李記有簡介

李記有：碩士研究生、高級會(huì)計(jì)師、中國注冊稅務(wù)師，國家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授，清華大學(xué)客座教授,中國稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長、《企業(yè)納稅管理工具箱軟件》研發(fā)人、全國知名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家，曾為全國數(shù)十家企業(yè)擔(dān)任高級稅務(wù)顧問，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案。

著有《企業(yè)稅收籌劃操作指南》、《企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃》、《稅務(wù)代理理論與實(shí)踐》、《國稅實(shí)務(wù)》、《稅收籌劃的基本思路和實(shí)務(wù)操作》等著作。在國內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大學(xué)說，并創(chuàng)建了全國首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺(tái)、中國稅務(wù)報(bào)、中國財(cái)經(jīng)報(bào)的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國幾十個(gè)大中城市舉辦專場報(bào)告會(huì)。李記有簡介李記有：碩士研究生、高級會(huì)計(jì)師、中國注1籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策主講人：李記有籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營過程2引言

房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國GDP總和的15％。從2003年開始，全球投資資本，包括個(gè)體投資者的投資熱情，正在加速流入中國的房地產(chǎn)市場，而中國的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨空前的競爭。引言房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國GDP總和3從案例看房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)節(jié)稅上億元！案例一：從案例看房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變，4案例二：十分鐘談話，談出300萬元稅款節(jié)?。“咐菏昼娬勗?，5重新調(diào)整納稅流程，變出稅收優(yōu)惠案例三：重新調(diào)整納稅流程，案例三：6案例四：兩種租賃行為，租金一樣，為什么納稅額差異很大？案例四：兩種租賃行為，租金一樣，7三個(gè)基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來巨大的價(jià)值結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動(dòng)變化中實(shí)現(xiàn)的三個(gè)基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來巨大的價(jià)值結(jié)論二8稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)的稅款節(jié)省。（一）什么是稅收籌劃？一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為什么要做稅收籌劃稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納9一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財(cái)務(wù)屬性請注意它的本質(zhì)特征！（二）稅收籌劃的特征一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財(cái)務(wù)屬性請注10（三）稅收籌劃與避稅避稅

利用稅法漏洞國家采取反避稅稅收籌劃

研究稅法合理利用國家保護(hù)支持（三）稅收籌劃與避稅避稅利用稅法漏洞稅收籌劃11避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符合國家的立法精神，受國家保護(hù)和支持。稅收籌劃與避稅是兩碼事兒避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采12（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做稅收籌劃的必要性1、開發(fā)周期長，涉稅復(fù)雜。2、交易金額大，涉稅金額大。3、是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。4、如果籌劃成功，帶來價(jià)值大。5、涉及個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、節(jié)稅點(diǎn)，籌劃空間大。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做稅收籌劃的必要性1、開發(fā)周期長，涉稅復(fù)13二、稅收籌劃的基本原理

（一）揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律離不開納稅成本的的分類研究企業(yè)納稅成本稅款成本辦稅成本

風(fēng)險(xiǎn)成本二、稅收籌劃的基本原理（一）揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律企141、稅款成本及其可控性分析稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。2、企業(yè)辦稅成本解析辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問支出。3、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本及其類型在企業(yè)運(yùn)行過程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。1、稅款成本及其可控性分析2、企業(yè)辦稅成本解析3、納稅風(fēng)險(xiǎn)成15（二）稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律——“兩大學(xué)說”介紹1、變量引進(jìn)學(xué)說

