第二章存貨第二章存貨1一、存貨的定義二、存貨的確認條件第一節(jié)要點：2三、存貨的初始計量一、存貨的定義二、存貨的確認條件第一節(jié)要點：2三、存貨的初始2一、存貨的定義（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。一、存貨的定義（一）存貨的概念3一、存貨的定義（二）存貨的種類根據(jù)在生產(chǎn)流程中的不同位置和作用，可將存貨分為以下6類。存貨原材料周轉(zhuǎn)材料商品產(chǎn)成品半成品在產(chǎn)品一、存貨的定義（二）存貨的種類存貨原材料周轉(zhuǎn)材料商品產(chǎn)成品半4一、存貨的定義（三）存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別在會計實務中，同一物品，由于其用途以及所處行業(yè)等的不同，核算科目也存在區(qū)別，具體如下表所示。項目所處行業(yè)或用途（核算科目）材料經(jīng)加工構成產(chǎn)品（原材料等）用于建造固定資產(chǎn)（工程物資）周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義（原材料等）符合固定資產(chǎn)定義（固定資產(chǎn)）房屋建筑物房地產(chǎn)企業(yè)未出售前（開發(fā)產(chǎn)品等）非房地產(chǎn)企業(yè)自用（固定資產(chǎn)）非房地產(chǎn)企業(yè)出租（投資性房地產(chǎn)）土地使用權房地產(chǎn)企業(yè)用于在建商品房（開發(fā)產(chǎn)品等）非房地產(chǎn)企業(yè)自用（無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)）一、存貨的定義（三）存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別項目所處行業(yè)或用途（5一、存貨的定義【2012年真題·單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．無形資產(chǎn)

D．投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】本題考核存貨的核算。企業(yè)取得的土地使用權，應區(qū)分以下情況處理：①通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，應當按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理；③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，應作為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確。一、存貨的定義【2012年真題·單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在6二、存貨的確認條件存貨的確認，除應滿足存貨的定義外，還應同時滿足以下兩個條件。與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)在實務中，與存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志是取得存貨的所有權，即與該項存貨所有權相關的風險和報酬已轉(zhuǎn)移到企業(yè)。與存貨所有權相關的風險，是指經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關收益的變動，以及存貨滯銷、毀損等原因造成的損失。與存貨所有權相關的報酬，是指在出售該項存貨或其經(jīng)過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現(xiàn)的利得等。該存貨的成本能夠可靠地計量要確認為存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。二、存貨的確認條件存貨的確認，除應滿足存貨的定義外，還應同時7三、存貨的初始計量企業(yè)取得存貨的方式主要有外購、委托或自行加工、投資者投入，以及提供勞務等。存貨應當按照成本進行初始計量。（一）外購的存貨1．外購存貨存貨成本的一般處理原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。三、存貨的初始計量企業(yè)取得存貨的方式主要有外購、委托或自行加8三、存貨的初始計量外購存貨的成本可用下面的圖示表示：購買價款是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款不含可抵扣的增值稅進項稅額）。外購存貨成本相關稅費是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包括外購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費，運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等。三、存貨的初始計量外購存貨的成本可用下面的圖示表示：購買價款9三、存貨的初始計量【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。A．一般納稅人進口原材料支付的關稅B．一般納稅人購進原材料支付的增值稅C．小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅D．一般納稅人進口應稅消費品支付的消費稅【答案】B【解析】本題考核不應計入存貨成本的稅費。一般納稅人購進原材料支付的增值稅可抵扣，因此不計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅不得抵扣，應計入存貨成本。三、存貨的初始計量【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成10三、存貨的初始計量【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價10000元，裝卸費1500元，入庫前挑選整理費300元。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品可按買價的13％抵扣增值稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。A．11800B．10649.56C．10500

D．10349.56【答案】C【解析】本題考核外購存貨成本的計算。增值稅一般納稅人直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，可自行計算抵扣13%的進項稅，因此，該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=10000×（1-13%）+1500+300=10500（元）。三、存貨的初始計量【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)11三、存貨的初始計量2．外購存貨成本的特殊處理（1）發(fā)生物資毀損、短缺等情況。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，屬于合理損耗的，應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本，即不影響其入賬價值的確定。采購過程中發(fā)生的合理損耗范圍外的物資毀損和短缺等，應區(qū)別以下情況。12應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本。因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，查明原因后再做處理。三、存貨的初始計量2．外購存貨成本的特殊處理12應從供貨單位12三、存貨的初始計量【案例】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月購入原材料1000千克，價款為430000元（不含增值稅）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中的合理損耗。該批原材料入庫前的整理挑選費用為12000元。要求：計算該原材料的實際單位成本?！景咐馕觥浚?）無短缺時，驗收入庫為1000千克，則原材料的實際成本=430000+12000=442000（元），原材料的實際單位成本=442000÷1000=442（元/千克）。（2）有短缺時，實際驗收入庫短缺5%，即驗收入庫數(shù)量=1000-1000×5%=950（千克），且為運輸途中的合理損耗，則原材料的實際成本仍然為442000元，其實際單位成本變?yōu)?65.26（442000÷950）元/千克。