第七章長期股權投資一、長期股權投資的概念及分類二、不同方式形成的長期股權投資的初始計量

三、長期股權投資成本法核算

四、長期股權投資權益法核算

五、長期股權投資處置的核算

1第七章長期股權投資1一、長期股權投資的概念及內容（一）概念：長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)的權益性投資，以及企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價、且公允價值不能可靠計量的權益性投資。（二）內容：1、對被投資單位實施控制,即對子公司投資2、與其他合營方一同實施共同控制,即對合營企業(yè)投資3、對被投資單位施加重大影響,即對聯營企業(yè)投資4、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價、且公允價值不能可靠計量。2一、長期股權投資的概念及內容2

二、企業(yè)合并形成的長期股權投資

（一）企業(yè)合并的概念：

是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。（二）企業(yè)合并的分類：1、以合并方式為基礎分①控股合并②吸收合并③新設合并2、以是否在同一控制下進行合并為基礎分①同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

②非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制合并。

33（三）同一控制下的企業(yè)合并1、合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日其在被合并方的賬面價值計量借：長期股權投資貸：股本資本公積—資本溢價或股本溢價或者按資本公積、盈余公積、利潤分配依次沖減。

借：長期股權投資應收股利資本公積—資本溢價或股本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：股本

2、以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作合并對價的，還應貸記“銀行存款”等科目、或借記“應付賬款”“長期借款”等科目。4（三）同一控制下的企業(yè)合并4

例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司發(fā)行3000萬股普通股股票(每股面值1元、市價5元)對其進行吸收合并,并于當日取得B公司凈資產,兩公司會計政策相同。合并日B公司的資產賬面價值資料為:銀行存款1000萬、原材料2000萬、庫存商品1500萬、應收賬款500萬、長期股權投資1200萬、固定資產凈值1800萬、無形資產1000萬;負債賬面價值資料為:短期借款1500萬、應付賬款500萬、長期借款1200萬;所有者權益賬面價值資料為:股本3000萬、資本公積800萬、盈余公積300萬、未分配利潤1700萬。借：銀行存款10,000,000原材料20,000,000庫存商品15,000,000應收賬款5,000,000長期股權投資12,000,000固定資產18,000,000無形資產10,000,000貸：短期借款15,000,000應付賬款5,000,000長期借款12,000,000股本30,000,000資本公積28,000,0005例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股權（同一控制）,作為合并對價，甲公司向乙公司發(fā)行了3,000萬股普通股股票(每股面值1元、市價4元）,合并日乙公司的股東權益總額為7,000萬元，其具體的構成情況為：股本3,000萬元、資本公積為1,000萬元、盈余公積為1,400萬元、未分配利潤為1,600萬。

1月5日為合并日，甲公司會計處理:借：長期股權投資

60,000,000

貸：股本30,000,000資本公積40,000,000

6例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股權（同一控（三）非同一控制下的企業(yè)合并

1、一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。2、通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。3、購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，也應當計入企業(yè)合并成本。該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。4、在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應當將其計入合并成本。會計分錄：借：長期股權投資應收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款營業(yè)外收入（以庫存商品作為對價的貸記“主營業(yè)務收入”并結轉成本、涉稅處理。）7（三）非同一控制下的企業(yè)合并7三、非企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應作為應收股利。（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，發(fā)行手續(xù)費、傭金從溢價收入中扣除，不足部分沖減贏余公積和未分配利潤。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議價值不公允除外。（四）非貨幣性交換和債務重組取得的投資后述。8三、非企業(yè)合并形成的長期股權投資8例1：2007年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權，受讓股權時C公司的所有者權益賬面價值為1200萬元。甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資—C公司8,000,000

貸：銀行存款8,000,000

例2：2007年1月1日甲公司通過發(fā)行股票5萬股（每股股票面值1元），受讓D公司持有的F公司10%的股權；該股票的公允價值為25萬元。甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資——F公司250,000

貸：股本50,000（=5萬×1）資本公積200,000

9例1：2007年1月1日甲公司支付現金800萬元四、長期股權投資的后續(xù)計量（一）長期股權投資后續(xù)計量原則應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額。（二）成本法概念及適用范圍1、投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業(yè)。10四、長期股權投資的后續(xù)計量10（三）成本法賬務處理1、取得或追加長期股權投資時借：長期股權投資（買價＋相關稅費）貸：銀行存款其他貨幣資金—存出投資款