所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部分原來沒有或改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化。（二）稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律——“兩大學(xué)說”介紹1、變量引進(jìn)學(xué)說16五類變量1、納稅人的注冊地點(diǎn)2、納稅人的性質(zhì)或組織形式3、納稅人選擇的行業(yè)4、企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國產(chǎn)產(chǎn)品5、企業(yè)選用什樣的從業(yè)人員五類變量172、因素分析學(xué)說因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者說是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過一些稅收安排后加以利用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、因素分析學(xué)說因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者18五大因素1、特定稅收政策因素2、稅收優(yōu)惠政策因素3、稅制要素4、計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素5、組織形式因素五大因素19變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，變量引進(jìn)中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實(shí)際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運(yùn)用這兩種理論模型時(shí)，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進(jìn)行跳躍式思維，從變量引進(jìn)的角度，找到稅收籌劃的空間。3、稅收籌劃“兩大學(xué)說”的互相轉(zhuǎn)換變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，20三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何根據(jù)不同階段進(jìn)行稅收籌劃？（一）買地階段的涉稅分析與籌劃（二）建房階段的涉稅分析與籌劃（三）售房階段的涉稅分析與籌劃（四）管房階段的涉稅分析與籌劃三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何根據(jù)不同階段進(jìn)行稅收籌劃？（一）買地階21四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何結(jié)合主導(dǎo)稅種進(jìn)行籌劃？（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃與案例分析（1）征稅范圍①銷售不動(dòng)產(chǎn)征收范圍的基本規(guī)定②銷售不動(dòng)產(chǎn)征收范圍具體規(guī)定（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)中營業(yè)額規(guī)定①基本規(guī)定②具體規(guī)定1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)中主要營業(yè)稅問題四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何結(jié)合主導(dǎo)稅種進(jìn)行籌劃？（一）房地產(chǎn)開發(fā)222、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊(duì)的征稅問題①自退行為征稅問題②受托提供建筑勞務(wù)的征稅問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中征稅問題4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)物業(yè)管理中的征稅問題5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)其他項(xiàng)目征收營業(yè)稅規(guī)定a、收取物業(yè)費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、征稅問題b、代替有關(guān)部門收取各種費(fèi)用而取得手續(xù)費(fèi)收入c、物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅。6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃與案例分析2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊(duì)的征稅問題①自退行為征稅23（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例分析1、土地增值稅征稅范圍①土地增值稅征稅范圍一般規(guī)定②征稅范圍的具體規(guī)定2、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)①有關(guān)收入的確認(rèn)②有關(guān)扣除項(xiàng)目的規(guī)定3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例介紹①稅率差異籌劃與土地增值稅籌劃案例②土地增值稅的稅收優(yōu)惠與稅收籌劃案例（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例分析1、土地增值24（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃與案例分析1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)問題2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)視同銷售問題4、代建工程和提供勞務(wù)收入確認(rèn)問題5、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問題（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃與案例分析1、房地產(chǎn)開發(fā)企25（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他稅種的相關(guān)政策與籌劃1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅相關(guān)政策與籌劃（1）相關(guān)政策房屋開發(fā)公司售出商品房的房產(chǎn)稅問題對單位和個(gè)人分期付款方式購買房屋的房產(chǎn)稅問題對抵押貸款房屋評估增值稅問題的規(guī)定對房屋裝修后的增值部分征稅問題工程尚未決算入帳但已投入使用的新建房產(chǎn)的房產(chǎn)稅規(guī)定出租房屋收入中含有其他設(shè)備的房產(chǎn)稅規(guī)定部分出租部分自用的房產(chǎn)稅規(guī)定（2）房產(chǎn)稅納稅檢查問題A、自用房部分B、房屋出租部分（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他稅種的相關(guān)政策與籌劃1、房地產(chǎn)開發(fā)企262、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃（一）相關(guān)政策A、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房期間土地使用稅計(jì)稅依據(jù)問題B、稅額標(biāo)準(zhǔn)C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房用地征免稅的規(guī)定（二）檢查中主要問題A、開發(fā)期間占用土地未申報(bào)納稅問題B、未售出商品房作辦公使用，未申報(bào)納稅問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅，相關(guān)規(guī)定及籌劃A、建筑工程類合同B、廣告合同C、運(yùn)輸合同D、倉儲(chǔ)合同E、保險(xiǎn)合同F(xiàn)、租賃合同2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃（一）相關(guān)政策3、27（一）轉(zhuǎn)移法（二）兩點(diǎn)一線法案例1、代收項(xiàng)目后移法案例2、收益前移法案例：商業(yè)地產(chǎn)定制直線法（三）合理定價(jià)法案例：定價(jià)方法與土地增值稅額測算（四）項(xiàng)目名稱申報(bào)法案例1、公寓與普通住宅土地增值稅、契稅差異比較。案例2、視同銷售與單獨(dú)立項(xiàng)：浙江某地產(chǎn)每年節(jié)稅近千萬五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃方法概述（一）轉(zhuǎn)移法（二）兩點(diǎn)一線法案例1、代收項(xiàng)目后移法28（五）人力資源法案例：沈陽新地產(chǎn)享受稅收優(yōu)惠（六）差額籌劃法案例：某地產(chǎn)公司利用稅收優(yōu)惠收購爛尾樓（七）加計(jì)扣除法案例：某地產(chǎn)公司新會(huì)計(jì)釀大錯(cuò)（八）測算選擇法（五）人力資源法案例：沈陽新地產(chǎn)享受稅收優(yōu)惠（六）差額籌劃法29六、房地產(chǎn)企業(yè)重要稅收政策解讀(一)國稅發(fā)［2006］31號(hào)文件解讀附：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(二)財(cái)稅［2006］21號(hào)文件解讀

附：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(三)國稅發(fā)［2006］187號(hào)文件解讀

附：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知

》六、房地產(chǎn)企業(yè)重要稅收政策解讀(一)國稅發(fā)［2006］31號(hào)30

1、企業(yè)設(shè)立時(shí)2、企業(yè)合并、分立時(shí)3、重大稅收政策變化時(shí)4、企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)5、非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃關(guān)鍵期和排查體系(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌311、納稅政策的識(shí)別與評估2、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計(jì)3、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的檢測與評估4、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計(jì)5、稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃“五步排查法”1、納稅政策的識(shí)別與評估2、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計(jì)3、32八、稅收籌劃與房地產(chǎn)企業(yè)TSC系統(tǒng)（一）企業(yè)為什么要構(gòu)建TSC系統(tǒng)TSC系統(tǒng)（TaxSecurityControl）１、企業(yè)納稅中為什么會(huì)有納稅風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)歸因研究；２、企業(yè)納稅中有哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)？——企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分類研究３、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)最大的一塊心病八、稅收籌劃與房地產(chǎn)企業(yè)TSC系統(tǒng)（一）企業(yè)為什么要構(gòu)建TS33（二）企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制常規(guī)方法與缺陷

偏重人，不偏重制度

年薪20萬招財(cái)務(wù)總監(jiān)尋求保護(hù)傘與“人情債”零散、不系統(tǒng)（二）企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制常規(guī)方法與缺陷偏重人，不偏重制度34（三）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對樹立新的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制觀

——TSC系統(tǒng)研發(fā)的理論基礎(chǔ)納稅風(fēng)險(xiǎn)是可控的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程納稅風(fēng)險(xiǎn)控制中人與制度并重（三）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對樹立新的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制觀

——TSC系統(tǒng)35（四）TSC系統(tǒng)主要框架程序控制系統(tǒng)納稅業(yè)務(wù)準(zhǔn)則系統(tǒng)教練咨詢系統(tǒng)（四）TSC系統(tǒng)主要框架程序控制系統(tǒng)36371、內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異影響了企業(yè)的公平競爭2、反程投資套取稅收優(yōu)惠政策，破壞了稅法的公正3、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也要求稅收政策的相應(yīng)調(diào)整新企業(yè)所得稅法解讀與難點(diǎn)問題分析（一）新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)背景371、內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異影響了企業(yè)的公平競爭（一）新企業(yè)3738