三、存貨的初始計量【案例】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用13三、存貨的初始計量（2）商品流通企業(yè)外購存貨成本的處理。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。三、存貨的初始計量（2）商品流通企業(yè)外購存貨成本的處理。14三、存貨的初始計量（二）通過進一步加工而取得的存貨產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其初始成本由采購成本、加工成本、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。1．委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或半成品、加工費、運輸費、裝卸費等以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等環(huán)節(jié)。三、存貨的初始計量（二）通過進一步加工而取得的存貨15三、存貨的初始計量下面將對各環(huán)節(jié)會計處理和相關會計分錄做簡單介紹。（1）發(fā)出委托加工材料時。借：委托加工物資——××企業(yè)貸：原材料（2）支付加工費用和稅金時，分以下兩種情況。①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。借：委托加工物資——××企業(yè)（不含消費稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）——應交消費稅貸：銀行存款②收回加工后的材料直接用于銷售。借：委托加工物資——××企業(yè)（含消費稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款三、存貨的初始計量下面將對各環(huán)節(jié)會計處理和相關會計分錄做簡單16三、存貨的初始計量（3）加工完成，收回委托加工材料時，分以下兩種情況。①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。借：原材料（不含消費稅）貸：委托加工物資——××企業(yè)②收回加工后的材料直接用于銷售。借：庫存商品（含消費稅）貸：委托加工物資——××企業(yè)【提示】按照規(guī)定，對于消費稅應稅消費品，受托方交貨時應代扣代繳消費稅，按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率三、存貨的初始計量（3）加工完成，收回委托加工材料時，分以下17三、存貨的初始計量【2015年真題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本（）萬元。A．36B．39.6C．40D．42.12【答案】A【解析】本題考核委托外單位加工的存貨的入賬價值。委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不計入收回物資的成本；收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品的，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值=材料成本+加工費=30+6=36（萬元）。三、存貨的初始計量【2015年真題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)18三、存貨的初始計量【接上例解析】涉及的相關會計分錄如下。（1）甲公司發(fā)出委托加工原材料。借：委托加工物資——乙公司300000貸：原材料300000（2）甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，支付加工費計入“委托加工物資”，支付的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”，支付的增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。借：委托加工物資——乙企業(yè)60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）61200應交稅費——應交消費稅36000貸：銀行存款157200（3）加工的應稅消費品收回并驗收入庫時。借：庫存商品360000貸：委托加工物資——乙企業(yè)

360000三、存貨的初始計量【接上例解析】涉及的相關會計分錄如下。19三、存貨的初始計量2．自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。【提示】以下3類費用不能計入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；②倉儲費用（不包括為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。三、存貨的初始計量2．自行生產(chǎn)的存貨20三、存貨的初始計量（三）其他方式取得的存貨通過其他方式取得的存貨，應按以下方法確定存貨的成本。1投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組等取得的存貨的成本，分別參照本書第七章、第十二章的相關內(nèi)容。3通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用，以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。三、存貨的初始計量（三）其他方式取得的存貨1投資者投入存貨的21三、存貨的初始計量【2016年真題·判斷題】企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）【答案】√【解析】本題考核存貨成本的確定。企業(yè)通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。三、存貨的初始計量【2016年真題·判斷題】企業(yè)通過提供勞務22一、存貨期末計量原則二、存貨期末計量方法第二節(jié)要點：23一、存貨期末計量原則二、存貨期末計量方法第二節(jié)要點：2323一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（一）存貨成本與可變現(xiàn)凈值的含義存貨成本即期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法或售價金額核算法等簡化核算方法，期末應將成本調(diào)整為實際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額。一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈24一、存貨期末計量原則可變現(xiàn)凈值有以下3個特征。123確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒??？勺儸F(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同。一、存貨期末計量原則可變現(xiàn)凈值有以下3個特征。123確定存貨25一、存貨期末計量原則（二）期末存貨計量的賬務處理根據(jù)存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差額，進行不同的賬務處理。（1）當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量，不用進行賬務處理。（2）當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當根據(jù)二者的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益，具體會計分錄如下。借：資產(chǎn)減值損失——××存貨貸：存貨跌價準備——××存貨其中，相關計算如下。存貨跌價準備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用-相關稅費一、存貨期末計量原則（二）期末存貨計量的賬務處理26一、存貨期末計量原則【例題·單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。A．可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D．可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一【答案】D【解析】本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的含義及其構成。