論個人所得稅法的完善獲獎科研報告摘

要：2019年1月1日經(jīng)過第七次修改的《中華人民共和國個人所得稅法》正式頒布并實施，相比于舊的個稅法，新個稅法是對目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化、社會現(xiàn)實問題的回應(yīng)，新修訂的個稅法為解決我國目前貧富差距，稅收公平，完善稅制等方面作出了積極的改變，事實證明，現(xiàn)行的個稅法有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會財富分配的公平。但是，需要承認(rèn)的是，新頒布的個稅法依舊不能完美的解決我國目前面臨的稅收問題，例如：稅基確定、稅收計算方式、稅收監(jiān)管等，還需要進(jìn)一步探討及完善，本文主要針對改革后的個稅法新增內(nèi)容，對其中存在的問題的探究，提出完善意見。希望對于我國的個稅法的未來發(fā)展與完善能夠提出合理有效的建議。

關(guān)鍵詞：稅基、分類征收、專項附加扣除、稅收監(jiān)管

一、我國現(xiàn)行個稅現(xiàn)狀及存在的問題

（一）稅基范圍廣泛，但不夠完備

根據(jù)新修訂的個人所得稅法的規(guī)定，在現(xiàn)行的個稅法的第二條中對我國個人所得稅的應(yīng)當(dāng)繳納的范圍作了相關(guān)的規(guī)定，將工資、薪金所得、勞動報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得九項所得納入我國個稅應(yīng)稅范圍并采用了將各類應(yīng)稅項目一一列舉的方式進(jìn)行規(guī)定，在此基礎(chǔ)上新個稅法的第四條對個稅免征項目如：獎金所得、國債和國家金融債券所得、補貼、保險賠款、因自然災(zāi)害遭受重大損失等也進(jìn)行了規(guī)定，同樣以列舉的方式列舉了十項免征所得，所以，第二條、第四條兩條條文形成了我國新個稅法下的稅基范圍，而這就導(dǎo)致了實踐中出現(xiàn)了稅基范圍不清，應(yīng)稅項目不完全的問題的出現(xiàn)。

（二）分類征稅導(dǎo)致稅收不公平

在新修改的個稅法中，制定了分類征稅的制度，具體體現(xiàn)在個稅法第六條對應(yīng)納稅額的計算方式進(jìn)行了規(guī)定，對綜合所得、工資薪金、經(jīng)營所得采取了不同的稅收計算方式，從表面上看有其一定的合理性，但卻會造成一定程度的稅收不公平，會導(dǎo)致使得即使收入總額相同的兩個人，因為收入來源的不同而導(dǎo)致所納稅額的不同，從而導(dǎo)致稅收不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生，而分類征稅的方式必將會在實踐中導(dǎo)致偷稅、避稅現(xiàn)象的存在，采用此種納稅計算方式會造成稅收不公平現(xiàn)象，加劇稅法中實質(zhì)不公平現(xiàn)象的增多，造成橫向不公平1，降低了稅法公平原則在個稅法中的體現(xiàn)，也損害了從債的角度出發(fā)的稅收性質(zhì)。

（三）免征額“一刀切”，導(dǎo)致稅收不公

現(xiàn)行個稅法在舊的個稅法的基礎(chǔ)上將免稅額由3500元提高至5000元，該項變化符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，也符合國民收入上漲的現(xiàn)狀，減輕了居民負(fù)稅壓力，但是，現(xiàn)行個稅法的免征額依據(jù)我國貧富差距懸殊的現(xiàn)狀而言對于免征額的規(guī)定，各地區(qū)統(tǒng)一按照每月5000元標(biāo)準(zhǔn)扣除這種“一刀切”的設(shè)計中并沒有考慮各地區(qū)收入水平、消費水平的差異2，根據(jù)我國目前存在的東西地區(qū)收入水平的差距，若統(tǒng)一按照5000元的免征標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)稅金額，我國西部地區(qū)在在扣除免征額之后，納稅人群占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于東部發(fā)達(dá)地區(qū)，所以，全國“一刀切”的個稅免征標(biāo)準(zhǔn)不會對調(diào)節(jié)地區(qū)收入分配差距有多大實質(zhì)性效應(yīng)，也存在一定的不合理性3。

