第四章

企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務

帳務處理會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理第四章

企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務

帳務處理會通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集資金、供應采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：供應采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算難點：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算本章內(nèi)容提示會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)圖示

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)圖示資金投入資金使用（資金循企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)主要核算的經(jīng)濟業(yè)務資金籌集產(chǎn)品銷售產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)準備利潤分配實收資本銀行借款材料采購固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本制造費用銷售收入銷售成本利潤計算利潤分配會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)主要核算的經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)產(chǎn)生利實收資本材料采購第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理第五節(jié)財務成果業(yè)務的會計處理第六節(jié)資金退出業(yè)務的會計處理第七節(jié)成本計算會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理會計學基礎第四章第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理

一、資金籌集的種類及特征

（一）種類：所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益）債權(quán)人借入（負債）

（二）特征：

1.權(quán)利不同；2.償還期限不同；3.承擔風險不同。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理一、資金籌集的種類及特

二、所有者權(quán)益的核算

（一）核算的基本內(nèi)容企業(yè)所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理二、所有者權(quán)益的核算（一）核算的基本內(nèi)容會計學基礎（二）主要賬戶介紹

1.實收資本（股本）（1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借實收資本（股本）貸減少發(fā)生額增加發(fā)生額期末余額注意：應按照投資人姓名設置明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（二）主要賬戶介紹注意：應按照投資人姓名設置明細賬。會計學

2.資本公積

（1）含義：是指企業(yè)投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業(yè)盈余無關(guān)的資本增值。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借資本公積貸

減少發(fā)生額增加發(fā)生額

期末余額注意：是企業(yè)的準資本，可用于轉(zhuǎn)增資本金。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.資本公積

（1）含義：是指企業(yè)投資人出資額超過法借實收資本貸實際收到的資本額投資者收回的資本額投資者投入的資本總額按投資者設置明細分類賬銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)①②③權(quán)益資金籌集的會計處理圖示借實收資本（三）基本業(yè)務賬務處理舉例

投資者用貨幣資金7020向企業(yè)投資，會計分錄：借：銀行存款7020

貸：實收資本7020投資者用設備作價150000向企業(yè)投資，會計分錄：借：固定資產(chǎn)150000

貸：實收資本——××單位150000投資者用商標權(quán)等向企業(yè)投資，難以直接確認其實際成本，經(jīng)專家評估確認50000，會計分錄：借：無形資產(chǎn)50000

貸：實收資本——××單位50000會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例例例（三）基本業(yè)務賬務處理舉例會計學基礎第四章

利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60000000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，公司實際收到存款382200000元。

借：銀行存款382200000

貸：股本60000000

資本公積——股本溢價322200000

利和公司以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。

借：資本公積200000

貸：股本200000會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例例利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股6三、負債資金籌集業(yè)務的核算

（一）核算的基本內(nèi)容

企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內(nèi)償還）和長期負債。本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項的核算。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理三、負債資金籌集業(yè)務的核算會計學基礎第四章（二）主要賬戶介紹1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借短期借款貸借款的償還（減少）借款的取得（增加）期末余額：結(jié)余額會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（二）主要賬戶介紹會計學基礎第四章企業(yè)基

2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借長期借款貸借款本息的償還（減少）借款的取得（增加）計提利息期末余額：尚未償還的本息會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.長期借款會計學基礎第四章企業(yè)基3.財務費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借財務費用貸利息支出存款利息收入手續(xù)費期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理3.財務費用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎

（三）基本業(yè)務賬務處理舉例

2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經(jīng)營用，款項已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。借：銀行存款500000

貸：長期借款500000會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例例（三）基本業(yè)務賬務處理舉例會計學基礎第四章2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。借：財務費用600

貸：銀行存款600

2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。借：短期借款200000

貸：銀行存款200000會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例例2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。

一月份：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

借：財務費用300

貸：應付利息300

二月份：借：財務費用300

貸：應付利息300

三月份：借：財務費用300

應付利息600

貸：銀行存款900會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理

一、供應過程核算的基本內(nèi)容供應過程是企業(yè)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程，主要包括準備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準備勞動對象即購買原材料等。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理一、供應過程核算的基本內(nèi)二、固定資產(chǎn)購置的核算

