第7章無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)7.2投資性房地產(chǎn)17.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2無形資產(chǎn)的分類7.1.3無形資產(chǎn)的取得7.1.4無形資產(chǎn)的攤銷7.1.5無形資產(chǎn)的出租7.1.6無形資產(chǎn)的處置7.1.7無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示27.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的可辨認經(jīng)濟資源。一般來說，只有同時具有以下特征的經(jīng)濟資源才能確認為無形資產(chǎn)。1、無實體性2、長期性3、不確定性4、可辨認性31、無實體性無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。42、長期性無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用。一般來說，使用年限應(yīng)在1年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。

53、不確定性無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命難以準確地預(yù)計，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟利益難以準確地預(yù)計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對而言的。64、可辨認性無形資產(chǎn)能夠單獨確認。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對而言的。77.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準，可以分為不同的類別。1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類2、按來源途徑分類3、按經(jīng)濟壽命期限分類81、按經(jīng)濟內(nèi)容分類無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為：（1）專利權(quán)（2）非專利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（版權(quán)）（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)

9（1）專利權(quán)專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護。在某項專利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項專利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)向該專利權(quán)的持有者支付專利使用費，否則就視為侵犯了專利權(quán)。10（2）非非專利技技術(shù)非專利技技術(shù)是指發(fā)明明者未申申請專利利或不夠夠申請專專利的條條件而未未經(jīng)公開開的先進進技術(shù)，，包括先先進的生生產(chǎn)經(jīng)驗驗、先進進的技術(shù)術(shù)設(shè)計資資料以及及先進的的原料配配方等。。非專利技技術(shù)不需需到有關(guān)關(guān)管理機機關(guān)注冊冊登記，，只靠少少數(shù)技術(shù)術(shù)持有者者采用保保密方式式維持其其獨占性性。只要要非專利利技術(shù)不不泄露于于外界，，就可以以由其持持有者長長期享用用，因而而非專利利技術(shù)沒沒有固定定的有效效期。11（3）商商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)業(yè)擁有的的在某類類指定的的商品上上使用特特定名稱稱或圖案案的權(quán)利利。商標(biāo)標(biāo)經(jīng)商標(biāo)標(biāo)管理機機關(guān)核準準后，成成為注冊冊商標(biāo)，，受法律律保護。。（4）著著作權(quán)著作權(quán)也稱為版版權(quán)，是是指著作作者或文文藝作品品創(chuàng)作者者以及出出版商依依法享有有的在一一定年限限內(nèi)發(fā)表表、制作作、出版版和發(fā)行行其作品品的專有有權(quán)利。。著作權(quán)權(quán)受法律律保護，，未經(jīng)著著作權(quán)所所有者許許可或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，他他人不得得占有和和行使。12（5）土土地使用用權(quán)土地使用用權(quán)是指企業(yè)業(yè)經(jīng)國家家土地管管理機關(guān)關(guān)批準享享有的在在一定期期間內(nèi)對對國有土土地開發(fā)發(fā)、利用用和經(jīng)營營的權(quán)利利。在我我國，土土地歸國國家所有有，任何何單位或或個人只只能擁有有土地使使用權(quán)，，沒有土土地所有有權(quán)。（6）特許許權(quán)特許權(quán)是指企業(yè)業(yè)經(jīng)批準準在一定定區(qū)域內(nèi)內(nèi)，以一一定的形形式生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營某某種特定定商品的的權(quán)利。。特許權(quán)權(quán)可以是是政府授授予的，，也可以以是某單單位或個個人授予予的。132、按來來源途徑徑分類無形資產(chǎn)產(chǎn)按其來來源途徑徑，可以以分為：：外來無形形資產(chǎn)是指企企業(yè)用用貨幣幣資金金或可可以變變現(xiàn)的的資產(chǎn)產(chǎn)從國國內(nèi)外外科研研單位位及其其他企企業(yè)購購進的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)以及及接受受投資資或接接受捐捐贈形形成的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)。自創(chuàng)無無形資資產(chǎn)是指企企業(yè)自自行開開發(fā)、、研制制的無無形資資產(chǎn)143、按按經(jīng)濟濟壽命命期限限分類類無形資資產(chǎn)按按是否否具備備確定定的經(jīng)經(jīng)濟壽壽命期期限，，可以以分為為期限限確定定的無無形資資產(chǎn)和和期限限不確確定的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)。期限確確定的無形形資產(chǎn)產(chǎn)是指指在有有關(guān)法法律中中規(guī)定定有最最長有有效期期限的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)，如如專利利權(quán)、、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、、著作作權(quán)、、土地地使用用權(quán)和和特許許權(quán)等等。這這些無無形資資產(chǎn)，，在法法律規(guī)規(guī)定的的有效效期限限內(nèi)受受法律律保護護；有有效期期滿時時，如如果企企業(yè)未未繼續(xù)續(xù)辦理理有關(guān)關(guān)手續(xù)續(xù)，將將不再再受法法律保保護。。15期限不不確定定的無形形資產(chǎn)產(chǎn)是指指沒有有相應(yīng)應(yīng)法律律規(guī)定定其有有效期期限，，其經(jīng)經(jīng)濟壽壽命難難以預(yù)預(yù)先準準確估估計的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)，如如非專專利技技術(shù)。。這些些無形形資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)經(jīng)濟壽壽命取取決于于技術(shù)術(shù)進步步的快快慢以以及技技術(shù)保保密工工作的的好壞壞等因因素。。