投資公司稅率高于投資公司例如：A公司為被投資公司，B公司為投資公司。要獲得300萬的被投資公司稅率低于投資公司可見，在利息支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的時(shí)候，債權(quán)性投資的稅負(fù)高于權(quán)益性投資的稅負(fù)，從而可以證明其交易符合獨(dú)立交易原則。被投資公司稅率低于投資公司可見，在利息支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境十、住房公積金123繳存基數(shù)的限制3

≤基數(shù)≤1123繳存比例的限制5%≤比例≤12%與個(gè)稅的關(guān)系十、住房公積金123繳存基數(shù)的限制123繳存比例的限制與個(gè)稅十一、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失1212不包括違反經(jīng)濟(jì)合同相應(yīng)罰款非法支出不得扣除十一、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失1212不包括違反經(jīng)濟(jì)非法《企業(yè)所得稅法》第十條第三款規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。

如果允許稅前抵扣，則是對滯納金的一種變相打折，所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。十二、稅收滯納金《企業(yè)所得稅法》第十條第三款規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算十三、贊助支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，不允許在稅前扣除。會計(jì)上計(jì)入“營業(yè)外支出”與捐贈(zèng)不同非廣告支出涉及實(shí)物的，需視同銷售十三、贊助支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2%減半（5.12減免）工傷保險(xiǎn)費(fèi)1.4%減半（賠付率浮動(dòng)）生育保險(xiǎn)費(fèi)0.5%十四、各類基本社會保障性繳款基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)十五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1問題：范圍不明確2分別為工資總額的5%取消了省級人民政府的相應(yīng)權(quán)限，避免各省適用不同標(biāo)準(zhǔn)的混亂局面，各地繳納標(biāo)準(zhǔn)得到了真正的統(tǒng)一。隨著我國保險(xiǎn)體系的不斷完善，保險(xiǎn)種類越來越多。企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)中哪些險(xiǎn)種屬于該文件規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有待進(jìn)一步明確個(gè)稅的規(guī)定3按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金屬于工資、薪金的組成部分，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得從當(dāng)月的工資、薪金所得中扣除。

國家制定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)稅[2009]27號十五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1問題：范圍不明確2分別為工十六、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用1稅務(wù)處理2按應(yīng)收的合同價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！秾?shí)施條例》第二十三條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異3由于對收入的確認(rèn)時(shí)間不同，會計(jì)上確認(rèn)融資收益沖銷的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”需要納稅調(diào)整

會計(jì)處理十六、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用1稅務(wù)處理2按案例：A公司于09年1月1日銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為300萬元，分3年于每年年末等額收取。該大型設(shè)備成本為234萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為240萬元。A公司發(fā)出商品，并開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為51萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額51萬元。年度未收本金①=①－④財(cái)務(wù)費(fèi)用②=①×12.04%收現(xiàn)總額③已收本金④=③－②2009.1.12402009.12.3124028.8910071.112010.12.31168.8920.3310079.672011.12.3189.2210.7810089.22總額60300240銷售當(dāng)年1月1日計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的實(shí)際利率r=12.04%案例：A公司于09年1月1日銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售1、2009年1月1日：借：長期應(yīng)收款

300萬

銀行存款

51萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

240萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51萬

未實(shí)現(xiàn)融資收益

60萬借：主營業(yè)務(wù)成本

234萬貸：庫存商品

234萬2、2009年12月31日:借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

28.89萬

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

28.89萬借：銀行存款

100萬

貸：長期應(yīng)收款

100萬調(diào)增相應(yīng)的成本234/3=78萬增值稅票面金額為300萬利息收入。營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)在此情況下轉(zhuǎn)換為增值稅業(yè)務(wù)1、2009年1月1日：調(diào)增相應(yīng)增值稅票面金額為300萬利息3、2010年12月31日:借：銀行存款