根據(jù)可變現(xiàn)凈值的含義和特征，可變現(xiàn)凈值即存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，不是存貨的售價或合同價，所以選項A、B、C都不符合題意。存貨跌價準備等于存貨成本減去可變現(xiàn)凈值，因此選項D正確。一、存貨期末計量原則【例題·單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的27二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷1．存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情形存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品需要，且該原材料的市場價格低于其賬面成本。因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷該存貨的市場價格28二、存貨期末計量方法2．存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情形存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。123存貨已霉爛變質(zhì)。存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價值。該存貨在生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。4有其他足夠的證據(jù)證明存貨已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。二、存貨期末計量方法2．存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情形123存貨29二、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定1．企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1）存貨成本和可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨成本和可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是指對確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。存貨的采購成本、加工成本，以及以其他方式取得的存貨成本，應當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等，可以作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。二、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定30二、存貨期末計量方法（2）持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的包括以備出售，以及在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用。1持有以備出售，分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨，此類型的存貨包括商品和產(chǎn)成品。2在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。二、存貨期末計量方法（2）持有存貨的目的。1持有以備出售，分31二、存貨期末計量方法（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響。在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。二、存貨期末計量方法（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響。32二、存貨期末計量方法【2014年真題·判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應當考慮不同的因素。（）【答案】√【解析】本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的確定。直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值以其售價或合同價為基礎確定，而對于需繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預計售價為基礎來確定。二、存貨期末計量方法【2014年真題·判斷題】對直接用于出售33二、存貨期末計量方法2．不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）存貨用于出售，且沒有銷售合同約定。產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨或用于出售的材料，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品、商品、材料的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額，用等式表示為：可變現(xiàn)凈值（直接出售的存貨）=自身的市場售價-自身的銷售費用（估計）-自身的相關稅費二、存貨期末計量方法2．不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定34二、存貨期末計量方法（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨。原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等需要經(jīng)過加工的材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售時，其價值將體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)成品中。因此，在確定此類材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較。產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)成品成本如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即產(chǎn)品沒有貶值，則該材料應當按照其成本計量，材料不必計提跌價準備。產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)成品成本如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值小于其成本，即產(chǎn)品發(fā)生貶值，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量，并對材料計提跌價準備。此時，材料的可變現(xiàn)凈值可用公式進行計算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-至完工時的估計加工成本-產(chǎn)成品的銷售費用及相關稅費（估計）=產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值-至完工時的估計加工成本二、存貨期末計量方法（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨。產(chǎn)成品可變35二、存貨期末計量方法【2013年真題·單選題】2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價值應為（）萬元。A．68B．70C．80D．100二、存貨期末計量方法【2013年真題·單選題】2012年1236二、存貨期末計量方法【答案】A【解析】本題考核存貨賬面價值的計算。丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本=丙材料成本+至完工時的估計加工成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值108萬元小于成本140萬元，即丁產(chǎn)品發(fā)生價值減損。因此，丙材料的可變現(xiàn)凈值=丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-至完工時的估計加工成本=108-40=68（萬元）。丙材料的實際成本為100萬元，大于可變現(xiàn)凈值68萬元，存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元，且應當計提存貨跌價準備32（100-68）萬元，會計分錄如下。借：資產(chǎn)減值損失——丙材料320000貸：存貨跌價準備——丙材料

