第五章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅的概述1第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率2第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)3第四節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算4第五節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)5通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)理解消費(fèi)稅的征稅范圍，并掌握納稅人消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

學(xué)習(xí)目的與要求

重點(diǎn)

應(yīng)稅消費(fèi)品稅目；應(yīng)納稅額的計(jì)算、自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理。

難點(diǎn)計(jì)稅銷售額的確定；外購(gòu)和委托加工收應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除；視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確認(rèn)等。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)【引導(dǎo)案例】特殊生產(chǎn)企業(yè)需繳納增值稅和消費(fèi)稅

某市釀酒廠主要生產(chǎn)白酒、酒精及飲料，2015年10月，市國(guó)稅局直屬征收分局對(duì)其2015年1-9月的納稅情況進(jìn)行了檢查。通過(guò)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)酒精的產(chǎn)品銷售收入達(dá)2158萬(wàn)元，與上年同期相比，增長(zhǎng)了38%。但通過(guò)庫(kù)存食品賬的檢查，白酒產(chǎn)量比上年同期增長(zhǎng)了11%，酒精產(chǎn)量比上年同期增長(zhǎng)了13.8%，增長(zhǎng)幅度不大。企業(yè)1-9月共結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本1098萬(wàn)元，與酒精銷售收入明顯不符。由此，檢查人員推斷，企業(yè)存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精產(chǎn)品銷售的問(wèn)題。問(wèn)：該釀酒廠逃避繳納了哪類稅金？第五章消費(fèi)稅消費(fèi)稅第五章第一節(jié)消費(fèi)稅的基本內(nèi)容一、消費(fèi)稅的定義一、消費(fèi)稅的定義

消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人概念：消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。具體包括：1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4．零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品的單位和個(gè)人5．從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（2009年規(guī)定）三、消費(fèi)稅的征稅范圍和環(huán)節(jié)

征稅范圍：消費(fèi)稅的征稅范圍一般情況下是針對(duì)特殊的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征收。

征稅環(huán)節(jié)：

1．生產(chǎn)環(huán)節(jié)（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一般在納稅人銷售時(shí)納一次消費(fèi)稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品），由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。三、消費(fèi)稅的征稅范圍和環(huán)節(jié)

征稅環(huán)節(jié)：

2．進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅，由海關(guān)代征。3.零售環(huán)節(jié)金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)，其他環(huán)節(jié)不征。4.批發(fā)環(huán)節(jié)---卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅問(wèn)題自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%加征一道消費(fèi)稅。

自2015年5月10日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按11%加0.005元/支。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)自2015年5月10日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按11%加0.005元/支加征消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)在受托方所在地代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。五、增值稅與消費(fèi)稅的關(guān)系（一）區(qū)別征收范圍不同與價(jià)格的關(guān)系不同納稅人的劃分不同納稅環(huán)節(jié)不同五、增值稅與消費(fèi)稅的關(guān)系征稅環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)無(wú)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物無(wú)繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（僅限于卷煙）五、增值稅與消費(fèi)稅的關(guān)系（二）聯(lián)系消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。消費(fèi)稅與增值稅計(jì)稅依據(jù)相同?！纠?-1】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.汽車(chē)廠將資產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車(chē)贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工ADE消費(fèi)稅第五章第二節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅率（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式基本形式：比例稅率、定額稅率。特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計(jì)稅。（二）從高適用稅率的兩種情況納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售量；將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。一、消費(fèi)稅的稅率稅目稅率一、煙

1.卷煙⑴甲類卷煙（每條不含增值稅調(diào)撥價(jià)≥70元）56%加0.003元/支⑵乙類卷煙（每條不含增值稅調(diào)撥價(jià)＜70元）36%加0.003元/支⑶批發(fā)環(huán)節(jié)5%

2.雪茄煙36%

3.煙絲30%稅目稅率二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克或500毫升2.黃酒240元/噸3.啤酒⑴甲類啤酒（出廠價(jià)≥3000元/噸

）250元/噸⑵乙類啤酒（出廠價(jià)＜3000元/噸

）220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品（其中不包括洗發(fā)護(hù)發(fā)用品等日化品）30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%

2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%自2014年12月1日起取消“酒精”稅目稅目稅率五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油1.522.柴油1.23.航空煤油暫緩征收4.石腦油1.525.溶劑油1.526.潤(rùn)滑油1.527.燃料油1.2七、汽車(chē)輪胎3%自2014年12月1日起取消“汽車(chē)輪胎”稅目稅目稅率八、摩托車(chē)