（一）固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用）。非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。

（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理二、固定資產(chǎn)購置的核算會計學基礎第四章

（三）主要賬戶介紹

1.固定資產(chǎn)（1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的退出期末余額：原價注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（三）主要賬戶介紹注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本

2.在建工程（1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據(jù)以計算工程成本的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借在建工程貸工程成本支出工程完工轉(zhuǎn)出期末余額：未完工工程會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.在建工程會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)固定資產(chǎn)購置的會計處理圖示

銀行存款等固定資產(chǎn)不需安裝的在建工程購入安裝安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)購置的會計處理圖示銀行存款等（四）基本業(yè)務賬務處理舉例利和公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000元，全部款項通過銀行付訖，設備當即投入使用。借：固定資產(chǎn)148250

貸：銀行存款148250

會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例（四）基本業(yè)務賬務處理舉例會計學基礎第四章上述設備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費。（1）設備交付安裝時：借：在建工程148250

貸：銀行存款148250（2）支付安裝費時：借：在建工程3000

貸：銀行存款3000（3）設備安裝完工，交付使用時：借：固定資產(chǎn)151250

貸：在建工程151250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例上述設備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝三、材料采購業(yè)務的核算（一）原材料核算的基本內(nèi)容

1.貨款的結(jié)算

2.材料的入庫

3.采購成本的計算買價（發(fā)票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費用（裝卸費，保險費等）注意：采購過程中發(fā)生的增值稅不計入采購成本。

現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應付賬款、應付票據(jù)）會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理三、材料采購業(yè)務的核算買價（發(fā)票價格）注意：采購過程中（二）采購過程主要賬戶的設置1.材料采購（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借材料采購貸買價、采購費用結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料實際成本期末余額：在途材料會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（二）采購過程主要賬戶的設置借

2.原材料（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借原材料貸驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本注意：“原材料”賬戶應按材料品種設明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.原材料注意：“原材料”賬戶應按材料品種設明細賬

3.應付賬款（1）含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務的增減變動情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應付賬款貸償還應付單位款項（減少）應付供應單位款項（增加）期末余額：

尚未償還的應付款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理3.應付賬款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。會計學基4.預付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應單位預付購料款而于供應單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借預付賬款貸預付供應單位款項沖銷預付供應單位款項

（增加）（減少）期末余額：尚未結(jié)算的預付款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理4.預付賬款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。會計學基礎5.應付票據(jù)（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應付票據(jù)貸到期應付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款）（增加）期末余額：

尚未到期的匯票會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理5.應付票據(jù)會計學基礎第四章企業(yè)基本

6.應交稅費（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應交稅費貸實際繳納的各種稅金計算出應交未交的稅金（增值稅的進項稅金）（增值稅的銷項稅金）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金可以按稅種分別設明細賬：應交增值稅、應交所得稅等。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理6.應交稅費可以按稅種分別設明細賬：應交增值稅、應交所得增值稅是對貨物增值額征收的一種稅

例如：貨物進價10000元，售價20000元。

應交增值稅

＝（20000－10000）×17％＝1700元

實際計算時分進貨與銷貨分別計算：

進貨時：10000（進價）×17％＝1700元

售貨時：20000（售價）×17％＝3400元

當期應交增值稅＝3400－1700＝1700元

若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理增值稅是對貨物增值額征收的一種稅

例如：貨物進價10材料采購會計處理的圖示

銀行存款材料采購原材料應付帳款購入驗收入庫預付帳款應交稅費進項稅額材料采購會計處理的圖示銀行存款材料采購1、買價2、采購費用在途材料實際成本入庫材料實際成本應交稅費購入材料支付的進項稅未交增值稅銷售商品收取的銷項稅原材料入庫材料成本結(jié)存材料成本發(fā)出材料成本銀行存款支付貨款應付賬款支付材料款應付未付款應付材料款①②③④按材料的品種開設明細分類賬按材料的品種開設明細分類賬按債權(quán)人開設明細分類賬材料采購1、買價在途材料實際成本入庫材料實際成本應交稅費購入