320000二、存貨期末計量方法【答案】A37二、存貨期末計量方法（3）為執(zhí)行合同而持有的存貨。為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值等于合同價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。合同訂購數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格作為計量基礎；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應以合同價格作為計量基礎。合同訂購數(shù)量﹤企業(yè)持有存貨數(shù)量如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售或勞務合同訂購數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。即對于合同約定數(shù)量內(nèi)的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為計量基礎；超出合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。二、存貨期末計量方法（3）為執(zhí)行合同而持有的存貨。合同訂購數(shù)38二、存貨期末計量方法【2012年真題·單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為（）萬元。A．176B．180C．186D．190【答案】B【解析】本題考核存貨的期末計量金額。2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180（萬元）。合同約定的訂購W產(chǎn)品數(shù)量等于甲公司庫存數(shù)量，因此按照合同價格計算W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，其金額=2×100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應為180萬元，選項B正確。二、存貨期末計量方法【2012年真題·單選題】2011年1139二、存貨期末計量方法【例題·單選題】A公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2015年12月31日，該公司共有兩個存貨項目，即甲產(chǎn)品和乙材料，乙材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲產(chǎn)品期末庫存數(shù)量16000件，賬面成本為650萬元，市場銷售價格為620萬元。該公司已于2015年7月1日與B公司簽訂購銷協(xié)議，將于2016年4月1日之前向B公司提供32000件甲產(chǎn)品，合同單價為0.06萬元。A公司期末持有乙材料350千克，用于生產(chǎn)16000件甲產(chǎn)品，賬面成本共450萬元，預計市場銷售價格為490萬元，估計至完工尚需要發(fā)生成本200萬元。預計銷售32000件甲產(chǎn)品的相關稅費為320萬元，預計銷售350千克乙材料相關稅費為35萬元。則A公司期末存貨的應計提跌價準備為（）萬元。A．10B．750C．186D．0二、存貨期末計量方法【例題·單選題】A公司按單個存貨項目計提40二、存貨期末計量方法【答案】D【解析】本題考核存貨跌價準備的計提。根據(jù)A公司簽訂的購銷協(xié)議，合同訂購數(shù)量大于該公司持有存貨數(shù)量，因此應以合同價格為甲產(chǎn)品的價格。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=甲產(chǎn)品的預計售價-預計銷售甲產(chǎn)品的稅費=16000×0.06-320÷2=800（萬元），甲產(chǎn)品的成本=650萬元。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該產(chǎn)品未發(fā)生跌價，生產(chǎn)其的乙材料應當按照成本450萬元計量。因此，A公司期末存貨的應計提跌價準備為0萬元。二、存貨期末計量方法【答案】D41二、存貨期末計量方法（三）存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回1．存貨跌價準備的計提企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較的存貨成本與其可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較。若應提數(shù)大于已提數(shù)，應補提存貨跌價準備，并將補提數(shù)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。123通常企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，可變現(xiàn)凈值低于成本的，按兩者的差額計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。如果存貨與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量，可以合并計提存貨跌價準備。二、存貨期末計量方法（三）存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回123通常42二、存貨期末計量方法【例題·單選題】甲公司系上市公司，2015年年末庫存乙（原材料）、?。óa(chǎn)成品）的賬面余額分別為1000萬元和400萬元，年末計提跌價準備前乙材料、丁產(chǎn)品的跌價準備賬面余額分別為0萬元和100萬元。乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為960萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙材料以外的總成本為200萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為50萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為360萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為20萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2015年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A．23B．250C．158

D．323【答案】C二、存貨期末計量方法【例題·單選題】甲公司系上市公司，20143二、存貨期末計量方法【解析】由題干可知，甲公司按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=360-20=340（萬元），小于丁產(chǎn)品的賬面余額（成本）400萬元，應計提的跌價準備金額為60（400-340）萬元，由于已計提100萬元，因此不用再計提。（2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-50×80%=860（萬元）；丙產(chǎn)品有合同部分的成本=乙材料+其他相關成本=（1000+200）×80%=960（萬元）。960萬元＞860萬元，因此乙材料需計提跌價準備。乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=860-200×80%=700（萬元），乙材料此部分的成本=1000×80%=800（萬元），因此需計提跌價準備100（800-700）萬元。（3）丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=960×20%-50×20%=182（萬元）；丙產(chǎn)品無合同部分的成本=（1000+200）×20%=240（萬元）。240萬元＞182萬元，因此乙材料需計提跌價準備。乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=182-200×20%=142（萬元），乙材料此部分的成本=1000×20%=200（萬元），因此需計提跌價準備58（200-142）萬元。因此甲公司2015年12月31日應計提的存貨跌價準備=100+58=158（萬元）。二、存貨期末計量方法【解析】由題干可知，甲公司按照單個存貨項44二、存貨期末計量方法2．