第四章審計流程與方法第四章審計流程與方法1審計流程與方法講義2審計目標審計計劃審計流程審計方法審計證據(jù)工作底稿審計報告制定完成形成收集采用實施合理保證實現(xiàn)審計目標，完成審計受托責任執(zhí)業(yè)要求：獨立性、職業(yè)懷疑、職業(yè)謹慎、職業(yè)判斷注冊會計師審計工作流程法律責任承擔審計目標審計計劃審計流程審計方法審計證據(jù)工作底稿審計報告制定3第一節(jié)審計目標政府審計目標：監(jiān)督國務院各部門和地方各級人民政府及各部門的財政收支、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支、其他依照該法規(guī)定應當接受審計的財政收支及財政收支的真實性、合法性、效益型。內部審計目標：通過對組織的經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織的經(jīng)營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，以促進組織目標的實現(xiàn)。民間審計目標第一節(jié)審計目標政府審計目標：監(jiān)督國務院各部門和地方各級人4民間審計目標審計總目標的演變審計總體目標具體審計目標&管理層認定財務報表審計的責任劃分審計過程與審計目標的實現(xiàn)民間審計目標審計總目標的演變5階段審計目的審計對象審計方法報告使用人賬項基礎審計查錯防弊會計帳簿詳細審計股東制度基礎審計判斷企業(yè)信用狀況賬簿及資產(chǎn)負債表從詳細初步轉向抽樣股東債權人風險導向審計提供客觀公正的審計意見全部報表及財務資料測試內部控制制度，廣泛采用抽樣審計社會公眾審計總目標的演變階段審計目的審計對象審計方法報告使用人賬項基礎審計查錯防弊會6審計總體目標注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面：1、對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；2、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計總體目標注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面：7合法性、公允性：原因：（1）利益沖突（2）財務信息的重要性（3）復雜性（4）間接性目標的導向作用：界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。由于審計存在固有限制，審計工作不能對報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。合法性、公允性：原因：（1）利益沖突8具體審計目標&管理層認定1、管理層認定對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定就是表達、闡述財務報表：包括項目及附注，每一句話都是認定隱含：沒有明確表達，推定的具體審計目標&管理層認定1、管理層認定9管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。例如，“存貨……1000萬元”明確地認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。如果附注中沒有做出關于存貨抵押的說明，表明存貨沒有被抵押。管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。102、審計具體目標注冊會計師的基本職責[具體審計目標]就是確定管理層對財務報表的認定是否恰當。因此了解認定，就很容易確認每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險及設計和實施進一步審計程序的基礎。2、審計具體目標注冊會計師的基本職責[具體審計目標]就是確定11審計流程與方法講義12管理層認定的類別1、與各類交易和事項相關的認定2、與期末賬戶余額相關的認定3、與列報相關的認定管理層認定的類別1、與各類交易和事項相關的認定131、與各類交易和事項相關1、與各類交易和事項相關142、與期末賬戶余額相關2、與期末賬戶余額相關153、與列報和披露相關3、與列報和披露相關16財務報表審計的責任劃分（一）管理層的責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報（2）選擇適用的會計準則和相關會計制度.（根據(jù)會計主體的性質和財務報告編制的目的選擇)（3）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸╝ccountingpolicy）（4）作出合理的會計估計（accountingestimates）財務報表審計的責任劃分（一）管理層的責任17（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。注冊會計師應遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結論遵守職業(yè)道德規(guī)范、遵循質量控制準則、遵守審計守則、合理運用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑態(tài)度