100萬

貸：長期應(yīng)收款

100萬借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

20.33萬

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

20.33萬4、2011年12月31日:借：銀行存款

100萬

貸：長期應(yīng)收款

100萬借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

10.78萬

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10.78萬3、2010年12月31日:十七、與取得收入無關(guān)的支出1稅務(wù)處理2在會計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無論與取得收入有無關(guān)系，都會在一定的會計(jì)科目進(jìn)行會計(jì)核算。企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。屬于兜底條款。差異3全部調(diào)整，作為永久性差異會計(jì)處理十七、與取得收入無關(guān)的支出1稅務(wù)處理2在會計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生十八、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用1稅務(wù)處理2不征稅收入是稅法上的特有概念。按準(zhǔn)則計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用。不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，其相關(guān)支出也不應(yīng)納入支出范圍。不征稅收入與免稅收入的相應(yīng)支出的稅收待遇不同。差異3其收入調(diào)減，相應(yīng)的成本費(fèi)用做調(diào)增處理。會計(jì)處理十八、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用1稅務(wù)處理2不征稅收入是十九、加計(jì)扣除1稅務(wù)處理2加計(jì)扣除是稅法上的特有概念。按準(zhǔn)則計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%，虧損企業(yè)也適用殘疾人及鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資加計(jì)100%，虧損企業(yè)不適用差異3調(diào)減應(yīng)稅所得。會計(jì)處理國稅函[2009]98號十九、加計(jì)扣除1稅務(wù)處理2加計(jì)扣除是稅法上的特有概念。研發(fā)費(fèi)THANKYOU!THANKYOU!扣除類納稅調(diào)整事項(xiàng)

二○一○年三月扣除類納稅調(diào)整事項(xiàng)

二○一○年三月納稅調(diào)整的幾大部分：收入類調(diào)整項(xiàng)目扣除類調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目其他納稅調(diào)整的幾大部分：第一類：非貨幣性交易視同銷售成本會計(jì)處理：不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，不確認(rèn)損益稅務(wù)處理：發(fā)生時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失一、視同銷售成本公允價(jià)值賬面價(jià)值第一類：非貨幣性交易視同銷售成本會計(jì)處理：不具備商差異：企業(yè)所得稅法沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等條件作為是否以公允價(jià)值計(jì)量的條件；同時(shí)，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)或成本。是否確認(rèn)損益資產(chǎn)入賬價(jià)值差異差異：企業(yè)所得稅法沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或例：甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140000元，已提折舊為30000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。（假設(shè)汽車均在增值稅轉(zhuǎn)型前購入）甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

100，000累計(jì)折舊

20，000貸：固定資產(chǎn)

120，000

例：甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

100貸：銀行存款

100

（3）計(jì)提稅金借：固定資產(chǎn)清理

4，230.77貸：銷項(xiàng)稅

4，230.77（4）減征部分（財(cái)稅〔2009〕9號，國稅函〔2009〕90號）：借：應(yīng)交增值稅-減免增值稅

2，115.39

貸：固定資產(chǎn)清理

2，115.39（5）換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值100000＋費(fèi)用100+稅金2115.39＝102，215.39（元）

借：固定資產(chǎn)

102，215.39貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39名義稅率為4%110000/（1+4%）*4%（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理稅務(wù)處理應(yīng)將該交易還原：1、銷售環(huán)節(jié)：銷售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為11萬，銷售過程中產(chǎn)生的費(fèi)用100元，銷項(xiàng)稅金2115.39。借：應(yīng)收

112，215.39

貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39營業(yè)外收入

10，0002、購進(jìn)環(huán)節(jié)：購進(jìn)固定資產(chǎn)，成本為112215.39元。借：固定資產(chǎn)