存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。在核算存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。【注意】導致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。若本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。二、存貨期末計量方法2．存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回45二、存貨期末計量方法【案例】A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人。2015年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下。（1）甲產(chǎn)品賬面余額1000萬元，按照一般市場價格預計售價為1040萬元，預計銷售費用和相關稅金為28萬元，已計提存貨跌價準備35萬元。（2）乙產(chǎn)品賬面余額為350萬元，其中有20％已簽訂銷售合同，合同價款為70萬元；另有80％未簽訂合同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為420萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預計銷售費用和稅金為5萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預計銷售費用和稅金為22萬元。此前未計提存貨跌價準備。（3）A公司對存貨采用單項計提存貨跌價準備。要求：分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。二、存貨期末計量方法【案例】A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公46二、存貨期末計量方法【案例解析】（1）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1040-28=1012（萬元），甲產(chǎn)品的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值大于成本12（1012-1000）萬元，因此需將原計提的存貨跌價準備35萬元全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備——甲產(chǎn)品350000貸：資產(chǎn)減值損失——甲產(chǎn)品350000（2）乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=70-5=65（萬元），有合同部分的成本=350×20%=70（萬元），應計提存貨跌價準備=70-65=5（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失——乙產(chǎn)品50000貸：存貨跌價準備——乙產(chǎn)品50000無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420×80％-22=314（萬元），無合同部分的成本=350×80％=280（萬元），可變現(xiàn)凈值高于成本，因此不計提存貨跌價準備。二、存貨期末計量方法【案例解析】47二、存貨期末計量方法【2011年真題·判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復減記的金額。（）【答案】√【解析】本題考核存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。二、存貨期末計量方法【2011年真題·判斷題】以前期間導致減48二、存貨期末計量方法3．存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中的部分存貨已經(jīng)銷售，則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，相關會計分錄如下。借：主營業(yè)務成本——××存貨（賬面數(shù)-已計提數(shù)）存貨跌價準備——××存貨（已計提數(shù)）貸：庫存商品——××存貨（賬面數(shù)）對于因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按因銷售、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等轉(zhuǎn)出的存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。二、存貨期末計量方法3．存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)49二、存貨期末計量方法【2013年真題·判斷題】企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應一并結(jié)轉(zhuǎn)相關的存貨跌價準備。（）【答案】√【解析】本題考核存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。二、存貨期末計量方法【2013年真題·判斷題】企業(yè)已計提跌價50二、存貨期末計量方法【例題·單選題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準備，存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時一并結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2015年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1500件，其實際成本為450萬元，已計提的存貨跌價準備為48萬元。2015年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出500件。2015年12月31日，該公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.28萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.01萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2015年年末對甲產(chǎn)品轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為（）萬元。A．2B．6C．8D．14【答案】A二、存貨期末計量方法【例題·單選題】某股份有限公司為商品流通51二、存貨期末計量方法【解析】本題考核存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回。2015年計提存貨跌價準備前，甲產(chǎn)品的存貨跌價準備=48-48×（500÷1500）=32（萬元）。2015年末，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=（1500-500）×0.28-（1500-500）×0.01=280-10=270（萬元），甲產(chǎn)品成本=年初成本-發(fā)出成本=450-450×500÷1500）=300（萬元），所以2015年末應計提的存貨跌價準備=300-270=30（萬元），應轉(zhuǎn)回的跌價準備金額=32-30=2（萬元）。另外，對于已銷售的甲產(chǎn)品，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，相關會計分錄如下。借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品1340000存貨跌價準備——甲產(chǎn)品160000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品1500000以上分錄中，售出部分存貨的成本=450×（500÷1500）=150（萬元），售出部分存貨的跌價準備=48×（500÷1500）=16（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)的成本=150-16=134（萬元）。二、存貨期末計量方法【解析】本題考核存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回52ThankYou!謝謝觀賞ThankYou!