1、企業(yè)所得稅納稅人界定2、居民企業(yè)與非居民企業(yè)判定3、新企業(yè)所得稅稅率安排第一章總則38第一章總則3839

一、應(yīng)納稅所得額構(gòu)成

應(yīng)納稅所得額=收入—不征稅收入—免稅收入—扣除項(xiàng)目—彌補(bǔ)的前年度虧損第二章應(yīng)納稅所得額39第二章應(yīng)納稅所得額3940

二、應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)（一）應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)（二）應(yīng)稅收入的分期（三）特殊收入的確認(rèn)40二、應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)4041

3在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4在收入確認(rèn)上有一些變化主要表現(xiàn)在：（1）對企業(yè)取得收入劃分為貨幣性收入確認(rèn)原則；（2）細(xì)化了九類應(yīng)稅收入；（3）對產(chǎn)品分成、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入確認(rèn)方面做出了明確；（4）首次明確了三類不征稅收入。413在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4142

（四）不征稅收入界定1、財(cái)政撥款2、行政事業(yè)性收費(fèi)3、政府性基金42（四）不征稅收入界定4243

（五）免稅收入界定1、國債利息收入2、部分投資收益免稅3、非盈利組織的有關(guān)收入43（五）免稅收入界定43

（六）稅前扣除的六大原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、相關(guān)性原則3、合理性原則4、不得重復(fù)扣除原則5、資本性支出與費(fèi)用性支出6、稅法優(yōu)于會(huì)計(jì)處理原則（六）稅前扣除的六大原則4445（七）稅前扣除的主要內(nèi)容1、成本2、費(fèi)用3、損失4、稅金5、其他支出45（七）稅前扣除的主要內(nèi)容45（八）稅前扣除具體項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金2、五險(xiǎn)一金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)3、借款利息4、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除6、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除7、捐贈(zèng)扣除8、其他事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容（八）稅前扣除具體項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)4647（九）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)界定與扣除2、無形資產(chǎn)界定與扣除3、生物性資產(chǎn)界定與扣除4、長期待攤費(fèi)用5、投資、存貨

47（九）資產(chǎn)的稅務(wù)處理47（一）應(yīng)納稅額的計(jì)標(biāo)公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率—減免稅款—抵免稅款（二）應(yīng)納稅額新的計(jì)標(biāo)公式的主要特點(diǎn)第三章應(yīng)納稅額第三章應(yīng)納稅額48

在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化（1）取消了按企業(yè)性質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的做法；（2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化（3）在稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)方式方面發(fā)生較大變化（4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化第四章稅收優(yōu)惠第四章稅收優(yōu)惠4950具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：增加了免稅收入農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免稅重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠政策

5050具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：5152具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅企業(yè)購置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠525253

在特別納稅調(diào)整方面發(fā)生了很大變化（1）系統(tǒng)地指出了稅務(wù)機(jī)關(guān)對不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅收入或者所得額、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的調(diào)整方法。（2）確定了企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生成本的分?jǐn)傇瓌t。（3）系統(tǒng)明確了附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的具體內(nèi)容。535354

（4）對納稅人利用避稅地設(shè)立離岸公司做出了較為詳盡反避稅的措施。（5）明確了資本弱化方面反避稅條款。545455

在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化（1）明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。（2）明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。55在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化5556確定了老企業(yè)的過渡期（1）享受過渡期待遇的條件（2）享受過渡期的主要內(nèi)容（3）享受過渡期的期限（4）特區(qū)、西部大開發(fā)的過渡期政策56確定了老企業(yè)的過渡期56征對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得1、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；2、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的。第五章源泉扣繳第五章源泉扣繳57指定扣繳義務(wù)人的情形1、在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得；2、沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)；3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的指定扣繳義務(wù)人的情形58實(shí)行源泉扣除的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；3、其他所得。實(shí)行源泉扣除的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算591、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)整2、避稅地強(qiáng)制分配3、資本弱化條款4、一般反避稅條款第六章特別納稅調(diào)整第六章特別納稅調(diào)整60調(diào)整方法1、可比非受控價(jià)格法；2、再銷售價(jià)格法；3、成本加成法；4、交易凈利潤法；5、利潤分割法；6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。調(diào)整方法1、可比非受控價(jià)格法；61成本分?jǐn)倕f(xié)議1、共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)；2、共同提供、接受勞務(wù)。預(yù)約定價(jià)安排成本分?jǐn)倕f(xié)議1、共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)；62在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化1、明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。2、明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。第七章征收管理第七章征收管理631、過度條件2、過度內(nèi)容3、過度辦法4、西部大開發(fā)企業(yè)5、5+1地區(qū)優(yōu)惠政策附1：國發(fā)〔2007〕39號(hào)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》附2：國發(fā)〔2007〕40號(hào)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》第八章附則1、過度條件第八章附則6465新頒布的《企業(yè)所得稅法》1變化大：在企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)方面發(fā)生了不小的變化。2范圍廣：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今年開始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。3難度大：新法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。

如何理解差異和準(zhǔn)確處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題！

三新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異65新頒布的《企業(yè)所得稅法》三新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6566

新《企業(yè)所得稅法》的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)生了新的差異，新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異的最主要原因有兩個(gè)：一是制訂標(biāo)準(zhǔn)的主體和適用對象不同。二是制訂標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不同。

66新《企業(yè)所得稅法》的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)6667新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異：是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的；不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在；不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在；因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對！67新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異：6768新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。舊法：允許加計(jì)扣除的費(fèi)用只有“三新”開發(fā)費(fèi)支出一項(xiàng)新法：現(xiàn)在增加到兩項(xiàng)，產(chǎn)生了新差異。