當(dāng)新新的可可替代代技術(shù)術(shù)成果果出現(xiàn)現(xiàn)時，，舊的的非專專利技技術(shù)自自然貶貶值；；當(dāng)技技術(shù)不不再是是秘密密時，，也就就無價價值可可言。167.1.3無無形形資產(chǎn)產(chǎn)的取取得企業(yè)取取得的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)，只只有在在其產(chǎn)產(chǎn)生的的經(jīng)濟濟利益益很可可能流流入企企業(yè)且且其成成本能能夠可可靠地地計量量的情情況下下，才才能加加以確確認。。企業(yè)業(yè)取得得的無無形資資產(chǎn)，，主要要有以以下幾幾種形形式：：1、購購入的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)2、接接受投投資的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)3、自自行研研究開開發(fā)的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)171、購購入的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)購入無形資資產(chǎn)的的實際際成本本，包包括購購買價價款、、相關(guān)關(guān)稅費費以及及直接接歸屬屬于使使該項項資產(chǎn)產(chǎn)達到到預(yù)定定用途途所發(fā)發(fā)生的的如律律師費費、咨咨詢費費、公公證費費、鑒鑒定費費、注注冊登登記費費等其其他支支出。。企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)購入入無形形資產(chǎn)產(chǎn)的實實際成成本，，借記““無形形資產(chǎn)產(chǎn)”科科目，，貸記記“銀銀行存存款””等科科目。如企業(yè)業(yè)購入入土地地使用用權(quán)，，則應(yīng)應(yīng)視不不同情情況進進行處處理，，分別別計入入無形形資產(chǎn)產(chǎn)或相相關(guān)成成本。。18例7-1某企業(yè)業(yè)購入入一項項專利利權(quán)，，雙方方協(xié)商商確認認的價價值為為600000元元，以以銀行行存款款支付付。根根據(jù)以以上資資料，，編制制會計計分錄錄如下下:借：無無形資資產(chǎn)———專專利權(quán)權(quán)600000貸：銀銀行存存款600000191、購購入的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)如果企企業(yè)購購買無無形資資產(chǎn)的的價款超超過正正常信信用條條件延期支支付，，實質(zhì)質(zhì)上具具有融融資性性質(zhì)，，無形形資產(chǎn)產(chǎn)的成成本應(yīng)應(yīng)以購買價價款的的現(xiàn)值值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定定。借：無無形資資產(chǎn)貸：長長期應(yīng)應(yīng)付款款實際支支付的的價款款與購購買價價款的的現(xiàn)值值之間間的差額，除按按照會會計準準則規(guī)規(guī)定應(yīng)應(yīng)予資資本化化的以以外，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在信信用期期間內(nèi)內(nèi)計入入當(dāng)期期財務(wù)務(wù)費用用。202、自自行研研究開開發(fā)的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自自行研研究開開發(fā)項項目的的支出出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)區(qū)分研研究階階段支支出與與開發(fā)發(fā)階段段支出出。研究是指為為獲取取并理理解新新的科科學(xué)或或技術(shù)術(shù)知識識而進進行的的獨創(chuàng)創(chuàng)性的的有計計劃調(diào)調(diào)查。。開發(fā)是指在在進行行商業(yè)業(yè)性生生產(chǎn)或或使用用前，，將研研究成成果或或其他他知識識應(yīng)用用于某某項計計劃或或設(shè)計計，以以生產(chǎn)產(chǎn)出新新的或或具有有實質(zhì)質(zhì)性改改進的的材料料、裝裝置、、產(chǎn)品品等。。213、自自行研研究開開發(fā)的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)研究階階段的的特點點在于其其屬于于探索索性的的過程程，是是為了了進一一步的的開發(fā)發(fā)活動動進行行資料料及相相關(guān)方方面的的準備備。從從已經(jīng)經(jīng)進行行的研研究活活動看看，將將來是是否能能夠轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入開開發(fā)、、開發(fā)發(fā)后是是否會會形成成無形形資產(chǎn)產(chǎn)等具具有較較大的的不確確定性性。為為此，，企業(yè)業(yè)研究究階階段段發(fā)發(fā)生生的的支支出出，，應(yīng)應(yīng)予予以以費費用用化化。223、、自自行行研研究究開開發(fā)發(fā)的的無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)在研研究究階階段段階階段段發(fā)發(fā)生生的的支支出出應(yīng)應(yīng)計計入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益：：借：：研研發(fā)發(fā)支支出出——費費用用化化支支出出貸：：銀銀行行存存款款等等期末末，，應(yīng)應(yīng)將將本本科科目目歸歸集集的的費費用用化化支支出出金金額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““管理理費費用用”科科目目。。借：：管管理理費費用用貸：：研研發(fā)發(fā)支支出出——費費用用化化支支出出23開發(fā)發(fā)階階段段相對對研研究究階階段段而而言言，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)是是完完成成了了研研究究階階段段的的工工作作，，在在很很大大程程度度上上形形成成一一項項新新產(chǎn)產(chǎn)品品或或新新技技術(shù)術(shù)的的基基本本條條件件已已經(jīng)經(jīng)具具備備。。企業(yè)業(yè)自自行行研研究究開開發(fā)發(fā)項項目目在在開開發(fā)發(fā)階階段段發(fā)發(fā)生生的的支支出出，，同同時時滿滿足足下下列列條條件件的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)確確認認為為無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)，，其相相關(guān)關(guān)支支出出應(yīng)應(yīng)予以以資資本本化化。條件件如如下下：：24（1））完完成成該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)以以使使其其能能夠夠使使用用或或出出售售在在技技術(shù)術(shù)上上具具有有可可行行性性；；（2））具具有有完完成成該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)并并使使用用或或出出售售的的意意圖圖；；（3））無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生生經(jīng)經(jīng)濟濟利利益益的的方方式式，，包包括括能能夠夠證證明明運運用用該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品存存在在市市場場或或無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)自自身身存存在在市市場場，，無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)將將在在內(nèi)內(nèi)部部使使用用的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)證證明明其其有有用用性性；；（4））有有足足夠夠的的技技術(shù)術(shù)、、財財務(wù)務(wù)資資源源和和其其他他資資源源支支持持，，以以完完成成該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的開開發(fā)發(fā)，，并并有有能能力力使使用用或或出出售售該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)；；（5））歸歸屬屬于于該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)階階段段的的支支出出能能夠夠可可靠靠地地計計量量。。