謝謝觀賞53第二章存貨第二章存貨54一、存貨的定義二、存貨的確認條件第一節(jié)要點：55三、存貨的初始計量一、存貨的定義二、存貨的確認條件第一節(jié)要點：2三、存貨的初始55一、存貨的定義（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。一、存貨的定義（一）存貨的概念56一、存貨的定義（二）存貨的種類根據(jù)在生產(chǎn)流程中的不同位置和作用，可將存貨分為以下6類。存貨原材料周轉(zhuǎn)材料商品產(chǎn)成品半成品在產(chǎn)品一、存貨的定義（二）存貨的種類存貨原材料周轉(zhuǎn)材料商品產(chǎn)成品半57一、存貨的定義（三）存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別在會計實務中，同一物品，由于其用途以及所處行業(yè)等的不同，核算科目也存在區(qū)別，具體如下表所示。項目所處行業(yè)或用途（核算科目）材料經(jīng)加工構成產(chǎn)品（原材料等）用于建造固定資產(chǎn)（工程物資）周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義（原材料等）符合固定資產(chǎn)定義（固定資產(chǎn)）房屋建筑物房地產(chǎn)企業(yè)未出售前（開發(fā)產(chǎn)品等）非房地產(chǎn)企業(yè)自用（固定資產(chǎn)）非房地產(chǎn)企業(yè)出租（投資性房地產(chǎn)）土地使用權房地產(chǎn)企業(yè)用于在建商品房（開發(fā)產(chǎn)品等）非房地產(chǎn)企業(yè)自用（無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)）一、存貨的定義（三）存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別項目所處行業(yè)或用途（58一、存貨的定義【2012年真題·單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．無形資產(chǎn)

D．投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】本題考核存貨的核算。企業(yè)取得的土地使用權，應區(qū)分以下情況處理：①通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，應當按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理；③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，應作為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確。一、存貨的定義【2012年真題·單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在59二、存貨的確認條件存貨的確認，除應滿足存貨的定義外，還應同時滿足以下兩個條件。與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)在實務中，與存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志是取得存貨的所有權，即與該項存貨所有權相關的風險和報酬已轉(zhuǎn)移到企業(yè)。與存貨所有權相關的風險，是指經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關收益的變動，以及存貨滯銷、毀損等原因造成的損失。與存貨所有權相關的報酬，是指在出售該項存貨或其經(jīng)過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現(xiàn)的利得等。該存貨的成本能夠可靠地計量要確認為存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。二、存貨的確認條件存貨的確認，除應滿足存貨的定義外，還應同時60三、存貨的初始計量企業(yè)取得存貨的方式主要有外購、委托或自行加工、投資者投入，以及提供勞務等。存貨應當按照成本進行初始計量。（一）外購的存貨1．外購存貨存貨成本的一般處理原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。三、存貨的初始計量企業(yè)取得存貨的方式主要有外購、委托或自行加61三、存貨的初始計量外購存貨的成本可用下面的圖示表示：購買價款是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款不含可抵扣的增值稅進項稅額）。外購存貨成本相關稅費是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包括外購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費，運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等。三、存貨的初始計量外購存貨的成本可用下面的圖示表示：購買價款62三、存貨的初始計量【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。A．一般納稅人進口原材料支付的關稅B．一般納稅人購進原材料支付的增值稅C．小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅D．一般納稅人進口應稅消費品支付的消費稅【答案】B【解析】本題考核不應計入存貨成本的稅費。一般納稅人購進原材料支付的增值稅可抵扣，因此不計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅不得抵扣，應計入存貨成本。三、存貨的初始計量【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成63三、存貨的初始計量【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價10000元，裝卸費1500元，入庫前挑選整理費300元。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品可按買價的13％抵扣增值稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。A．11800B．10649.56C．10500

D．10349.56【答案】C【解析】本題考核外購存貨成本的計算。增值稅一般納稅人直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，可自行計算抵扣13%的進項稅，因此，該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=10000×（1-13%）+1500+300=10500（元）。三、存貨的初始計量【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)64三、存貨的初始計量2．外購存貨成本的特殊處理（1）發(fā)生物資毀損、短缺等情況。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，屬于合理損耗的，應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本，即不影響其入賬價值的確定。采購過程中發(fā)生的合理損耗范圍外的物資毀損和短缺等，應區(qū)別以下情況。12應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本。因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，查明原因后再做處理。三、存貨的初始計量2．外購存貨成本的特殊處理12應從供貨單位65三、存貨的初始計量【案例】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月購入原材料1000千克，價款為430000元（不含增值稅）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中的合理損耗。該批原材料入庫前的整理挑選費用為12000元。要求：計算該原材料的實際單位成本?！景咐馕觥浚?）無短缺時，驗收入庫為1000千克，則原材料的實際成本=430000+12000=442000（元），原材料的實際單位成本=442000÷1000=442（元/千克）。（2）有短缺時，實際驗收入庫短缺5%，即驗收入庫數(shù)量=1000-1000×5%=950（千克），且為運輸途中的合理損耗，則原材料的實際成本仍然為442000元，其實際單位成本變?yōu)?65.26（442000÷950）元/千克。三、存貨的初始計量【案例】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用66三、存貨的初始計量（2）商品流通企業(yè)外購存貨成本的處理。