（三）主要業(yè)務賬務處理利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）3日向友誼工廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸@150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤@20元，貨款8000元，增值稅1440元。借：材料采購——甲材料1800——乙材料8000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1746

貸：銀行存款11546例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（三）主要業(yè)務賬務處理例會計學基礎第四章（2）4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分攤）

借：材料采購——甲材料316

——乙材料138

貸：銀行存款454

（3）4日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。

借：材料采購——甲材料360

——乙材料12

貸：銀行存款372會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（2）4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應（4）21日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，@18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。

借：材料采購——乙材料3600

應交稅費——增值稅（進項稅額）612

貸：應付賬款——紅星工廠4212會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（4）21日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，@18元，買價（5）22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。

借：材料采購——乙材料200

貸：庫存現(xiàn)金20

銀行存款180

（6）25日乙材料運抵倉庫，月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)。

借：原材料——甲材料2476

——乙材料11950

貸：材料采購——甲材料2476

——乙材料11950

注意：上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（5）22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料

（7）利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。

含稅價款=貨款+增值稅稅額=貨款+貨款×17%

=貨款×（1+17%）

貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%）

借：材料采購——丙材料358000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60860

貸：應付票據(jù)418860

若日后利和公司償付該票據(jù)，則會計分錄為：

借：應付票據(jù)418860

貸：銀行存款418860會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（7）利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料（8）利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款180000元。

借：預付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000

（9)利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。

借：材料采購——丁材料425000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）71400

貸：預付賬款——勝利工廠496400

(10)利和公司以銀行存款補付余款316400元。

借：預付賬款——勝利工廠316400

貸：銀行存款316400

丁材料入庫分錄略。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（8）利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款18一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個方面：歸集生產(chǎn)費用和計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處（一）有關(guān)成本核算的幾個基本概念

1.生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)）生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關(guān)）

注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（一）有關(guān)成本核算的幾個基本概念會計學基礎第四章2.直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。

間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產(chǎn)品成本。）

注意：管理費用為期間費用，不計入成本。

生產(chǎn)成本（制造成本）

=某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）

之所以稱“制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本3.成本計算對象和成本項目

成本計算對象：指費用的承擔者。

成本項目：指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。

直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。

直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。

制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理3.成本計算對象和成本項目

成本計算對象：指費用的（二）生產(chǎn)費用流程圖注意：管理費用、銷售費用、財務費用等期間費用不計入產(chǎn)品成本，而是計入當期損益。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（二）生產(chǎn)費用流程圖注意：管理費用、銷售費用、財務費二、生產(chǎn)過程主要賬戶1.生產(chǎn)成本（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借生產(chǎn)成本貸直接材料費、人工費完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入的制造費用期末余額：在產(chǎn)品成本（未完工）注意：該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理二、生產(chǎn)過程主要賬戶注意：該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設

2.制造費用

（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借制造費用貸歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.制造費用

（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來

3.管理費用

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借管理費用貸

發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

賬戶的管理費用

注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理3.管理費用

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政4.銷售費用

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構(gòu)費用等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借銷售費用貸

發(fā)生的各項銷售費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

賬戶的銷售費用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理4.銷售費用

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算5.應付職工薪酬

（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應付職工薪酬貸

實際支付給職工月末計算分配

的工資額的工資額

期末余額：期末余額：

多發(fā)的工資額應付未付的工資額

會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理5.應付職工薪酬

（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，

6.待攤費用

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)預先付款，應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借待攤費用貸

預先支付的款項應計入本期成本或損益

的費用（分期攤銷）

期末余額：

尚未攤銷的費用

注意：支付在先，分攤在后。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理6.待攤費用

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算7.預提費用

（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)預先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項的費用的賬戶。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借預提費用貸

以后實際支付數(shù)預先提取計提數(shù)（各期）

期末余額：

已預提未支付的費用注意：分攤在先，支付在后。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理7.預提費用