25如企企業(yè)業(yè)開開發(fā)發(fā)階階段段發(fā)發(fā)生生的的支支出出符符合合資資本本化化的的條條件件，，應(yīng)予予以以資本本化化，，則則借：：研研發(fā)發(fā)支支出出——資資本本化化支支出出貸：：原原材材料料/銀銀行行存存款款等等在確確認認無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)時時，，應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)發(fā)發(fā)生生的的全全部部開開發(fā)發(fā)支支出出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本：：借：：無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：研研發(fā)發(fā)支支出出——資資本本化化支支出出26如企企業(yè)業(yè)開開發(fā)發(fā)階階段段發(fā)發(fā)生生的的不應(yīng)應(yīng)予予以以資本本化化支支出出，，應(yīng)應(yīng)作作為為費費用用化化支支出出處處理理。。企業(yè)取得的仍處處于研究階階段的無形形資產(chǎn)，在取得后后發(fā)生的支支出也應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照上述規(guī)規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支支出和開發(fā)發(fā)階段支出出的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其所發(fā)發(fā)生的研發(fā)發(fā)支出全部費用化化。27例7-2某企業(yè)自行行開發(fā)某項項專利技術(shù)術(shù)，研究和和開發(fā)階段段發(fā)生的應(yīng)應(yīng)予以費用用化的支出出10000元，，開發(fā)階段段發(fā)生符合合資本化條條件的支出出300000元元，開發(fā)成成功后發(fā)生生注冊登記記費10000元元，均以銀銀行存款支支付。28（1）發(fā)生生各項支出出。借：研發(fā)支支出——費費用化支出出100000——資本化化支出300000貸：銀行存存款等400000（2）期末末結(jié)算費用用化支出。。借：管理費費用100000貸：研發(fā)支支出——費費用化支出出100000（3）登記記注冊后。。借：無形資資產(chǎn)——專專利權(quán)310000貸：研發(fā)支支出——資資本化支出出300000銀行存款10000根據(jù)以上資資料，編制制會計分錄錄如下:297.1.4無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷1、無形資資產(chǎn)的攤銷銷期限2、無形資資產(chǎn)的攤銷銷方法301、無形資資產(chǎn)的攤銷銷期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于于取得無形形資產(chǎn)時分析判斷其其使用壽命命。如果無形資資產(chǎn)的使用用壽命是有有限的，則則應(yīng)估計該該使用壽命命的年限或或者構(gòu)成使使用壽命的的產(chǎn)量等類類似計量單單位數(shù)量；；無法預(yù)見見無形資產(chǎn)產(chǎn)為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益期限的的，應(yīng)當(dāng)視視為使用壽壽命不確定定的無形資資產(chǎn)。311、無形資資產(chǎn)的攤銷銷期限使用壽命有有限的無形資產(chǎn)產(chǎn)，其應(yīng)攤攤銷金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)在使用用壽命內(nèi)系系統(tǒng)合理攤攤銷。如果預(yù)計使使用壽命超超過了相關(guān)關(guān)合同規(guī)定定的受益年年限或法律律規(guī)定的有有效年限，，無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷期期限，一般般按下列原原則確定：：32（1）合同同規(guī)定了受受益年限，，而法律未未規(guī)定有效效年限，攤攤銷年限以以合同規(guī)定定的受益期期限為上限限；（2）合同同未規(guī)定受受益年限，，而法律規(guī)規(guī)定了有效效年限，攤攤銷年限以以法定有效效年限為上上限；（3）合合同規(guī)定了了受益年限限，法律也也規(guī)定了有有效年限，，攤銷年限限以受益年年限與有效效年限中較較短者為上上限。使用壽命不不確定的無無形資產(chǎn)不不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末末進行減值測測試。332、無形資資產(chǎn)的攤銷銷方法無形資產(chǎn)的的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映映與該項無無形資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟濟利益的預(yù)預(yù)期實現(xiàn)方方式，可以以采用平均年限法法、工作量量法、雙倍倍余額遞減減法和年數(shù)數(shù)總和法等。無法可靠確確定預(yù)期實實現(xiàn)方式的的，應(yīng)當(dāng)采采用平均年年限法攤銷銷。342、無形資資產(chǎn)的攤銷銷方法無形資產(chǎn)的的應(yīng)攤銷金額額為其成本扣除預(yù)預(yù)計殘值后的金額。。已計提減減值準備的的無形資產(chǎn)產(chǎn)，還應(yīng)扣扣除已計提提的無形資資產(chǎn)減值準準備累計金金額。使用壽命有有限的無形形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)當(dāng)視為零，，但下列情況除外：（1）如果果有第三方方承諾在無無形資產(chǎn)使使用壽命結(jié)結(jié)束時購買買該無形資資產(chǎn)；（2）可以以根據(jù)活躍躍市場得到到預(yù)計殘值值信息，并并且該市場場在無形資資產(chǎn)使用壽壽命結(jié)束時時很可能存存在，則可可以預(yù)計其其凈殘值。。35為了分別反反映無形資資產(chǎn)的原始始價值和累累計攤銷額額，應(yīng)設(shè)置置“累計攤銷”這一備抵抵科目。攤銷無形資資產(chǎn)價值時時：借：制造費費用/管理理費用/其其他業(yè)務(wù)成成本貸：累計攤攤銷36例7-3承例7—1，該項專專利權(quán)法律律規(guī)定的有有效年限為為20年，，合同規(guī)定定的受益年年限為10年，采用用平均年限限法攤銷，，不預(yù)計凈凈殘值。根根據(jù)以上資資料，編制制會計分錄錄如下:年攤銷額=600000/10=30000（元元）月攤銷額=30000/12=5000（元元）借：制造費費用5000貸：累計攤攤銷5000377.1.5無無形資產(chǎn)產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的的出租，是指將無無形資產(chǎn)的的使用權(quán)讓讓渡給他人人，企業(yè)仍仍保留對無無形資產(chǎn)的的所有權(quán)。。（1）企業(yè)業(yè)出租無形形資產(chǎn)取得得的收入，應(yīng)作為其其他業(yè)務(wù)收收入處理。。借：銀行存存款等貸貸：：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入387.1.5無無形資產(chǎn)產(chǎn)的出租（2）企業(yè)業(yè)取得無形形資產(chǎn)出租租收入以后后，還應(yīng)繳繳納營業(yè)稅、城城市維護建建設(shè)稅和教教育費附加加等。按照配配比原則，，這些稅費費應(yīng)由取得得的收入來來補償。