2、投資企業(yè)投資當年取得被投資單位分派的現金股利或利潤，應作為投資成本的收回。借：應收股利貸：長期股權投資3、投資以后年度，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時①應收股利或利潤（M）≤投資后累積實現的凈利潤（N）借：應收股利貸：投資收益②應收股利或利潤（M）＞投資后累積實現的凈利潤（N）借：應收股利M貸：投資收益N長期股權投資M－N（多收的沖減成本）11（三）成本法賬務處理11例1：丙公司2007年4月1日以銀行存款49萬元購入B公司普通股股票,準備長期持有,另以存款支付相關稅費1萬元,并取得B公司表決權資本的5%，2007年4月20日,B公司宣派上年度現金股利60萬元,丙公司于2007年4月28日如數收存銀行,2008年3月1日,B公司宣布2007年度實現凈利潤144萬元(全年利潤較均衡),同時按凈利潤的80%宣派上年度現金股利,丙公司于2008年3月18日如數收存銀行,2009年3月15日,B公司宣布2008年度實現凈利潤100萬元，同時宣派現金股利300萬元,丙公司于2009年4月1日收到。要求：在成本法下編制丙公司全部相關的會計分錄，并列出必要的計算過程及相關分析說明。1、2007.4.1取得長期股權投資時借：長期股權投資500,000貸：銀行存款500,000

2、2007.4.20,被投資單位分派的現金股利時借：應收股利30,000(=60萬×5%)貸：長期股權投資30,000

3、2007.4.28借：銀行存款30,000貸：應收股利30,00012例1：丙公司2007年4月1日以銀行存款49萬4、2007年B公司實現凈利潤144萬元,宣派股利=144×80%=115.2萬丙公司應收股利(M)=115.2萬×5%=5.76萬丙公司2007年應享有的凈利潤份額(N)=144萬×5%×9月／12月=5.4萬借：應收股利57,600貸：投資收益54,000長期股權投資3,600借：銀行存款57,600貸：應收股利57,6005、2008年B公司實現凈利潤100萬元,宣派股利=300萬丙公司應收股利(M)=300萬×5%=15萬丙公司2008年應享有的凈利潤份額(N)=100萬×5%=5萬2008年應沖減成本=(5.76＋15－5.4－5)－以前已沖的成本=10.36萬－0.36萬=10萬借：應收股利150,000貸：投資收益50,000長期股權投資100,000借：銀行存款150,000貸：應收股利150,000134、2007年B公司實現凈利潤144萬元,宣派股利=144×例2：甲公司2007年1月1日以銀行存款800萬元（含已宣告未發(fā)放的現金股利20萬,1月10日收到）購入乙公司普通股股票,準備長期持有,并取得乙公司表決權資本的10%，2008年3月1日,乙公司宣布2007年度實現凈利潤300萬元,同時宣派現金股利100萬元,乙公司于3月28日收存銀行,乙公司于2009年3月15日,宣布2008年度實現凈利潤150萬元，同時宣派現金股利500萬元,乙公司于2009年4月1日收到。要求：在成本法下編制丙公司全部相關的會計分錄，并列出必要的計算過程及相關分析說明1、2007.1.1/1.10取得長期股權投資時借：長期股權投資7,800,000應收股利200,000貸：銀行存款8,000,000借：銀行存款200,000貸：應收股利200,0002、2008.3.1/3.28,甲公司應收股利(M)=100萬×10%=10萬甲公司2007年應享的凈利潤份額(N)=300萬×10%=30萬借：應收股利100,000貸：投資收益100,000借：銀行存款100,000貸：應收股利100,00014例2：甲公司2007年1月1日以銀行存款800萬元3、2009.3.15/4.1,甲公司應收股利(M)=500萬×10%=50萬甲公司2008年應享的凈利潤份額(N)=150萬×10%=15萬甲公司應沖減成本=(累積應收股利－累積應享凈利潤)－以前已沖成本=(10萬＋50萬－30萬－15萬)－0=15萬借：應收股利500,000貸：長期股權投資150,000投資收益350,000借：銀行存款500,000貸：應收股利500,000應享投資收益=300×10%＋150×10%=45萬2009年應確認投資收益=45萬－2008年確認的投資收益=45萬－10萬=35萬153、2009.3.15/4.1,甲公司應收股利(M)=5（四）權益法概念及適用范圍權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（五）權益法的賬務處理1、初始投資成本(M)＞