68新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：68692、新所得稅法第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。舊法：這種視同利潤分配的規(guī)定幾乎沒有新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，就需要對會(huì)計(jì)上未分配的利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅法處理上產(chǎn)生了新差異。692、新所得稅法第四十五條規(guī)定：69703、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

舊法：無此項(xiàng)規(guī)定新法：此項(xiàng)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理認(rèn)定稅前扣除應(yīng)納稅所得額提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費(fèi)用支出。而一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了調(diào)整，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。

703、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)7071

附1：財(cái)稅[2008]1號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 附2：財(cái)稅〔2008〕24號(hào)《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》四新企業(yè)所得稅法的幾個(gè)配套文件解析71附1：財(cái)稅[2008]1號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠7172（一）匯總納稅對母分公司的影響（二）新稅收優(yōu)惠導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的影響（三）新的扣除標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的影響（四）反避稅條款對企業(yè)的影響（五）新企業(yè)所得稅法影響與應(yīng)對策略72（一）匯總納稅對母分公司的影響（五）新企業(yè)所得稅法影響與72731、過渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導(dǎo)向發(fā)生變化3、新法實(shí)施前的最后一次盛宴（六）新企業(yè)所得稅帶來稅收籌劃新變化731、過渡期的稅收籌劃（六）新企業(yè)所得稅帶來稅收籌劃新變化7374籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手74籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企業(yè)7475

1在納稅人確認(rèn)方面變化很大（1）新法第一次劃分了居民納稅人和非居民納稅人；（2）新法突出了法人所得稅法的概念；對不具有獨(dú)立核算的分公司和營業(yè)部應(yīng)匯總繳納企業(yè)所得稅；（3）把社會(huì)團(tuán)隊(duì)、事業(yè)單位、各種協(xié)會(huì)、商會(huì)等都納入了企業(yè)所得稅納稅人，擴(kuò)大征管范圍。（一）《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例與原法相比的重大變化751在納稅人確認(rèn)方面變化很大（一）《企業(yè)所得稅75762在稅率上有較大變化（1）內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%；(2)對小型微利企業(yè)區(qū)分制造業(yè)和非制造業(yè)，設(shè)定了20%的優(yōu)惠稅率；（3）對國家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)仍可享受15%稅率；（4）對非居民企業(yè)取得特定所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。762在稅率上有較大變化7677

3在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4在收入確認(rèn)上有一些變化主要表現(xiàn)在：（1）對企業(yè)取得收入劃分為貨幣性收入確認(rèn)原則；（2）細(xì)化了九類應(yīng)稅收入；（3）對產(chǎn)品分成、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入確認(rèn)方面做出了明確；（4）首次明確了三類不征稅收入。773在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則77785在稅前扣除項(xiàng)目上和扣除標(biāo)準(zhǔn)上有較大變化

在扣除項(xiàng)目方面發(fā)生變化的有：（1）增加關(guān)聯(lián)方管理費(fèi)用扣除規(guī)定；（2）增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除。787879

在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：（1）公益性捐贈(zèng)扣除方面發(fā)生了變化（2）在職工工資薪金扣除方面發(fā)生了變化

（3）在借款費(fèi)用扣除方面發(fā)生了變化（4）在職工福利費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化

79在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：79在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：（5）在職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化（6）在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面發(fā)生了變化（7）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化（8）在融資租賃費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：80816在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化（1）在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，凈殘值確認(rèn)及電子類固定資產(chǎn)、折舊年限上發(fā)生了變化；（2）對開采石油資源企業(yè)發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用等方面提出了折耗的概念；

816在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化81

6在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化（3）第一次提出了生物性資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊問題；（4）進(jìn)一步對固定資產(chǎn)的改建支出，大修支出及開辦費(fèi)等長期待攤費(fèi)用的攤銷規(guī)定；（5）存貨計(jì)價(jià)方法方面發(fā)生了細(xì)微變化。6在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化8283

7在企業(yè)重組與清繳方面，《條例》作了較為詳盡的規(guī)定8在應(yīng)納稅額計(jì)算方面有了較大變化

8383849在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化（1）取消了按企業(yè)性質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的做法；（2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化（3）在稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)方式方面發(fā)生較大變化（4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化848485具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：增加了免稅收入農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免稅重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠政策

8585具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：8687具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅企業(yè)購置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠87具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：8788

10在特別納稅調(diào)整方面發(fā)生了很大變化（1）系統(tǒng)地指出了稅務(wù)機(jī)關(guān)對不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅收入或者所得額、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的調(diào)整方法。（2）確定了企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生成本的分?jǐn)傇瓌t。（3）系統(tǒng)明確了附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的具體內(nèi)容。8810在特別納稅調(diào)整方面發(fā)生了很大變化8889

（4）對納稅人利用避稅地設(shè)立離岸公司做出了較為詳盡反避稅的措施。（5）明確了資本弱化方面反避稅條款。898990

11在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化（1）明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。（2）明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。9011在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化9091

12確定了老企業(yè)的過渡期（1）享受過渡期待遇的條件（2）享受過渡期的主要內(nèi)容（3）享受過渡期的期限（4）特區(qū)、西部大開發(fā)的過渡期政策9112確定了老企業(yè)的過渡期9192新頒布的《企業(yè)所得稅法》1變化大：在企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)方面發(fā)生了不小的變化。2范圍廣：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今年開始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。3難度大：新法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。

如何理解差異和準(zhǔn)確處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題！

（二）企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異92新頒布的《企業(yè)所得稅法》（二）企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的9293

