第四章

長期股權(quán)投資第四章

主要內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（取得）第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（持有）第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置

一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則1.本章所指長期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；2.長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則1.本章所指長期股權(quán)投資，包括：二、形成控股合并的長期股權(quán)投資二、形成控股合并的長期股權(quán)投資1.企業(yè)合并的類型（1）同一控制下企業(yè)合并（2）非同一控制下企業(yè)合并。2.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。3.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。4.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。1.企業(yè)合并的類型（1）同一控制下企業(yè)合并

（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

1.權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的兩種方法。2.權(quán)益結(jié)合法與購買法是針對企業(yè)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言。⑴權(quán)益結(jié)合法，適用于同一控制下企業(yè)合并而言，直接按照被合并方資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值過到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。⑵購買法相當(dāng)于將企業(yè)放在市場中進(jìn)行買賣，適用于非同一控制下的企業(yè)合并，被購買方的資產(chǎn)負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量

（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件11.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資

（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）貸：負(fù)債

（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）

資產(chǎn)

（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

（差額，也可能在借方）借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款例：中P78：2-3:\9-101.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件12.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資

（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）貸：股本

（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

資本公積——股本溢價(jià)

（差額）

借：資本公積——股本溢價(jià)

（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款例：中-79：42.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)【提示】1.上述調(diào)整的是資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，則調(diào)整留存收益。2.上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

【提示】（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價(jià)值。例1（3）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。例2（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。如果合并

【例題1】13甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制），實(shí)際支付款項(xiàng)4200萬元，丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元，假定購買日丁公司有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，按10年采用直線法攤銷。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2012年1月1日至2013年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。⑴至2013年12月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=1500-（2000-500）÷10×2=1200（萬元）⑵至2013年12月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)=5000+1200=6200（萬元）。⑶2014年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制），初始投資成本=6200×80%+商譽(yù)（4200-5000×80%）=5160（萬元）。

【例題2】11-12甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部用銀行存款3500萬元購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3800萬元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，至2014年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2014年7月1日，乙公司購入甲公司所持有的丁公司80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2013年1月1日至2014年7月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。則2014年7月1日，乙公司購入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本為（）萬元。7-8\9-10長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1【解析】乙公司購入丁公司80%股份屬于同一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權(quán)益是指其相對于最終控制方甲公司而言的賬面價(jià)值。2014年7月1日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益=4000+［800-（500-300）×60%］=4680（萬元），購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=3500-4000×80%=300（萬元），合并日乙公司購入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本=4680×80%+300=4044（萬元）?！窘馕觥恳夜举徣攵」?0%股份屬于同一控制下的控股合并，3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

⑴合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額×全部持股比例+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)

⑵新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

⑶新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股

【例題】2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元（與公允價(jià)值相等）。2013年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3.5元；支付承銷商傭金50萬元。

取得該股權(quán)時(shí)，相對于最終控制方而言的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23000萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為200萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司2014年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000×65%+200=15150（萬元），原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+1000×25%=6250（萬元），新增長期股權(quán)投資入賬成本=15150-6250=8900（萬元），甲公司2014年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8900-股本面值2000-發(fā)行費(fèi)用50=6850（萬元）?！纠}】2013年1月1日，甲公司取得A

（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并(1)

借：長期股權(quán)投資

（企業(yè)合并成本）

應(yīng)收股利

（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：（或借）資產(chǎn)、負(fù)債

（按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值）注：1.企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。2.無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同）（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。（4）投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式，采用成本模式的：按實(shí)際收到的金額確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的：按實(shí)際收到的金額計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積。非同一控制下的控股合并，投出資(2)相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理

借：管理費(fèi)用

(審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用）貸：銀行存款

借：資本公積——股本溢價(jià)

（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款

企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額(2)相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1例：中級：P79：5-6例：中級：P79：5-6長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1例題：中：P80=8-9例題：中：P80=8-9長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1

第四章

長期股權(quán)投資第四章

主要內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（取得）第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（持有）第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置

一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則1.本章所指長期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；2.長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則1.本章所指長期股權(quán)投資，包括：二、形成控股合并的長期股權(quán)投資二、形成控股合并的長期股權(quán)投資1.企業(yè)合并的類型（1）同一控制下企業(yè)合并（2）非同一控制下企業(yè)合并。2.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。3.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。4.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。1.企業(yè)合并的類型（1）同一控制下企業(yè)合并

（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

1.權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的兩種方法。2.權(quán)益結(jié)合法與購買法是針對企業(yè)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言。⑴權(quán)益結(jié)合法，適用于同一控制下企業(yè)合并而言，直接按照被合并方資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值過到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。⑵購買法相當(dāng)于將企業(yè)放在市場中進(jìn)行買賣，適用于非同一控制下的企業(yè)合并，被購買方的資產(chǎn)負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量

（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件11.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資

（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）貸：負(fù)債

（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）

資產(chǎn)

（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

（差額，也可能在借方）借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款例：中P78：2-3:\9-101.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件12.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資

（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）貸：股本

（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

資本公積——股本溢價(jià)

（差額）

借：資本公積——股本溢價(jià)

（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款例：中-79：42.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)【提示】1.上述調(diào)整的是資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，則調(diào)整留存收益。2.上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

【提示】（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價(jià)值。例1（3）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。例2（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。如果合并

【例題1】13甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制），實(shí)際支付款項(xiàng)4200萬元，丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元，假定購買日丁公司有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，按10年采用直線法攤銷。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2012年1月1日至2013年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。⑴至2013年12月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=1500-（2000-500）÷10×2=1200（萬元）⑵至2013年12月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)=5000+1200=6200（萬元）。⑶2014年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制），初始投資成本=6200×80%+商譽(yù)（4200-5000×80%）=5160（萬元）。

【例題2】11-12甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部用銀行存款3500萬元購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3800萬元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，至2014年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2014年7月1日，乙公司購入甲公司所持有的丁公司80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2013年1月1日至2014年7月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。則2014年7月1日，乙公司購入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本為（）萬元。7-8\9-10長期股權(quán)投資詳細(xì)版課件1【解析】乙公司購入丁公司80%股份屬于同一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權(quán)益是指其相對于最終控制方甲公司而言的賬面價(jià)值。2014年7月1日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益=4000+［800-（500-300）×60%］=4680（萬元），購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=3500-4000×80%=300（萬元），合并日乙公司購入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本=4680×80%+300=4044（萬元）?！窘馕觥恳夜举徣攵」?0%股份屬于同一控制下的控股合并，3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

⑴合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額×全部持股比例+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)

⑵新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

⑶新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股

【例題】2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元（與公允價(jià)值相等）。2013年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3.5元；支付承銷商傭金50萬元。

取得該股權(quán)時(shí)，相對于最終控制方而言的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23000萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為200萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司2014年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000×65%+200=15150（萬元），原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+1000×25%=6250（萬元），新增長期股權(quán)投資入賬成本=15150-6250=8900（萬元），甲公司2014年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8900-股本面值2000-發(fā)行費(fèi)用50=6850（萬元）。【例題】2013年1月1日，甲公司取得A

（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并(1)

借：長期股權(quán)投資

（企業(yè)合并成本）

應(yīng)收股利