應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(N)，不調整長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本(M)

＜應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(N)，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資M（或N）貸：銀行存款M（M）營業(yè)外收入（或N－M）16（四）權益法概念及適用范圍16例1、A公司2007年3月31日以銀行存款2500萬購入B公司普通股股票，并取得25%的股權，對B公司有重大影響,2007年3月31日B公司可辨認的股東權益賬面價值(等于公允價值)總額為8000萬，編制A公司投資時的會計分錄。①A公司初始投資成本（M）=2500萬②A公司應享有被投資單位B公司可辨認凈資產公允價值份額（N）=8000萬×25%=2000萬③∵M＞N∴長期股權投資=M④編制會計分錄：借：長期股權投資25,000,000貸：銀行存款25,000,00017例1、A公司2007年3月31日以銀行存款250例2、若A公司2007年3月31日以銀行存款1500萬購入B公司普通股股票,并取得25%的股權,對B公司有重大影響,2007年3月31日B公司可辨認的股東權益賬面價值(等于公允價值)總額為8000萬,編制A公司投資時的會計分錄。①A公司初始投資成本（M）=1500萬②A公司應享有被投資單位B公司可辨認凈資產公允價值份額（N）=8000萬×25%=2000萬③∵M＜N∴長期股權投資=N，營業(yè)外收入=N－M④編制會計分錄：借：長期股權投資20,000,000貸：銀行存款15,000,000營業(yè)外收入5,000,00018例2、若A公司2007年3月31日以銀行存款12、被投資企業(yè)實現凈利潤時，投資企業(yè)按照應享有的被投資單位實現凈利潤的份額確認投資損益，并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。①被投資企業(yè)凈利潤R，投資企業(yè)確認R×i%(持股比例)借：長期股權投資R×i%貸：投資收益R×i%②被投資企業(yè)分配股利G,投資企業(yè)確認G×i%(持股比例)借：應收股利G×i%貸：長期股權投資G×i%192、被投資企業(yè)實現凈利潤時，投資企業(yè)按照應享有例：A公司于2007年初對B公司進行長期股權投資，初始成本6000萬，取得B公司40%的股權，能夠與其他單位對B公司共同控制，2008年B公司實現凈利潤3000萬元，宣派現金股利1000萬元，A公司收到存入銀行。①B公司實現凈利潤3000萬,A公司確認3000×40%=1200萬借：長期股權投資12,000,000貸：投資收益12,000,000②B公司分配股利1000萬,A公司確認1000萬×40%=400萬借：應收股利4,000,000貸：長期股權投資4,000,00020例：A公司于2007年初對B公司進行長期股權投3、被投資單位發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益,通常是指長期性的應收項目,該債權沒有明確的清收計劃,且在可預見的未來期間不準備收回的,實質上構成對被投資單位的凈投資。處理應按以下順序：①先沖減長期股權投資的賬面價值②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的,應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失,沖減長期權益的賬面價值。③上述處理后,按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的,應確認預計負債,計入當期投資損失。213、被投資單位發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應當以長期例：A公司對B公司進行長期股權投資,取得B公司30%的股權,能夠與其他單位對B公司共同控制,2008年初長期股權投資賬面價值1000萬,2008年B公司凈虧損3000萬元,2009年B公司又凈虧損2000萬元。①2008年,B公司凈虧損3000萬,A公司確認3000×30%=900萬借：投資收益9,000,000貸：長期股權投資9,000,000②2009年,B公司凈虧損2000萬,A公司確認1000－900=100萬借：投資收益1,000,000貸：長期股權投資1,000,000若2009年A公司對B公司有長期應收款800萬,其他同上。借：投資收益6,000,000（=2000萬×30%）貸：長期股權投資1,000,000長期應收款5,000,00022例：A公司對B公司進行長期股權投資,取得B公司