新《企業(yè)所得稅法》的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)生了新的差異，新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異的最主要原因有兩個(gè)：一是制訂標(biāo)準(zhǔn)的主體和適用對象不同。二是制訂標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不同。939394新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異：是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的；不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在；不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在；因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對！94新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異：9495新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。舊法：允許加計(jì)扣除的費(fèi)用只有“三新”開發(fā)費(fèi)支出一項(xiàng)新法：現(xiàn)在增加到兩項(xiàng)，產(chǎn)生了新差異。9595962、新所得稅法第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。舊法：這種視同利潤分配的規(guī)定幾乎沒有新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，就需要對會(huì)計(jì)上未分配的利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅法處理上產(chǎn)生了新差異。962、新所得稅法第四十五條規(guī)定：96973、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

舊法：無此項(xiàng)規(guī)定新法：此項(xiàng)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理認(rèn)定稅前扣除應(yīng)納稅所得額提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費(fèi)用支出。而一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了調(diào)整，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。973、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)9798

1新、舊稅法的銜接問題老企業(yè)按原稅法已進(jìn)行稅務(wù)處理，如：廣告費(fèi)未攤完；電子類固定資產(chǎn)原來按五年折舊，新稅法按三年計(jì)提折舊。諸如此類問題如何銜接。

（三）企業(yè)所得稅法的主要難點(diǎn)問題98（三）企業(yè)所得稅法的主要難點(diǎn)問題98992新法規(guī)定過于籠統(tǒng)問題，如：職工福利費(fèi)、工資薪金等等諸多內(nèi)容規(guī)定太多。

3按原稅法已經(jīng)審批的有限期減免稅是否過渡的問題。4新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)整問題。9999100（1）對內(nèi)資企業(yè)的影響（2）對外資企業(yè)的影響（四）新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響100（1）對內(nèi)資企業(yè)的影響（四）新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影1001011、過渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導(dǎo)向發(fā)生變化3、新法實(shí)施前的最后一次盛宴（五）新企業(yè)所得稅帶來稅收籌劃新變化1011、過渡期的稅收籌劃（五）新企業(yè)所得稅帶來稅收籌劃新變101102籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手102籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企102

中國有句俗話叫：“省下的就是掙下的！”衷心地希望各位都能做一個(gè)能掙會(huì)算的納稅人。用科學(xué)的方法為您的企業(yè)設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案，省出更多的真金白銀！

103歡迎大家提問！歡迎大家提問！104謝謝！謝謝！105李記有簡介

李記有：碩士研究生、高級會(huì)計(jì)師、中國注冊稅務(wù)師，國家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授，清華大學(xué)客座教授,中國稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長、《企業(yè)納稅管理工具箱軟件》研發(fā)人、全國知名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家，曾為全國數(shù)十家企業(yè)擔(dān)任高級稅務(wù)顧問，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案。

著有《企業(yè)稅收籌劃操作指南》、《企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃》、《稅務(wù)代理理論與實(shí)踐》、《國稅實(shí)務(wù)》、《稅收籌劃的基本思路和實(shí)務(wù)操作》等著作。在國內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大學(xué)說，并創(chuàng)建了全國首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺(tái)、中國稅務(wù)報(bào)、中國財(cái)經(jīng)報(bào)的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國幾十個(gè)大中城市舉辦專場報(bào)告會(huì)。李記有簡介李記有：碩士研究生、高級會(huì)計(jì)師、中國注106籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策主講人：李記有籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營過程107引言

房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國GDP總和的15％。從2003年開始，全球投資資本，包括個(gè)體投資者的投資熱情，正在加速流入中國的房地產(chǎn)市場，而中國的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨空前的競爭。引言房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國GDP總和108從案例看房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)節(jié)稅上億元！案例一：從案例看房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變，109案例二：十分鐘談話，談出300萬元稅款節(jié)?。“咐菏昼娬勗挘?10重新調(diào)整納稅流程，變出稅收優(yōu)惠案例三：重新調(diào)整納稅流程，案例三：111案例四：兩種租賃行為，租金一樣，為什么納稅額差異很大？案例四：兩種租賃行為，租金一樣，112三個(gè)基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來巨大的價(jià)值結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動(dòng)變化中實(shí)現(xiàn)的三個(gè)基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來巨大的價(jià)值結(jié)論二113稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)的稅款節(jié)省。（一）什么是稅收籌劃？一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為什么要做稅收籌劃稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納114一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財(cái)務(wù)屬性請注意它的本質(zhì)特征?。ǘ┒愂栈I劃的特征一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財(cái)務(wù)屬性請注115（三）稅收籌劃與避稅避稅

利用稅法漏洞國家采取反避稅稅收籌劃

研究稅法合理利用國家保護(hù)支持（三）稅收籌劃與避稅避稅利用稅法漏洞稅收籌劃116避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符合國家的立法精神，受國家保護(hù)和支持。稅收籌劃與避稅是兩碼事兒避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采117（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做稅收籌劃的必要性1、開發(fā)周期長，涉稅復(fù)雜。2、交易金額大，涉稅金額大。3、是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。4、如果籌劃成功，帶來價(jià)值大。5、涉及個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、節(jié)稅點(diǎn)，籌劃空間大。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做稅收籌劃的必要性1、開發(fā)周期長，涉稅復(fù)118二、稅收籌劃的基本原理

（一）揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律離不開納稅成本的的分類研究企業(yè)納稅成本稅款成本辦稅成本

風(fēng)險(xiǎn)成本二、稅收籌劃的基本原理（一）揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律企1191、稅款成本及其可控性分析稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。2、企業(yè)辦稅成本解析辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問支出。3、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本及其類型在企業(yè)運(yùn)行過程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。1、稅款成本及其可控性分析2、企業(yè)辦稅成本解析3、納稅風(fēng)險(xiǎn)成120（二）稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律——“兩大學(xué)說”介紹1、變量引進(jìn)學(xué)說