借：營業(yè)稅稅金及附加加貸：應(yīng)交稅稅費（3）企業(yè)業(yè)在出租無無形資產(chǎn)的的過程中，，還可能支支付律師費費、咨詢費費等費用。這些費用用，也應(yīng)由由取得的收收入來補償償。借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存存款39企業(yè)出租無無形資產(chǎn)以以后，無形形資產(chǎn)價值值的攤銷，，一般有以以下幾種方方法：（1）全部計入其其他業(yè)務(wù)成成本，由取得的的收入來補補償。如果企企業(yè)在出租租無形資產(chǎn)產(chǎn)以后，自自己不再使使用該項無無形資資產(chǎn)，，則按按照配配比原原則，，其攤攤銷價價值應(yīng)應(yīng)全部計入入其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本，而而不應(yīng)應(yīng)再計計入管管理費費用。。攤銷時時，應(yīng)借記記“其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本””科目目，貸貸記““累計攤銷銷”科科目。40（2））一部分分計入入其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本，由取取得的的收入入來補補償；；另一部部分計計入管管理費費用。如果果企業(yè)業(yè)在出出租無無形資資產(chǎn)以以后，，自己己仍在在使用用該項項無形形資產(chǎn)產(chǎn)，則則按照照配比比原則則，其其攤銷銷價值值應(yīng)按按照一一定標(biāo)標(biāo)準進進行分分配，，一部部分計計入其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本，，由出出租收收入來來補償償，另另一部部分計計入管管理費費用。。攤銷銷時，，應(yīng)借記““其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本”、、“管管理費費用””科目目，貸貸記““累計計攤銷銷”科科目。（3））全部計計入管管理費費用。如果果企業(yè)業(yè)出租租無形形資產(chǎn)產(chǎn)取得得的收收入所所占比比例不不大，，按照照重要要性原原則，，也可可以將將無形形資產(chǎn)產(chǎn)的攤攤銷價價值全全部計計入管管理費費用。。攤銷銷時，，借記““管理理費用用”科科目，，貸記記“累累計攤攤銷””科目目。41例7-4，，甲公司司20×1年1月將將一項項用于于A產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)的的專利利權(quán)出出租給給乙公公司，，收取取當(dāng)月月租金金100000元元，營營業(yè)稅稅稅率率為5%（（假定定不考考慮其其他稅稅費））。該該項專專利權(quán)權(quán)的初初始成成本為為2000000元元，預(yù)預(yù)計生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的產(chǎn)量量為10000件件，采采用產(chǎn)產(chǎn)量法法進行行攤銷銷。20××1年年1月月，甲甲公司司A產(chǎn)產(chǎn)品的的產(chǎn)量量為120件，，乙公公司A產(chǎn)品品的產(chǎn)產(chǎn)量為為80件。。根據(jù)以以上資資料，，編制制會計計分錄錄如下下：42（1））取得得出租租收入入。借：銀銀行存存款100000貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入100000（2））結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)交交營業(yè)業(yè)稅。。借：營營業(yè)稅稅金及及附加加5000貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交營營業(yè)稅稅500043（3））攤銷銷專利利權(quán)成成本。。單位產(chǎn)產(chǎn)量攤攤銷額額：2000000÷10000=200（（元））出租專專利權(quán)權(quán)負擔(dān)擔(dān)攤銷銷額：：200××80=16000（（元））自用專利利權(quán)負負擔(dān)攤攤銷額額：200×120=24000（（元））借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本16000制造費費用24000貸：累累計攤攤銷40000447.1.6無無形形資產(chǎn)產(chǎn)的處處置無形資資產(chǎn)的的處置置包括括無形形資產(chǎn)產(chǎn)的出出售和和報廢廢等。。1、無無形資資產(chǎn)的的出售售2、無無形資資產(chǎn)的的報廢廢451、無無形資資產(chǎn)的的出售售無形資資產(chǎn)的的出售是指將將無形形資產(chǎn)產(chǎn)的所所有權(quán)權(quán)讓渡渡給他他人。。即在在出售售以后后，企企業(yè)不不再對對該項項無形形資產(chǎn)產(chǎn)擁有有占用用、使使用、、收益益、處處置的的權(quán)利利。企業(yè)出出售無無形資資產(chǎn)收收取的的價款款，不不屬于于營業(yè)業(yè)收入入。企業(yè)出出售無無形資資產(chǎn)時時，應(yīng)應(yīng)將出出售所所得的的價款款扣除除相關(guān)關(guān)稅費費和該該項無無形資資產(chǎn)賬賬面價價值后后的差額，確認為為當(dāng)期期損益益。461、無無形資資產(chǎn)的的出售售企業(yè)應(yīng)應(yīng)按出出售無無形資資產(chǎn)所所得價價款，，借記““銀行行存款款”等等科目目；按應(yīng)應(yīng)交納納的稅稅費，，貸記““應(yīng)交交稅費費”科科目；按無無形資資產(chǎn)的的累計計攤銷銷額，，借記““累計計攤銷銷”科科目；按無無形資資產(chǎn)的的原始始價值值，貸記““無形形資產(chǎn)產(chǎn)”科科目（如果果計提提了減減值準準備，，還應(yīng)應(yīng)借記記“無無形資資產(chǎn)減減值準準備””科目目）；；并按按其差差額，，貸記““營業(yè)業(yè)外收收入””（盈盈利））或借借記““營業(yè)業(yè)外支支出””（虧虧損））科目目。471、無無形資資產(chǎn)的的出售售處置無無形資資產(chǎn)時時借：銀行行存款[實際收收到的金金額]累計攤銷銷[已計提提的累計計攤銷]貸：應(yīng)交交稅費無形資產(chǎn)產(chǎn)[原始價價值]營業(yè)外收收入[差額]或借記““營業(yè)外支支出”科目。。已計提減減值準備備的，還還應(yīng)同時時結(jié)轉(zhuǎn)減減值準備備。48例7-5，某企業(yè)出出售一項項無形資資產(chǎn)，收收取價款款100000元，，應(yīng)交營營業(yè)稅5000元（（假定不不考慮其其他稅費費），用用銀行存存款支付付律師費費2500元元，該項項無形資資產(chǎn)的原原始價值值為150000元元，累計計攤銷額額為70000元，，未計提提減值準準備。49借：銀行行存款100000累計攤銷銷70000貸：應(yīng)交交稅費——應(yīng)交營營業(yè)稅5000無形資產(chǎn)產(chǎn)150000銀行存款款2500營業(yè)外收收入12500編制會計計分錄如如下:502、無形形資產(chǎn)的的報廢無形資產(chǎn)產(chǎn)報廢是指無形形資產(chǎn)由由于已被被其他新新技術(shù)所所代替或或不再受受法律保保護等原原因，預(yù)預(yù)期不能能為企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益益而進行行的處置置。無形資產(chǎn)產(chǎn)報廢時時，應(yīng)按按照累計計攤銷額額，借記“累累計攤銷銷”科目目；按照計計提的減減值準備備，借記“無無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備”科科目；按照原原始價值值，貸記“無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目；按照賬賬面價值值，借記“營營業(yè)外支支出”科科目。5152無形資產(chǎn)產(chǎn)的報廢廢借：營業(yè)業(yè)外支出出累計攤銷銷無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備貸：無形形資產(chǎn)賬面價值值527.1.7無無形資產(chǎn)產(chǎn)的期末末計價及及