112，215.39

貸：應(yīng)付

112，215.39稅務(wù)處理應(yīng)將該交易還原：第二類：貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本會計(jì)處理：將成本及稅費(fèi)計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。稅務(wù)處理：按公允價(jià)值視同銷售，與成本的差異計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得出。國稅函〔2008〕828號一、視同銷售成本第三條規(guī)定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。第二類：貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本會計(jì)處理：將成會計(jì)：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二章第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債”。稅法：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。如何理解“合理”的工資薪金？需要特別注意：如企業(yè)沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。二、工資薪金支出會計(jì)：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二章第四條規(guī)定“企討論：已計(jì)提但未支付的合理工資薪金支出，能否稅前扣除？扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則討論：已計(jì)提但未支付的合理工資薪金支出，能否稅前扣除？扣除原會計(jì)規(guī)定：財(cái)企[2009]242福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)、工資福利費(fèi)、工資福利費(fèi)稅法規(guī)定：國稅函[2009]3號無規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定福利費(fèi)福利費(fèi)無規(guī)定核算內(nèi)容的差異核算金額的限制職工療養(yǎng)費(fèi)統(tǒng)一供應(yīng)午餐統(tǒng)籌外費(fèi)用職工交通補(bǔ)貼職工通訊補(bǔ)貼其他福利費(fèi)用三、職工福利費(fèi)支出會計(jì)規(guī)定：財(cái)企[2009]242福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)、工企業(yè)所得稅處理和個(gè)人所得稅的差異Q：公司為員工集體宿舍提供的電器設(shè)備，相應(yīng)的折舊計(jì)入福利費(fèi)，該福利費(fèi)需要代扣個(gè)稅嗎？

分析：1、該折舊是否應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)？2、個(gè)人所得稅的處理？3、關(guān)于生活費(fèi)補(bǔ)貼減免的規(guī)定企業(yè)所得稅處理和個(gè)人所得稅的差異Q：公司為員工集體宿舍提供的會計(jì)處理：計(jì)入當(dāng)期損益1稅務(wù)處理：2.5%，實(shí)際發(fā)生2

差異：實(shí)際發(fā)生、超額結(jié)轉(zhuǎn)33職工教育經(jīng)費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)的區(qū)別為什么可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？四、職工教育經(jīng)費(fèi)支出除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外（財(cái)稅［2008］1號，國稅函［2009］202號）思考：巨額的轉(zhuǎn)會費(fèi)，如何入賬？會計(jì)處理：計(jì)入當(dāng)期損益1稅務(wù)處理：2.5%，實(shí)際發(fā)生2差異會計(jì)處理工會經(jīng)費(fèi)我公司的特殊處理稅務(wù)處理實(shí)際撥繳取得專用收據(jù)2%差異未撥繳未取得專用收據(jù)超額五、工會經(jīng)費(fèi)支出會計(jì)處理工會經(jīng)費(fèi)我公司的特殊處理稅務(wù)處理實(shí)際撥繳取得專用收據(jù)會計(jì)處理期間費(fèi)用稅務(wù)處理60%5‰為什么只能扣除60%扣除基數(shù)比例上限查增的收入可作為計(jì)稅基礎(chǔ)嗎業(yè)務(wù)招待費(fèi)=業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)？六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出會計(jì)處理期間費(fèi)用稅務(wù)處理60%5‰為什么只能扣除60%扣除基會計(jì)處理相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用不得預(yù)提和待攤稅務(wù)處理不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除特殊規(guī)定：化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造30%，煙草企業(yè)，不能扣除差異限額結(jié)轉(zhuǎn)扣除七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出會計(jì)處理相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用不得預(yù)提和待攤稅務(wù)會計(jì)賬面價(jià)值營業(yè)外支出稅法視同銷售扣除限額公益性捐贈(zèng)：國家機(jī)關(guān)和公益性社會團(tuán)體八、捐贈(zèng)支出會計(jì)賬面價(jià)值營業(yè)外支出稅法視同銷售扣除限額公益性捐贈(zèng)：國家機(jī)12123九、利息支出關(guān)聯(lián)方拆借比例限制5：12：1可扣除的特殊規(guī)定《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》債權(quán)性投資：直接投資和間接投資，包括以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資權(quán)益性投資：指資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，比之前文件的注冊資本概念范圍大利息支出：利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)債券利息支出12123九、利息支出關(guān)聯(lián)方拆借可扣除的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦符合獨(dú)立交易原則1支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方2超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，按要求提供同期資料能證明符合獨(dú)立交易原則的，可以在所得稅前扣除同期資料需要從投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。在債務(wù)方稅率高于債權(quán)方的情況下，由于企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本的股息則只能從稅后利潤中支付，因此債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅負(fù)要低。若支付給實(shí)際稅負(fù)更高的關(guān)聯(lián)方，債權(quán)性資本稅負(fù)將高于權(quán)益性資本稅負(fù)，從而可以證明其借貸業(yè)務(wù)不是出于避稅目的，而是由于商業(yè)的需要而進(jìn)行的，符合獨(dú)立交易原則。可扣除的特殊規(guī)定符合獨(dú)立1支付給實(shí)際稅負(fù)更高的2超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，按要例如：A公司為被投資公司，B公司為投資公司。要獲得300萬的收入：被投資公司稅率等于投資公司被投資公司稅率高于投資公司例如：A公司為被投資公司，B公司為投資公司。要獲得300萬的被投資公司稅率低于投資公司可見，在利息支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的時(shí)候，債權(quán)性投資的稅負(fù)高于權(quán)益性投資的稅負(fù)，從而可以證明其交易符合獨(dú)立交易原則。被投資公司稅率低于投資公司可見，在利息支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境十、住房公積金123繳存基數(shù)的限制3