所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部分原來沒有或改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化。（二）稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律——“兩大學(xué)說”介紹1、變量引進(jìn)學(xué)說121五類變量1、納稅人的注冊地點(diǎn)2、納稅人的性質(zhì)或組織形式3、納稅人選擇的行業(yè)4、企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國產(chǎn)產(chǎn)品5、企業(yè)選用什樣的從業(yè)人員五類變量1222、因素分析學(xué)說因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者說是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過一些稅收安排后加以利用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、因素分析學(xué)說因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者123五大因素1、特定稅收政策因素2、稅收優(yōu)惠政策因素3、稅制要素4、計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素5、組織形式因素五大因素124變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，變量引進(jìn)中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實(shí)際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運(yùn)用這兩種理論模型時(shí)，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進(jìn)行跳躍式思維，從變量引進(jìn)的角度，找到稅收籌劃的空間。3、稅收籌劃“兩大學(xué)說”的互相轉(zhuǎn)換變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，125三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何根據(jù)不同階段進(jìn)行稅收籌劃？（一）買地階段的涉稅分析與籌劃（二）建房階段的涉稅分析與籌劃（三）售房階段的涉稅分析與籌劃（四）管房階段的涉稅分析與籌劃三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何根據(jù)不同階段進(jìn)行稅收籌劃？（一）買地階126四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何結(jié)合主導(dǎo)稅種進(jìn)行籌劃？（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃與案例分析（1）征稅范圍①銷售不動(dòng)產(chǎn)征收范圍的基本規(guī)定②銷售不動(dòng)產(chǎn)征收范圍具體規(guī)定（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)中營業(yè)額規(guī)定①基本規(guī)定②具體規(guī)定1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)中主要營業(yè)稅問題四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何結(jié)合主導(dǎo)稅種進(jìn)行籌劃？（一）房地產(chǎn)開發(fā)1272、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊(duì)的征稅問題①自退行為征稅問題②受托提供建筑勞務(wù)的征稅問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中征稅問題4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)物業(yè)管理中的征稅問題5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)其他項(xiàng)目征收營業(yè)稅規(guī)定a、收取物業(yè)費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、征稅問題b、代替有關(guān)部門收取各種費(fèi)用而取得手續(xù)費(fèi)收入c、物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅。6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃與案例分析2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊(duì)的征稅問題①自退行為征稅128（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例分析1、土地增值稅征稅范圍①土地增值稅征稅范圍一般規(guī)定②征稅范圍的具體規(guī)定2、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)①有關(guān)收入的確認(rèn)②有關(guān)扣除項(xiàng)目的規(guī)定3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例介紹①稅率差異籌劃與土地增值稅籌劃案例②土地增值稅的稅收優(yōu)惠與稅收籌劃案例（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例分析1、土地增值129（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃與案例分析1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)問題2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)視同銷售問題4、代建工程和提供勞務(wù)收入確認(rèn)問題5、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問題（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃與案例分析1、房地產(chǎn)開發(fā)企130（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他稅種的相關(guān)政策與籌劃1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅相關(guān)政策與籌劃（1）相關(guān)政策房屋開發(fā)公司售出商品房的房產(chǎn)稅問題對單位和個(gè)人分期付款方式購買房屋的房產(chǎn)稅問題對抵押貸款房屋評估增值稅問題的規(guī)定對房屋裝修后的增值部分征稅問題工程尚未決算入帳但已投入使用的新建房產(chǎn)的房產(chǎn)稅規(guī)定出租房屋收入中含有其他設(shè)備的房產(chǎn)稅規(guī)定部分出租部分自用的房產(chǎn)稅規(guī)定（2）房產(chǎn)稅納稅檢查問題A、自用房部分B、房屋出租部分（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他稅種的相關(guān)政策與籌劃1、房地產(chǎn)開發(fā)企1312、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃（一）相關(guān)政策A、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房期間土地使用稅計(jì)稅依據(jù)問題B、稅額標(biāo)準(zhǔn)C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房用地征免稅的規(guī)定（二）檢查中主要問題A、開發(fā)期間占用土地未申報(bào)納稅問題B、未售出商品房作辦公使用，未申報(bào)納稅問題3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅，相關(guān)規(guī)定及籌劃A、建筑工程類合同B、廣告合同C、運(yùn)輸合同D、倉儲(chǔ)合同E、保險(xiǎn)合同F(xiàn)、租賃合同2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃（一）相關(guān)政策3、132（一）轉(zhuǎn)移法（二）兩點(diǎn)一線法案例1、代收項(xiàng)目后移法案例2、收益前移法案例：商業(yè)地產(chǎn)定制直線法（三）合理定價(jià)法案例：定價(jià)方法與土地增值稅額測算（四）項(xiàng)目名稱申報(bào)法案例1、公寓與普通住宅土地增值稅、契稅差異比較。案例2、視同銷售與單獨(dú)立項(xiàng)：浙江某地產(chǎn)每年節(jié)稅近千萬五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃方法概述（一）轉(zhuǎn)移法（二）兩點(diǎn)一線法案例1、代收項(xiàng)目后移法133（五）人力資源法案例：沈陽新地產(chǎn)享受稅收優(yōu)惠（六）差額籌劃法案例：某地產(chǎn)公司利用稅收優(yōu)惠收購爛尾樓（七）加計(jì)扣除法案例：某地產(chǎn)公司新會(huì)計(jì)釀大錯(cuò)（八）測算選擇法（五）人力資源法案例：沈陽新地產(chǎn)享受稅收優(yōu)惠（六）差額籌劃法134六、房地產(chǎn)企業(yè)重要稅收政策解讀(一)國稅發(fā)［2006］31號(hào)文件解讀附：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(二)財(cái)稅［2006］21號(hào)文件解讀

附：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(三)國稅發(fā)［2006］187號(hào)文件解讀