報表表列示1、無形形資產(chǎn)的的期末計計價2、報表表列示531、無形形資產(chǎn)的的期末計計價每年年末末，企業(yè)業(yè)應(yīng)對無無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值進進行檢查查。如果果出現(xiàn)減減值跡象象，應(yīng)對對無形資資產(chǎn)的可可收回金金額進行行估計。。如可收回金金額低于其賬賬面價值值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認認資產(chǎn)減減值損失失。（1））無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的可可收收回回金金額額（2））無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的減減值值損損失失54（1））無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的可可收收回回金金額額可收收回回金金額額應(yīng)當(dāng)當(dāng)根根據(jù)據(jù)無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的公允允價價值值減減去去處處置置費費用用后后的的凈凈額額與無形形資資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)計計未未來來現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的現(xiàn)現(xiàn)值值兩者者之之間間較高高者者確定定。。（2））無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的減減值值損損失失無形形資資產(chǎn)產(chǎn)可可收收回回金金額額的的計計量量結(jié)結(jié)果果表表明明，，資資產(chǎn)產(chǎn)的的可可收收回回金金額額低低于于其其賬賬面面價價值值的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將將資資產(chǎn)產(chǎn)的的賬賬面面價價值值減減記記至至可可收收回回金金額額。。借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失貸：：無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準準備備55無形形資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失確確認認后后，，減減值值無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的攤銷銷費費用用應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在未未來來期期間間作作相相應(yīng)應(yīng)調(diào)調(diào)整整，以以使使該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)在在剩剩余余使使用用壽壽命命內(nèi)內(nèi)，，系系統(tǒng)統(tǒng)地地分分攤攤調(diào)調(diào)整整后后的的無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價價值值。。無形形資資產(chǎn)產(chǎn)減值值損損失失一一經(jīng)經(jīng)確確認認，在在以以后后會會計計期期間間不得得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回。。56例7-6，，甲公公司司20X1年年1月月5日日購購入入一一項項專專利利權(quán)權(quán)，，實實際際支支付付價價款款300000元元，，預(yù)預(yù)計計使使用用年年限限為為10年年。。20X4年年12月月31日日，，該該項項專專利利權(quán)權(quán)發(fā)發(fā)生生減減值值，，預(yù)預(yù)計計未未來來現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的現(xiàn)現(xiàn)值值為為120000元元，，公公允允價價值值為為110000元元。。該該項項專專利利權(quán)權(quán)發(fā)發(fā)生生減減值值以以后后，，預(yù)預(yù)計計剩剩余余使使用用年年限限為為5年年。。20X7年年1月月5日日，，甲甲公公司司將將該該專專利利權(quán)權(quán)出出售售，，收收取取價價款款60000元元，，應(yīng)應(yīng)交交營營業(yè)業(yè)稅稅3000元元（（假假定定不不考考慮慮其其他他稅稅費費））。。根根據(jù)據(jù)以以上上資資料料，，編編制制會會計計分分錄錄。。57根據(jù)以上資料料，編制會計計分錄如下：：(1)計算該該項專利權(quán)在在計提減值準準備前的賬面面余額。賬面余額==180000(元)(2)計提減減值準備。應(yīng)計提的減值值準備=180000-120000=60000(元)借：資產(chǎn)減值值損失60000貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備6000058(3)計算剩剩余使用年限限內(nèi)年攤銷額額。剩余使用年限限內(nèi)年攤銷額額==24000（元元）⑷計算該項專利利權(quán)在20××7年1月5日的累計攤攤銷和賬面價價值20×5年至20×6年攤銷額=24000×2=48000（元元）累計攤銷=120000＋48000=168000（元元）賬面價值=300000－168000－60000=72000（（元）59⑸出售專利權(quán)借：銀行存款款60000累計攤銷168000無形資產(chǎn)減值值準備60000營業(yè)外支出15000貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)300000應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅稅3000602、報表列示示（1）“無形資產(chǎn)”項目。在資資產(chǎn)負債表中中，“無形資資產(chǎn)”項目反反映全部無形形資產(chǎn)的賬面面價值，即以以無形資產(chǎn)的的原始價值扣扣除累計攤銷銷和無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備后后的凈額列示示。（2）“研發(fā)支出”項目。在資資產(chǎn)負債表中中，“研發(fā)支支出”項目反反映全部處于于開發(fā)階段的的無形資產(chǎn)符符合資本化條條件的支出，，可以按照““研發(fā)支出””科目的余額額直接列示。。617.2投投資性房房地產(chǎn)7.2.1投投資性房房地產(chǎn)的取得得7.2.2投投資性房房地產(chǎn)的出租租收入7.2.3投投資性房房地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量7.2.4投投資性房房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換換7.2.5投投資性房房地產(chǎn)的處置置7.2.6投投資性房房地產(chǎn)賬務(wù)處處理舉例7.2.7投投資性房房地產(chǎn)的報表表列示627.2.1投投資性房房地產(chǎn)的取得得投資性房地產(chǎn)產(chǎn)是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)，，主要包括：：已出租的建筑筑物；已出租的土地地使用權(quán)；持有并準備增增值后轉(zhuǎn)讓的的土地使用權(quán)權(quán)等。637.2.1投投資性房房地產(chǎn)的取得得企業(yè)取得的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)，不論是外外購還是自行行建造或開發(fā)發(fā)，均應(yīng)按照照取得成本進行初始計量量，借：投資性房房地產(chǎn)——成成本貸：銀行存款款等其取得成本的的確認與計量量方法與取得得固定資產(chǎn)或或無形資產(chǎn)的的方法相同。。