（四）專項附加扣除制度運行機(jī)制不完善

現(xiàn)行個稅法第六條中明確規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項專項附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對于該六項生活支出，確定了一定范圍的減免，其目的是使群眾應(yīng)納稅收入在減除基本費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面附加扣除，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實際收入、增強(qiáng)消費能力。盡管如此，專項附加扣除的規(guī)定依舊存在一定程度的不足，因為，專項附加扣除政策涉及的面很廣，具體情況非常復(fù)雜，對稅收征管、納稅遵從、政府管理來說都是一個重大挑戰(zhàn)。

（五）納稅單位家庭特征缺失

現(xiàn)行個稅法對于納稅單位主要是以個人為單位，但是家庭一直是重要的課稅單位。不論是我國歷史上還是稅制發(fā)達(dá)的西方國家都將家庭作為課稅單位之一，在我國文明發(fā)展進(jìn)程中，以“戶”為單位征收稅款的現(xiàn)象一直存在。在稅負(fù)設(shè)計中以家庭為單位的模式更加符合家庭的整體經(jīng)濟(jì)能力4，同時在稅制發(fā)達(dá)的美國也規(guī)定了以個人課稅、夫妻課稅并存的稅收征納模式，家庭成員同財共居的特征決定了即使稅款由家庭成員個人繳納，但仍需以家庭整體財產(chǎn)負(fù)擔(dān)。如果家庭成員個人賦稅太重，低收入的家庭生活保障必然會受到影響。

二、完善新個稅的相關(guān)建議與措施

（一）制定明確的應(yīng)稅范圍

根據(jù)我國現(xiàn)行的個稅法對于應(yīng)稅項目規(guī)定存在的應(yīng)稅項目存在的問題是法條規(guī)定的應(yīng)稅項目不完備，規(guī)定方式不合理。對于該問題的完善，筆者認(rèn)為：我國應(yīng)當(dāng)對于應(yīng)稅項目進(jìn)行明確的規(guī)定，我們可以借鑒個人所得稅制度較為健全、先進(jìn)的美國，作為一個經(jīng)過漫長稅制發(fā)展的國家，首先美國對其境內(nèi)居民根據(jù)是否擁有美國國籍進(jìn)行分類，這一點與新稅法的居民納稅人、非居民納稅人相一致，對于應(yīng)稅范圍的規(guī)定，美國的應(yīng)稅范圍也十分廣泛，將除去免稅項目、分相扣除額、個人寬免額之外的全部的個人所得納入應(yīng)稅范圍，并采取先繳費、在申報、后退稅的個人所得稅征收程序5，筆者認(rèn)為，這種方式能夠清楚的界定應(yīng)稅范圍，美國稅法對于稅基范圍的確定采用了排除法，而采用這種方式使得應(yīng)稅范圍明確。減少法律對納稅行為的誤導(dǎo)性。

（二）制定公平、合理的個稅計算方式

稅收公平原則是稅法的基本原則，公平、合理的計稅方式是實現(xiàn)稅收公平的保障。根據(jù)現(xiàn)行稅法計稅方式，分類征稅制度的稅收計算方式會導(dǎo)致稅收不公平等問題，以及對于該問題的完善，筆者認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入來源多種多樣，不同收入應(yīng)稅稅率與減免政策的不同，會導(dǎo)致稅收不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生，雖然在一定程度上，符合國家對于相關(guān)工作種類的補貼與支持，但是不合理的計稅方式使得稅收橫向不公平現(xiàn)象加劇。

（三）根據(jù)地區(qū)發(fā)展情況，制定合理的免稅額

5.合理膳食，養(yǎng)成良好的飲食習(xí)慣

幼兒園保健醫(yī)生在制定食譜時，應(yīng)根據(jù)幼兒營養(yǎng)需要、粗糧細(xì)糧搭配、食品多樣化原則的需要，制定出搭配均衡，營養(yǎng)合理，保質(zhì)保量的膳食，為幼兒的身體發(fā)育提供保證。同時應(yīng)多吃蔬菜水果，含蛋白質(zhì)、鈣、鉻、維生素A多的食物，補充眼睛發(fā)育必需的維生素和礦物質(zhì)，盡量少吃甜食，減少糖的攝入，避免高糖物質(zhì)的代謝引起體內(nèi)堿性物質(zhì)的消耗，對于那些偏食、挑食嚴(yán)重的幼兒，可以通過個別談心的辦法，讓幼兒認(rèn)識到偏食挑食的后果，同時利用表揚鼓勵，或是逐漸增加食用量的方法，幫助他們養(yǎng)成良好的飲食習(xí)慣。