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。三、存貨的初始計量（2）商品流通企業(yè)外購存貨成本的處理。67三、存貨的初始計量（二）通過進一步加工而取得的存貨產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其初始成本由采購成本、加工成本、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。1．委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或半成品、加工費、運輸費、裝卸費等以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等環(huán)節(jié)。三、存貨的初始計量（二）通過進一步加工而取得的存貨68三、存貨的初始計量下面將對各環(huán)節(jié)會計處理和相關會計分錄做簡單介紹。（1）發(fā)出委托加工材料時。借：委托加工物資——××企業(yè)貸：原材料（2）支付加工費用和稅金時，分以下兩種情況。①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。借：委托加工物資——××企業(yè)（不含消費稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）——應交消費稅貸：銀行存款②收回加工后的材料直接用于銷售。借：委托加工物資——××企業(yè)（含消費稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款三、存貨的初始計量下面將對各環(huán)節(jié)會計處理和相關會計分錄做簡單69三、存貨的初始計量（3）加工完成，收回委托加工材料時，分以下兩種情況。①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。借：原材料（不含消費稅）貸：委托加工物資——××企業(yè)②收回加工后的材料直接用于銷售。借：庫存商品（含消費稅）貸：委托加工物資——××企業(yè)【提示】按照規(guī)定，對于消費稅應稅消費品，受托方交貨時應代扣代繳消費稅，按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率三、存貨的初始計量（3）加工完成，收回委托加工材料時，分以下70三、存貨的初始計量【2015年真題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本（）萬元。A．36B．39.6C．40D．42.12【答案】A【解析】本題考核委托外單位加工的存貨的入賬價值。委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不計入收回物資的成本；收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品的，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值=材料成本+加工費=30+6=36（萬元）。三、存貨的初始計量【2015年真題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)71三、存貨的初始計量【接上例解析】涉及的相關會計分錄如下。（1）甲公司發(fā)出委托加工原材料。借：委托加工物資——乙公司300000貸：原材料300000（2）甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，支付加工費計入“委托加工物資”，支付的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”，支付的增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。借：委托加工物資——乙企業(yè)60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）61200應交稅費——應交消費稅36000貸：銀行存款157200（3）加工的應稅消費品收回并驗收入庫時。借：庫存商品360000貸：委托加工物資——乙企業(yè)

360000三、存貨的初始計量【接上例解析】涉及的相關會計分錄如下。72三、存貨的初始計量2．自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配?！咎崾尽恳韵?類費用不能計入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；②倉儲費用（不包括為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。三、存貨的初始計量2．自行生產(chǎn)的存貨73三、存貨的初始計量（三）其他方式取得的存貨通過其他方式取得的存貨，應按以下方法確定存貨的成本。1投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組等取得的存貨的成本，分別參照本書第七章、第十二章的相關內(nèi)容。3通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用，以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。三、存貨的初始計量（三）其他方式取得的存貨1投資者投入存貨的74三、存貨的初始計量【2016年真題·判斷題】企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）【答案】√【解析】本題考核存貨成本的確定。企業(yè)通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。三、存貨的初始計量【2016年真題·判斷題】企業(yè)通過提供勞務75一、存貨期末計量原則二、存貨期末計量方法第二節(jié)要點：76一、存貨期末計量原則二、存貨期末計量方法第二節(jié)要點：2376一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（一）存貨成本與可變現(xiàn)凈值的含義存貨成本即期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法或售價金額核算法等簡化核算方法，期末應將成本調(diào)整為實際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額。一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈77一、存貨期末計量原則可變現(xiàn)凈值有以下3個特征。123確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒印？勺儸F(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同。一、存貨期末計量原則可變現(xiàn)凈值有以下3個特征。123確定存貨78一、存貨期末計量原則（二）期末存貨計量的賬務處理根據(jù)存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差額，進行不同的賬務處理。（1）當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量，不用進行賬務處理。（2）當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當根據(jù)二者的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益，具體會計分錄如下。借：資產(chǎn)減值損失——××存貨貸：存貨跌價準備——××存貨其中，相關計算如下。存貨跌價準備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用-相關稅費一、存貨期末計量原則（二）期末存貨計量的賬務處理79一、存貨期末計量原則【例題·單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。A．可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D．可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一【答案】D【解析】本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的含義及其構成。根據(jù)可變現(xiàn)凈值的含義和特征，可變現(xiàn)凈值即存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，不是存貨的售價或合同價，所以選項A、B、C都不符合題意。