647.2.2投投資性房房地產(chǎn)的出租租收入投資性房地產(chǎn)產(chǎn)對外出租取取得的出租收收入，屬于其其他業(yè)務(wù)收入入，應(yīng)根據(jù)確確認的收入金金額，借：銀行存款款等貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的的營業(yè)稅費等等，借：營業(yè)稅金金及附加貸：應(yīng)交稅費費657.2.3投投資性房房地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的計量模式式有成本模式式和公允價值值模式。一個企業(yè)的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)只能采用一一種計量模式式，計量模式一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。。661、采用成本本模式進行后后續(xù)計量采用成本模式式計量的投資資性房地產(chǎn)比比照固定資產(chǎn)產(chǎn)或無形資產(chǎn)產(chǎn)對已出租的的建筑物或土土地使用權(quán)進進行計量，并并計提折舊或或攤銷。投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的累計折舊舊和累計攤銷銷，可以設(shè)置置“投資性房地地產(chǎn)累計折舊舊（攤銷）””科目進行核算。671、采用成本本模式進行后后續(xù)計量企業(yè)計提已出出租的建筑物物折舊或攤銷銷已出租土地地使用權(quán)時，，借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：投資性房房地產(chǎn)累計折折舊（攤銷））如果投投資性性房地地產(chǎn)存存在減減值跡跡象，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進行行減值值測試試，計計提相相應(yīng)的的減值值準備備，借：資資產(chǎn)減減值損損失貸：投投資性性房地地產(chǎn)減減值準準備682、采采用公公允價價值模模式進進行后后續(xù)計計量采用公允價價值模模式計量的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)同同時滿滿足以以下條條件：：（1））投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)所在在地有有活躍躍的房房地產(chǎn)產(chǎn)交易易市場場，投投資性性房地地產(chǎn)可可以在在房地地產(chǎn)交交易市市場中中直接接交易易。（2））企業(yè)業(yè)能夠夠從房房地產(chǎn)產(chǎn)交易易市場場上取取得同同類或或類似似房地地產(chǎn)的的市場場價格格及其其他相相關(guān)信信息，，從而而對投投資性性房地地產(chǎn)的的公允允價值值做出出科學(xué)學(xué)合理理的估估計。。692、采采用公公允價價值模模式進進行后后續(xù)計計量采用公公允價價值模模式計計量的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)，不計提提折舊舊或攤攤銷。資產(chǎn)負負債表表日，，應(yīng)以以投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)的公公允價價值為為基礎(chǔ)礎(chǔ)，對對其賬賬面價價值進進行調(diào)整，差額額計入入當(dāng)期期損益益，借記或或貸記記“投投資性性房地地產(chǎn)———公公允價價值變變動””科目目，貸貸記或或借記記“公公允價價值變變動損損益””科目目。702、采采用公公允價價值模模式進進行后后續(xù)計計量需要說說明的的是：如果將將投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)由成成本模模式計計量轉(zhuǎn)為公允價價值模模式計計量，，屬于于會計政政策變變更，需要要進行行追溯溯調(diào)整整。首先應(yīng)應(yīng)將以以前年年度計計提的的折舊舊和攤攤銷予予以沖沖銷，，將投投資性性房地地產(chǎn)的的賬面面價值值還原原為初初始成成本；；借：投投資性性房地地產(chǎn)累累計折折舊（（攤銷銷）貸：利利潤分分配———未未分配配利潤潤71成本模模式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為公允允價值值模式式其次將將投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)初始始成本本按照照變更更日當(dāng)當(dāng)年年年初的的公允允價值值進行行調(diào)整整，借記或或貸記記“投投資性性房地地產(chǎn)———公公允價價值變變動””科目目，貸貸記或或借記記“利利潤分分配———未未分配配利潤潤”科科目；最后將將投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)變更更日當(dāng)當(dāng)年年年初的的公允允價值值調(diào)整整為變變更日日的公公允價價值，，借記或或貸記記“投投資性性房地地產(chǎn)———公公允價價值變變動””科目目，貸貸記或或借記記“公公允價價值變變動損損益””科目目。注意：：已采采用公公允價價值模模式計計量的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)，不得從從公允允價值值模式式轉(zhuǎn)為為成本本模式式。727.2.4投投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換1、其其他資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)2、投投資性性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為其他他資產(chǎn)產(chǎn)731、其其他資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)（1））投資性性房地地產(chǎn)采采用成成本模模式計計量。在成成本模模式下下，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)將其其他資資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前前的賬賬面價價值作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換后后投資性性房地地產(chǎn)的的入賬賬價值值。借記““投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)”、、“累累計折折舊””、““累計計攤銷銷”科科目，，貸記記“固固定資資產(chǎn)””、““無形形資產(chǎn)產(chǎn)”、、“庫庫存商商品””、““投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)累計計折舊舊（攤攤銷））”等等科目目。如果其其他資資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減減值，，計提提的減減值準準備也也應(yīng)一一并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。。7475“累計計折舊舊”、、“累累計攤攤銷””借：投投資性性房地地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換換時的的原賬賬面原原值））貸：固固定資資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換換時原原賬面面余額額）無形資資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換換時原原賬面面余額額）庫存商商品（轉(zhuǎn)換換時原原賬面面余額額）投資性性房地地產(chǎn)累累計折折舊（（攤銷銷）固定資資產(chǎn)減減值準準備無形資資產(chǎn)減減值準準備或存貨跌跌價準準備投資性性房地地產(chǎn)減減值準準備1、其其他資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)751、其其他資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)（2））投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)采用用公允允價值值模式式計量量。