（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企

8.累計折舊

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借累計折舊貸

固定資產(chǎn)折舊提取的折舊數(shù)

減少（退出注銷）（增加）

期末余額：

累計折舊額注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理8.累計折舊

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企9.庫存商品

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產(chǎn)品的實際成本的賬戶。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借庫存商品貸

完工入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售發(fā)出

的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期末余額：

庫存商品的成本

注意：該賬戶應按產(chǎn)品名稱設明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理9.庫存商品

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算生產(chǎn)過程會計處理的圖示

原材料生產(chǎn)成本

應付職工薪酬-工資制造費用

應付職工薪酬-福利

累計折舊

銀行存款等管理費用本年利潤生產(chǎn)過程會計處理的圖示原材料三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務的賬務處理舉例

（一）材料費的核算

2003年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務如下：倉庫發(fā)出材料一批，材料領用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲、乙材料，材料共計4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1575元和945元。經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11970元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元，會計處理如下：例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務的賬務處理舉例例會計學基礎借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290

－B產(chǎn)品11675

制造費用1575

管理費用945

貸：原材料－甲材料11970

－乙材料1140

－丙材料5375會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290

（二）人工費的核算

生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本

車間管理人員工資：制造費用

廠部、公司等行政管理人員工資：管理費用

工程人員工資：在建工程

銷售部門人員工資：銷售費用

福利部門人員工資：應付職工薪酬—福利費會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（二）人工費的核算

生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本

結(jié)算本月應付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000

－B產(chǎn)品9000

制造費用1000

管理費用2000

貸：應付職工薪酬18000例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理結(jié)算本月應付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款18000

利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。

借：應付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金18000

例例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準備發(fā)工注意：應付職工薪酬與實發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會養(yǎng)老保險3000元（個人負擔部分）。（只需提現(xiàn)15000元）

工資發(fā)放時：借：應付職工薪酬18000

（代扣時）貸：庫存現(xiàn)金15000

其他應付款3000

公司交納時：借：其他應付款3000

貸：銀行存款3000

或代墊時：借：其他應收款

貸：銀行存款

交納時：借：應付職工薪酬

貸：其他應收款會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理注意：應付職工薪酬與實發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職

利和公司按職工工資的14%計提福利費。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品840

－B產(chǎn)品1260

制造費用140

管理費用280

貸：應付職工薪酬2520

注意：醫(yī)務等福利人員福利費計入“管理費用”。例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理利和公司按職工工資的14%計提福利費。

借

（三）制造費用的歸集與分配

注意：制造費用的內(nèi)容；制造費用的歸集“T”形賬戶；制造費用的分配方法。

利和公司用銀行存款12000元預付明年報刊費。

借：待攤費用12000

貸：銀行存款12000

04年1-12月，每月月末攤銷時：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（三）制造費用的歸集與分配

注意：制造費用的內(nèi)容；制

月末攤銷由本月負擔的，已于年初支付的生產(chǎn)設備租金2000元。

借：制造費用2000

貸：待攤費用2000

公司于月末計提生產(chǎn)設備修理費800元。

借：制造費用800

貸：預提費用800

以后修理時（使用時）：

借：預提費用×××

貸：銀行存款×××例例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理

月末攤銷由本月負擔的，已于年初支付的生產(chǎn)設備租金

月末計提短期借款利息300元。

借：財務費用300元

貸：預提費用300

支付本季度短期借款利息1000元，已預提900元。

借：預提費用900

財務費用100

貸：銀行存款1000例例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理

月末計提短期借款利息300元。

借：財月末計提當月固定資產(chǎn)折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。

借：制造費用1000

管理費用600

貸：累積折舊1600

公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。

借：制造費用2485

管理費用2515

貸：銀行存款5000例例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理月末計提當月固定資產(chǎn)折舊費1600元，其中：車間制造費用分配

月末歸集分配制造費用9000元。按當月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。

制造費用分配率=當期制造費用之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和（分配標準之和）某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資×制造費用分配率例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理制造費用分配

月末歸集分配制造費用900當期制造費用的歸集(左)