1.汽缸容量（排氣量）在250毫升（含250毫升）以下的3%

2.汽缸容量（排氣量）在250毫升以上的10%九、小汽車(chē)

1.乘用車(chē)⑴汽缸容量（排氣量）在1.0升（含1.0升）以下的1%⑵汽缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%⑶汽缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%⑷汽缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%⑸汽缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%⑹汽缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%⑺汽缸容量在4.0升以上的40%

2.中輕型商用客車(chē)5%稅目稅率十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10，000元（含）以上。20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%二、消費(fèi)稅適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙、雪茄煙和煙絲的適用稅率1．卷煙的適用稅率1）工業(yè)卷煙：甲類卷煙（每條不含增值稅調(diào)撥價(jià)≥70元），適用稅率56%加0.003元/支。乙類卷煙（每條不含增值稅調(diào)撥價(jià)＜70元），適用稅率36%加0.003元/支。2）商業(yè)批發(fā)卷煙，適用稅率5%2．雪茄煙的適用稅率是36%。3．煙絲的適用稅率是30%（二）酒的適用稅率（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率消費(fèi)稅第五章第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算（一）應(yīng)稅銷售行為的確定（1）有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算（二）銷售額的確定和計(jì)算1．銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。如果銷售額中包含增值稅，則需要進(jìn)行換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)外費(fèi)用=

消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額一般與增值稅的計(jì)稅銷售額一致，但下列情況除外：（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，征收增值稅的計(jì)稅銷售額為受托方收取的加工費(fèi)，納稅人為受托方；而征收消費(fèi)稅的銷售額為受托方的同類貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，委托方為納稅人，受托方為代收代繳義務(wù)人。（2）將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、抵債、易物時(shí)，消費(fèi)稅按同期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)征收，而增值稅仍按當(dāng)期平均售價(jià)征收。（3）銷售從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（包括啤酒、黃酒、成品油）收取的包裝物押金逾期未退還的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收消費(fèi)稅。哪些情況下，消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額與增值稅的計(jì)稅銷售額不一致呢？2．下列用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（重要）（1）外購(gòu)或委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)或委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購(gòu)或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購(gòu)或委托加工的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）外購(gòu)已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē)（如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）；（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。對(duì)于進(jìn)口的化妝品、金銀首飾、鞭炮煙火，進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅?！赫_答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，用于生產(chǎn)汽車(chē)輪胎才能扣除；選項(xiàng)B，已經(jīng)停止扣除；選項(xiàng)C，溶劑油用于連續(xù)生產(chǎn)不得抵扣。【單選題】(2008注會(huì))下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算3．包裝物的消費(fèi)稅（１）直接并入銷售額計(jì)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返回及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（２）逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策（一）計(jì)稅價(jià)格的核定（了解）（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。（三）同類最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。教材P132【例5-2】【例5-2】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為10%。問(wèn)：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額是多少？解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（萬(wàn)元）『正確答案』A『答案解析』啤酒屬于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論包裝物是否返還，不再征收消費(fèi)稅；納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅?！締芜x題】(2009注會(huì))下列有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是（）。

A.納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品償還債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)照章繳納消費(fèi)稅B.隨啤酒銷售取得的包裝物押金，無(wú)論是否返還，都應(yīng)征收消費(fèi)稅C.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物到岸的當(dāng)天D.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在使用時(shí)繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅第五章第四節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（一）銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（二）一般計(jì)稅依據(jù)的確定（1）從價(jià)定率計(jì)稅方法的，計(jì)稅依據(jù)是銷售額，適用范圍是除從量定額和復(fù)合計(jì)稅項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）從量定額計(jì)稅方法的，計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量，適用范圍是啤酒、黃酒和成品油。（3）復(fù)合計(jì)稅方法的，計(jì)稅依據(jù)是銷售額和銷售數(shù)量，適用范圍是糧食白酒、薯類白酒和卷煙。一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（三）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率教材P133【例5-3、5-4】【例5-3】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車(chē)修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車(chē)輪胎，開(kāi)具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為58.5萬(wàn)元，銷售農(nóng)用收割機(jī)專用輪胎取得銷售額100萬(wàn)元。將成本價(jià)為80萬(wàn)元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門(mén)市部，門(mén)市部當(dāng)月取得零售收入105.3萬(wàn)元。上月售出的輪胎中因規(guī)格問(wèn)題發(fā)生退貨，退貨款7.02萬(wàn)元。輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3％，汽車(chē)輪胎成本利潤(rùn)率為5％。要求：（1）計(jì)算銷售給小規(guī)模納稅人汽車(chē)輪胎應(yīng)納的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算銷售農(nóng)用拖拉機(jī)輪胎的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算調(diào)撥給門(mén)市部的輪胎應(yīng)納的消費(fèi)稅。（4）發(fā)生退貨的消費(fèi)稅應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？【答案解析】（1）銷售給小規(guī)模納稅人汽車(chē)輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=58.5÷(1+17％)×3％=1.5(萬(wàn)元)（2）農(nóng)用收割機(jī)專用輪胎不繳消費(fèi)稅。（3）門(mén)市部當(dāng)月銷售汽車(chē)輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=105.3÷(1+17％)×3％=2.7(萬(wàn)元)（4）發(fā)生退貨后應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)退回多繳納的消費(fèi)稅=7.02÷1.17×3％=0.18(萬(wàn)元)『解析』【例5-4】(2011中級(jí))某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元．無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格：成本利潤(rùn)率為10％：白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20％，定額稅率每500克0．5元。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定．該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。A.27000B.27500C.32500D.33750D組價(jià)=（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝143750×20%＋5×2000×0.5=33750（元）二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的——不納稅