存貨跌價準備等于存貨成本減去可變現(xiàn)凈值，因此選項D正確。一、存貨期末計量原則【例題·單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的80二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷1．存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情形存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品需要，且該原材料的市場價格低于其賬面成本。因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷該存貨的市場價格81二、存貨期末計量方法2．存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情形存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。123存貨已霉爛變質(zhì)。存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價值。該存貨在生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。4有其他足夠的證據(jù)證明存貨已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。二、存貨期末計量方法2．存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情形123存貨82二、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定1．企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1）存貨成本和可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨成本和可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是指對確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。存貨的采購成本、加工成本，以及以其他方式取得的存貨成本，應當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等，可以作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。二、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定83二、存貨期末計量方法（2）持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的包括以備出售，以及在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用。1持有以備出售，分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨，此類型的存貨包括商品和產(chǎn)成品。2在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。二、存貨期末計量方法（2）持有存貨的目的。1持有以備出售，分84二、存貨期末計量方法（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響。在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。二、存貨期末計量方法（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響。85二、存貨期末計量方法【2014年真題·判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應當考慮不同的因素。（）【答案】√【解析】本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的確定。直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值以其售價或合同價為基礎確定，而對于需繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預計售價為基礎來確定。二、存貨期末計量方法【2014年真題·判斷題】對直接用于出售86二、存貨期末計量方法2．不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）存貨用于出售，且沒有銷售合同約定。產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨或用于出售的材料，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品、商品、材料的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額，用等式表示為：可變現(xiàn)凈值（直接出售的存貨）=自身的市場售價-自身的銷售費用（估計）-自身的相關稅費二、存貨期末計量方法2．不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定87二、存貨期末計量方法（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨。原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等需要經(jīng)過加工的材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售時，其價值將體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)成品中。因此，在確定此類材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較。產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)成品成本如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即產(chǎn)品沒有貶值，則該材料應當按照其成本計量，材料不必計提跌價準備。產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)成品成本如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值小于其成本，即產(chǎn)品發(fā)生貶值，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量，并對材料計提跌價準備。此時，材料的可變現(xiàn)凈值可用公式進行計算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-至完工時的估計加工成本-產(chǎn)成品的銷售費用及相關稅費（估計）=產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值-至完工時的估計加工成本二、存貨期末計量方法（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨。產(chǎn)成品可變88二、存貨期末計量方法【2013年真題·單選題】2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價值應為（）萬元。A．68B．70C．80D．100二、存貨期末計量方法【2013年真題·單選題】2012年1289二、存貨期末計量方法【答案】A【解析】本題考核存貨賬面價值的計算。丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本=丙材料成本+至完工時的估計加工成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值108萬元小于成本140萬元，即丁產(chǎn)品發(fā)生價值減損。因此，丙材料的可變現(xiàn)凈值=丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-至完工時的估計加工成本=108-40=68（萬元）。丙材料的實際成本為100萬元，大于可變現(xiàn)凈值68萬元，存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元，且應當計提存貨跌價準備32（100-