附：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知

》六、房地產(chǎn)企業(yè)重要稅收政策解讀(一)國稅發(fā)［2006］31號(hào)135

1、企業(yè)設(shè)立時(shí)2、企業(yè)合并、分立時(shí)3、重大稅收政策變化時(shí)4、企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)5、非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃關(guān)鍵期和排查體系(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌1361、納稅政策的識(shí)別與評估2、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計(jì)3、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的檢測與評估4、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計(jì)5、稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃“五步排查法”1、納稅政策的識(shí)別與評估2、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計(jì)3、137八、稅收籌劃與房地產(chǎn)企業(yè)TSC系統(tǒng)（一）企業(yè)為什么要構(gòu)建TSC系統(tǒng)TSC系統(tǒng)（TaxSecurityControl）１、企業(yè)納稅中為什么會(huì)有納稅風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)歸因研究；２、企業(yè)納稅中有哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)？——企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分類研究３、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)最大的一塊心病八、稅收籌劃與房地產(chǎn)企業(yè)TSC系統(tǒng)（一）企業(yè)為什么要構(gòu)建TS138（二）企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制常規(guī)方法與缺陷

偏重人，不偏重制度

年薪20萬招財(cái)務(wù)總監(jiān)尋求保護(hù)傘與“人情債”零散、不系統(tǒng)（二）企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制常規(guī)方法與缺陷偏重人，不偏重制度139（三）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對樹立新的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制觀

——TSC系統(tǒng)研發(fā)的理論基礎(chǔ)納稅風(fēng)險(xiǎn)是可控的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程納稅風(fēng)險(xiǎn)控制中人與制度并重（三）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對樹立新的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制觀

——TSC系統(tǒng)140（四）TSC系統(tǒng)主要框架程序控制系統(tǒng)納稅業(yè)務(wù)準(zhǔn)則系統(tǒng)教練咨詢系統(tǒng)（四）TSC系統(tǒng)主要框架程序控制系統(tǒng)1411421、內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異影響了企業(yè)的公平競爭2、反程投資套取稅收優(yōu)惠政策，破壞了稅法的公正3、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也要求稅收政策的相應(yīng)調(diào)整新企業(yè)所得稅法解讀與難點(diǎn)問題分析（一）新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)背景371、內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異影響了企業(yè)的公平競爭（一）新企業(yè)142143

1、企業(yè)所得稅納稅人界定2、居民企業(yè)與非居民企業(yè)判定3、新企業(yè)所得稅稅率安排第一章總則38第一章總則143144

一、應(yīng)納稅所得額構(gòu)成

應(yīng)納稅所得額=收入—不征稅收入—免稅收入—扣除項(xiàng)目—彌補(bǔ)的前年度虧損第二章應(yīng)納稅所得額39第二章應(yīng)納稅所得額144145

二、應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)（一）應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)（二）應(yīng)稅收入的分期（三）特殊收入的確認(rèn)40二、應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)145146

3在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4在收入確認(rèn)上有一些變化主要表現(xiàn)在：（1）對企業(yè)取得收入劃分為貨幣性收入確認(rèn)原則；（2）細(xì)化了九類應(yīng)稅收入；（3）對產(chǎn)品分成、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入確認(rèn)方面做出了明確；（4）首次明確了三類不征稅收入。413在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則146147

（四）不征稅收入界定1、財(cái)政撥款2、行政事業(yè)性收費(fèi)3、政府性基金42（四）不征稅收入界定147148

（五）免稅收入界定1、國債利息收入2、部分投資收益免稅3、非盈利組織的有關(guān)收入43（五）免稅收入界定148

（六）稅前扣除的六大原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、相關(guān)性原則3、合理性原則4、不得重復(fù)扣除原則5、資本性支出與費(fèi)用性支出6、稅法優(yōu)于會(huì)計(jì)處理原則（六）稅前扣除的六大原則149150（七）稅前扣除的主要內(nèi)容1、成本2、費(fèi)用3、損失4、稅金5、其他支出45（七）稅前扣除的主要內(nèi)容150（八）稅前扣除具體項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金2、五險(xiǎn)一金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)3、借款利息4、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除6、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除7、捐贈(zèng)扣除8、其他事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容（八）稅前扣除具體項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)151152（九）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)界定與扣除2、無形資產(chǎn)界定與扣除3、生物性資產(chǎn)界定與扣除4、長期待攤費(fèi)用5、投資、存貨

47（九）資產(chǎn)的稅務(wù)處理152（一）應(yīng)納稅額的計(jì)標(biāo)公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率—減免稅款—抵免稅款（二）應(yīng)納稅額新的計(jì)標(biāo)公式的主要特點(diǎn)第三章應(yīng)納稅額第三章應(yīng)納稅額153

在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化（1）取消了按企業(yè)性質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的做法；（2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化（3）在稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)方式方面發(fā)生較大變化（4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化第四章稅收優(yōu)惠第四章稅收優(yōu)惠154155具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：增加了免稅收入農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免稅重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠政策

50155具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：156157具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅企業(yè)購置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠52157158

在特別納稅調(diào)整方面發(fā)生了很大變化（1）系統(tǒng)地指出了稅務(wù)機(jī)關(guān)對不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅收入或者所得額、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的調(diào)整方法。（2）確定了企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生成本的分?jǐn)傇瓌t。（3）系統(tǒng)明確了附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的具體內(nèi)容。53158159