4、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。投資企業(yè)的投資損益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈損益進行調整后加以確定，在進行有關調整時應當考慮重要性項目，如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值或者投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益。234、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取例：A公司2007年初,以銀行存款3000萬元購入B公司股票,并取得40%的股權,對B公司有重大影響,投資日,B公司下列資產公允價值與賬面價值存在差異：固定資產（賬面原價2000萬、累計折舊500萬、公允價值2600萬）、無形資產（賬面原價1000萬、公允價值1200萬）,固定資產的折舊年限10年、無形資產攤銷年限20年,假定B公司2007年共實現凈利潤4000萬元。(政策相同,不考慮所得稅)1、取得投資時借：長期股權投資30,000,000貸：銀行存款30,000,0002、確認投資收益時①調整固定資產對凈利潤的當年影響數=(2600－2000)/10=60萬②調整無形資產對凈利潤的當年影響數=(1200－1000)/20=10萬③調整后的當年凈利潤=4000－60－10=3930萬④A公司應確認的投資收益=3930萬×40%=1572萬

借：長期股權投資15,720,000貸：投資收益15,720,00024例：A公司2007年初,以銀行存款3000萬元購5、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。例：A公司購入B公司股票的25%，對B公司有重大影響，2007年B公司“資本公積”增加200萬元，編制A公司分錄。A公司應比例增加“資本公積”=200萬×25%=50萬A公司會計分錄：借：長期股權投資500,000貸：資本公積——其他資本公積500,000（如果B公司“資本公積”減少200萬元,則會計分錄相反。）255、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權五、長期股權投資的減值和處置（一）按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值，應當按照“可供出售金融資產”有關規(guī)定處理。（二）采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分，按相應比例轉入當期損益（投資收益）。

借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備借：銀行存款應收股利長期股權投資減值準備投資收益貸：長期股權投資投資收益借(貸)：資本公積—其他資本公積貸(借)：投資收益26五、長期股權投資的減值和處置26例1：A公司將對B公司的長期股權投資售出50%，獲價款60萬元，該項投資的賬面余額為80萬元，已提減值準備10萬元，A公司對B公司采用權益法核算，與該投資相關的A公司已記入“資本公積”賬戶的貸方余額為8萬元。借：銀行存款600,000長期股權投資減值準備50,000(10萬×50%)貸：長期股權投資400,000(80萬×50%)投資收益250,000借：資本公積—其他資本公積40,000(8萬×50%)

貸：投資收益40,00027例1：A公司將對B公司的長期股權投資售出50例2：有關甲公司投資于C公司的情況如下：

（1）2007年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權（不具有重大影響），假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資800

貸：銀行存款800

（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實現的凈利潤，其中分配現金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現金股利15萬元。甲公司賬務處理是：

借：應收股利（100×15%）15

貸：長期股權投資15

借：銀行存款15

貸：應收股利15

（3）2007年，C公司實現凈利潤300萬元，甲公司不作賬務處理。28例2：有關甲公司投資于C公司的情況如下：

28（4）2008年3月12日,C公司宣告2007年凈利潤,分配的現金股利80萬元。應沖減投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×持股比例－投資企業(yè)已經沖減的投資成本=[(100+80)—300]×15%—15=(-120)×15%—15=-18-15=-33(萬元)，根據“限額”的規(guī)定，實際恢復15萬元。

借：應收股利（80×15%）12

長期股權投資15(已沖成本又轉回)貸：投資收益27

（5）2008年C公司發(fā)生巨額虧損,2008年末甲公司對C公司的投資可收回金額為750萬元,長期投資的賬面價值為800萬元,需提50萬元減值準備：

借：投資收益50

貸：長期股權投資減值準備50

（6）2009年1月20日，甲公司經協商，將持有的C公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款900萬元。

借：銀行存款900

長期股權投資減值準備50

貸：長期股權投資800

投資收益15029（4）2008年3月12日,C公司宣告2007年凈利潤,分第七章長期股權投資一、長期股權投資的概念及分類二、不同方式形成的長期股權投資的初始計量