（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務18財務報表審計能否減輕被審計單位管理層和治理層對財務報表的責任？財務報表審計能否減輕被審計單位管理層和治理層對財務報表的責任19（三）兩種責任不能互相取代第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。（三）兩種責任不能互相取代第一，管理層和治理層理應對編制財務20第二節(jié)審計模式風險導向審計模式（一）傳統(tǒng)風險導向審計（1）引入了審計風險模型

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險（2）擴大了內部控制系統(tǒng)研究和評價的范圍（3）廣泛采用分析性程序和統(tǒng)計抽樣等審計方法第二節(jié)審計模式風險導向審計模式21（二）現(xiàn)代風險導向審計風險模型為：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險現(xiàn)代風險導向審計模式主要從企業(yè)內外部環(huán)境、經(jīng)營風險入手，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯報的領域及評估被審計單位的會計政策和會計估計的恰當性，加強了對固有風險的評估（二）現(xiàn)代風險導向審計22第三節(jié)審計計劃所謂審計計劃（AuditPlan），是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通?？煞譃椋嚎傮w審計策略具體審計計劃第三節(jié)審計計劃所謂審計計劃（AuditPlan），是指23審計計劃的兩個層次計劃審計工作貫穿于整個審計過程審計計劃的兩個層次計劃審計工作貫穿于整個審計過程24第四節(jié)審計基本流程第四節(jié)審計基本流程25第五節(jié)審計基本技術方法審計方法(Auditmethod)是指審計人員為完成審計工作、達到審計目標而采用的各種手段，是審計人員分析審計對象、收集審計證據(jù)、形成審計意見的各種專門手段的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。第五節(jié)審計基本技術方法審計方法(Auditmethod26類別書面資料財產(chǎn)物資分析程序重新計算趨勢分析法、比率分析法、比較分析法、合理性測試法、回歸分析法TB報表-63盤點法、調節(jié)法、查詢法、觀察法、鑒定法審閱法：審核閱讀會計憑證、賬簿、報表及其他各種書面資料。核對法：相互關聯(lián)的資料對照分析程序是指審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在聯(lián)系，對財務信息做出評價。類別書面財產(chǎn)分析重新計算趨勢分析法、比率分析法、比較分析法、27審計目標審計計劃審計流程審計方法審計證據(jù)工作底稿審計報告制定完成形成收集采用實施合理保證實現(xiàn)審計目標，完成審計受托責任職業(yè)要求：獨立性、職業(yè)懷疑、職業(yè)謹慎、職業(yè)判斷注冊會計師審計工作流程法律責任承擔總目標：合法性、公允性具體目標：發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類、存在、計價與分攤、權利與義務簽訂審計業(yè)務約定書總體審計策略：審計范圍、報告目標/時間、審計方向、審計資源具體審計計劃：1．應對評估的風險的措施；2．審計程序的性質、時間和范圍了解被審計單位的內部控制評估重大錯報風險風險應對：報表層次；認定層次。控制測試和實質性測試實施風險評估程序檢查、觀察、詢問函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序審計目標審計計劃審計流程審計方法審計證據(jù)工作底稿審計報告制定28第四章審計流程與方法第四章審計流程與方法29審計流程與方法講義30審計目標審計計劃審計流程審計方法審計證據(jù)工作底稿審計報告制定完成形成收集采用實施合理保證實現(xiàn)審計目標，完成審計受托責任執(zhí)業(yè)要求：獨立性、職業(yè)懷疑、職業(yè)謹慎、職業(yè)判斷注冊會計師審計工作流程法律責任承擔審計目標審計計劃審計流程審計方法審計證據(jù)工作底稿審計報告制定31第一節(jié)審計目標政府審計目標：監(jiān)督國務院各部門和地方各級人民政府及各部門的財政收支、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支、其他依照該法規(guī)定應當接受審計的財政收支及財政收支的真實性、合法性、效益型。內部審計目標：通過對組織的經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織的經(jīng)營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，以促進組織目標的實現(xiàn)。民間審計目標第一節(jié)審計目標政府審計目標：監(jiān)督國務院各部門和地方各級人32民間審計目標審計總目標的演變審計總體目標具體審計目標&管理層認定財務報表審計的責任劃分審計過程與審計目標的實現(xiàn)民間審計目標審計總目標的演變33階段審計目的審計對象審計方法報告使用人賬項基礎審計查錯防弊會計帳簿詳細審計股東制度基礎審計判斷企業(yè)信用狀況賬簿及資產(chǎn)負債表從詳細初步轉向抽樣股東債權人風險導向審計提供客觀公正的審計意見全部報表及財務資料測試內部控制制度，廣泛采用抽樣審計社會公眾審計總目標的演變階段審計目的審計對象審計方法報告使用人賬項基礎審計查錯防弊會34審計總體目標注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面：1、對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；2、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計總體目標注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面：35合法性、公允性：原因：（1）利益沖突（2）財務信息的重要性（3）復雜性（4）間接性目標的導向作用：界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。