用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——于移送使用時(shí)納稅。

計(jì)稅依據(jù)按照下列順序確定：

1．納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

2．沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算2．沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（１）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格﹦

（２）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格﹦

『解析』【例5-5】(2013初級(jí))甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.（10＋0.585＋2.34×10%＝1.2925萬(wàn)元

B.（10＋0.585×10%＝1.0585萬(wàn)元

C.[10＋（0.585＋2.34)÷（1＋17%)]×10%＝1.25萬(wàn)元

D.[10＋0.585÷（1＋17%)]×10%＝1.05萬(wàn)元

C解：甲酒廠銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（10+）×10%=1.25（萬(wàn)元）三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

2、受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格﹦組成計(jì)稅價(jià)格﹦

【例5-6】某鞭炮企業(yè)2013年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)無(wú)加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。鞭炮的適用稅率15%。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。解：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=×15%=1.25（萬(wàn)元）【例5-7】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元（不含稅），代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5％。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅?！敬鸢浮科鋺?yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17％-340=10115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30％=18450（元）【例5-8】（2010注會(huì)）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條／箱，200支／條)，M企業(yè)按每箱0．1萬(wàn)元收取加工費(fèi)(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷售收入86．58萬(wàn)元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣(mài)店，取得不含稅銷售收入320萬(wàn)元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商z公司。(說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30％，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率為56％加0.003元／支。)要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣(mài)店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(4)計(jì)算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【解析】（1）計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3=439.55（萬(wàn)元）（2）計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅，因此應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=0（3）計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣(mài)店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。批發(fā)卷煙按照5%的稅率即征消費(fèi)稅

320×5%=16（萬(wàn)元）（4）計(jì)算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

320/80×100×5%=20（萬(wàn)元）投資零售企業(yè)按照批發(fā)行為繳納消費(fèi)稅?！局R(shí)點(diǎn)】：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定①稅率11%加0.005元/支;②環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅;③不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格﹦

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格﹦

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

【例5-9】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%，支付給國(guó)外的貨價(jià)為120萬(wàn)元，買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)為12萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為18萬(wàn)元。進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，支付給國(guó)外的貨價(jià)為35萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為5萬(wàn)元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備均驗(yàn)收入庫(kù)。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元。向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（2）計(jì)算進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅；（3）計(jì)算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）進(jìn)口化妝品的稅金計(jì)算。關(guān)稅完稅價(jià)格＝120＋12＋18＝150（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅＝150×40%＝60（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納增值稅＝（150＋60＋90）×17%＝51（萬(wàn)元）（2）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅金計(jì)算。應(yīng)納關(guān)稅＝（35＋5）×20%＝8（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝（35＋5＋8）×17%＝8.16（萬(wàn)元）（3）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的稅金計(jì)算。應(yīng)納增值稅＝（290＋51.48／1.17）×17%－51＝5.78（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（290＋51.48／1.17）×30%－90×80%＝28.2（萬(wàn)元）五、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

規(guī)定：外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)【例5-10】某煙廠4月從一般納稅人處外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅是多少？『解析』本月外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)＝8.5÷17%＝50（萬(wàn)元）生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買(mǎi)價(jià)＝50×80%＝40（萬(wàn)元）準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅＝40×30%＝12（萬(wàn)元）五、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

規(guī)定：對(duì)委托加工收回的消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。

公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退、免稅的計(jì)算項(xiàng)目政策內(nèi)容1.退稅率