三、長期股權投資成本法核算

四、長期股權投資權益法核算

五、長期股權投資處置的核算

30第七章長期股權投資1一、長期股權投資的概念及內容（一）概念：長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)的權益性投資，以及企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價、且公允價值不能可靠計量的權益性投資。（二）內容：1、對被投資單位實施控制,即對子公司投資2、與其他合營方一同實施共同控制,即對合營企業(yè)投資3、對被投資單位施加重大影響,即對聯營企業(yè)投資4、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價、且公允價值不能可靠計量。31一、長期股權投資的概念及內容2

二、企業(yè)合并形成的長期股權投資

（一）企業(yè)合并的概念：

是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。（二）企業(yè)合并的分類：1、以合并方式為基礎分①控股合并②吸收合并③新設合并2、以是否在同一控制下進行合并為基礎分①同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

②非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制合并。

323（三）同一控制下的企業(yè)合并1、合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日其在被合并方的賬面價值計量借：長期股權投資貸：股本資本公積—資本溢價或股本溢價或者按資本公積、盈余公積、利潤分配依次沖減。

借：長期股權投資應收股利資本公積—資本溢價或股本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：股本

2、以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作合并對價的，還應貸記“銀行存款”等科目、或借記“應付賬款”“長期借款”等科目。33（三）同一控制下的企業(yè)合并4

例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司發(fā)行3000萬股普通股股票(每股面值1元、市價5元)對其進行吸收合并,并于當日取得B公司凈資產,兩公司會計政策相同。合并日B公司的資產賬面價值資料為:銀行存款1000萬、原材料2000萬、庫存商品1500萬、應收賬款500萬、長期股權投資1200萬、固定資產凈值1800萬、無形資產1000萬;負債賬面價值資料為:短期借款1500萬、應付賬款500萬、長期借款1200萬;所有者權益賬面價值資料為:股本3000萬、資本公積800萬、盈余公積300萬、未分配利潤1700萬。借：銀行存款10,000,000原材料20,000,000庫存商品15,000,000應收賬款5,000,000長期股權投資12,000,000固定資產18,000,000無形資產10,000,000貸：短期借款15,000,000應付賬款5,000,000長期借款12,000,000股本30,000,000資本公積28,000,00034例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股權（同一控制）,作為合并對價，甲公司向乙公司發(fā)行了3,000萬股普通股股票(每股面值1元、市價4元）,合并日乙公司的股東權益總額為7,000萬元，其具體的構成情況為：股本3,000萬元、資本公積為1,000萬元、盈余公積為1,400萬元、未分配利潤為1,600萬。

1月5日為合并日，甲公司會計處理:借：長期股權投資

60,000,000

貸：股本30,000,000資本公積40,000,000

35例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股權（同一控（三）非同一控制下的企業(yè)合并

1、一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。2、通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。3、購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，也應當計入企業(yè)合并成本。該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。4、在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應當將其計入合并成本。會計分錄：借：長期股權投資應收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款營業(yè)外收入（以庫存商品作為對價的貸記“主營業(yè)務收入”并結轉成本、涉稅處理。）36（三）非同一控制下的企業(yè)合并7三、非企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應作為應收股利。（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，發(fā)行手續(xù)費、傭金從溢價收入中扣除，不足部分沖減贏余公積和未分配利潤。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議價值不公允除外。（四）非貨幣性交換和債務重組取得的投資后述。37三、非企業(yè)合并形成的長期股權投資8例1：2007年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權，受讓股權時C公司的所有者權益賬面價值為1200萬元。甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資—C公司8,000,000

貸：銀行存款8,000,000

例2：2007年1月1日甲公司通過發(fā)行股票5萬股（每股股票面值1元），受讓D公司持有的F公司10%的股權；該股票的公允價值為25萬元。甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資——F公司250,000

貸：股本50,000（=5萬×1）資本公積200,000

38例1：2007年1月1日甲公司支付現金800萬元四、長期股權投資的后續(xù)計量（一）長期股權投資后續(xù)計量原則應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額。（二）成本法概念及適用范圍1、投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業(yè)。39四、長期股權投資的后續(xù)計量10（三）成本法賬務處理1、取得或追加長期股權投資時借：長期股權投資（買價＋相關稅費）貸：銀行存款其他貨幣資金—存出投資款