由于審計存在固有限制，審計工作不能對報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。合法性、公允性：原因：（1）利益沖突36具體審計目標&管理層認定1、管理層認定對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定就是表達、闡述財務報表：包括項目及附注，每一句話都是認定隱含：沒有明確表達，推定的具體審計目標&管理層認定1、管理層認定37管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。例如，“存貨……1000萬元”明確地認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。如果附注中沒有做出關于存貨抵押的說明，表明存貨沒有被抵押。管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。382、審計具體目標注冊會計師的基本職責[具體審計目標]就是確定管理層對財務報表的認定是否恰當。因此了解認定，就很容易確認每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險及設計和實施進一步審計程序的基礎。2、審計具體目標注冊會計師的基本職責[具體審計目標]就是確定39審計流程與方法講義40管理層認定的類別1、與各類交易和事項相關的認定2、與期末賬戶余額相關的認定3、與列報相關的認定管理層認定的類別1、與各類交易和事項相關的認定411、與各類交易和事項相關1、與各類交易和事項相關422、與期末賬戶余額相關2、與期末賬戶余額相關433、與列報和披露相關3、與列報和披露相關44財務報表審計的責任劃分（一）管理層的責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報（2）選擇適用的會計準則和相關會計制度.（根據(jù)會計主體的性質和財務報告編制的目的選擇)（3）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸╝ccountingpolicy）（4）作出合理的會計估計（accountingestimates）財務報表審計的責任劃分（一）管理層的責任45（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。注冊會計師應遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結論遵守職業(yè)道德規(guī)范、遵循質量控制準則、遵守審計守則、合理運用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑態(tài)度

（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務46財務報表審計能否減輕被審計單位管理層和治理層對財務報表的責任？財務報表審計能否減輕被審計單位管理層和治理層對財務報表的責任47（三）兩種責任不能互相取代第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。（三）兩種責任不能互相取代第一，管理層和治理層理應對編制財務48第二節(jié)審計模式風險導向審計模式（一）傳統(tǒng)風險導向審計（1）引入了審計風險模型

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險（2）擴大了內部控制系統(tǒng)研究和評價的范圍（3）廣泛采用分析性程序和統(tǒng)計抽樣等審計方法第二節(jié)審計模式風險導向審計模式49（二）現(xiàn)代風險導向審計風險模型為：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險現(xiàn)代風險導向審計模式主要從企業(yè)內外部環(huán)境、經(jīng)營風險入手，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯報的領域及評估被審計單位的會計政策和會計估計的恰當性，加強了對固有風險的評估（二）現(xiàn)代風險導向審計50第三節(jié)審計計劃所謂審計計劃（AuditPlan），是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通?？煞譃椋嚎傮w審計策略具體審計計劃第三節(jié)審計計劃所謂審計計劃（AuditPlan），是指51審計計劃的兩個層次計劃審計工作貫穿于整個審計過程審計計劃的兩個層次計劃審計工作貫穿于整個審計過程52第四節(jié)審計基本流程第四節(jié)審計基本流程53第五節(jié)審計基本技術方法審計方法(Auditmethod)是指審計人員為完成審計工作、達到審計目標而采用的各種手段，是審計人