消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費(fèi)稅政策又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)

不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率或應(yīng)退消費(fèi)稅＝出口數(shù)量×應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；

（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅?！締芜x題】某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅4.25萬(wàn)元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬(wàn)元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（）萬(wàn)元。

A.7.5B.8.4

C.9.7D.10.5

『正確答案』A

『答案解析』外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=25×30%=7.5（萬(wàn)元）。消費(fèi)稅第五章第五節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制第五節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制

2014年12月，國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)對(duì)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

【思考題】

某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬(wàn)元（已支付）。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，建設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬(wàn)元。（已知：木質(zhì)一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%，并假定不考慮營(yíng)改增的因素）要求：

（1）計(jì)算加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）計(jì)算加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；

（3）計(jì)算筷子廠應(yīng)納增值稅?！捍鸢浮唬?）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬(wàn)元）

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬(wàn)元）

（3）筷子廠應(yīng)納增值稅＝60×17%－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（萬(wàn)元）【例題】某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品，銷售化妝品6000盒，每盒售價(jià)200元（含包裝物價(jià)值20元），用自產(chǎn)化妝品300盒換取一批食品作為福利發(fā)給職工，同類化妝品每盒售價(jià)200元，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝6000×200×30%＋300×200×30%＝378000（元）【例題】某公司本月進(jìn)口一批小轎車(chē)，其完稅價(jià)格為800萬(wàn)元人民幣，關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率為9%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1054.95×9%＝94.95（萬(wàn)元）【例題】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)小汽車(chē)一輛自用，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，適用消費(fèi)稅稅率5%，計(jì)算以下不同情況下企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅。（1）該種小汽車(chē)對(duì)外銷售的不含稅售價(jià)為18萬(wàn)元；（2）生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元，行業(yè)成本利潤(rùn)率為8%。計(jì)算：應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

【解析】（1）應(yīng)交消費(fèi)稅=180000×5%=9000（元）（2）組成計(jì)稅價(jià)格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=170526×5%=8526（元）【例題】某化工廠加工成套化妝品后銷售。期初庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品價(jià)款200萬(wàn)元，本期又外購(gòu)已稅化妝品價(jià)款1,500萬(wàn)元（不含增值稅），期末庫(kù)存化妝品價(jià)款450萬(wàn)元，其余被本期生產(chǎn)領(lǐng)用。本期銷售化妝品20萬(wàn)件，取得銷售額4,680萬(wàn)元（含稅）。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥慨?dāng)期準(zhǔn)與抵扣的消費(fèi)稅稅額

=（200＋1500－450）×30%=375（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=〔4680÷（1+17%）〕×30%－375=825（萬(wàn)元）【例題】某酒廠生產(chǎn)白酒和黃酒，本期銷售自產(chǎn)白酒100噸，每噸售價(jià)8,000元（不含增值稅），銷售自產(chǎn)黃酒17316升，銷售白酒泡制的藥酒8噸，每噸售價(jià)為5,000元（不含增值稅）。白酒比例稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元，黃酒定額稅率每噸240元，藥酒比例稅率為10%。計(jì)算：銷售白酒、藥酒、黃酒應(yīng)納的消費(fèi)稅分別為多少。（注：黃酒一噸相當(dāng)于962升）【解析】銷售白酒應(yīng)納稅額＝100×8000×20%＋100×2000×0.5

＝260000（元）銷售藥酒應(yīng)納稅額＝8×5000×10%＝4000（元）銷售黃酒應(yīng)納稅額＝（17316÷962）×240＝4320（元）本期應(yīng)納稅額＝260000＋4000＋4320＝268320（元）【例題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份對(duì)外銷售卷煙30箱，含稅售價(jià)為2340元∕箱，當(dāng)月贈(zèng)送給關(guān)系戶卷煙10條，卷煙適用消費(fèi)稅比例稅率56%，定額稅率150元∕箱（0.003元∕支），每箱250條，每箱50000支。計(jì)算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥繉?0條卷煙換算成箱：10÷250=0.04（箱）應(yīng)交消費(fèi)稅=（30+0.04）×150+（30+0.04）×2340÷1.17×56%=4506.8=38150.8（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=（30+0.04）×2340÷1.17×17%=10213.6（元）【例題】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，其8月份的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：期初結(jié)存煙絲20萬(wàn)元，31日，即期末結(jié)存煙絲5萬(wàn)元；3日，購(gòu)進(jìn)已稅煙絲10萬(wàn)元，取得了增值稅專用發(fā)票，貨