6.松弛有度，保證充足的戶外活動

在戶外活動中，孩子們神清氣爽，遠(yuǎn)可觀藍(lán)天小鳥，云卷云舒，近可看螞蟻搬家，賞紅花綠草，讓處于近距離用眼狀態(tài)的眼部肌肉得到調(diào)節(jié)。同時在戶外運動中，在幼兒不斷的蹦蹦跳跳中，眼睛的睫狀肌也不斷的調(diào)節(jié)，這些，對幼兒的視力保健都起到了很大的作用。因此，幼兒園必須要保證幼兒有充足的戶外活動時間，為孩子提供形式多樣的戶外活動，通過各種活潑有趣、色彩鮮艷的玩教具，刺激幼兒的眼神經(jīng)，促進(jìn)眼睛的發(fā)育。

（二）家庭

在幫助幼兒養(yǎng)成良好的用眼習(xí)慣，促進(jìn)幼兒視力保健工作的開展中，作為幼兒人生第一任教師的父母，對孩子具有舉足輕重的影響。幼兒園應(yīng)做好家園合作，共同呵護(hù)幼兒那雙明亮的眼睛。

1.普及眼保健知識

父母作為幼兒的第一任教師，他們對眼保健知識的了解及重視程度，直接或間接的影響著幼兒對保護(hù)眼睛的認(rèn)識，因此在如何保護(hù)幼兒的眼睛上，幼兒園應(yīng)主動與家長溝通交流，幼兒園利用宣傳欄、家園聯(lián)系欄、主題墻以及班級微信群等媒介，向家長普及眼保健知識。

2.參加眼保健知識講座

幼兒園或社區(qū)應(yīng)邀請家長參與幼兒視力保健的培訓(xùn)、講座，向家長宣傳科學(xué)用眼知識、家庭保健方法等眼保健知識，讓家長認(rèn)識到當(dāng)前幼兒視力保健的重要性和必要性。提醒家長關(guān)注幼兒視力的發(fā)展，培養(yǎng)幼兒正確的用眼習(xí)慣，并定期為孩子進(jìn)行視力檢測，對一些早期視力障礙做到及時發(fā)現(xiàn)、及時治療。

3.制定合理的作息制度

父母雖然工作忙碌，但是也應(yīng)幫助孩子合理制定作息制度，與孩子共同商量并確定看電視、玩電腦、手機(jī)的時間，并及時做好監(jiān)督，不要讓幼兒沉迷于電子產(chǎn)品無法自拔，造成視力健康出現(xiàn)問題。

充足的睡眠有利于幼兒的視力健康，父母也應(yīng)引導(dǎo)幼兒制定規(guī)律合理的作息制度，并督促孩子遵守作息制度，保證孩子有足夠的睡眠。同時父母也要遵守為孩子制定的作息制度，早睡早起，不要一味地讓孩子睡覺，自己卻看電視、玩電腦、手機(jī)到很晚。

4.均衡營養(yǎng)，合理膳食

父母應(yīng)考慮孩子的身體生長發(fā)育所需營養(yǎng)，合理搭配孩子的飲食，不能為了孩子飲食喜好或家長圖省事，讓孩子長期食用高脂肪、高熱量的食物，應(yīng)引導(dǎo)孩子多食用新鮮的水果、蔬菜、肉、蛋、奶、魚、動物肝臟及粗糧，不偏食，不挑食，讓孩子的視力發(fā)育有良好的營養(yǎng)保證。

5.以身示范做好榜樣

父母作為孩子的第一任教師，應(yīng)處處為幼兒做到榜樣示范作用，讀書、看報、看電視時，姿勢正確，距離合適，不躺著看書、看電視，為幼兒樹立一個好的用眼習(xí)慣的榜樣。在飲食方面，也應(yīng)不挑食、不偏食，給孩子做好榜樣。父母在平時多陪陪孩子，做一些親子室內(nèi)游戲或是來到戶外，遠(yuǎn)足、釣魚、參加一些戶外活動，讓孩子在親近大自然的同時，給他們提供健康成長的保障，減少孩子接觸電子產(chǎn)品的機(jī)會和時間。

6.創(chuàng)設(shè)適宜的生活學(xué)習(xí)環(huán)境

父母