2、投資企業(yè)投資當年取得被投資單位分派的現金股利或利潤，應作為投資成本的收回。借：應收股利貸：長期股權投資3、投資以后年度，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時①應收股利或利潤（M）≤投資后累積實現的凈利潤（N）借：應收股利貸：投資收益②應收股利或利潤（M）＞投資后累積實現的凈利潤（N）借：應收股利M貸：投資收益N長期股權投資M－N（多收的沖減成本）40（三）成本法賬務處理11例1：丙公司2007年4月1日以銀行存款49萬元購入B公司普通股股票,準備長期持有,另以存款支付相關稅費1萬元,并取得B公司表決權資本的5%，2007年4月20日,B公司宣派上年度現金股利60萬元,丙公司于2007年4月28日如數收存銀行,2008年3月1日,B公司宣布2007年度實現凈利潤144萬元(全年利潤較均衡),同時按凈利潤的80%宣派上年度現金股利,丙公司于2008年3月18日如數收存銀行,2009年3月15日,B公司宣布2008年度實現凈利潤100萬元，同時宣派現金股利300萬元,丙公司于2009年4月1日收到。要求：在成本法下編制丙公司全部相關的會計分錄，并列出必要的計算過程及相關分析說明。1、2007.4.1取得長期股權投資時借：長期股權投資500,000貸：銀行存款500,000

2、2007.4.20,被投資單位分派的現金股利時借：應收股利30,000(=60萬×5%)貸：長期股權投資30,000

3、2007.4.28借：銀行存款30,000貸：應收股利30,00041例1：丙公司2007年4月1日以銀行存款49萬4、2007年B公司實現凈利潤144萬元,宣派股利=144×80%=115.2萬丙公司應收股利(M)=115.2萬×5%=5.76萬丙公司2007年應享有的凈利潤份額(N)=144萬×5%×9月／12月=5.4萬借：應收股利57,600貸：投資收益54,000長期股權投資3,600借：銀行存款57,600貸：應收股利57,6005、2008年B公司實現凈利潤100萬元,宣派股利=300萬丙公司應收股利(M)=300萬×5%=15萬丙公司2008年應享有的凈利潤份額(N)=100萬×5%=5萬2008年應沖減成本=(5.76＋15－5.4－5)－以前已沖的成本=10.36萬－0.36萬=10萬借：應收股利150,000貸：投資收益50,000長期股權投資100,000借：銀行存款150,000貸：應收股利150,000424、2007年B公司實現凈利潤144萬元,宣派股利=144×例2：甲公司2007年1月1日以銀行存款800萬元（含已宣告未發(fā)放的現金股利20萬,1月10日收到）購入乙公司普通股股票,準備長期持有,并取得乙公司表決權資本的10%，2008年3月1日,乙公司宣布2007年度實現凈利潤300萬元,同時宣派現金股利100萬元,乙公司于3月28日收存銀行,乙公司于2009年3月15日,宣布2008年度實現凈利潤150萬元，同時宣派現金股利500萬元,乙公司于2009年4月1日收到。要求：在成本法下編制丙公司全部相關的會計分錄，并列出必要的計算過程及相關分析說明1、2007.1.1/1.10取得長期股權投資時借：長期股權投資7,800,000應收股利200,000貸：銀行存款8,000,000借：銀行存款200,000貸：應收股利200,0002、2008.3.1/3.28,甲公司應收股利(M)=100萬×10%=10萬甲公司2007年應享的凈利潤份額(N)=300萬×10%=30萬借：應收股利100,000貸：投資收益100,000借：銀行存款100,000貸：應收股利100,00043例2：甲公司2007年1月1日以銀行存款800萬元3、2009.3.15/4.1,甲公司應收股利(M)=500萬×10%=50萬甲公司2008年應享的凈利潤份額(N)=150萬×10%=15萬甲公司應沖減成本=(累積應收股利－累積應享凈利潤)－以前已沖成本=(10萬＋50萬－30萬－15萬)－0=15萬借：應收股利500,000貸：長期股權投資150,000投資收益350,000借：銀行存款500,000貸：應收股利500,000應享投資收益=300×10%＋150×10%=45萬2009年應確認投資收益=45萬－2008年確認的投資收益=45萬－10萬=35萬443、2009.3.15/4.1,甲公司應收股利(M)=5（四）權益法概念及適用范圍權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（五）權益法的賬務處理1、初始投資成本(M)＞

應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(N)，不調整長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本(M)