（4）對納稅人利用避稅地設(shè)立離岸公司做出了較為詳盡反避稅的措施。（5）明確了資本弱化方面反避稅條款。54159160

在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化（1）明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。（2）明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。55在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化160161確定了老企業(yè)的過渡期（1）享受過渡期待遇的條件（2）享受過渡期的主要內(nèi)容（3）享受過渡期的期限（4）特區(qū)、西部大開發(fā)的過渡期政策56確定了老企業(yè)的過渡期161征對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得1、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；2、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的。第五章源泉扣繳第五章源泉扣繳162指定扣繳義務(wù)人的情形1、在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得；2、沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)；3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的指定扣繳義務(wù)人的情形163實(shí)行源泉扣除的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；3、其他所得。實(shí)行源泉扣除的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1641、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)整2、避稅地強(qiáng)制分配3、資本弱化條款4、一般反避稅條款第六章特別納稅調(diào)整第六章特別納稅調(diào)整165調(diào)整方法1、可比非受控價(jià)格法；2、再銷售價(jià)格法；3、成本加成法；4、交易凈利潤法；5、利潤分割法；6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。調(diào)整方法1、可比非受控價(jià)格法；166成本分?jǐn)倕f(xié)議1、共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)；2、共同提供、接受勞務(wù)。預(yù)約定價(jià)安排成本分?jǐn)倕f(xié)議1、共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)；167在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化1、明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。2、明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。第七章征收管理第七章征收管理1681、過度條件2、過度內(nèi)容3、過度辦法4、西部大開發(fā)企業(yè)5、5+1地區(qū)優(yōu)惠政策附1：國發(fā)〔2007〕39號(hào)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》附2：國發(fā)〔2007〕40號(hào)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》第八章附則1、過度條件第八章附則169170新頒布的《企業(yè)所得稅法》1變化大：在企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)方面發(fā)生了不小的變化。2范圍廣：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今年開始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。3難度大：新法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。

如何理解差異和準(zhǔn)確處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題！

三新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異65新頒布的《企業(yè)所得稅法》三新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則170171

新《企業(yè)所得稅法》的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)生了新的差異，新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異的最主要原因有兩個(gè)：一是制訂標(biāo)準(zhǔn)的主體和適用對象不同。二是制訂標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不同。

66新《企業(yè)所得稅法》的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)171172新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異：是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的；不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在；不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在；因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對！67新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異：172173新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。舊法：允許加計(jì)扣除的費(fèi)用只有“三新”開發(fā)費(fèi)支出一項(xiàng)新法：現(xiàn)在增加到兩項(xiàng)，產(chǎn)生了新差異。

68新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：1731742、新所得稅法第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。舊法：這種視同利潤分配的規(guī)定幾乎沒有新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，就需要對會(huì)計(jì)上未分配的利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅法處理上產(chǎn)生了新差異。692、新所得稅法第四十五條規(guī)定：1741753、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

舊法：無此項(xiàng)規(guī)定新法：此項(xiàng)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理認(rèn)定稅前扣除應(yīng)納稅所得額提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費(fèi)用支出。而一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了調(diào)整，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。

703、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)175176

附1：財(cái)稅[2008]1號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 附2：財(cái)稅〔2008〕24號(hào)《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》四新企業(yè)所得稅法的幾個(gè)配套文件解析71附1：財(cái)稅[2008]1號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠176177（一）匯總納稅對母分公司的影響（二）新稅收優(yōu)惠導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的影響（三）新的扣除標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的影響（四）反避稅條款對企業(yè)的影響（五）新企業(yè)所得稅法影響與應(yīng)對策略72（一）匯總納稅對母分公司的影響（五）新企業(yè)所得稅法影響與1771781、過渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導(dǎo)向發(fā)生變化3、新法實(shí)施前的最后一次盛宴（六）新企業(yè)所得稅帶來稅收籌劃新變化731、過渡期的稅收籌劃（六）新企業(yè)所得稅帶來稅收籌劃新變化178179籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手74籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企業(yè)179180

1在納稅人確認(rèn)方面變化很大（1）新法第一次劃分了居民納稅人和非居民納稅人；（2）新法突出了法人所得稅法的概念；對不具有獨(dú)立核算的分公司和營業(yè)部應(yīng)匯總繳納企業(yè)所得稅；（3）把社會(huì)團(tuán)隊(duì)、事業(yè)單位、各種協(xié)會(huì)、商會(huì)等都納入了企業(yè)所得稅納稅人，擴(kuò)大征管范圍。（一）《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例與原法相比的重大變化751在納稅人確認(rèn)方面變化很大（一）《企業(yè)所得稅1801812在稅率上有較大變化（1）內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%；(2)對小型微利企業(yè)區(qū)分制造業(yè)和非制造業(yè)，設(shè)定了20%的優(yōu)惠稅率；（3）對國家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)仍可享受15%稅率；（4）對非居民企業(yè)取得特定所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。762在稅率上有較大變化181182

3在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則4在收入確認(rèn)上有一些變化主要表現(xiàn)在：（1）對企業(yè)取得收入劃分為貨幣性收入確認(rèn)原則；（2）細(xì)化了九類應(yīng)稅收入；（3）對產(chǎn)品分成、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入確認(rèn)方面做出了明確；（4）首次明確了三類不征稅收入。773在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1821835在稅前扣除項(xiàng)目上和扣除標(biāo)準(zhǔn)上有較大變化

在扣除項(xiàng)目方面發(fā)生變化的有：（1）增加關(guān)聯(lián)方管理費(fèi)用扣除規(guī)定；（2）增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除。78183184

在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：（1）公益性捐贈(zèng)扣除方面發(fā)生了變化（2）在職工工資薪金扣除方面發(fā)生了變化

（3）在借款費(fèi)用扣除方面發(fā)生了變化（4）在職工福利費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化

79在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：184在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：（5）在職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化（6）在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面發(fā)生了變化（7）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化（8）在融資租賃費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有：1851866在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化（1）在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，凈殘值確認(rèn)及電子類固定資產(chǎn)、折舊年限上發(fā)生了變化；（2）對開采石油資源企業(yè)發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用等方面提出了折耗的概念；

816在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化186

6在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化（3）第一次提出了生物性資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊問題；（4）進(jìn)一步對