≤基數(shù)≤1123繳存比例的限制5%≤比例≤12%與個(gè)稅的關(guān)系十、住房公積金123繳存基數(shù)的限制123繳存比例的限制與個(gè)稅十一、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失1212不包括違反經(jīng)濟(jì)合同相應(yīng)罰款非法支出不得扣除十一、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失1212不包括違反經(jīng)濟(jì)非法《企業(yè)所得稅法》第十條第三款規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。

如果允許稅前抵扣，則是對滯納金的一種變相打折，所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。十二、稅收滯納金《企業(yè)所得稅法》第十條第三款規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算十三、贊助支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，不允許在稅前扣除。會計(jì)上計(jì)入“營業(yè)外支出”與捐贈(zèng)不同非廣告支出涉及實(shí)物的，需視同銷售十三、贊助支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2%減半（5.12減免）工傷保險(xiǎn)費(fèi)1.4%減半（賠付率浮動(dòng)）生育保險(xiǎn)費(fèi)0.5%十四、各類基本社會保障性繳款基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)十五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1問題：范圍不明確2分別為工資總額的5%取消了省級人民政府的相應(yīng)權(quán)限，避免各省適用不同標(biāo)準(zhǔn)的混亂局面，各地繳納標(biāo)準(zhǔn)得到了真正的統(tǒng)一。隨著我國保險(xiǎn)體系的不斷完善，保險(xiǎn)種類越來越多。企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)中哪些險(xiǎn)種屬于該文件規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有待進(jìn)一步明確個(gè)稅的規(guī)定3按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金屬于工資、薪金的組成部分，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得從當(dāng)月的工資、薪金所得中扣除。

國家制定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)稅[2009]27號十五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1問題：范圍不明確2分別為工十六、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用1稅務(wù)處理2按應(yīng)收的合同價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！秾?shí)施條例》第二十三條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異3由于對收入的確認(rèn)時(shí)間不同，會計(jì)上確認(rèn)融資收益沖銷的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”需要納稅調(diào)整

會計(jì)處理十六、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用1稅務(wù)處理2按案例：A公司于09年1月1日銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為300萬元，分3年于每年年末等額收取。該大型設(shè)備成本為234萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為240萬元。A公司發(fā)出商品，并開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為51萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額51萬元。年度未收本金①=①－④財(cái)務(wù)費(fèi)用②=①×12.04%收現(xiàn)總額③已收本金④=③－②2009.1.12402009.12.3124028.8910071.112010.12.31168.8920.3310079.672011.12.3189.2210.7810089.22總額60300240銷售當(dāng)年1月1日計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的實(shí)際利率r=12.04%案例：A公司于09年1月1日銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售1、2009年1月1日：借：長期應(yīng)收款

300萬

銀行存款