自自用房房地產(chǎn)產(chǎn)或存存貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為采用用公允允價值值模式式計量量的投投資性性房地地產(chǎn)時時，應(yīng)應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的的公允允價值值作為投投資性性房地地產(chǎn)的的入賬價價值。761、其其他資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的的公允允價值值小于原賬面面價值值的，，其差差額計計入當(dāng)期損損益，；借記““投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)”、、“累累計折折舊””、““累計計攤銷銷”、、“公公允價價值變變動損損益””等科科目，，貸記記“固固定資資產(chǎn)””、““無形形資產(chǎn)產(chǎn)”、、“庫庫存商商品””等科科目轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的的公允允價值值大于原賬面面價值值的，，其差差額計計入資本公公積，借記““投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)”、、“累累計折折舊””、““累計計攤銷銷”等等科目目，貸貸記““固定定資產(chǎn)產(chǎn)”、、“無無形資資產(chǎn)””、““庫存存商品品”、、“資資本公公積””等科科目。如果投投資性性房地地產(chǎn)發(fā)發(fā)生減減值，，計提提的減減值準準備也也應(yīng)一一并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。。772、投投資性性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為其他他資產(chǎn)產(chǎn)（1））投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)采用用成本模模式計量。。在成成本模模式下下，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)將投投資性性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前前的賬面價價值作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換后后其他他資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值，其中中，原原始價價值、、累計計折舊舊、累累計攤攤銷應(yīng)應(yīng)分別別進行行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處處理與與其他他資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換換為投投資性性房地地產(chǎn)相相反。782、投投資性性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為其他他資產(chǎn)產(chǎn)（2））投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)采用用公允價價值模模式計量。。采用用公允允價值值模式式計量量的投投資性性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為自用用房地地產(chǎn)時時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以以其轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的的公允允價值值作為自自用房房地產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值，公允允價值值與原原賬面面價值值的差差額計計入當(dāng)期損損益，借記““固定定資產(chǎn)產(chǎn)”、、“無無形資資產(chǎn)””等科科目，，貸記記“投投資性性房地地產(chǎn)””科目目，借借記或或貸記記“公公允價價值變變動損損益””科目目。792、投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為其他他資產(chǎn)需要考慮的的問題是：：其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地地產(chǎn)時，公公允價值大大于賬面價價值的差額額已計入其其他資本公公積；投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)回其投資產(chǎn)時時，原計入其他他資本公積積的金額如如何處理？？802、投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為其他他資產(chǎn)企業(yè)會計準準則對此沒沒有規(guī)定。。建議：（1）將原原計入其他他資本公積積的金額轉(zhuǎn)為“公允允價值變動動損益”。依據(jù)：符合準則的的規(guī)定，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的其他他資產(chǎn)按照照轉(zhuǎn)回日公公允價值計計量，轉(zhuǎn)回回日公允價價值與其他他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為為投資性房房地產(chǎn)前賬賬面價值的的差額全額額確認為公公允價值變變動損益。。問題：其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為投資性性房地產(chǎn)，，再轉(zhuǎn)回其其他資產(chǎn)，，相當(dāng)于其他資產(chǎn)的的性質(zhì)未變變，但確認公允價價值變動損損益。812、投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為其他他資產(chǎn)例如：01年1月1日，土地地使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為投資性性房地產(chǎn)，，賬面價值值1000，公允價價值1200。確認：投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)1200，其他資資本公積200。01年12月31日日，投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回土地使使用權(quán)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日公允允價值1300。確認：土地地使用權(quán)1300，，公允價值值變動損益益100。。其他資本本公積200轉(zhuǎn)為公公允價值變變動損益。。結(jié)果：土地地使用權(quán)年年初賬面價價值1000，年末末賬面價值值1300，確認公公允價值變變動損益300。822、投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為其他他資產(chǎn)建議：（2）原計計入其他資資本公積的的金額不予調(diào)整。問題：其他資本公公積將永久久存在，與與其他資本本公積的性性質(zhì)不符。。837.2.5投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)的處置1、采用成成本模式計計量的投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)處置2、采用公公允價值模模式計量的的投資性房房地產(chǎn)處置置841、采用成成本模式計計量的投投資性房地地產(chǎn)處置（1）記錄錄處置的收收入借：銀行存存款（實際收到到的價款））貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入（2）核算算應(yīng)交納的的稅費借：營業(yè)稅稅金及附加加貸：應(yīng)交稅稅費851、采用成成本模式計計量的投投資性房地地產(chǎn)處置（3）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資性房房地產(chǎn)成本本，根據(jù)累累計折舊或或累計攤銷銷額，借記“投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計折舊舊（攤銷））”科目；；根據(jù)投資性性房地產(chǎn)的的成本，貸記“投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)——成本本”科目；根據(jù)已計計提的減值值準備，借記“投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準備備”科目；根據(jù)其差差額，借記“其他他業(yè)務(wù)成本本”科目。借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本投資性房地地產(chǎn)累計折折舊/攤銷銷投資性房地地產(chǎn)減值準準備貸：投資性性房地產(chǎn)——成本862、采用公公允價值模模式計量的的