制造費用的分配：

分配率=9000÷6000+9000）

=0.6

A產(chǎn)品分配額

=0.6×6000=3600元

B產(chǎn)品分配額

=0.6×9000=5400元

賬務處理

借：生產(chǎn)成本

——A產(chǎn)品3600

——B產(chǎn)品5400

貸：制造費用9000157510001402000800100024859000借制造費用貸900090000會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理當期制造費用的歸集(左)

制造費用的分配：

分配率=9000（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本

月末A產(chǎn)品60件全部完工，B產(chǎn)品20件未完工。

借：庫存商品14730

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品14730注意：B產(chǎn)品未完工則期末有余額27335元。借生產(chǎn)成本-A貸

42906000840360014730147300例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理一、銷售過程的主要核算內(nèi)容銷售過程是產(chǎn)品價值實現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個階段。

（一）主要核算內(nèi)容

1.銷售收入的取得

2.銷售成本的確定

3.銷售費用的確定

4.銷售稅金的確定會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理一、銷售過程的主要核算（二）產(chǎn)品（商品）銷售收入的確定

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量

一般情況下：

（1）取得貨款或取得收款權(quán)利；

（2）商品發(fā)出或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（二）產(chǎn)品（商品）銷售收入的確定

銷售商品收入同時滿足二、銷售業(yè)務主要賬戶設置1.主營業(yè)務收入（1）含義：該賬戶屬于損益類，用來核算公司銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務中取得的收入。（與企業(yè)業(yè)務范圍相關(guān)）（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借主營業(yè)務收入貸（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入（當期銷售收入）注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理二、銷售業(yè)務主要賬戶設置（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務2.其他業(yè)務收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、包裝物出租等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借其他業(yè)務收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.其他業(yè)務收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入本3.主營業(yè)務成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務而發(fā)生的實際成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借主營業(yè)務成本貸（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業(yè)務成本發(fā)生的主營業(yè)務成本注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理3.主營業(yè)務成本（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務4.其他業(yè)務成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務成本貸本期發(fā)生的各項其他業(yè)務支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理4.其他業(yè)務成本本期發(fā)生的各項其他業(yè)務支出期末轉(zhuǎn)入“本5營業(yè)稅金及附加

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營日常活動而應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借營業(yè)稅金及附加貸發(fā)生的各項主營業(yè)務稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理5營業(yè)稅金及附加

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，6.應收賬款

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應收賬款貸

發(fā)生的各項應收賬款收回的各項應收賬款期末余額：尚未收回的應收賬款期末余額：預收的賬款注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理6.應收賬款

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來7.預收賬款

（1）含義：該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況的。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借預收賬款貸預收貨款的減少預收貨款的增加期末余額：購貨單位應補付的款項期末余額：預收款的結(jié)余注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理7.預收賬款

（1）含義：該賬戶是負債類賬戶，用來核8.應收票據(jù)

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應收票據(jù)貸本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應收款的減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應收款會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理8.應收票據(jù)

（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來三、銷售過程基本業(yè)務核算

利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)向東明公司銷售A產(chǎn)品80臺，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。

借：銀行存款56160

貸：主營業(yè)務收入48000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）8160

會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理例三、銷售過程基本業(yè)務核算利和股份有限公司本月發(fā)生下列(2)銷售給大明商場A產(chǎn)品500臺，單價600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運雜費，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。

借：應收賬款352500

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款1500

(3)日后收到大明商場歸還的款項352500元。

借：銀行存款352500

貸：應收賬款352500會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理(2)銷售給大明商場A產(chǎn)品500臺，單價600元，發(fā)票（4）向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺，單價600元，價稅合計17550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。

借：應收票據(jù)17550

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅費——應交增值稅（銷項）2550

（5）收到正大公司預付的購貨款10000元，存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：預收賬款10000

日后據(jù)合同發(fā)貨時：

借：預收賬款××

貸：主營業(yè)務收入××

應交稅費——應交增值稅（銷項）××會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（4）向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺，單價600元，價稅合計17（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。