＜應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(N)，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資M（或N）貸：銀行存款M（M）營業(yè)外收入（或N－M）45（四）權益法概念及適用范圍16例1、A公司2007年3月31日以銀行存款2500萬購入B公司普通股股票，并取得25%的股權，對B公司有重大影響,2007年3月31日B公司可辨認的股東權益賬面價值(等于公允價值)總額為8000萬，編制A公司投資時的會計分錄。①A公司初始投資成本（M）=2500萬②A公司應享有被投資單位B公司可辨認凈資產公允價值份額（N）=8000萬×25%=2000萬③∵M＞N∴長期股權投資=M④編制會計分錄：借：長期股權投資25,000,000貸：銀行存款25,000,00046例1、A公司2007年3月31日以銀行存款250例2、若A公司2007年3月31日以銀行存款1500萬購入B公司普通股股票,并取得25%的股權,對B公司有重大影響,2007年3月31日B公司可辨認的股東權益賬面價值(等于公允價值)總額為8000萬,編制A公司投資時的會計分錄。①A公司初始投資成本（M）=1500萬②A公司應享有被投資單位B公司可辨認凈資產公允價值份額（N）=8000萬×25%=2000萬③∵M＜N∴長期股權投資=N，營業(yè)外收入=N－M④編制會計分錄：借：長期股權投資20,000,000貸：銀行存款15,000,000營業(yè)外收入5,000,00047例2、若A公司2007年3月31日以銀行存款12、被投資企業(yè)實現凈利潤時，投資企業(yè)按照應享有的被投資單位實現凈利潤的份額確認投資損益，并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。①被投資企業(yè)凈利潤R，投資企業(yè)確認R×i%(持股比例)借：長期股權投資R×i%貸：投資收益R×i%②被投資企業(yè)分配股利G,投資企業(yè)確認G×i%(持股比例)借：應收股利G×i%貸：長期股權投資G×i%482、被投資企業(yè)實現凈利潤時，投資企業(yè)按照應享有例：A公司于2007年初對B公司進行長期股權投資，初始成本6000萬，取得B公司40%的股權，能夠與其他單位對B公司共同控制，2008年B公司實現凈利潤3000萬元，宣派現金股利1000萬元，A公司收到存入銀行。①B公司實現凈利潤3000萬,A公司確認3000×40%=1200萬借：長期股權投資12,000,000貸：投資收益12,000,000②B公司分配股利1000萬,A公司確認1000萬×40%=400萬借：應收股利4,000,000貸：長期股權投資4,000,00049例：A公司于2007年初對B公司進行長期股權投3、被投資單位發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益,通常是指長期性的應收項目,該債權沒有明確的清收計劃,且在可預見的未來期間不準備收回的,實質上構成對被投資單位的凈投資。處理應按以下順序：①先沖減長期股權投資的賬面價值②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的,應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失,沖減長期權益的賬面價值。③上述處理后,按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的,應確認預計負債,計入當期投資損失。503、被投資單位發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應當以長期例：A公司對B公司進行長期股權投資,取得B公司30%的股權,能夠與其他單位對B公司共同控制,2008年初長期股權投資賬面價值1000萬,2008年B公司凈虧損3000萬元,2009年B公司又凈虧損2000萬元。①2008年,B公司凈虧損3000萬,A公司確認3000×30%=900萬借：投資收益9,000,000貸：長期股權投資9,000,000②2009年,B公司凈虧損2000萬,A公司確認1000－900=100萬借：投資收益1,000,000貸：長期股權投資1,000,000若2009年A公司對B公司有長期應收款800萬,其他同上。借：投資收益6,000,000（=2000萬×30%）貸：長期股權投資1,000,000長期應收款5,000,00051例：A公司對B公司進行長期股權投資,取得B公司

4、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。投資企業(yè)的投資損益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈損益進行調整后加以確定，在進行有關調整時應當考慮重要性項目，如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值或者投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益。524、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取例：A公司2007年初,以銀行存款3000萬元購入B公司股票,并取得40%的股權,對B公司有重大影響,投資日,B公司下列資產公允價值與賬面價值存在差異：固定資產（賬面原價2000萬、累計折舊500萬、公允價值2600萬）、無形資產（賬面原價10