投資性性房地產(chǎn)處處置（1）核算算處置收入入實際收到到的價款，，借記“銀行行存款”等等科目，貸貸記“其他他業(yè)務(wù)收入入”科目。根據(jù)應(yīng)交納納的稅費，，借記“營業(yè)業(yè)稅金及附附加”科目目，貸記““應(yīng)交稅費費”科目。結(jié)轉(zhuǎn)投資性性房地產(chǎn)成成本，根據(jù)據(jù)公允價值值變動，借記或貸記記“投資性性房地產(chǎn)———公允價價值變動””科目；根據(jù)投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)的成本，，貸記“投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)——成本本”科目；根據(jù)投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值，借記“其他他業(yè)務(wù)成本本”科目。。872、采用公公允價值模模式計量的的

投資性性房地產(chǎn)處處置同時，還要按投投資性房地地產(chǎn)公允價價值變動額額，借記或貸記記“公允價價值變動損損益”科目目，貸記或或借記“其其他業(yè)務(wù)收收入”科目目。需要考慮的的問題是：：是否需要將將“公允價價值變動損損益”轉(zhuǎn)為為“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入””？如果需要結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為“其他他業(yè)務(wù)收入入”還是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為“其他他業(yè)務(wù)成本本”？882、采用公公允價值模模式計量的的

投資性性房地產(chǎn)處處置是否需要將將“公允價價值變動損損益”轉(zhuǎn)為為“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入””？結(jié)轉(zhuǎn)后后，將將導(dǎo)致致“公公允價價值變變動損損益””不實實。如果需需要結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，，是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為““其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入”還還是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為““其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本”？？“公允允價值值變動動損益益”已已經(jīng)調(diào)調(diào)整投投資性性房地地產(chǎn)賬賬面價價值，，且調(diào)調(diào)整公公允價價值變變動損損益不不會增增加收收入。。因此此，如如果需需要調(diào)調(diào)整，，應(yīng)調(diào)調(diào)整““其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本”。。892、采采用公公允價價值模模式計計量的的投投資性性房地地產(chǎn)處處置如果其其他資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)時有有計入入資本本公積積的金金額，，也應(yīng)應(yīng)一并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，借記““資本本公積積———其他他資本本公積積”科科目，，貸記記“其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入””科目目。問題：：上述述調(diào)整整使其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入虛虛增。。建議：：沖減減“其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本””。907.2.6投投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)的報報表列列示在資產(chǎn)產(chǎn)負債債表中中，““投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)”項項目反反映全全部投投資性性房地地產(chǎn)的的賬面面價值值。以成本模模式計量的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)，該該項目目以原原始價價值扣扣除累累計折折舊（（或攤攤銷））和投投資性性房地地產(chǎn)減減值準準備后后的凈凈額列列示。。以公允價價值模模式計量的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)，該該項目目可以以根據(jù)據(jù)“投投資性性房地地產(chǎn)””科目目的余余額直直接列列示。。91例7-7某企業(yè)業(yè)20X1年12月月31日以以銀行行存款款3000000元元購入入一棟棟房屋屋，確確認為為投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)，采用成成本模模式進進行后后續(xù)計計量，，采用用年限限平均均法計計提折折舊，，預(yù)計計使用用年限限為50年年,預(yù)預(yù)計凈凈殘值值為0。20××3年年1月月1日日至20××3年年6月月30日，，該企企業(yè)共共收取取租金金3000000元元。20××3年年6月月30日,該企企業(yè)將將投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)的后后續(xù)計計量模模式由由成本本模式式改為為公允允價值值模式式,當(dāng)當(dāng)日的的公允允價值值為32000000元元，年年初的的公允允價值值為31500000元元。20××3年年下半半年，，該企企業(yè)收收取租租金1000000元；；20×3年12月月31日，，該房房屋的的公允允價值值為34000000元元。該該企業(yè)業(yè)按照照凈利利潤的的10%提提取法法定盈盈余公公積。。假定定不考考慮相相關(guān)稅稅費。。根據(jù)據(jù)以上上資料料,編編制有有關(guān)會會計分分錄如如下:92根據(jù)據(jù)以以上上資資料料，，編編制制有有關(guān)關(guān)會會計計分分錄錄如如下下：：（1））20××1年年12月月31日日購購入入房房屋屋。。借：：投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)————成成本本30000000貸：：銀銀行行存存款款30000000（2））20××2年年1月月至至20××3年年6月月收收取取租租金金借：：銀銀行行存存款款3000000貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入3000000（3））20××2年年1月月至至20××3年年6月月計計提提房房屋屋折折舊舊年折折舊舊額額=30000000÷÷50=600000(元元)累計計折折舊