借：主營業(yè)務成本242000

貸：庫存商品242000

（7）本月發(fā)生的城市建設維護稅1200元，教育費附加800元。

借：營業(yè)稅金及附加2000

貸：應交稅費——城建稅1200

其他應交款800

注意：教育費附加是“費”，不是“稅”會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。

借

（8）本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項已存入銀行

借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務收入20000

應交稅費——增值稅（銷項稅額）3400

借：其他業(yè)務成本12000

貸：原材料12000會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（8）本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率1第六節(jié)財務成果業(yè)務的會計處理一、財務成果形成的核算

（一）財務成果形成核算的內(nèi)容

1.財務成果（利潤）的含義

利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務成果，它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標，表現(xiàn)為盈利或虧損。即：收入-費用=利潤（虧損）財務成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次。

如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理第六節(jié)財務成果業(yè)務的會計處理一、財務成果形成的核算會

2.利潤的計算公式

（1）營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用－營業(yè)費用

其中：

主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加

其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出

（2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.利潤的計算公式

（1）營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務（二）財務成果核算主要設置的賬戶

1.營業(yè)外收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)借營業(yè)外收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（二）財務成果核算主要設置的賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的

2.營業(yè)外支出

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借營業(yè)外支出貸本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理2.營業(yè)外支出

（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核3.本年利潤（1）含義：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。（2）賬戶結(jié)構(gòu)

借本年利潤貸期末轉(zhuǎn)入的各項成本、費用（有關(guān)損益）期末轉(zhuǎn)入的各項收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤注意：該賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶后，無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理3.本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項成本、費用（有關(guān)損益）期末轉(zhuǎn)“本年利潤”記錄步驟本年利潤（1）轉(zhuǎn)入的各項收入（2）轉(zhuǎn)入的各項成本、費用、支出等利潤總額(3)轉(zhuǎn)入所得稅或“虧損”凈利潤年終轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理“本年利潤”記錄步驟本年利潤（1）轉(zhuǎn)入的各項收入（2）4.所得稅費用

（1）含義：所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營期間實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬于損益類賬戶（費用類），核算企業(yè)按規(guī)定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)

借所得稅費用貸計算出的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理4.所得稅費用

（1）含義：所得稅是企業(yè)按照國家稅（3）所得稅的計算

應交所得稅

=應納稅所得額×所得稅稅率（25%）

應納稅所得額（應稅利潤）

=利潤總額（會計利潤）+納稅調(diào)整項目

注意：基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為應稅利潤，即無稅前調(diào)整項目。會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（3）所得稅的計算

應交所得稅

=應納稅所得額×所得

（三）財務成果形成核算的基本業(yè)務舉例

利和公司收到某公司違約罰款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000

貸：營業(yè)外收入30000利和公司因亂砍樹木，被綠化管理部門罰款50000元。借：營業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000例例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（三）財務成果形成核算的基本業(yè)務舉例例例會計學基礎公司員工出差，預借差旅費3000元，現(xiàn)金支票給付。

借：其他應收款——×××3000

貸：銀行存款3000

日后該員工出差歸來報銷2600元，退回現(xiàn)金400元。

借：管理費用2600

庫存現(xiàn)金400

貸：其他應收款—×××3000例例會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理公司員工出差，預借差旅費3000元，現(xiàn)金支票給付。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入：

借：主營業(yè)務收入227400

其他業(yè)務收入134000

營業(yè)外收入164080

貸：本年利潤2575080例假設利和公司期末有關(guān)損益類賬戶余額分別為：主營業(yè)務收入2274000元、其他業(yè)務收入134000元、營業(yè)外收入164080元、主營業(yè)務成本1526400元、主營業(yè)務稅金及附加55000元、其他業(yè)務支出25680元、管理費用395690元、財務費用2500元、營業(yè)費用46810元、營業(yè)外支出20000元。試作期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄會計學基礎第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入：

借：主營業(yè)務收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用（非生產(chǎn)成本）

借：本年利潤2072080

貸：主營業(yè)務成本1526400

營業(yè)稅金及附加55000

其他業(yè)務成本25680

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